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Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.

Ficha:
  • rgano MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
  • Publicado en BOE de
  • Vigencia desde 03 de Noviembre de 1988. Esta revisin vigente desde 01 de Enero de 2008.
Versiones/revisiones:

Sumario

La Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones constituy un hito en las demandas de un sistema privado de pensiones.

Los genricamente denominados Fondos de Pensiones eran y son frmulas muy extendidas a nivel internacional, con incidencia en colectivos muy numerosos y con una presencia no menos importante en los procesos de inversin y de ahorro a largo plazo.

Despus de un largo debate parlamentario, la Ley 8/1987, de 8 de junio, define el concepto de Plan de Pensiones que fundamenta, mediante su naturaleza contractual, la constitucin de un ahorro que se traducir, a largo plazo, en la percepcin de unas pensiones.

El texto legal configura un diseo financiero que se materializa en la canalizacin de los recursos captados por los Planes de Pensiones a travs de los Fondos de Pensiones en que obligatoriamente se integran los citados Planes.

Los Fondos de Pensiones, patrimonios sin personalidad jurdica, son los entes que abordan la inversin de aquellos recursos segn los requerimientos de esta normativa.

Dentro de este proceso, la irrevocabilidad de las contribuciones de los promotores y la indisponibilidad de los recursos de los partcipes contribuyen a la elevada permanencia de tales recursos, que se vern drenados a medida que se devenguen las prestaciones. Esa permanencia, que redunda en la disponibilidad de recursos a largo plazo, viene a cubrir las tradicionales insuficiencias de nuestro sistema financiero en fondos de esas caractersticas.

La inversin de esos recursos, por medio de los Fondos de Pensiones, se condiciona legalmente a los criterios de seguridad, rentabilidad, diversificacin y congruencia. El texto reglamentario se ha limitado a desarrollar de forma flexible los requerimientos legales, huyendo de posiciones ms intervencionistas que cualifican algunos ordenamientos de pases de nuestra rea econmica.

En particular, dentro de esta vertiente de las inversiones, los criterios de valoracin asumen un aspecto protagonista con una doble incidencia. La aplicacin de tales criterios incide en una valoracin que afecta a la cuantificacin de la cuenta de posicin de un Plan en su Fondo de Pensiones y, en segunda derivada, en la estimacin de los derechos consolidados a cada partcipe en su correspondiente Plan de Pensiones.

Estos criterios de valoracin, decantados hacia precios de mercado, en modo alguno agotan los requerimientos de cuantificacin de otras magnitudes bsicas en los planes. Los denominados criterios de valoracin actuarial, que fundamentalmente se utilizarn para la determinacin de las provisiones matemticas y otras magnitudes referenciadas sobre ellas, se estima que podrn ser regulados mediante normas de rango inferior, asumiendo as la amplsima experiencia internacional, caracterizada, por otra parte, por su constante ajuste y detallado desarrollo.

Sirva esta referencia actuarial para resaltar el papel protagonista de la Administracin en la delimitacin de los criterios y parmetros que caracterizan la aplicacin de los mtodos actuariales que resulten oportunos en cada caso y de acuerdo a la tipologa de cada Plan.

El control e inspeccin de los Planes y Fondos de Pensiones se ver mediatizado de forma previa a travs de la definicin de cuestiones bsicas para el desenvolvimiento de cada Plan. Las tablas de supervivencia, mortalidad o invalidez, los tipos de inters debern ajustarse segn los criterios fijados por el Ministerio de Economa y Hacienda.

El fondo de capitalizacin, las provisiones matemticas, las reservas patrimoniales y el margen de solvencia son conceptos definidos en esta normativa que, con carcter exhaustivo, conforman la estructura de cualquier plan de pensiones. La aplicacin de sistemas de capitalizacin, individual o colectiva, desembocan en formulaciones actuariales al mediar una asuncin de riesgo por parte del propio Plan. En su caso, el Plan podr trasladar total o parcialmente ese riesgo, y as las formas de aseguramiento, garanta o aval, trasladan a un tercero, Entidad financiera, la cobertura de una prestacin o de una rentabilidad.

