• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• CAPITULO PRIMERO.� Ambito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 1 燚efinici髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 2 燗mbito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 3 燬ujetos que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 4 燚eudas y cr閐itos objeto de anotaci髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria
• CAPITULO II.� Procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 5 燨rganos competentes
  • Art韈ulo 6 營niciaci髇
  • Art韈ulo 7 營nstrucci髇
  • Art韈ulo 8 燫esoluci髇
• CAPITULO III.� Funcionamiento del sistema de cuenta corriente
  • Art韈ulo 9 燛fectos sobre los cr閐itos y d閎itos tributarios
  • Art韈ulo 10 燚eterminaci髇 del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo
  • Art韈ulo 11 燜alta de ingreso del saldo de la cuenta corriente tributaria
• CAPITULO IV.� Duraci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 12 燚uraci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 13 燫enuncia a la aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
  • Art韈ulo 14 燫evocaci髇 del acuerdo de aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera 燫eg韒enes tributarios forales
  • Segunda 燗utorizaci髇 al Ministro de Econom韆 y Hacienda
  • Tercera 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 1 Definici髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria

El presente Real Decreto tiene por objeto regular un sistema de cuenta corriente en materia tributaria con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de pago de las deudas tributarias, a trav閟 de un mecanismo que permita a los sujetos pasivos, que puedan acogerse a este sistema, la compensaci髇 de las deudas y cr閐itos de naturaleza tributaria que en el presente Real Decreto se determinan.

Art韈ulo 2 Ambito de aplicaci髇

Podr醤 acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los sujetos pasivos que re鷑an los requisitos previstos en el presente Real Decreto, respecto de los cr閐itos y d閎itos que se determinan en el art韈ulo 4.

La aplicaci髇 de este sistema de cuenta corriente es incompatible, en relaci髇 con los cr閐itos y d閎itos acogidos al mismo durante el per韔do de duraci髇 de la cuenta, con el procedimiento establecido para la compensaci髇 en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre.

Art韈ulo 3 Sujetos que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. Podr醤 acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los sujetos pasivos que re鷑an los siguientes requisitos:

• a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que deban presentar, como consecuencia de las mismas, peri骴icamente, declaraciones-liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor A馻dido y por retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre Sociedades.
• b) Que el importe de los cr閐itos reconocidos durante el ejercicio inmediatamente anterior al de la solicitud de la cuenta corriente sea equivalente, al menos, al 40 por 100 de las deudas tributarias devengadas durante el mismo per韔do de tiempo. A los efectos de este c醠culo, 鷑icamente se tendr醤 en cuenta aquellos cr閐itos y deudas tributarias a las que se refiere el art韈ulo 4.
• c) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias. A los efectos de este Real Decreto, se entender� que los sujetos pasivos se encuentran al corriente de sus obligaciones tributarias cuando concurran las siguientes circunstancias:
  • 1.� Estar dados de alta en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
  • 2.� Haber presentado las correspondientes declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de Sociedades, seg鷑 se trate de personas o entidades sujetas a uno u otro impuesto personal, as� como las correspondientes declaraciones por pagos a cuenta que en cada caso procedan, cuyo plazo reglamentario de presentaci髇 hubiese vencido en los doce meses precedentes a la fecha de presentaci髇 de la solicitud.
  • 3.� Haber presentado declaraciones peri骴icas en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como la declaraci髇 resumen anual, cuyo plazo reglamentario de presentaci髇 hubiese vencido en los doce meses precedentes a la fecha de presentaci髇 de la solicitud.
  • 4.� No existir con el Estado deudas de naturaleza tributaria en per韔do ejecutivo o, en el caso de sujetos pasivos contra los que no proceda la utilizaci髇 de la v韆 de apremio, deudas no atendidas en per韔do voluntario. Sin embargo, se considerar� que los sujetos pasivos se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias cuando las deudas est閚 aplazadas, fraccionadas o se hubiera acordado su suspensi髇 con ocasi髇 de la impugnaci髇 de las correspondientes liquidaciones.
• d) Que no hayan renunciado a la aplicaci髇 de la cuenta corriente en los dos ejercicios anteriores a aquel en el que se presente la solicitud.

2. Para acogerse a este sistema, los sujetos pasivos que re鷑an los requisitos previstos en el apartado anterior deber醤 solicitarlo a la Administraci髇 tributaria en el plazo y con los requisitos previstos en el art韈ulo 6.

Art韈ulo 4 Deudas y cr閐itos objeto de anotaci髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. Ser醤 objeto de anotaci髇 en la cuenta corriente tributaria, a efectos de proceder a su compensaci髇, los cr閐itos y deudas tributarias contemplados en el presente art韈ulo.

2. Se anotar醤 los importes de los cr閐itos reconocidos a los sujetos pasivos acogidos a este sistema por devoluciones tributarias de oficio acordadas o que se hayan solicitado despu閟 de su inclusi髇 en dicho sistema y mientras les sea aplicable, correspondientes a los siguientes tributos:

• a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Impuesto sobre Sociedades.
• c) Impuesto sobre el Valor A馻dido.

