Art韈ulo 1 羗bito de aplicaci髇

1. La presente ley tiene por objeto la regulaci髇 de la actividad de auditor韆 de cuentas, tanto obligatoria como voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones y los requisitos de necesaria observancia para su ejercicio, as� como la regulaci髇 del sistema de supervisi髇 p鷅lica y los mecanismos de cooperaci髇 internacional en relaci髇 con dicha actividad.

2. Se entender� por auditor韆 de cuentas la actividad consistente en la revisi髇 y verificaci髇 de las cuentas anuales, as� como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisi髇 de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

3. La auditor韆 de las cuentas anuales consistir� en verificar dichas cuentas a efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇; tambi閚 comprender�, en su caso, la verificaci髇 de la concordancia del informe de gesti髇 con dichas cuentas.

4. La auditor韆 de cuentas tendr� necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas o una sociedad de auditor韆, mediante la emisi髇 del correspondiente informe y con sujeci髇 a los requisitos y formalidades establecidos en la presente ley.

Art韈ulo 2 Definiciones

A los efectos de lo establecido en esta ley, se aplicar醤 las siguientes definiciones:

• 1. Marco normativo de informaci髇 financiera: el conjunto de normas, principios y criterios establecido en:
  • a) La normativa de la Uni髇 Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los supuestos previstos para su aplicaci髇.
  • b) El C骴igo de Comercio y la restante legislaci髇 mercantil.
  • c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
  • d) Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias.
  • e) El resto de la normativa contable espa駉la que resulte de aplicaci髇.
• 2. Auditor韆 obligatoria: auditor韆 de las cuentas anuales o de las cuentas consolidadas, que sea exigida por el Derecho de la Uni髇 Europea o la legislaci髇 nacional.
• 3. Auditor de cuentas: persona f韘ica autorizada para realizar auditor韆s de cuentas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, figurando inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Uni髇 europea o de un tercer pa韘.
• 4. Sociedad de auditor韆: persona jur韉ica, independientemente de la forma societaria adoptada, autorizada para realizar auditor韆s de cuentas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, figurando inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Uni髇 Europea o de un tercer pa韘.
• 5. Tendr醤 la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico las siguientes:
  • a) Las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores, las entidades de cr閐ito y las entidades aseguradoras sometidas al r間imen de supervisi髇 y control atribuido al Banco de Espa馻, a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y a la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como a los organismos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras.
  • b) Las entidades que se determinen reglamentariamente en atenci髇 a su importancia p鷅lica significativa por la naturaleza de su actividad, por su tama駉 o por su n鷐ero de empleados.
  • c) Los grupos de sociedades en los que se integren entidades contempladas en los p醨rafos a) y b) anteriores.

Art韈ulo 3 Informe de auditor韆 de cuentas

1. El informe de auditor韆 de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr�, al menos, los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de la entidad auditada, de las cuentas anuales que son objeto de la auditor韆, del marco normativo de informaci髇 financiera que se aplic� en su elaboraci髇, de las personas f韘icas o jur韉icas que encargaron el trabajo y, en su caso, de las personas a quienes vaya destinado; as� como la referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el 髍gano de administraci髇 de la entidad auditada.
• b) Una descripci髇 general del alcance de la auditor韆 realizada, con referencia a las normas de auditor韆 conforme a las cuales 閟ta se ha llevado a cabo y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitaci髇 puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditor韆. Asimismo, se informar� sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de expresar una opini髇 sobre las citadas cuentas en su conjunto.
• c) Una opini髇 t閏nica en la que se manifestar�, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇 y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

  La opini髇 podr� ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.

  Cuando no existan reservas la opini髇 ser� favorable.

  En el caso de que existan tales reservas, se deber醤 poner de manifiesto todas ellas en el informe y la opini髇 t閏nica ser� con salvedades, desfavorable o denegada.

• d) Una opini髇 sobre la concordancia o no del informe de gesti髇 con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gesti髇 acompa馿 a las cuentas anuales.
• e) Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditor韆 ser� aquella en que el auditor de cuentas y la sociedad de auditor韆 han completado los procedimientos de auditor韆 necesarios para formarse una opini髇 sobre las cuentas anuales.

2. El informe de auditor韆 deber� ser emitido por el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 de conformidad con la normativa prevista en el art韈ulo 6 y con el contrato de auditor韆 suscrito entre las partes. La falta de emisi髇 del informe de auditor韆 o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆, tan s髄o podr� producirse por la existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Existencia de amenazas que pudieran comprometer de forma grave la independencia u objetividad del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆, de acuerdo con lo dispuesto en la Secci髇 I del Cap韙ulo III.
• b) Imposibilidad absoluta de realizar el trabajo encomendado al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 por circunstancias no imputables a 閟tos.

En los anteriores supuestos, cuando se trate de auditor韆s obligatorias, deber� informarse razonadamente, tanto al Registro Mercantil correspondiente al domicilio social de la sociedad auditada, como al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de las circunstancias determinantes de la falta de emisi髇 del informe o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆, en la forma y plazos que se determine reglamentariamente.

3. El informe de auditor韆 de cuentas anuales ser� emitido bajo la responsabilidad de quien o quienes lo hubieran realizado, y deber� estar firmado por 閟tos.

4. En ning鷑 caso el informe de auditor韆 de cuentas anuales podr� ser publicado parcialmente o en extracto, ni de forma separada a las cuentas anuales auditadas.

Cuando el informe sea p鷅lico podr� hacerse menci髇 a su existencia, en cuyo caso, deber� hacerse referencia al tipo de opini髇 emitida.

5. El informe de auditor韆 de cuentas anuales deber� ir acompa馻do de la totalidad de documentos que componen las cuentas objeto de auditor韆 y, en su caso, del informe de gesti髇.

6. Cuando el informe no se refiera a las cuentas anuales, le ser� de aplicaci髇, en su caso, lo dispuesto para dichas cuentas.

Art韈ulo 4 Solicitud y aportaci髇 de informaci髇 necesaria

Las entidades auditadas estar醤 obligadas a facilitar cuanta informaci髇 fuera necesaria para realizar los trabajos de auditor韆 de cuentas; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estar醤 obligados a requerir cuanta informaci髇 precisen para la emisi髇 del informe de auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 5 Auditor韆 de cuentas consolidadas

1. La presente ley ser� de aplicaci髇 a la auditor韆 de cuentas a la que se refiere el art韈ulo 1 de esta ley tambi閚 cuando se trate de una auditor韆 de cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados.

2. El auditor de cuentas que realice la auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, asume la plena responsabilidad del informe de auditor韆 emitido, aun cuando la auditor韆 de las cuentas anuales de las sociedades participadas haya sido realizada por otros auditores.

3. Quien o quienes emitan la opini髇 sobre las cuentas anuales consolidadas, o sobre otros estados financieros o documentos contables consolidados, vendr醤 obligados a recabar la informaci髇 necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditor韆 de cuentas de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, que estar醤 obligados a suministrar cuanta informaci髇 se les solicite.

4. El auditor de cuentas que realice la auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, efectuar� una revisi髇 y evaluaci髇 del trabajo de auditor韆 realizado por otros auditores de cuentas o sociedades de auditor韆, incluidos las de la Uni髇 Europea y de terceros pa韘es, en relaci髇 con las auditor韆s de entidades que formen parte del conjunto consolidable. Dicha revisi髇 y evaluaci髇 deber� documentarse en los papeles de trabajo.

5. En el caso de que una entidad significativa, medida en t閞minos de importancia relativa, que forme parte del conjunto consolidable sea auditada por auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 de terceros pa韘es con los que no exista acuerdo de intercambio de informaci髇 sobre la base de reciprocidad, el auditor de cuentas que realice la auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, ser� responsable de aplicar los procedimientos que reglamentariamente se determinen para facilitar que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas pueda tener acceso a la documentaci髇 del trabajo de auditor韆 realizado por los citados auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 del tercer pa韘, incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditor韆 del grupo, pudiendo a tal efecto conservar una copia de esa documentaci髇 o acordar por escrito con estos auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 un acceso adecuado e ilimitado para que el auditor del grupo la remita al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, cuando 閟te lo requiera. Si existieran impedimentos legales o de otro tipo que impidieran la transmisi髇 de los papeles de trabajo de auditor韆 de un tercer pa韘 al auditor del grupo, la documentaci髇 conservada por este auditor incluir� la prueba de que ha aplicado los procedimientos adecuados para obtener acceso a la documentaci髇 relativa a la auditor韆 y, en caso de impedimentos distintos de los legales derivados de la legislaci髇 nacional, la prueba que demuestre la existencia de tales impedimentos.

6. Lo dispuesto en este art韈ulo ser� de aplicaci髇 tambi閚 a la sociedad de auditor韆 que realice la auditor韆 de cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, as� como a los auditores de cuentas que la realicen en nombre de dicha sociedad.

Art韈ulo 6 Normativa reguladora de la auditor韆 de cuentas

1. La actividad de auditor韆 de cuentas se realizar� con sujeci髇 a la normativa constituida por las prescripciones de esta ley, de su Reglamento de desarrollo, as� como a las normas de auditor韆, de 閠ica y de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.

2. Las normas de auditor韆 son las contenidas en esta ley, en su Reglamento de desarrollo, en las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea y en las normas t閏nicas de auditor韆, en aquellos aspectos no regulados por las normas internacionales de auditor韆 citadas.

3. Las normas de 閠ica incluyen, al menos, los principios de su funci髇 de inter閟 p鷅lico, competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, sin perjuicio de lo establecido en la Secci髇 I del Cap韙ulo III.