Aspecto especialmente debatido ha sido la admisibilidad de la capitalizacin colectiva.

La solidaridad intergeneracional que permite los mtodos de capitalizacin colectiva cobra especial relevancia por la existencia de lmites financieros y fiscales que afectan de forma prioritaria a partcipes de mayor edad. El menor plazo para constituir su pensin exige aportaciones que pueden rebasar los lmites establecidos.

A tal efecto, la capitalizacin colectiva, aplicable para los Planes de Pensiones del sistema de empleo, permite una disociacin entre la imputacin financiera y fiscal que afecta a cada partcipe y la titularidad de los derechos consolidados.

Los tcnicamente denominados mtodos de coste agregado posibilitan coberturas de reservas idnticas a las exigidas por la capitalizacin individual dentro de unos plazos prefijados, con la condicin de que, en ningn caso, las reservas generadas no resulten inferiores al 80 por 100 de las resultantes de la capitalizacin individual.

No solamente se plantea ventajoso el sistema colectivo, en la vertiente de los partcipes a los que los lmites financieros y fiscales les resultan insuficientes para fundar sus pensiones, sino que facilita la periodificacin de la cobertura del coste de los Planes de Pensiones para la Empresa que promueve un Plan para sus empleados, contribuyendo a su mejor implantacin. Todo ello, sin perjuicio de los controles que conlleva la aplicacin de tales sistemas de capitalizacin, en orden a su viabilidad y afianzamiento.

La articulacin de las vertientes financiera y fiscal, puesta de manifiesto en la aplicacin de la capitalizacin colectiva, conduce a una breve descripcin del controvertido rgimen fiscal establecido en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones.

Es caracterstica bsica la existencia de un diferimiento pleno de la carga tributaria sobre las cantidades aportadas y sobre las rentas generadas por esos recursos. Ser el momento de percibir las prestaciones cuando se establezca la exigencia del impuesto personal.

Hay una primera nota que modula ese tratamiento fiscal. El legislador decidi limitar la atencin de la progresividad, va minoraciones en la base imponible de las cantidades aportadas a planes de pensiones. Para ello, fij un lmite mximo de esa deduccin, que no rebasara el 15 por 100 de los rendimientos netos ni, en cualquier caso, 500.000 pesetas.

A su vez, las rentas generadas por la inversin, a travs de los Fondos de Pensiones, carecen de imposicin directa al mediar un tipo cero en el Impuesto sobre Sociedades, que permite la recuperacin de las retenciones de capital mobiliario practicadas a nombre del citado Fondo.

La ltima incidencia en la imposicin directa se plantea con respecto al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas, que configura como hecho imponible la titularidad de los derechos consolidados de los partcipes de un Plan de Pensiones. La incuestionable sujecin al impuesto no empece la no inclusin en su base imponible, ante la ausencia de un valor o un precio de mercado de los referidos derechos consolidados. Las especiales condiciones que afectan a tales derechos, su movilidad interna dentro del sistema de planes y su indisponibilidad absoluta abocan a su consideracin extramuros de cualquier mercado, rompiendo el criterio residual, previsto legalmente para la valoracin de ciertos bienes y derechos en el Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio. La ausencia de un valor de mercado de los derechos consolidados impide su integracin en la base imponible del mencionado impuesto.

No obstante, junto a los componentes financieros y fiscales que caracterizan esta normativa, es preciso destacar un aspecto determinante en el sistema de Planes y Fondos de Pensiones. La titularidad de los recursos, correspondiente a partcipes y beneficiarios, justifica la imputacin financiera y fiscal que caracteriza a los planes pero, en especial, cimenta el protagonismo de las Comisiones de Control de los Planes y Fondos de Pensiones como elementos claves en la canalizacin del ahorro y de la inversin.

El esquema institucional queda cerrado por la actuacin de las Entidades Gestora y Depositaria, que aportan su profesionalidad y sus medios, posibilitando el proceso de inversin y la cobertura material de las relaciones, derechos y obligaciones derivadas de los Planes y Fondos.