  En el caso de las devoluciones solicitadas despu閟 de la apertura de la cuenta y todav韆 no acordadas, la anotaci髇 en la cuenta se producir� una vez que haya transcurrido el plazo legalmente previsto para efectuar la devoluci髇 sin que 閟ta se haya llevado a cabo, de conformidad con lo previsto en la normativa vigente.

3. Se anotar�, con signo contrario, el importe de las deudas tributarias que resulten de las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones, cuyo plazo de declaraci髇 o ingreso finalice durante el per韔do en que resulte aplicable el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, practicadas por los mismos sujetos pasivos y correspondientes a los siguientes conceptos tributarios:

• a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Impuesto sobre Sociedades.
• c) Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• d) Retenciones y otros pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas e Impuesto sobre Sociedades.

4. No podr醤 ser objeto de anotaci髇 en la cuenta corriente tributaria los cr閐itos y deudas tributarias que, a continuaci髇, se indican:

• a) Los que se deriven de declaraciones-liquidaciones presentadas fuera de plazo.
• b) Las deudas que se deriven de liquidaciones provisionales o definitivas practicadas por los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria.
• c) Las devoluciones reconocidas en los procedimientos especiales de revisi髇 contemplados en la Ley General Tributaria y en la resoluci髇 de recursos y reclamaciones.
• d) Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor A馻dido en las operaciones de importaci髇.

Art韈ulo 5 Organos competentes

1. Con car醕ter general, ser� 髍gano competente para resolver el procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria el Delegado de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

2. Para los sujetos pasivos adscritos a las Dependencias Regionales de Inspecci髇, de Recaudaci髇 o de Aduanas e Impuestos Especiales, ser� 髍gano competente para resolver el procedimiento el Delegado Especial de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria de su domicilio fiscal.

3. Para los sujetos pasivos adscritos a la Oficina Nacional de Inspecci髇, ser� 髍gano competente para resolver el procedimiento el Jefe de dicha oficina.

Art韈ulo 6 Iniciaci髇

1. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria se iniciar� mediante solicitud del sujeto pasivo que desee acogerse a este sistema de compensaci髇.

2. La solicitud deber� presentarse durante el mes de octubre del a駉 inmediato anterior a aqu閘 en el que el sistema de cuenta corriente deba surtir efectos.

3. La solicitud se presentar� en el modelo que se apruebe por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda y se dirigir� al 髍gano competente para resolver, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo anterior, en cuyo 醡bito de competencia territorial est� situado el domicilio fiscal del sujeto solicitante.

Art韈ulo 7 Instrucci髇

1. Se realizar醤 de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para verificar el cumplimiento por los sujetos solicitantes de los requisitos previstos en los art韈ulos 3 y 6.

2. Antes de dictar la resoluci髇 se pondr� de manifiesto el expediente al interesado para que en un plazo de quince d韆s alegue cuanto estime procedente sobre el cumplimiento de los requisitos exigidos para la apertura. No obstante, si la Administraci髇 considerase, a la vista de la documentaci髇 aportada, que se cumplen todos los requisitos, podr� prescindirse de este tr醡ite.

Art韈ulo 8 Resoluci髇

1. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria concluir� mediante resoluci髇 motivada en la que se decidir� sobre la procedencia o no de la aplicaci髇 de dicho sistema. Esta resoluci髇 deber� dictarse y notificarse en el plazo de tres meses contados desde el d韆 en que la solicitud haya tenido entrada en los registros del 髍gano competente.

A los solos efectos de entender cumplida la obligaci髇 de notificar la correspondiente resoluci髇 en el plazo establecido en el p醨rafo anterior ser� suficiente la notificaci髇 que contenga cuando menos el texto 韓tegro de la resoluci髇, as� como el intento de notificaci髇 debidamente acreditado.

2. Transcurrido el plazo previsto en el apartado anterior o, en su caso, llegado el primer d韆 del ejercicio en el que debiera aplicarse este sistema de cuenta corriente sin que se haya notificado la correspondiente resoluci髇, se podr� entender desestimada la solicitud, a efectos de interponer contra la resoluci髇 presunta el correspondiente recurso o reclamaci髇 o esperar la resoluci髇 expresa. La resoluci髇 expresa posterior al vencimiento del plazo se adoptar� por la Administraci髇 sin vinculaci髇 alguna al sentido del silencio.

Art韈ulo 9 Efectos sobre los cr閐itos y d閎itos tributarios

1. La aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria determinar� que la totalidad de los cr閐itos y d閎itos tributarios que deban acogerse al mismo seg鷑 el art韈ulo 4 se computen, en orden a la liquidaci髇 de la cuenta, con efectos desde el mismo d韆 en que tenga lugar el vencimiento del plazo de declaraci髇 e ingreso de la deuda tributaria o en el que se proceda al acuerdo de la correspondiente devoluci髇 de oficio, o venza el plazo legal para la pr醕tica de dicha devoluci髇, seg鷑 la normativa reguladora de los diferentes tributos.