4. Las normas t閏nicas de auditor韆, las normas de 閠ica y las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 se elaborar醤, adaptar醤 o revisar醤, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y pr醕tica com鷑mente admitida en los Estados miembros de la Uni髇 Europea as� como con las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea, por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de quienes realicen la actividad de auditor韆 de cuentas, previa informaci髇 p鷅lica durante el plazo de dos meses y ser醤 v醠idas a partir de su publicaci髇, mediante Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en su Bolet韓 Oficial.

5. En casos excepcionales, podr� establecerse que no sean aplicables parte de las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea a que se refiere el presente art韈ulo, cuando as� resulte del r間imen legal relativo al alcance de la auditor韆, siempre que se cumplan los requisitos y procedimiento de comunicaci髇 previstos en el art韈ulo 26, apartados 2 y 3, de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo.

Podr醤 imponerse requisitos adicionales a los establecidos en las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 en los t閞minos que prevea el Derecho de la Uni髇 Europea. Dichos requisitos adicionales podr醤 establecerse mediante Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en la que se declare la vigencia de los apartados correspondientes de las normas t閏nicas de auditor韆 preexistentes a la adopci髇 por la Uni髇 Europea de las normas internacionales de auditor韆 sobre la misma materia, o mediante la publicaci髇 de nuevas normas t閏nicas de auditor韆 limitadas a los referidos requisitos adicionales.

Art韈ulo 7 Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Podr醤 realizar la actividad de auditor韆 de cuentas las personas f韘icas o jur韉icas que, reuniendo las condiciones a que se refieren los art韈ulos siguientes, figuren inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas ser� p鷅lico y su informaci髇 ser� accesible por medios electr髇icos.

3. En el caso de auditores de cuentas, contendr� la siguiente informaci髇:

• a) Nombre, direcci髇, n鷐ero de registro y situaci髇 en la que se encuentren inscritos.
• b) En el caso de estar inscrito en situaci髇 de ejerciente, se indicar� el domicilio profesional, direcci髇 de Internet, y n鷐ero de registro de la sociedad o sociedades de auditor韆 con las que est� relacionado.
• c) Todas las dem醩 inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y como auditor en terceros pa韘es, con indicaci髇, de las autoridades competentes para la inscripci髇, y en su caso, los n鷐eros de registro.

4. En el caso de las sociedades de auditor韆, contendr� la siguiente informaci髇:

• a) Nombre, domicilio social, forma jur韉ica, direcci髇 de cada oficina en la que realice su actividad, n鷐ero de registro y direcci髇 de Internet.
• b) Nombre, apellidos, direcci髇 y n鷐ero de registro de cada uno de los socios, con indicaci髇 de quien o quienes ejerzan las funciones de administraci髇 o de direcci髇.
• c) Nombre, apellidos, direcci髇 y n鷐ero de registro de los auditores de cuentas al servicio de la sociedad de auditor韆, con identificaci髇 de los que est閚 designados expresamente para realizar auditor韆s y firmar informes de auditor韆 en nombre de la sociedad y del periodo de vigencia de dicha designaci髇.
• d) Si la sociedad est� vinculada a las entidades a que se refiere el art韈ulo 17 o 18, deber� aportar informaci髇 de los nombres y direcciones de dichas entidades, o indicaci髇 de donde puede obtenerse p鷅licamente dicha informaci髇.
• e) Todas las dem醩 inscripciones como sociedad de auditor韆 ante las autoridades competentes de otros Estados miembros y de terceros pa韘es, con indicaci髇 de la autoridad competente para la inscripci髇 y, en su caso, el n鷐ero de registro.

5. En el caso de auditores de cuentas, as� como de sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, deber醤 figurar de forma separada, debiendo en todo caso identificarse como tales aquellos a que se refieren respectivamente el art韈ulo 9.3 y el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 10.4, con la menci髇 de que no est醤 autorizados para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻.

6. La inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no facultar� para el ejercicio de otras actividades distintas a las previstas en el art韈ulo 1, que requerir醤 las condiciones de titulaci髇 y colegiaci髇 exigidas por la legislaci髇 aplicable en cada caso.

7. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, salvo aquellos a los que se refiere el art韈ulo 9.3, deber醤 seguir cursos y realizar actividades de formaci髇 continuada, los cuales podr醤 ser impartidos, en la forma y condiciones que se establezcan reglamentariamente, por las corporaciones representativas de los auditores de cuentas, las entidades docentes autorizadas u otras entidades.

Art韈ulo 8 Autorizaci髇 e inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Para ser inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir�:

• a) Ser mayor de edad.
• b) Tener la nacionalidad espa駉la o la de alguno de los Estados miembros de la Uni髇 Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento.
• c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
• d) Haber obtenido la correspondiente autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. La autorizaci髇 a que se refiere el apartado anterior se conceder� a quienes re鷑an las siguientes condiciones:

• a) Haber obtenido una titulaci髇 universitaria. No se exigir� este requisito a quienes, cumpliendo el resto de los requisitos establecidos en este apartado, hayan cursado los estudios u obtenido los t韙ulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formaci髇 pr醕tica se馻lada en el p醨rafo b) de este apartado, con un per韔do m韓imo de ocho a駉s, en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros an醠ogos, de los cuales al menos cinco a駉s hayan sido realizados con un auditor de cuentas o una sociedad de auditor韆, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.

  Para el c髆puto del periodo de formaci髇 pr醕tica adquirida con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, la certificaci髇 de dicha formaci髇 pr醕tica corresponder� a quienes, en aquel momento, fueran miembros en ejercicio del Instituto de Censores Jurados de Cuentas, del Registro de Economistas Auditores pertenecientes al Consejo General de Colegios de Economistas de Espa馻 y del Registro General de Auditores perteneciente al Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espa馻.

• b) Haber seguido programas de ense馻nza te髍ica y adquirido una formaci髇 pr醕tica. Los programas de ense馻nza te髍ica deber醤 versar sobre las materias a que se refiere letra siguiente de este apartado.

  La formaci髇 pr醕tica deber� extenderse por un per韔do m韓imo de tres a駉s en trabajos realizados en el 醡bito financiero y contable, y se referir� especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos. Al menos, dos a駉s de dicha formaci髇 pr醕tica se deber醤 realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditor韆, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.

• c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado. El examen de aptitud profesional, que estar� encaminado a la comprobaci髇 rigurosa de la capacitaci髇 del candidato para el ejercicio de la auditor韆 de cuentas, deber� versar sobre las siguientes materias: marco normativo de informaci髇 financiera; an醠isis financiero; contabilidad anal韙ica de costes y contabilidad de gesti髇; gesti髇 de riesgos y control interno; auditor韆 de cuentas y normas de acceso a 閟ta; normativa aplicable al control de la auditor韆 de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆; normas internacionales de auditor韆; as� como normas de 閠ica e independencia. Asimismo, el citado examen deber� cubrir, en la medida en que se requieran para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, las siguientes materias: derecho de sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnolog韆 de la informaci髇 y sistemas inform醫icos; econom韆 general, econom韆 de la empresa y econom韆 financiera; matem醫icas y estad韘tica, y principios fundamentales de gesti髇 financiera de las empresas.

  Quienes posean una titulaci髇 universitaria de car醕ter oficial y validez en todo el territorio nacional, de las reguladas en la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades, quedar醤 dispensados en el examen de aptitud profesional de aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtenci髇 de dichos t韙ulos.

3. El examen de aptitud se realizar� mediante el sistema de convocatoria 鷑ica, a propuesta conjunta de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas, y subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, previa aprobaci髇 por este 鷏timo de la respectiva convocatoria, que se publicar� mediante Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda. La superaci髇 de estos ex醡enes permitir� el acceso a las Corporaciones representativas de los auditores de cuentas, en relaci髇 con el ejercicio de la actividad auditora, sin perjuicio de los requisitos espec韋icos que puedan exigir los estatutos de cada Corporaci髇.

Reglamentariamente se establecer醤 las normas para la aprobaci髇 del contenido de los programas, la periodicidad, la composici髇 del Tribunal, en el que habr� de constar al menos un miembro de cada una de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas y el periodo de formaci髇 pr醕tica.

4. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas empleados p鷅licos, cuya formaci髇 y funciones desempe馻das se hallen relacionadas con la auditor韆 de cuentas del sector p鷅lico, o que examinen o valoren la situaci髇 financiera y patrimonial y la actuaci髇 de las entidades financieras o aseguradoras, y que hayan sido seleccionados como empleados p鷅licos por oposici髇 o por otras pruebas establecidas al efecto que permitan constatar la formaci髇 te髍ica y aptitud necesaria para el ejercicio de tales funciones, cuando cumplieran los requisitos para la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas establecidos en este art韈ulo.

El requisito relativo al seguimiento de programas de ense馻nza te髍ica y el correspondiente a la superaci髇 del examen de aptitud profesional, establecidos en los p醨rafos b) y c) del apartado 2 de este art韈ulo, se entender醤 cumplidos mediante la superaci髇 de la oposici髇 o de las pruebas selectivas de acceso al empleo p鷅lico referidas en el p醨rafo precedente.

Asimismo, se entender� cumplido el requisito de la formaci髇 pr醕tica establecido en el p醨rafo b) del apartado 2 de este art韈ulo, mediante el desempe駉 efectivo de trabajos correspondientes a la auditor韆 de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos del Sector P鷅lico, de entidades financieras o aseguradoras, durante un periodo m韓imo de tres a駉s, debidamente certificado.

5. La presentaci髇 de una declaraci髇 responsable o una comunicaci髇 previa no permitir� el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas. No podr� entenderse estimada por silencio administrativo la petici髇 de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas y, por tanto, de autorizaci髇 para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Art韈ulo 9 Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea y en terceros pa韘es

1. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea, en los t閞minos que reglamentariamente se determinen.