Las exigencias en materia de auditora contable, en los trabajos actuariales y el propio aparato administrativo de control e inspeccin suponen los pilares bsicos para una transparencia financiera, imprescindible en orden a ganar la confianza de numerosos partcipes que canalizarn sus rentas ahorradas hacia la obtencin de una pensin futura, a travs del sistema regulado en esta disposicin.

Ventajas a ttulo individual de esta forma de ahorro, va titularidad de los recursos financieros y va ausencia de tributacin, convergen con la finalidad social a la que sirven los Fondos de Pensiones, en orden a la consecucin de un mayor bienestar de la futura poblacin pasiva.

A mayor abundamiento, el protagonismo de las Comisiones de Control de los Planes y Fondos, que sabrn reflejar la representatividad de los distintos sectores y estamentos sociales, permitir que estos colectivos incidan en los procesos de inversin, y, en ltima instancia, en los procesos productivos reales, superando la mera formulacin financiera.

A punto de concluir, resear la regulacin fiscal de los sistemas, distintos de los planes de pensiones, que suministren prestaciones anlogas a las de dichos planes. La exigencia de imputacin al sujeto al que se vinculen las contribuciones o dotaciones no hace ms que reincidir en la consideracin de retribucin en especie, que ya dispona de desarrollos abundantes en la normativa sobre la imposicin personal.

El presente Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones representa un trabajo difcil, prolijo, y probablemente, insuficiente.

La negociacin colectiva, las tcnicas actuariales, los procesos financieros, el desarrollo de formulaciones jurdicas y econmicas imaginativas, irn apuntando nuevas facetas, ventajas y problemas que confirmarn el viejo principio de que el mercado siempre ir por delante de la regulacin administrativa.

Ah est el gran reto de una experiencia financiera nueva, con unos efectos sociales que se espera sern muy superiores a los gastos fiscales incurridos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, odo el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 30 de septiembre de 1988,

DISPONGO:

Artculo Unico

Se aprueba el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones que se incluye como anejo al presente Real Decreto.

ANEXO

REGLAMENTO DE PLANES Y FONDOS DE PENSIONES

CAPITULO PRIMERO

Naturaleza y principios de los Planes de Pensiones

SECCION 1

Naturaleza y clases de Planes de Pensiones

Artculo 1 Naturaleza de los Planes de Pensiones

...

Artculo 2 Elementos personales de los Planes de Pensiones

...

Artculo 3 Modalidades de Planes de Pensiones

...

SECCION 2

Principios y caractersticas bsicas de los Planes de Pensiones

Artculo 4 Principios y caractersticas bsicas de los Planes de Pensiones

...

Artculo 5 Principio de no discriminacin en los Planes de Pensiones del sistema de empleo

...

Artculo 6 Principio de no discriminacin en los Planes de Pensiones del sistema asociado

...

Artculo 7 Principio de no discriminacin en los Planes de Pensiones del sistema individual

...

Artculo 8 Sistema de capitalizacin

...

Artculo 9 Principio de irrevocabilidad

...

Artculo 10 Atribucin de derechos

...

Artculo 10 bis

...

Artculo 10 ter

...

Artculo 11 Integracin obligatoria en un fondo de pensiones

...

Artculo 12 Supervisin de la Comisin de Control del Plan

...

Artculo 13 Limitacin de aportaciones anuales

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2, la disposicin adicional nica y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO II

Rgimen financiero de los Planes de Pensiones

SECCION 1

Obligaciones y derechos de contenido econmico

Artculo 14 Obligaciones y derechos de contenido econmico

...

Artculo 15 Aportaciones

...

Artculo 16 Contingencias y prestaciones

...

Artculo 16 bis Formas de cobro y reconocimiento del derecho a las prestaciones

...

SECCION 2

Aspectos financieros y actuariales de los sistemas de capitalizacin

Artculo 17 Fondo de capitalizacin

...