2. Los cr閐itos y d閎itos que, de acuerdo con el art韈ulo 4, deben ser objeto de anotaci髇, no ser醤 exigibles individualizamente durante la vigencia de la cuenta corriente tributaria, sino 鷑icamente por el saldo resultante de la misma tras la liquidaci髇.

Art韈ulo 10 Determinaci髇 del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo

1. A efectos de determinar al saldo de la cuenta corriente tributaria, se extinguir醤 los cr閐itos y deudas tributarias, por compensaci髇, surgiendo un nuevo cr閐ito o deuda tributaria, por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta.

2. La determinaci髇 del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar� los d韆s 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ejercicio en los que se encuentre vigente, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 14.2 de este Real Decreto.

3. El cr閐ito o deuda tributaria resultante de la determinaci髇 del saldo por el 髍gano competente se notificar� al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de diez d韆s para formular alegaciones en relaci髇 con dicha determinaci髇, pudiendo aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Transcurrido este plazo, el 髍gano competente dictar� liquidaci髇 provisional en el plazo de quince d韆s. En el caso de que de la misma resultara una cantidad a devolver, la Administraci髇 acordar� su pago. En el caso de que de la misma resultase una cantidad a ingresar, el sujeto pasivo proceder� a su ingreso en los plazos previstos en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, para las liquidaciones practicadas por la Administraci髇.

Los saldos deudores de importe inferior a 1.000 pesetas no ser醤 exigibles.

4. Lo previsto en el apartado 1 de este art韈ulo se entender� sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria de comprobar las declaraciones y liquidaciones en las que se recogen los cr閐itos y deudas anotadas en la cuenta corriente tributaria, por los procedimientos previstos en la normativa vigente.

Art韈ulo 11 Falta de ingreso del saldo de la cuenta corriente tributaria

En los casos de falta de ingreso de la deuda tributaria resultante de la determinaci髇 del saldo de la cuenta corriente tributaria se iniciar� el per韔do ejecutivo en la forma prevista en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria y en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre.

Art韈ulo 12 Duraci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria

La duraci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ser�, con car醕ter general, indefinida y se aplicar� en tanto no concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que el sujeto pasivo renuncie expresamente a su aplicaci髇 en la forma y con los efectos previstos en el art韈ulo siguiente de este Real Decreto.
• b) Que proceda la revocaci髇 por la Administraci髇 del acuerdo por el que se declar� la procedencia de la aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria en la forma y con los efectos previstos en el art韈ulo 14 de este Real Decreto.

Art韈ulo 13 Renuncia a la aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. La renuncia a la aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se formalizar� mediante escrito dirigido al 髍gano, de los previstos en el art韈ulo 5 de este Real Decreto, que lo autoriz�, en el que se manifieste la voluntad expresa de renunciar a la aplicaci髇 de tal sistema.

2. La renuncia producir� efectos a partir del trimestre siguiente a aqu閘 en que se hubiera formulado, sin perjuicio de la liquidaci髇 del saldo del per韔do en curso.

Art韈ulo 14 Revocaci髇 del acuerdo de aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. El acuerdo de aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se revocar� por cualquiera de las siguientes causas:

• a) Por muerte o incapacitaci髇 del sujeto pasivo, salvo que en este 鷏timo caso contin鷈 el ejercicio de las actividades por medio de representante, si fuera persona f韘ica, o por su disoluci髇, si fuera persona jur韉ica.
• b) Por dejar de cumplir durante cada ejercicio de aplicaci髇 del sistema los requisitos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 3. A estos efectos, los plazos previstos en dicho art韈ulo se referir醤 al ejercicio inmediatamente anterior al que se inicie.
• c) Por la iniciaci髇 de un procedimiento de quiebra o concurso de acreedores contra el sujeto pasivo.
• d) Por falta de pago de las liquidaciones de los saldos de la cuenta.
• e) Por presentar solicitudes de devoluci髇 de oficio o declaraciones-liquidaciones a compensar que resulten total o parcialmente improcedentes y que hayan sido objeto de la correspondiente sanci髇, aunque 閟ta no sea firme en v韆 administrativa.

2. La concurrencia de cualquiera de estas causas determinar� que el 髍gano competente declare la extinci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria mediante resoluci髇 motivada en la que se citar�, de forma expresa, la causa que concurre, orden醤dose la determinaci髇 del saldo de la cuenta y la exigibilidad del mismo en la forma prevista en el apartado 3 del art韈ulo 10 de este Real Decreto.

Primera Reg韒enes tributarios forales

Lo previsto en el presente Real Decreto se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los reg韒enes tributarios forales de Concierto y Convenio Econ髆icos vigentes en los Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente.

Segunda Autorizaci髇 al Ministro de Econom韆 y Hacienda

Se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y cumplimiento de lo establecido en el presente Real Decreto.

Tercera Entrada en vigor

El presente Real Decreto entrar� en vigor al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.