Para obtener la autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas deber醤 superar una prueba de aptitud sobre la normativa espa駉la aplicable a la auditor韆 cuyo conocimiento no se hubiese acreditado en el Estado miembro en que el auditor de cuentas est� autorizado.

2. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en terceros pa韘es, en condiciones de reciprocidad, que cumplan requisitos equivalentes a los exigidos en el art韈ulo 8.2, p醨rafos a), b) y c), as� como con la obligaci髇 de formaci髇 continuada a que se refiere el art韈ulo 7.7.

Para obtener la autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas deber醤 acreditar, al menos, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 8.1, p醨rafos a) y c), superar una prueba de aptitud equivalente a la que se refiere el apartado anterior, en los t閞minos que reglamentariamente se determinen, y disponer de domicilio o establecimiento permanente en Espa馻 o designar a un representante con domicilio en Espa馻.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa de la Uni髇 Europea, deber醤 en todo caso inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de cuentas autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad constituida fuera de la Uni髇 Europea y cuyos valores est閚 admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado en Espa馻, excepto cuando la entidad auditada emita exclusivamente obligaciones, bonos u otros t韙ulos de deuda negociables, cuyo valor nominal por unidad sea al menos de 50.000 euros o de un importe equivalente a 閟te. Esta excepci髇 no se aplicar� cuando la entidad emita valores que sean equiparables a las acciones de sociedades o que, si se convierten o si se ejercen los derechos que confieren, den derecho a adquirir acciones o valores equiparables a acciones.

Los auditores de cuentas a que se refiere este apartado deber醤 cumplir con requisitos equivalentes a los exigidos en los art韈ulos 8.1, p醨rafos a) y c), y 8.2, p醨rafos a), b) y c), as� como designar a un representante con domicilio en Espa馻.

La inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estos auditores de cuentas no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas en relaci髇 con entidades domiciliadas en Espa馻.

Sin perjuicio de lo que disponga la normativa de la Uni髇 Europea, los informes de auditor韆 emitidos por estos auditores de cuentas de terceros pa韘es no registrados en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no tendr醤 efecto jur韉ico en Espa馻.

Art韈ulo 10 Sociedades de auditor韆

1. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades de auditor韆 de cuentas que cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que las personas f韘icas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditor韆 en nombre de una sociedad de auditor韆 est閚 autorizadas para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻.
• b) Que la mayor韆 de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.
• c) Que la mayor韆 de los miembros del 髍gano de administraci髇 sean socios auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.

En caso de que el 髍gano de administraci髇 no tenga m醩 que dos miembros, al menos uno de ellos deber� cumplir las condiciones establecidas en el presente apartado.

2. Ser� de aplicaci髇 a las sociedades de auditor韆 lo dispuesto en el art韈ulo 8.5.

3. La direcci髇 y firma de los trabajos de auditor韆 realizados por una sociedad de auditor韆 de cuentas corresponder�, en todo caso, a uno o varios de los socios auditores de cuentas o a auditores de cuentas que puedan ejercer la actividad de auditor韆 en Espa馻 y que est閚 designados por la sociedad de auditor韆 para realizar la auditor韆 y firmar el informe en nombre de dicha sociedad.

4. En todo caso deber醤 estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 autorizadas para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas de terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 en relaci髇 a las cuentas anuales a que se refiere el art韈ulo 9.3. En estos casos, se exigir� a quienes firmen los informes en nombre de la entidad el cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado art韈ulo.

Para estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, estas sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 deber醤 cumplir los siguientes requisitos:

• a) Que el auditor de cuentas que firme el informe de auditor韆 en nombre de 閟tas y la mayor韆 de los miembros de su 髍gano de administraci髇 cumplan con los requisitos equivalentes a los exigidos en los art韈ulos 8.1, p醨rafos a) y c), y 8.2, p醨rafos a), b) y c).
• b) Que los informes de auditor韆 a que se refiere este apartado se realicen con arreglo a las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 Europea y a lo estipulado en la Secci髇 I del Cap韙ulo III, o en su caso, con arreglo a las normas y requisitos declarados equivalentes por la Uni髇 Europea.
• c) Que designen un representante con domicilio en Espa馻.
• d) Que tengan publicado en sus p醙inas de Internet el informe anual de transparencia a que se refiere el art韈ulo 26, o un informe que cumpla requisitos equivalentes de informaci髇.

Los informes de auditor韆 emitidos por las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 a que se refiere este apartado no inscritas, no tendr醤 efecto jur韉ico en Espa馻, sin perjuicio de lo que disponga la normativa de la Uni髇 Europea.

La inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estas sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditor韆.

Las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 a que se refiere este apartado causar醤 baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas cuando incumplan alguno de los requisitos establecidos en este apartado, por renuncia voluntaria o por sanci髇.

Art韈ulo 11 Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Los auditores de cuentas causar醤 baja temporal o definitiva, seg鷑 los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:

• a) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en los art韈ulos 8 y 9. Dicho incumplimiento deber� ser comunicado por los auditores de cuentas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Por renuncia voluntaria.
• c) Por no mantener la fianza prevista en el art韈ulo 23.
• d) Por sanci髇.

2. Adem醩 de por los mismos supuestos que se indican en el apartado anterior, las sociedades de auditor韆 causar醤 baja temporal o definitiva, seg鷑 los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, cuando incumplan alguno de los requisitos establecidos en el art韈ulo 10.1.

Las sociedades de auditor韆 deber醤 comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas el incumplimiento de los requisitos exigidos en este art韈ulo para su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Dicho incumplimiento dar� lugar a la baja en dicho Registro cuando se produzca durante un tiempo superior a tres meses.

No obstante lo anterior, antes de que transcurran los tres meses, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� efectuar requerimientos para la subsanaci髇 o cumplimiento de los requisitos exigidos en el presente art韈ulo en un plazo determinado, que de no ser atendidos, podr醤 dar lugar a la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Art韈ulo 12 Principio general de independencia y deber de adopci髇 de medidas de salvaguarda

1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 ser independientes, en el ejercicio de su funci髇, de las entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relaci髇 con la revisi髇 y verificaci髇 de las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables pudiera verse comprometida.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 deber醤 abstenerse de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada en los t閞minos previstos en el art韈ulo 13.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆, para asegurar su independencia, deber醤 establecer las medidas de salvaguarda que permitan detectar las amenazas a la citada independencia, evaluarlas, reducirlas y, cuando proceda, eliminarlas. En cualquier caso, las medidas de salvaguarda ser醤 adecuadas a la dimensi髇 de la actividad de auditor韆 o de la sociedad de auditor韆.

Estas medidas de salvaguarda ser醤 objeto de revisi髇 peri骴ica y se aplicar醤 de manera individualizada para cada trabajo de auditor韆, debiendo documentarse en los papeles de trabajo de cada auditor韆 de cuentas.

Las amenazas a la independencia podr醤 proceder de factores como la autorrevisi髇, inter閟 propio, abogac韆, familiaridad o confianza, o intimidaci髇. Si la importancia de estos factores en relaci髇 con las medidas de salvaguarda aplicadas es tal que compromete su independencia, el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 se abstendr醤 de realizar la auditor韆.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas es el organismo encargado de velar por el adecuado cumplimiento del deber de independencia, as� como de valorar en cada trabajo concreto la posible falta de independencia de un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 13 Causas de incompatibilidad

En todo caso, se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una empresa o entidad, adem醩 de en los supuestos de incompatibilidad previstos en otras leyes, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en el auditor de cuentas firmante del informe de auditor韆:

• a) La condici髇 de cargo directivo o de administraci髇, el desempe駉 de puestos de empleo o de supervisi髇 interna en la entidad auditada, o el otorgamiento a su favor de apoderamientos con mandato general por la entidad auditada.
• b) Tener inter閟 financiero directo o indirecto en la entidad auditada si, en uno u otro caso, es significativo para cualquiera de las partes.
• c) La existencia de v韓culos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los c髇yuges de aquellos con quienes mantengan 閟tos 鷏timos v韓culos, con los empresarios, los administradores o los responsables del 醨ea econ髆ica-financiera de la entidad auditada.
• d) La llevanza material o preparaci髇 de los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.
• e) La prestaci髇 a la entidad auditada de servicios de valoraci髇 que conduzcan a la evaluaci髇 de cantidades significativas, medidas en t閞minos de importancia relativa, en los estados financieros u otros documentos contables de dicha entidad correspondientes al per韔do o ejercicio auditado, siempre que el trabajo de valoraci髇 conlleve un grado significativo de subjetividad.
• f) La prestaci髇 de servicios de auditor韆 interna a la entidad auditada, salvo que el 髍gano de gesti髇 de la entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la determinaci髇 del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditor韆 interna, de la consideraci髇 y ejecuci髇 de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditor韆 interna.
• g) La prestaci髇 de servicios de abogac韆 simult醤eamente para la entidad auditada, salvo que dichos servicios se presten por personas jur韉icas distintas y con consejos de administraci髇 diferentes, y sin que puedan referirse a la resoluci髇 de litigios sobre cuestiones que puedan tener una incidencia significativa, medida en t閞minos de importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al per韔do o ejercicio auditado.
• h) La percepci髇 de honorarios derivados de la prestaci髇 de servicios de auditor韆 y distintos del de auditor韆 a la entidad auditada, siempre que 閟tos constituyan un porcentaje significativo del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆, considerando la media de los 鷏timos tres a駉s.
• i) La prestaci髇 a la entidad auditada de servicios de dise駉 y puesta en pr醕tica de sistemas de tecnolog韆 de la informaci髇 financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de la entidad auditada, salvo que 閟ta asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por dicha entidad, la cual debe asumir tambi閚 la responsabilidad del dise駉, ejecuci髇, evaluaci髇 y funcionamiento del sistema.