Artculo 18 Provisiones matemticas

...

Artculo 19 Reservas patrimoniales y margen de solvencia

...

SECCION 3

Derechos consolidados

Artculo 20 Derechos consolidados

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2, la disposicin adicional nica y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO III

Estructura de funcionamiento de los Planes de Pensiones

Artculo 21 Especificaciones de los Planes de Pensiones

...

Artculo 22 La Comisin de Control del Plan de Pensiones

...

Artculo 23 Aprobacin del Plan de Pensiones

...

Artculo 24 Revisin del Plan de Pensiones

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO IV

Naturaleza y funcionamiento de los Fondos de Pensiones

SECCION 1

Naturaleza y clases de los Fondos de Pensiones

Artculo 25 Naturaleza de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 26 Estructura de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 27 Clases de Fondos de Pensiones

...

SECCION 2

Constitucin, funcionamiento y disolucin de los Fondos de Pensiones

Artculo 28 Constitucin de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 29 Administracin de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 30 Comisin de Control del Fondo de Pensiones

...

Artculo 31 Disolucin y liquidacin de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 32 Operaciones con los Planes de Pensiones

...

SECCION 3

Operaciones con terceros

Artculo 33 Delimitacin de responsabilidades

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO V

Rgimen financiero de los Fondos de Pensiones

SECCION 1

Inversiones y criterios de valoracin

Artculo 34 Inversiones de los Fondos de Pensiones

...

Artculo 35 Condiciones generales de las operaciones

...

Artculo 36 Obligaciones frente a terceros

...

Artculo 37 Criterios de valoracin

...

SECCION 2

Cuentas anuales e informacin

Artculo 38 Cuentas anuales

...

Artculo 39 Requerimientos de informacin

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO VI

Entidades Gestoras y Depositarias de Fondos de Pensiones

Artculo 40 Entidades Gestoras

...

Artculo 41 Entidades Depositarias

...

Artculo 42 Responsabilidad

...

Artculo 43 Retribuciones

...

Artculo 44 Sustitucin de las Entidades Gestora o Depositaria

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO VII

Rgimen de control administrativo

SECCION 1

Auditora y revisin actuarial

Artculo 45 Requisitos para la realizacin de Auditora y Revisin Actuarial

...

SECCION 2

Registros e inspeccin administrativa

Artculo 46 Registros Administrativos

...

Artculo 47 Inspeccin administrativa

...

SECCION 3

Infracciones y sanciones

Artculo 48 Infracciones

...

Artculo 49 Infracciones leves

...

Artculo 50 Infracciones graves

...

Artculo 51 Infracciones muy graves

...

Artculo 52 Responsables de las infracciones

...

Artculo 53 Sanciones

...

Artculo 54 Organos competentes

...

Artculo 55 Procedimiento sancionador

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO VIII

Rgimen fiscal de los Planes y Fondos de Pensiones

SECCION 1

Rgimen fiscal de los Planes de Pensiones

Artculo 56 Tributacin de los Planes de Pensiones

1. Los Planes de Pensiones no son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades.

Nmero 1 del artculo 56 declarado expresamente vigente por la letra a) del nmero 2 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero). Ir a Norma

2. ...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

SECCION 2

Rgimen fiscal de los Fondos de Pensiones

Artculo 57 Impuesto sobre el Valor Aadido

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 58 Impuesto sobre Sociedades

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 59 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 60 Obligacin de informacin de las entidades gestoras de los fondos de pensiones

...

Ir a Norma modificadora Artculo 60 derogado por la letra c) del nmero 1 de la disposicin derogatoria nica del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (B.O.E. 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

SECCION 3

Rgimen fiscal de los promotores de Planes de Pensiones

Artculo 61 Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas e Impuesto sobre Sociedades

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 62 Obligacin de informacin de los promotores de planes de pensiones

...

Ir a Norma modificadora Artculo 62 derogado por la letra c) del nmero 1 de la disposicin derogatoria nica del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (B.O.E. 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

SECCION 4

Rgimen fiscal de los partcipes en Planes de Pensiones

Artculo 63 Tributacin de las cantidades imputadas a los partcipes en los Planes de Pensiones

1. ...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

2. Las cantidades imputadas a los partcipes en Planes de Pensiones que constituyan para stos incrementos patrimoniales a ttulo gratuito tributarn en todo caso conforme a las normas reguladoras del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

3. ...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 64 Deduccin en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 65 Deduccin en la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

SECCION 5

Rgimen fiscal de los beneficiarios de Planes de Pensiones

Artculo 66 Integracin de las prestaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

...

Artculo 67 Normas particulares de integracin

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

SECCION 6

Normas comunes a partcipes y beneficiarios

Artculo 68 Rgimen de imputacin de rendimientos

...

Artculo 69 Disolucin y liquidacin de Planes de Pensiones

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

CAPITULO IX

Rgimen fiscal de las frmulas alternativas para la cobertura de prestaciones anlogas a las de los Planes de Pensiones

SECCION 1

Ambito de aplicacin

Artculo 70 Ambito de aplicacin

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

SECCION 2

Rgimen fiscal de las empresas o entidades acogidas a sistemas alternativos de cobertura de prestaciones

Artculo 71 Deducibilidad en la imposicin personal

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Artculo 72 Obligacin de informacin de las empresas o entidades acogidas a sistemas alternativos de previsin social

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Ir a Norma modificadora Artculo 72 derogado por la letra c) del nmero 1 de la disposicin derogatoria nica del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (B.O.E. 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

SECCION 3

Normas fiscales aplicables a los sujetos a quienes se vinculen las contribuciones

Artculo 73 Imputacin fiscal de las contribuciones

1. ...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las contribuciones o dotaciones que constituyan incrementos patrimoniales a ttulo gratuito para los partcipes tributarn conforme a las normas reguladoras del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Nmero 2 del artculo 73 declarado expresamente vigente por la letra a) del nmero 2 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero). Ir a Norma
Ir a Norma modificadora Tngase en cuenta que los anteriores artculos 74 y 75 han pasado a integrar el actual Captulo X conforme establece el apartado 9 del artculo nico del R.D. 1589/1999, de 15 de octubre, por el que se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre (B.O.E. 26 octubre).Vigencia: 15 noviembre 1999

CAPITULO X

Planes de pensiones del sistema de empleo de promocin conjunta

Artculo 74 Planes de pensiones del sistema de empleo promovidos por empresas de un mismo grupo

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Artculo 75 Planes de pensiones promovidos conjuntamente por empresas con menos de 250 trabajadores

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Artculo 76 Normas comunes a los planes de pensiones del sistema de empleo de promocin conjunta

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Artculo 77 Composicin y funcionamiento de las comisiones de control de los planes de pensiones del sistema de empleo de promocin conjunta

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Artculo 78 Separacin de entidades promotoras de los planes de pensiones del sistema de empleo de promocin conjunta

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Artculo 79 Terminacin de los planes de pensiones de empleo de promocin conjunta

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004

Disposicin adicional nica Obligacin de informacin de las Mutualidades de Previsin Social

...

Ir a Norma modificadora Disposicin adicional derogada por la letra c) del nmero 1 de la disposicin derogatoria nica del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (B.O.E. 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

Disposiciones transitorias.

Primera

1. Podrn constituirse en fondos de pensiones regulados por esta normativa, en el plazo de un ao a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, las Instituciones siguientes:

  • a) Entidades de previsin social.
  • b) Fundaciones laborales.
  • c) Otras Instituciones de previsin del personal, ajustadas a lo dispuesto en el artculo 107 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
  • d) Los fondos constituidos por contribuciones y dotaciones realizadas para la cobertura de prestaciones anlogas a las previstas en este Reglamento, incluidas las pensiones causadas, cuando los partcipes o beneficiarios sean trabajadores o empleados de la propia empresa.