2. A los efectos de lo dispuesto en este art韈ulo, las menciones a los estados financieros se entender醤 realizadas al resto de documentos a que se refiere el art韈ulo 1.2, cuando sean objeto de auditor韆.

Art韈ulo 14 Periodo de c髆puto temporal

A los efectos de lo dispuesto en los art韈ulos 12 y 13, el periodo de c髆puto para las incompatibilidades comprender� desde el inicio del primer a駉 anterior al ejercicio al que correspondan las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables auditados, hasta la fecha en que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 finalice el trabajo de auditor韆 correspondiente.

No obstante, en el supuesto de que se trate de incompatibilidades derivadas del art韈ulo 13.b), deber� resolverse la situaci髇 de incompatibilidad con anterioridad a la aceptaci髇 del nombramiento como auditor de cuentas.

El periodo de c髆puto a que se refiere este art韈ulo ser� de aplicaci髇 en los supuestos a que se refieren los art韈ulos 15, 16, 17 y 18, con las particularidades que en dichos art韈ulos se contemplen.

Art韈ulo 15 Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada

A los efectos de lo dispuesto en los art韈ulos 12 a 14, las menciones a la entidad auditada se extender醤 a aquellas otras entidades con las que, en alg鷑 momento desde el inicio del ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables auditados hasta la fecha del informe de auditor韆, est� vinculada directa o indirectamente mediante la existencia de una relaci髇 de control de las contempladas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, mediante la existencia de una misma unidad de decisi髇 al estar controladas la entidad auditada y las otras entidades por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias, o mediante la existencia de influencia significativa, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 47 del C骴igo de Comercio.

Art韈ulo 16 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares pr髕imos del auditor de cuentas firmante

1. Se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adem醩 de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el art韈ulo 13 en el c髇yuge del auditor firmante del informe de auditor韆 y en aquellos con los que 閟te tenga v韓culos de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o v韓culos de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los c髇yuges de aquellos con quienes mantenga 閟tos 鷏timos v韓culos.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendr醤 en cuenta las siguientes particularidades:

• a) Lo dispuesto en el art韈ulo 15, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser� de aplicaci髇 con car醕ter general.
• b) El desempe駉 de cargos de empleo ha de afectar a la elaboraci髇 de informaci髇 significativa, medida en t閞minos de importancia relativa, contenida en los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.
• c) En los supuestos en que se tenga la condici髇 de cargo directivo, o se ocupen cargos de empleo o supervisi髇 interna, a que se refiere el art韈ulo 13.a), y en los supuestos contemplados en los p醨rafos b), e), f), g) e i) del art韈ulo 13, se observar醤 las siguientes normas:
  • 1.� El art韈ulo 15 no se aplicar� en el caso de que se trate de una entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea, en t閞minos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada.
  • 2.� El periodo de c髆puto para las incompatibilidades comenzar� desde el inicio del ejercicio al que se refieren los estados financieros u otros documentos contables auditados hasta la fecha en que finalice el correspondiente trabajo de auditor韆.
• d) No ser� de aplicaci髇 el supuesto contemplado en el art韈ulo 13.c) a los sujetos a los que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 17 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆

1. Se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adem醩 de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el art韈ulo 13 en las siguientes personas o entidades:

• a) Los socios de la sociedad de auditor韆, as� como los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 con los que tuvieran cualquier vinculaci髇 directa o indirecta. A los efectos de considerar la existencia de vinculaci髇 directa o indirecta con los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆, se aplicar醤 los criterios contenidos en el art韈ulo 15.
• b) Las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditor韆 de cuentas, incluidos los socios, auditores o no, que tengan responsabilidad de supervisi髇 o gesti髇 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 y puedan influir directamente en su valoraci髇 y resultado final.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendr醤 en cuenta las siguientes particularidades:

• a) En el caso de que las personas a que se refiere el p醨rafo a) del apartado anterior concurriesen en el supuesto contemplado en el art韈ulo 13.c), solo se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por raz髇 de la estructura y dimensi髇 de la sociedad de auditor韆, pueda existir relaci髇 con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditor韆.
• b) Lo dispuesto en el art韈ulo 15, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser� de aplicaci髇 con car醕ter general.

Art韈ulo 18 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades de la red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditor韆

1. Se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, adem醩 de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el art韈ulo 13 en las personas o entidades, excluidas las personas o entidades a que se refiere el art韈ulo anterior, con las que el auditor de cuentas firmante del informe de auditor韆 o la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se realice la auditor韆 formen una misma red.

Se entender� por red la estructura a la que pertenece un auditor o una sociedad de auditor韆 que tenga por objeto la cooperaci髇, as� como, que tenga claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o que comparta propiedad, control o gesti髇 comunes, pol韙icas y procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia empresarial com鷑, el uso de un nombre comercial com鷑, o una parte significativa de sus recursos profesionales.

En todo caso, se entender� que forman parte de una misma red las entidades vinculadas a las que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio o las entidades que formen parte de una misma unidad de decisi髇 al estar controladas por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias, o que est閚 vinculadas mediante la existencia de influencia significativa en los t閞minos previstos en el art韈ulo 47 del C骴igo de Comercio.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendr醤 en cuenta las siguientes particularidades:

• a) La condici髇 de cargos directivos o el desempe駉 de puestos de empleo contemplados en el art韈ulo 13.a) ha de afectar o estar relacionada con la elaboraci髇 de informaci髇 significativa contenida en los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.
• b) La concurrencia de las circunstancias contempladas en los p醨rafos b) y c) del art韈ulo 13, se tendr� en cuenta respecto de aquellas personas que, en las entidades vinculadas, posean la condici髇 de socio, administrador, secretario del 髍gano de administraci髇 o apoderado con mandato general y solo se considerar� que el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por raz髇 de la estructura y dimensi髇 conjunta de la sociedad de auditor韆 y de las entidades vinculadas con 閟ta, pueda existir relaci髇 con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditor韆.
• c) Lo dispuesto en el art韈ulo 15, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, ser� de aplicaci髇 general. No obstante, en los supuestos en los que se tenga la condici髇 de cargo directivo, o se ocupen cargos de empleo o supervisi髇 interna previstos en el art韈ulo 13.a), y en los supuestos contemplados en los p醨rafos b), e), f), g) e i) del art韈ulo 13, no se aplicar� en el caso de que se trate de una entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea, en t閞minos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada.

Art韈ulo 19 Contrataci髇 y rotaci髇

1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 ser醤 contratados por un per韔do de tiempo determinado inicialmente, que no podr� ser inferior a tres a駉s ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados por periodos m醲imos sucesivos de tres a駉s una vez que haya finalizado el periodo inicial. Si a la finalizaci髇 del periodo de contrataci髇 inicial o de pr髍roga del mismo, ni el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 ni la entidad auditada manifestaren su voluntad en contrario, el contrato quedar� t醕itamente prorrogado por un plazo de tres a駉s.

Durante el periodo inicial, o antes de que finalice cada uno de los trabajos para los que fueron contratados una vez finalizado el periodo inicial, no podr� rescindirse el contrato sin que medie justa causa. Las divergencias de opiniones sobre tratamientos contables o procedimientos de auditor韆 no son justa causa. En tal caso, los auditores de cuentas y la entidad auditada deber醤 comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la rescisi髇 del contrato de auditor韆.

2. Trat醤dose de entidades de inter閟 p鷅lico, o de sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 50.000.000 de euros, una vez transcurridos siete a駉s desde el contrato inicial, ser� obligatoria la rotaci髇 del auditor de cuentas firmante del informe de auditor韆, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de dos a駉s para que dicha persona pueda volver a auditar a la entidad correspondiente.

Ser� obligatoria dicha rotaci髇 cuando en el s閜timo a駉 o, en su defecto, en los a駉s siguientes, la entidad auditada tenga la condici髇 de entidad de inter閟 p鷅lico o su importe neto de la cifra de negocios fuese superior a 50.000.000 de euros con independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la citada entidad no hubiese cumplido durante alg鷑 per韔do de tiempo alguna de las circunstancias mencionadas en este p醨rafo.

V閍se, respecto a la rotaci髇 de auditores de entidades por raz髇 de tama駉, la disposici髇 transitoria primera del presente Real Decreto Legislativo.

3. No obstante, cuando las auditor韆s de cuentas no fueran obligatorias, no ser醤 de aplicaci髇 las limitaciones establecidas en los apartados anteriores de este art韈ulo.

Art韈ulo 20 Prohibiciones posteriores a la finalizaci髇 del trabajo de auditor韆

1. Sin perjuicio de otros supuestos de prohibici髇 contemplados en otras leyes, durante los dos a駉s siguientes a la finalizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas correspondiente, los auditores de cuentas firmantes del informe de auditor韆 y las sociedades de auditor韆 en cuyo nombre se realice la auditor韆 no podr醤 formar parte de los 髍ganos de administraci髇 o de direcci髇 de la entidad auditada, de las entidades del grupo al que la auditada pertenezca seg鷑 se define en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, ni de las entidades controladas por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias, ni ocupar puesto de trabajo, ni tener inter閟 financiero directo o indirecto en dichas entidades si, en cualquiera de los casos, es significativo para cualquiera de las partes.