En tal caso, exclusivamente esas Instituciones gozarn de exencin en los impuestos que se graven las operaciones necesarias para ello, sin perjuicio de las deudas tributarias que puedan derivarse de ejercicios anteriores a la entrada en vigor de la presente norma, y atendiendo a lo previsto en los nmeros siguientes.

2. Los incrementos o disminuciones patrimoniales que puedan surgir como consecuencia de la integracin, prevista en el nmero anterior, por la realizacin o aportacin de los elementos patrimoniales inicialmente afectos a Instituciones de previsin del personal, quedan exentos de la tributacin que corresponda a tales fondos patrimoniales.

Para acceder a este tratamiento fiscal ser condicin indispensable que los elementos patrimoniales afectos a las Instituciones de previsin de personal se encuentren en tal situacin a 17 de septiembre de 1986.

3. Por las cantidades integradas en los Fondos de Pensiones no se exigir imputacin fiscal a los partcipes, sin perjuicio de la previa delimitacin de sus derechos consolidados, cuando aqullas correspondan a las siguientes dotaciones o contribuciones:

  • a) Las realizadas con anterioridad a 17 de septiembre de 1986.
  • b) Las realizadas entre dicha fecha y el 29 de junio de 1987, siempre que se fundamenten en pactos de fecha fehaciente anterior a 17 de septiembre de 1986, que predeterminen la cuanta asignable individualmente, ya sea fija o basada en sistemas actuariales.

4. Los Planes de Pensiones correspondientes a las Instituciones amparadas en el presente rgimen transitorio se adaptarn a los sistemas de capitalizacin y dems requerimientos de este Reglamento en los plazos que autorice el Ministerio de Economa y Hacienda, mediante la aprobacin de los correspondientes Planes de reequilibrio actuarial y financiero. En su caso, tales Planes debern contemplar explcitamente la transferencia de los elementos patrimoniales a incorporar a los fondos.

5. Las entidades promotoras de Instituciones amparadas en este rgimen transitorio, para hacer frente a las obligaciones contradas respecto a los jubilados o beneficiarios con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de este Reglamento, podrn optar por las siguientes alternativas:

  • a) Aportar los fondos patrimoniales constituidos, que correspondan a tales beneficiarios, a un Plan de Pensiones independiente. Las aportaciones de la empresa no exigirn imputaciones a los beneficiarios, siendo deducibles en la imposicin personal del empresario.

    En este caso, las aportaciones realizadas con anterioridad a la entrada en vigor del presente Reglamento, que no hayan resultado deducibles en la imposicin personal del promotor, pese a su previo cmputo como gasto contable, sern partida deducible en el ejercicio en que los fondos patrimoniales constituidos se integran en el Fondo de Pensiones del mencionado Plan de Pensiones.

  • b) Hacer frente a los pagos anuales de las referidas pensiones resultando gasto deducible en la imposicin del empresario.
  • c) Concertar un seguro para el pago de tales obligaciones, gozando el pago de la prima de deducibilidad en el impuesto del pagador, sin imputacin a los beneficiarios.

6. Para el personal activo al 29 de junio de 1987, podrn reconocerse derechos por servicios pasados derivados de compromisos anteriores a 17 de septiembre de 1986, formalizados en Convenio Colectivo o disposicin equivalente.

Se entender a estos efectos como disposicin equivalente la convalidada como tal por los Ministerios de Trabajo y Seguridad Social y/o de Economa y Hacienda.

En tales casos, las posteriores aportaciones para la cobertura del valor actualizado atribuible a tales derechos sern deducibles en la imposicin personal del promotor, cuando se integren en planes de pensiones amparados en este Reglamento.

Igualmente, la integracin de fondos patrimoniales constituidos con anterioridad, que no hayan resultado deducibles en la imposicin personal del promotor, pese a su previo cmputo como gasto contable, sern partida deducible en el ejercicio en que tales fondos se incorporen al sistema de Fondos de Pensiones.

En ambos supuestos no se exigir la imputacin fiscal al partcipe, sin perjuicio de la imputacin financiera de los derechos consolidados que correspondan a ste.

Para el clculo de los derechos consolidados correspondientes a los partcipes a la fecha de entrada en vigor de este Reglamento se estar a lo dispuesto en la disposicin transitoria segunda.

7. Sin perjuicio de lo dispuesto en los puntos 5 y 6 de esta disposicin transitoria, cualquier dotacin o aportacin empresarial realizada entre el 17 de septiembre de 1986 y 29 de junio de 1987, nicamente resultar deducible en la imposicin personal de la empresa cuando se derive de pactos fehacientes y previos a la primera fecha citada, que predeterminen la cuanta exigida y la periodificacin de su cobertura, y se ajuste a lo previsto en las distintas modalidades admitidas en el Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y dems normas concordantes.

Segunda

1. Las entidades que se acojan al rgimen previsto en la disposicin transitoria primera 1 podrn reconocer, para el personal activo al 29 de junio de 1987, derechos por servicios pasados, derivados de compromisos anteriores a 17 de septiembre de 1986, formalizados en Convenio Colectivo o disposicin equivalente.

2. Ser requisito previo para dicho reconocimiento que en el Convenio o disposicin equivalente estuviera definida la cuanta de las prestaciones correspondientes a las contingencias objeto del compromiso. Dicha definicin podr ser en trminos absolutos o en funcin de alguna magnitud de referencia, conforme se recoge en el artculo 3 de este Real Decreto.

3. La cuantificacin de los derechos consolidados correspondientes a cada partcipe, a la fecha de entrada en vigor del presente Reglamento, deber realizarse teniendo en cuenta lo siguiente:

  • a) Si el Plan se basa en el devengo por cada ao de servicio de una cuota-parte de la prestacin prevista, o en algn mtodo similar, la aportacin correspondiente a los perodos por los cuales se reconocen los servicios pasados se determinar en funcin de la edad del partcipe en cada uno de dichos perodos, teniendo en cuenta las hiptesis demogrficas y financieras incluidas en las especificaciones del plan. La cuanta de las prestaciones devengadas ser, en cada perodo, la que resulte de la aplicacin de los trminos del Convenio o disposicin equivalente vigente en el mismo.

    En estos Planes, el valor de los derechos consolidados se obtendr por la suma de las aportaciones que correspondan a cada uno de los perodos transcurridos, actualizadas a la fecha de la valoracin.

  • b) Si el plan se basa en cualquier otro mtodo distinto de los anteriores, se considerar la aportacin que hubiera correspondido imputarle al partcipe desde su integracin en el colectivo o desde que accediera al derecho comprometido. La aportacin para cada partcipe estar en funcin de la edad del mismo en dicho momento y se calcular como la aportacin de cuanta constante, trminos absolutos o relativos necesaria para alcanzar las prestaciones previstas, teniendo en cuenta las hiptesis demogrficas y financieras contenidas en el plan.

El valor de los derechos consolidados por servicios pasados se obtendr, en este caso, por la diferencia entre el valor actual actuarial de las futuras prestaciones y el valor actual actuarial de las futuras aportaciones a realizar, calculadas de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior.

En ambos casos se aplicar un tipo de inters mximo del 6 por 100. Las hiptesis debern ser coherentes con el inters tcnico utilizado, bajo la responsabilidad del actuario. No se permitir, en ningn caso, un diferencial entre inflacin y tipo de inters tcnico superior a tres puntos.

4. Cuando se ponga de manifiesto la existencia de un dficit, por la diferencia entre el valor de los derechos consolidados calculados con arreglo a lo dispueso anteriormente y los fondos patrimoniales constituidos para la cobertura de los citados derechos, la financiacin del mismo podr llevarse a cabo de acuerdo con los criterios que fije el Ministerio de Economa y Hacienda para cada partcipe.