La prohibici髇 a que se refiere el p醨rafo anterior ser� de aplicaci髇 a las siguientes personas:

• a) Los socios, auditores o no, de la sociedad de auditor韆 que tengan responsabilidad de supervisi髇 o gesti髇 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 y puedan influir directamente en su valoraci髇 y resultado final.
• b) Los socios de la sociedad de auditor韆 y a los auditores designados para realizar auditor韆s en nombre de 閟ta que no hayan intervenido o tenido capacidad de influir en el trabajo de auditor韆, salvo que dejen de tener cualquier vinculaci髇 o inter閟 con la sociedad de auditor韆 antes de entrar a formar parte de los referidos 髍ganos, de ocupar puesto de trabajo en la entidad auditada o antes de tener inter閟 financiero y siempre y cuando la objetividad no pueda verse comprometida por la existencia de posibles influencias rec韕rocas entre dichos socios y el auditor firmante o la sociedad de auditor韆.

2. El incumplimiento de la prohibici髇 llevar� aparejada la incompatibilidad de los auditores de cuentas firmantes del informe y de las sociedades de auditor韆 en cuyo nombre se realiz� la auditor韆, as� como de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 vinculados, directa o indirectamente, a los auditores de cuentas y a las sociedades de auditor韆 a los que se refiere este art韈ulo, para la realizaci髇 de los trabajos de auditor韆 de la entidad o de las sociedades que forman parte del grupo en los t閞minos del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, a partir del momento en que se incumpla dicha prohibici髇 y en los dos a駉s siguientes.

A efectos de considerar la existencia de vinculaci髇 con los auditores de cuentas y con las sociedades de auditor韆 en cuyo nombre se realiz� la auditor韆 de cuentas, a los que se refiere este art韈ulo, se aplicar醤 los criterios contenidos en el art韈ulo 15.

3. Lo establecido en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 cuando el inter閟 financiero derive de causas sobrevenidas no imputables al auditor de cuentas, o se adquiera en condiciones normales de mercado por el auditor de cuentas, o por el socio de la sociedad de auditor韆 o auditor designado para realizar auditor韆s en nombre de 閟ta, siempre que, en estas situaciones, haya dejado de tener cualquier vinculaci髇 o tipo de inter閟 en la sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 21 Honorarios y transparencia en la remuneraci髇 de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditor韆

1. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditor韆 se fijar醤, en todo caso, antes de que el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 comience el desempe駉 de sus funciones y para todo el periodo en que deban desempe馻rlas. Los citados honorarios no podr醤 estar influidos o determinados por la prestaci髇 de servicios adicionales a la entidad auditada, ni podr醤 basarse en ning鷑 tipo de contingencia o condici髇 distinta a cambios en las circunstancias que sirvieron de base para la fijaci髇 de los honorarios. Por el ejercicio de dicha funci髇, ni los auditores de cuentas ni las sociedades de auditor韆 podr醤 percibir otra remuneraci髇 o ventaja.

2. Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 deber醤 comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas anualmente las horas y honorarios facturados a cada entidad auditada, distinguiendo las que corresponden a trabajos de auditor韆 de cuentas y otros servicios prestados, as� como cualquier otra informaci髇 que precise el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas para el ejercicio de sus funciones.

Art韈ulo 22 Responsabilidad civil

1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 responder醤 por los da駉s y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones seg鷑 las reglas generales del C骴igo Civil, con las particularidades establecidas en el presente art韈ulo.

2. La responsabilidad civil de los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 ser� exigible de forma proporcional a la responsabilidad directa por los da駉s y perjuicios econ髆icos que pudieran causar por su actuaci髇 profesional tanto a la entidad auditada como a un tercero.

A estos efectos, se entender� por tercero cualquier persona f韘ica o jur韉ica, p鷅lica o privada, que acredite que actu� o dej� de actuar tomando en consideraci髇 el informe de auditor韆, siendo 閟te elemento esencial y apropiado para formar su consentimiento, motivar su actuaci髇 o tomar su decisi髇.

La responsabilidad civil ser� exigible en forma personal e individualizada, con exclusi髇 del da駉 o perjuicio causado por la propia entidad auditada o por terceros.

3. Cuando la auditor韆 de cuentas se realice por un auditor de cuentas en nombre de una sociedad de auditor韆, responder醤 solidariamente, dentro de los l韒ites se馻lados en el apartado precedente, tanto el citado auditor que haya firmado el informe de auditor韆 como la sociedad de auditor韆.

4. La acci髇 para exigir la responsabilidad contractual del auditor de cuentas y de la sociedad de auditor韆 prescribir� a los cuatro a駉s a contar desde la fecha del informe de auditor韆.

Art韈ulo 23 Fianza

Sin perjuicio de la responsabilidad civil regulada en el art韈ulo anterior, para responder de los da駉s y perjuicios que pudieran causar en el ejercicio de su actividad, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 de cuentas estar醤 obligados a prestar fianza, en forma de dep髎ito en efectivo, t韙ulos de deuda p鷅lica, aval de entidad financiera o seguro de responsabilidad civil, por la cuant韆 y en la forma que establezca el Ministerio de Econom韆 y Hacienda. La cuant韆, en todo caso, ser� proporcional a su volumen de negocio. Reglamentariamente se fijar� el importe de la fianza para el primer a駉 de ejercicio de la actividad.

Art韈ulo 24 Deber de conservaci髇 y custodia

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 de cuentas conservar醤 y custodiar醤 durante el plazo de cinco a駉s, a contar desde la fecha del informe de auditor韆, la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe.

Art韈ulo 25 Deber de secreto y acceso a la documentaci髇

1. El auditor de cuentas firmante del informe de auditor韆, la sociedad de auditor韆 as� como los socios de 閟ta, los auditores de cuentas designados para realizar auditor韆s en nombre de la sociedad de auditor韆 y todas las personas que hayan intervenido en la realizaci髇 de la auditor韆 estar醤 obligados a mantener el secreto de cuanta informaci髇 conozcan en el ejercicio de su actividad, no pudiendo hacer uso de la misma para finalidades distintas de las de la propia auditor韆 de cuentas, sin perjuicio del deber de denuncia contemplado en el art韈ulo 262 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal.

2. No obstante lo anterior y sin perjuicio de lo que se establezca en las cl醬sulas del contrato de auditor韆 podr醤, en todo caso, acceder a la documentaci髇 referente a cada auditor韆 de cuentas, quedando sujetos a la obligaci髇 establecida en el apartado anterior:

• a) El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, tanto en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, como a efectos de la cooperaci髇 internacional prevista en los art韈ulos 42 y 43.
• b) Quienes resulten designados por resoluci髇 judicial.
• c) Quienes est閚 autorizados por ley.
• d) El Banco de Espa馻, la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como los 髍ganos auton髆icos competentes en materia de supervisi髇 y control de las entidades aseguradoras, exclusivamente a los efectos del ejercicio de las competencias relativas a las entidades sujetas a su supervisi髇 y control, en casos especialmente graves, de acuerdo con lo establecido en la disposici髇 final primera, y siempre que no hubieran podido obtener de tales entidades la documentaci髇 concreta a la que precisen acceder. Asimismo, los 髍ganos que tengan atribuidas por ley competencias de control interno y externo de la gesti髇 econ髆ica-financiera del sector p鷅lico, respecto de las auditor韆s realizadas a entidades p鷅licas de sus respectivos 醡bitos de competencia. Dichos 髍ganos y organismos podr醤 requerir del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 la informaci髇 de la que disponga sobre un asunto concreto, en relaci髇 con la auditor韆 de cuentas de la entidad auditada y con la aclaraci髇, en su caso, del contenido de los papeles de trabajo.
• e) Las corporaciones representativas de los auditores de cuentas a los exclusivos efectos de verificar la observancia de las pr醕ticas y procedimientos internos de actuaci髇 de sus miembros en el ejercicio de su actividad de auditor韆 de cuentas.
• f) Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, adem醩 de en el caso previsto en el art韈ulo 5, en el supuesto de sustituci髇 de auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de la entidad. En este supuesto de sustituci髇, el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 predecesora permitir� el acceso por parte del auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 sucesora a toda la informaci髇 relacionada con la entidad auditada.
• g) Las autoridades competentes de los Estados miembros de la Uni髇 Europea y de terceros pa韘es en los t閞minos a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 42 y 43.

Art韈ulo 26 Informe anual de transparencia

1. Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 que realicen la auditor韆 de cuentas de entidades de inter閟 p鷅lico, as� como las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a que se refiere el art韈ulo 10.4, deber醤 dar a conocer a trav閟 de sus p醙inas de Internet un informe anual de transparencia en los tres meses siguientes a la finalizaci髇 del ejercicio econ髆ico, que incluya al menos la siguiente informaci髇:

• a) Descripci髇 de la forma jur韉ica y de los propietarios de la entidad, cuando se trate de una sociedad de auditor韆.
• b) Cuando la sociedad de auditor韆 o el auditor de cuentas est閚 vinculados a las entidades o personas a que se refieren los art韈ulos 17 y 18, una descripci髇 de dichas entidades y personas, as� como de los acuerdos o cl醬sulas estatutarias que regulen dicha vinculaci髇.
• c) Descripci髇 de los 髍ganos de gobierno de la sociedad de auditor韆.
• d) Descripci髇 del sistema de control de calidad interno del auditor o sociedad de auditor韆, y una declaraci髇 del 髍gano de administraci髇 o de gesti髇 sobre la eficacia de su funcionamiento, con indicaci髇 de cu醤do tuvo lugar el 鷏timo control de calidad a que se refiere el art韈ulo 28.1.
• e) Relaci髇 de las entidades de inter閟 p鷅lico para las que han realizado trabajos de auditor韆 de cuentas en el 鷏timo ejercicio.
• f) Informaci髇 sobre los procedimientos o protocolos de actuaci髇 seguidos por el auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 para garantizar su independencia, y menci髇 a las revisiones internas del cumplimiento del deber de independencia realizadas.
• g) Informaci髇 sobre la pol韙ica seguida respecto a la formaci髇 continuada de los auditores.
• h) Informaci髇 sobre el volumen total de la cifra de negocios, con desglose de los ingresos seg鷑 procedan de la actividad de auditor韆 o de la prestaci髇 de otros servicios distintos a dicha actividad.
• i) Informaci髇 sobre las bases para la remuneraci髇 de los socios.