Tercera

Las entidades o Instituciones que se acojan a lo dispuesto en la disposicin transitoria primera 1 de este Reglamento, en tanto se formaliza el correspondiente Plan de Pensiones y se integra en un Fondo de Pensiones constituido o a constituir, podrn reconocer prestaciones por contingencias previstas en la presente normativa, susceptibles de su inclusin definitiva en el sistema de Planes y Fondos de Pensiones, siempre que se encuadren en uno de los siguientes casos:

  • a) Personal jubilado a la entrada en vigor de este Reglamento, cuando la entidad o Institucin opte por la constitucin de un Plan de Pensiones independiente, segn lo previsto en la disposicin transitoria primera 5 del presente Reglamento, y le sean reconocidas unas prestaciones de acuerdo con los compromisos preexistentes a la entrada en vigor de esta norma.
  • b) Personal activo en la fecha de entrada en vigor del Reglamento, que al verse afectado por las contingencias previstas en esta normativa, le sean reconocidas prestaciones provisionales, a cuenta de las que definitivamente resulten del Plan de Pensiones.

A este personal le resultar de aplicacin lo previsto sobre el reconocimiento de servicios pasados en la disposicin transitoria primera 6 y en la disposicin transitoria segunda de este Reglamento.

Cuarta

1. Las entidades de previsin social que, previa notificacin al Ministerio de Economa y Hacienda a que se refiere el artculo 40, apartado 3, del presente Reglamento, adquieran la condicin de Entidades Gestoras de Fondos de Pensiones, dispondrn de un plazo de cinco aos, contados desde el comienzo del ejercicio siguiente a aquel en que efecten la mencionada notificacin, para alcanzar el importe del Fondo Mutual mnimo exigido por el artculo citado, siempre que cumplan las siguientes condiciones:

  • a) Que se hallen inscritas en el Registro Especial de Entidades Aseguradoras de la Direccin General de Seguros con anterioridad al 9 de junio de 1987.
  • b) Durante el perodo indicado no gestionen otros fondos que no sean los constituidos a partir de la propia Entidad de Previsin Social por aplicacin de la disposicin transitoria primera de la Ley 8/1987. Dichos fondos podrn integrar nicamente Planes de Pensiones que se establezcan sobre los colectivos cuyos miembros reunan las condiciones exigidas para poder pertenecer a las Entidades de Previsin Social, por los Estatutos de la misma. Las condiciones previstas para el desarrollo de los Planes de Pensiones citados, sus bases tcnicas, prestaciones, aportaciones y, en general, todos los extremos que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 21 del presente Reglamento, deban incluirse entre sus especificaciones, habrn de comunicarse a la Direccin General de Seguros con carcter previo a su implantacin. En su caso, debern adaptarse a los sistemas de capitalizacin y dems requerimientos de la Ley 8/1987 y del presente Reglamento, en los plazos que dicho Centro directivo autorice mediante la aprobacin de los correspondientes Planes de reequilibrio actuarial y financiero.

2. Para la aplicacin de la presente disposicin transitoria, al cierre del ejercicio en que se produzca el acceso de las Entidades de Previsin Social a la condicin de Entidades Gestoras, deber cifrarse la insuficiencia del Fondo Mutual constituido respecto al importe mnimo sealado en el artculo 40 de este Reglamento; cada ao se incrementar dicho Fondo en una quinta parte de la cuanta en que se cifre la insuficiencia.

No obstante, el importe total del activo de los Fondos administrados por las Entidades de Previsin Social no podr superar, en cada ejercicio, el resultado de multiplicar por 100 el Fondo Mutual constituido al cierre del mismo.

Tngase en cuenta que las disposiciones transitorias mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibiro que se acogieron a las mismas, conforme establece la letra a) del nmero 2 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero). Ir a Norma

Disposicin Final Unica

...

Ir a Norma modificadora R.D. 1307/1988, de 30 de septiembre, derogado, excepto los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72, y 73.2; la disposicin adicional nica, y las disposiciones transitorias que mantienen sus efectos respecto de los planes de reequilibrio que se acogieron a stas, conforme establece la letra a) del nmero 1 de la disposicin derogatoria del R.D. 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones (B.O.E. 25 febrero).Vigencia: 26 febrero 2004