2. El informe de transparencia ser� firmado por el auditor de cuentas o, en el caso de sociedades y dem醩 entidades de auditor韆, por quienes tengan atribuida su representaci髇.

Art韈ulo 27 Sistema de supervisi髇 p鷅lica

1. Todos los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 quedan sometidos, en el ejercicio de la actividad a que se refiere el art韈ulo 1, al sistema de supervisi髇 p鷅lica, objetiva e independiente, de conformidad con lo establecido en este Cap韙ulo.

2. El sistema de supervisi髇 p鷅lica estar� regido por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. En particular, el sistema de supervisi髇 p鷅lica tendr� la responsabilidad 鷏tima de:

• a) La autorizaci髇 e inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditor韆 de Cuentas de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditor韆.
• b) La adopci髇 de normas en materia de 閠ica, normas de control de calidad interno en la actividad de auditor韆 y normas t閏nicas de auditor韆 en los t閞minos previstos en esta ley, as� como la supervisi髇 de su adecuado cumplimiento.
• c) La formaci髇 continuada de los auditores de cuentas.
• d) El control de calidad, el sistema de investigaci髇 y el r間imen disciplinario.

4. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, adem醩 de las funciones que legalmente tiene atribuidas, el control de la actividad de auditor韆 de cuentas, el ejercicio de la potestad disciplinaria de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 de cuentas, y la cooperaci髇 internacional en el 醡bito de la actividad de auditor韆 de cuentas.

El Registro Oficial de Auditores de Cuentas depender� del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

5. Contra las resoluciones que dicte el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el ejercicio de las competencias que le atribuye la presente ley podr� interponerse recurso de alzada ante el Ministro de Econom韆 y Hacienda, cuya resoluci髇 pondr� fin a la v韆 administrativa.

Art韈ulo 28 Control de la actividad de auditor韆 de cuentas

1. El control de la actividad de auditor韆 de cuentas, que ser� realizado de oficio, se llevar� a cabo mediante investigaciones de las actuaciones de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 e inspecciones de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 y, comprender� fundamentalmente las actuaciones de control t閏nico y de control de calidad.

El control t閏nico consistir� en la investigaci髇 de determinados trabajos de auditor韆 de cuentas o aspectos de la actividad de auditor韆, al objeto de determinar hechos o circunstancias que puedan suponer la falta de conformidad de la actividad de auditor韆 o de los trabajos de auditor韆 con lo dispuesto en esta ley, su reglamento y el resto de la normativa que regula la actividad de auditor韆 de cuentas.

El control de calidad consistir� en la inspecci髇 o revisi髇 peri骴ica de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, cuyo objetivo es mejorar la calidad de los trabajos de auditor韆, principalmente mediante la formulaci髇 de requerimientos de mejora. El control de calidad comprender�, al menos, la verificaci髇 del sistema de control de calidad interno de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditor韆, la revisi髇 de los procedimientos documentados en los archivos de auditor韆, con la finalidad de comprobar la eficiencia de dicho sistema de control.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� recabar de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, y de las entidades a que se refieren los art韈ulos 17 y 18, cuanta informaci髇 estime necesaria para el adecuado cumplimiento de las competencias que tiene encomendadas. Con el fin de obtener dicha informaci髇 o de confirmar su veracidad, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar cuantas investigaciones o inspecciones considere necesarias. Las personas f韘icas y jur韉icas comprendidas en este apartado quedan obligadas a poner a disposici髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas cuantos libros, registros y documentos, sea cual fuere su soporte, 閟te considere precisos, incluidos los programas inform醫icos y los archivos magn閠icos, 髉ticos o de cualquier otra clase.

Las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 podr醤 desarrollarse, a elecci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas:

• a) En cualquier despacho, oficina o dependencia del auditor de cuentas o de la sociedad de auditor韆, y de las entidades a que se refieren los art韈ulos 17 y 18.
• b) En los propios locales del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Cuando las actuaciones se desarrollen en los lugares se馻lados en el p醨rafo a) anterior, se observar� la jornada laboral de los mismos, sin perjuicio de que pueda actuarse de com鷑 acuerdo en otras horas y d韆s.

Art韈ulo 29 El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, Organismo aut髇omo adscrito al Ministerio de Econom韆 y Hacienda, regir� su actuaci髇 por las leyes y disposiciones generales que le sean de aplicaci髇 y, especialmente por lo que para dicho tipo de Organismos p鷅licos dispone la Ley 6/1997, de 14 de abril de Organizaci髇 y Funcionamiento de la Administraci髇 General del Estado y por la presente ley.

2. Los 髍ganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas son: El Presidente, el Comit� de Auditor韆 de Cuentas y el Consejo de Contabilidad:

• a) El Presidente, con categor韆 de Director General, ser� nombrado por el Gobierno, a propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, y ostentar� la representaci髇 legal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, ejerciendo las facultades que le asigna la presente ley y las que reglamentariamente se determinen.
• b) El Comit� de Auditor韆 de Cuentas es el 髍gano de asesoramiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en dicha materia. Estar� presidido por el Presidente de dicho Instituto y compuesto, en la forma que reglamentariamente se determine, por un m醲imo de trece miembros designados por el Ministro de Econom韆 y Hacienda con la siguiente distribuci髇: tres representantes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda a trav閟 de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones y de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado; un representante del Tribunal de Cuentas; cuatro representantes de las Corporaciones representativas de auditores; un representante del Banco de Espa馻; un miembro de la carrera judicial o fiscal o abogado del Estado o registrador mercantil; un catedr醫ico de Universidad; un analista de inversiones; y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditor韆 de cuentas.
• c) El Consejo de Contabilidad es el 髍gano competente, una vez o韉o el Comit� Consultivo de Contabilidad, para valorar la idoneidad y adecuaci髇 de cualquier propuesta normativa o de interpretaci髇 de inter閟 general en materia contable con el Marco Conceptual de la Contabilidad regulado en el C骴igo de Comercio. A tal efecto, informar� a los 髍ganos y organismos competentes antes de la aprobaci髇 de las normas de contabilidad, y sus interpretaciones, emitiendo el correspondiente informe no vinculante. El Consejo de Contabilidad estar� presidido por el Presidente del Instituto, que tendr� voto de calidad, y formado, junto con 閘, por un representante de cada uno de los centros, organismos o instituciones restantes que tengan atribuidas competencias de regulaci髇 en materia contable del sistema financiero: Banco de Espa馻, Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones. Asistir� con voz, pero sin voto, como Secretario del Consejo, un empleado p鷅lico del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Igualmente formar� parte del Consejo de Contabilidad con voz pero sin voto un representante del Ministerio de Econom韆 y Hacienda designado por el titular del Departamento.

El Comit� Consultivo de Contabilidad es el 髍gano de asesoramiento del Consejo de Contabilidad. Dicho Comit� estar� integrado por expertos contables de reconocido prestigio en relaci髇 con la informaci髇 econ髆ica-financiera en representaci髇 tanto de las Administraciones P鷅licas como de los distintos sectores implicados en la elaboraci髇, uso y divulgaci髇 de dicha informaci髇. En cualquier caso, deber醤 estar representados los Ministerios de Justicia; de Econom韆 y Hacienda, a trav閟 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, del Instituto Nacional de Estad韘tica; de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado y de la Direcci髇 General de Tributos; el Banco de Espa馻; el Consejo General del Colegio de Economistas; el Consejo Superior de Titulares Mercantiles; un representante de las asociaciones u organizaciones representativas de los emisores de informaci髇 econ髆ica de las empresas y otro de los usuarios de informaci髇 contable; de las asociaciones emisoras de principios y criterios contables; un profesional de la auditor韆 a propuesta del Instituto de Censores Jurados de Cuentas y otro de la Universidad.

Asimismo, el Presidente podr� nombrar hasta cinco personas de reconocido prestigio en materia contable.

Adicionalmente, cuando la complejidad de la materia as� lo requiera, el Presidente podr� invitar a las reuniones, a un experto en dicha materia.

A la deliberaci髇 del Comit� Consultivo de Contabilidad se someter� cualquier proyecto o propuesta normativa o interpretativa en materia contable.

Las facultades de propuesta corresponden, en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezcan, con car醕ter general al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, sin perjuicio de las referidas al sector financiero que corresponder醤 en cada caso al Banco de Espa馻, Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones de acuerdo con sus respectivas competencias, y sin perjuicio de realizar propuestas conjuntas.

La composici髇 y forma de designaci髇 de sus miembros y la forma de actuaci髇 del Comit� ser醤 las que se determinen reglamentariamente.

3. La asistencia al Comit� de Auditor韆 de Cuentas y al Comit� Consultivo de Contabilidad dar� derecho a la correspondiente indemnizaci髇.

4. Las informaciones o datos que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas haya obtenido en el ejercicio de sus funciones de supervisi髇 p鷅lica y control de la actividad de auditor韆 de cuentas previstas en esta Ley tendr醤 car醕ter confidencial y no podr醤 ser divulgados o facilitados a ninguna persona o autoridad.

Sin perjuicio de lo dispuesto en este art韈ulo y de los supuestos contemplados por el derecho penal, ninguna informaci髇 confidencial que puedan recibir en el ejercicio de sus funciones podr� ser divulgada a persona o autoridad alguna.

N鷐ero 4 del art韈ulo 29 introducido por el apartado uno de la disposici髇 final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito (獴.O.E.� 27 junio).Vigencia: 28 junio 2014

5. Todas las personas que desempe馿n o hayan desempe馻do una actividad para el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y hayan tenido conocimiento de datos de car醕ter confidencial est醤 obligadas a guardar secreto. El incumplimiento de esta obligaci髇 determinar� las responsabilidades penales y las dem醩 previstas por las leyes. Estas personas no podr醤 prestar declaraci髇 ni testimonio, ni publicar, comunicar, exhibir datos o documentos confidenciales, ni siquiera despu閟 de haber cesado en el servicio, salvo expreso permiso otorgado por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Si dicho permiso no fuera concedido, la persona afectada mantendr� el deber de secreto y quedar� exenta de la responsabilidad que de ello emane.

N鷐ero 5 del art韈ulo 29 introducido por el apartado uno de la disposici髇 final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito (獴.O.E.� 27 junio).Vigencia: 28 junio 2014

6. Se except鷄n de la obligaci髇 de secreto regulado en el presente art韈ulo:

• a) Cuando el interesado consienta expresamente la difusi髇, publicaci髇 o comunicaci髇 de los datos.
• b) La publicaci髇 de datos agregados con fines estad韘ticos, o las comunicaciones en forma sumaria o agregada de manera que los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 no puedan ser identificadas, de acuerdo con la Disposici髇 adicional quinta.
• c) Las informaciones requeridas por las autoridades judiciales competentes o por el Ministerio Fiscal en un proceso penal, o en un juicio civil.
• d) Las informaciones que, en el marco de los recursos administrativos o jurisdiccionales entablados sobre resoluciones administrativas dictadas en el ejercicio de la competencia sancionadora a que se refiere el art韈ulo 30, sean requeridas por las autoridades administrativas o judiciales competentes.
• e) La informaci髇 que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas publique de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 38.
• f) Los resultados de las actuaciones de control de calidad efectuados de forma individualizada a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.

N鷐ero 6 del art韈ulo 29 introducido por el apartado uno de la disposici髇 final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito (獴.O.E.� 27 junio).Vigencia: 28 junio 2014

7. No obstante lo dispuesto en los apartados 4 a 6 de este art韈ulo, las informaciones confidenciales podr醤 ser suministradas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a las siguientes personas y entidades para facilitar el cumplimiento de sus respectivas funciones, las cuales estar醤 a su vez obligadas a guardar el deber de secreto regulado en este art韈ulo:

• a) Quienes resulten designados por resoluci髇 judicial.
• b) Quienes est閚 autorizados por ley.
• c) El Banco de Espa馻, la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como a los 髍ganos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras.
• d) Las autoridades responsables de la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiaci髇 del terrorismo, as� como las comunicaciones que de modo excepcional puedan realizarse en virtud de lo dispuesto en la Secci髇 3.� del Cap韙ulo I del T韙ulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• e) Las autoridades competentes de los Estados miembros de la Uni髇 Europea y de terceros pa韘es en los t閞minos a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 42 y 43.

N鷐ero 7 del art韈ulo 29 introducido por el apartado uno de la disposici髇 final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito (獴.O.E.� 27 junio).Vigencia: 28 junio 2014

Art韈ulo 30 Potestad sancionadora administrativa

1. Corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la potestad sancionadora respecto de los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆, as� como en relaci髇 a las personas y entidades a que se refieren los art韈ulos 17 y 18 y a los sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los art韈ulos 20 y 25, respecto de las infracciones tipificadas en esta ley.

2. La potestad sancionadora a que se refiere el apartado anterior se ejercer� de conformidad con lo establecido en el T韙ulo IX de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑, en esta ley y en los Reglamentos que la desarrollen.

3. El plazo para resolver y notificar la resoluci髇 en los procedimientos sancionadores derivados de la comisi髇 de las infracciones previstas en esta ley ser� de un a駉, ampliable conforme a lo previsto en los art韈ulos 42.6 y 49 de la ley 30/1992, de 26 de noviembre, del R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

4. La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, pueda incurrirse ser� exigible en la forma que establezcan las leyes.

Art韈ulo 31 Responsabilidad administrativa

1. Se considerar醤, en todo caso, sujetos responsables de las infracciones tipificadas en esta ley:

• a) Los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 y dem醩 entidades de auditor韆.
• b) En el caso de infracciones cometidas por las sociedades de auditor韆, derivadas de un determinado trabajo de auditor韆, tanto 閟tas como los auditores de cuentas, socios o no, que hayan firmado el informe de auditor韆 en nombre de aqu閘las.
• c) Las personas y entidades a que se refieren los art韈ulos 17 y 18.
• d) Los sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los art韈ulos 20 y 25.

2. No se considerar� incumplimiento de las normas de auditor韆 el que derive de una discrepancia jur韉ica o t閏nica razonablemente justificada. A estos efectos, y con el fin de posibilitar la verificaci髇 de la razonabilidad de la interpretaci髇 de las normas t閏nicas de auditor韆 efectuada por el auditor o la sociedad de auditor韆, 閟tos deber醤 documentar la razonabilidad de la interpretaci髇 realizada.

3. La comisi髇 de cualquiera de las infracciones se馻ladas en esta ley deducida de un solo hecho, 鷑icamente podr� dar lugar a la imposici髇 de una 鷑ica sanci髇 al auditor firmante del informe de auditor韆 en nombre de una sociedad de auditor韆, y una 鷑ica sanci髇 a la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se haya firmado el informe.

Art韈ulo 32 Infracciones

Las infracciones cometidas por los sujetos a que se refiere el art韈ulo 31.1 se clasificar醤 en muy graves, graves y leves.

Art韈ulo 33 Infracciones muy graves

Se considerar醤 infracciones muy graves:

• a) La emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas cuya opini髇 no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable.
• b) El incumplimiento de lo dispuesto en los art韈ulos 12.1, 13, 15, 16, 17 o 18, en relaci髇 con el deber de independencia, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable.
• c) La negativa o resistencia por los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o la falta de remisi髇 a dicho Organismo de cuanta informaci髇 o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 28.
• d) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el art韈ulo 25.
• e) La utilizaci髇 en beneficio propio o ajeno de la informaci髇 obtenida en el ejercicio de sus funciones.
• f) El incumplimiento de la prohibici髇 impuesta con arreglo al art韈ulo 37.3.
• g) El incumplimiento del deber de conservaci髇 y custodia establecido en el art韈ulo 24, salvo que concurran causas de fuerza mayor no imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditor韆.

Art韈ulo 34 Infracciones graves

Se considerar醤 infracciones graves:

• a) El incumplimiento de la obligaci髇 de realizar una auditor韆 de cuentas contratada en firme o aceptada, en el caso de designaci髇 judicial o por el Registrador Mercantil, por causas imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditor韆, incluido el caso en que no concurrieran las circunstancias requeridas en el art韈ulo 3.2 para la falta de emisi髇 del informe de auditor韆 o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆; as� como la emisi髇 de un informe de auditor韆 que, por raz髇 de la fecha de su emisi髇, no sea susceptible de cumplir con la finalidad para la que fue encargado el correspondiente trabajo de auditor韆, por causas imputables al auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆.
• b) El incumplimiento de las normas de auditor韆 que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.
• c) El incumplimiento de lo dispuesto en los art韈ulos 12.1, 13, 15, 16, 17 o 18 en relaci髇 con el deber de independencia, siempre que no hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable, o el incumplimiento de lo dispuesto en los art韈ulos 19, 20 o 21.
• d) La falta de remisi髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de aquellas informaciones, de car醕ter peri骴ico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando hayan transcurrido tres meses desde la finalizaci髇 de los plazos establecidos para ello, o la remisi髇 de dicha informaci髇 cuando sea sustancialmente incorrecta o incompleta.
• e) La aceptaci髇 de trabajos de auditor韆 de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas de auditor韆 de cuentas.
• f) El incumplimiento de lo establecido en la disposici髇 final primera.
• g) La emisi髇 de un informe, identific醤dose como auditor de cuentas, en un trabajo distinto a los que se regulan en el art韈ulo 1, o distinto a aquellos que, no teniendo la naturaleza de auditor韆 de cuentas est閚 atribuidos por ley a auditores de cuentas, cuando su redacci髇 o presentaci髇 pueda generar confusi髇 respecto a su naturaleza como trabajo de auditor韆 de cuentas.
• h) La realizaci髇 de trabajos de auditor韆 de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o sin tener prestada fianza suficiente.
• i) El incumplimiento de lo establecido en el art韈ulo 12.1, en relaci髇 con las medidas de salvaguarda aplicadas, cuando estas sean insuficientes o no se hayan establecido.
• j) La falta de cumplimiento en plazo de los requerimientos formulados en el control de calidad a que se refiere el art韈ulo 28.1.
• k) El incumplimiento de la obligaci髇 de publicar el informe anual de transparencia o cuando el informe publicado contenga informaci髇 sustancialmente incorrecta o incompleta, de acuerdo con el contenido previsto en el art韈ulo 26.
• l) La negativa o resistencia por parte de los sujetos no auditores a que se refieren los art韈ulos 17 y 18, al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o la falta de remisi髇 a dicho Organismo de cuanta informaci髇 o documentos sean requeridos en el ejercicio de dichas competencias, con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 28.2.
• ll) La inexistencia o falta sustancial de aplicaci髇 de sistemas de control de calidad internos por parte de los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆.
• m) La falta de comunicaci髇 del incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos a los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 para la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes o sociedades de auditor韆, cuando hayan continuado ejerciendo su actividad.
• n) El incumplimiento de lo dispuesto en el art韈ulo 7.7 en cuanto al seguimiento de formaci髇 continuada.
• �) La firma de un informe de auditor韆 en nombre de una sociedad de auditor韆 por un auditor de cuentas que no est� expresamente designado por dicha sociedad para su realizaci髇.
• o) El incumplimiento de la obligaci髇 de permitir al auditor de cuentas o sociedad auditora sucesora, en el caso de sustituci髇 del auditor de cuentas de la entidad auditada, o al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 del grupo, en el caso de auditor韆 de cuentas consolidadas, el acceso a la documentaci髇 relacionada con la entidad auditada o con las entidades consolidadas, respectivamente.

Art韈ulo 35 Infracciones leves

Se considerar醤 infracciones leves:

• a) Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas de auditor韆 y que no est閚 incluidas en los apartados anteriores.
• b) La no remisi髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de aquellas informaciones, de car醕ter peri骴ico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, dentro de los plazos establecidos para ello, siempre y cuando no hayan transcurrido tres meses desde la finalizaci髇 de estos plazos.

Art韈ulo 36 Sanciones

1. Por la comisi髇 de infracciones muy graves se impondr� al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:

• a) Retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• b) Suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal por plazo de dos a駉s y un d韆 a cinco a駉s en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• c) Multa por importe de seis a nueve veces la cantidad facturada por el trabajo de auditor韆 en el que se haya cometido la infracci髇, sin que pueda, en ning鷑 caso, ser inferior a 18.001 euros, ni superior a 36.000 euros. Este m醲imo no ser� de aplicaci髇 en aquellos casos en que la infracci髇 se refiera a un trabajo de auditor韆 de cuentas de una entidad de inter閟 p鷅lico.

  Cuando la infracci髇 no se haya cometido en relaci髇 con un trabajo concreto de auditor韆, se impondr� al auditor de cuentas una sanci髇 de multa de un importe m韓imo de 18.001 euros y m醲imo de 36.000 euros.

2. Por la comisi髇 de infracciones graves se impondr� al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:

• a) Suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal por plazo de hasta dos a駉s en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• b) Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de auditor韆 en el que se haya cometido la infracci髇, sin que pudiera, en ning鷑 caso, ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 12.000 euros.

Cuando la infracci髇 no se haya cometido en relaci髇 con un concreto trabajo de auditor韆, se impondr� al auditor una sanci髇 de multa de un importe m韓imo de 6.001 euros y m醲imo de 12.000 euros.

3. Por la comisi髇 de infracciones leves se impondr� al infractor, cuando 閟te sea un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:

• a) Multa por importe de hasta 6.000 euros.
• b) Amonestaci髇 privada.

4. Por la comisi髇 de infracciones muy graves se impondr� a la sociedad de auditor韆 infractora una de las siguientes sanciones:

• a) Retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• b) Multa por un importe entre el tres y el seis por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditor韆 de cuentas en el 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposici髇 de la sanci髇, sin que la sanci髇 resultante pueda ser inferior a 24.000 euros.

5. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme el informe en nombre de una sociedad de auditor韆 corresponsable de la infracci髇 muy grave cometida por dicha sociedad de auditor韆, se le impondr� una de las siguientes sanciones:

• a) Retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• b) Suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal por plazo de dos a駉s y un d韆 a cinco a駉s en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• c) Multa por importe m韓imo de 12.001 euros y m醲imo de 24.000 euros.

6. Por la comisi髇 de infracciones graves se impondr� a la sociedad de auditor韆 infractora una sanci髇 de multa por un importe de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditor韆 de cuentas en el 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposici髇 de la sanci髇, sin que la sanci髇 resultante pueda ser inferior a 12.000 euros.

Por la comisi髇 de la infracci髇 grave contemplada en el art韈ulo 34. m) se impondr� a la sociedad auditora la suspensi髇 o retirada de la autorizaci髇 y baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o una sanci髇 de multa por importe de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditor韆 de cuentas en el 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposici髇 de la sanci髇.

7. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme en nombre de una sociedad de auditor韆 corresponsable de la infracci髇 grave cometida por dicha sociedad de auditor韆, se le impondr� una de las siguientes sanciones:

• a) Suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal por plazo de hasta dos a駉s en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• b) Multa por importe m韓imo de 3.000 euros y m醲imo de 12.000 euros.

8. Por la comisi髇 de infracciones leves se impondr� a la sociedad de auditor韆 infractora una sanci髇 de multa por importe de hasta 6.000 euros.

9. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme el informe en nombre de una sociedad de auditor韆 corresponsable de la infracci髇 leve cometida por dicha sociedad, se le impondr� una sanci髇 de amonestaci髇 privada.

Art韈ulo 37 Determinaci髇 de la sanci髇 y otras normas

1. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisi髇 de infracciones se determinar醤 teniendo en cuenta los siguientes criterios:

• a) La naturaleza e importancia de la infracci髇.
• b) La gravedad del perjuicio o da駉 causado o que pudiera causar.
• c) La existencia de intencionalidad.
• d) La importancia de la entidad auditada, medida en funci髇 del total de las partidas de activo, de su cifra anual de negocios o del n鷐ero de trabajadores.
• e) Las consecuencias desfavorables para la econom韆 nacional.
• f) La conducta anterior de los infractores.
• g) La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infracci髇 o a minorar sus efectos.
• h) La condici髇 de entidad de inter閟 p鷅lico de la entidad auditada.

2. En el supuesto de la infracci髇 muy grave contemplada en el art韈ulo 33. d), cuando la infracci髇 se haya cometido por sujetos no auditores se impondr� una multa por importe m韓imo de 18.001 euros y m醲imo de 36.000 euros.

En el supuesto de la comisi髇 por sujetos no auditores de la infracci髇 prevista en el art韈ulo 34.c), por incumplimiento de la prohibici髇 establecida en el art韈ulo 20, se les impondr� la multa establecida en el art韈ulo 36.7.b). En este caso no se considerar� responsable a la sociedad de auditor韆 por el referido incumplimiento, sin perjuicio de su obligaci髇 de no realizar la auditor韆 a que se refiere el citado art韈ulo 20.

Por la comisi髇 de la infracci髇 grave, por los sujetos no auditores, contemplada en el art韈ulo 34.l), se impondr� una multa por importe m韓imo de 6.000 euros y m醲imo de 18.000 euros.

3. Cuando la imposici髇 de una sanci髇 por infracci髇 muy grave o grave sea consecuencia de un trabajo de auditor韆 de cuentas a una determinada entidad, dicha sanci髇 llevar� aparejada la prohibici髇 al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de realizar la auditor韆 de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanci髇 adquiera firmeza en v韆 administrativa.

Art韈ulo 38 Ejecutividad de las resoluciones

1. Las resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones enumeradas en esta Secci髇 s髄o ser醤 ejecutivas cuando hubieren ganado firmeza en v韆 administrativa. Cuando se trate de infracciones muy graves o graves se publicar� e inscribir� su parte dispositiva en el 獴olet韓 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas� y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente. Asimismo, cuando se trate de infracciones leves, excepto las amonestaciones privadas, se inscribir� su parte dispositiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, los auditores de cuentas y las sociedades de auditor韆 adoptar醤 las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentaci髇 referente a aquellas auditor韆s de cuentas que hubieran realizado y sepan incursas en alguna demanda de responsabilidad civil por parte de un tercero.

Art韈ulo 39 Prescripci髇 de las infracciones

1. Las infracciones leves prescribir醤 al a駉, las graves a los dos a駉s y las muy graves a los tres a駉s de su comisi髇.

2. La prescripci髇 se interrumpir� por la iniciaci髇, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante m醩 de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 de cuentas sujetos al procedimiento.

Art韈ulo 40 Prescripci髇 de las sanciones

1. Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribir醤 al a駉, las impuestas por faltas graves a los dos a駉s, y las impuestas por faltas muy graves a los tres a駉s.

2. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que adquiera firmeza la resoluci髇 por la que se imponga la sanci髇.

Art韈ulo 41 Auditores, as� como sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 autorizados en Estados miembros de la Uni髇 Europea y en terceros pa韘es

Quedar醤 sujetos a las competencias de control y al r間imen disciplinario atribuidos al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en este Cap韙ulo:

• a) Los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas originariamente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en relaci髇 con los trabajos de auditor韆 realizados respecto a las cuentas de entidades con domicilio social en Espa馻, sin perjuicio de lo que establezcan los acuerdos reguladores que se pudieran celebrar con los Estados miembros de la Uni髇 Europea.
• b) Los auditores de cuentas autorizados originariamente para realizar la actividad de auditor韆 en terceros pa韘es que, inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, est閚 autorizados para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻.
• c) Los auditores de cuentas, as� como las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas en terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad de las referidas en los art韈ulos 9.3 y 10.4, de acuerdo con las dispensas que se desarrollen reglamentariamente, seg鷑 la declaraci髇 y evaluaci髇 de equivalencia que realice la Comisi髇 de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 42 Deber de colaboraci髇 con los Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas colaborar� con las autoridades de los Estados miembros de la Uni髇 Europea que tengan competencias atribuidas en materia de autorizaci髇, registro, control de calidad, investigaci髇 y r間imen disciplinario de la actividad de auditor韆 de cuentas pudiendo, a tal efecto, intercambiar toda la informaci髇 que sea precisa, y realizar tanto una investigaci髇 a petici髇 de un Estado miembro de la Uni髇 Europea como permitir que su personal acompa馿 al personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el transcurso de la investigaci髇, as� como solicitar a un Estado miembro la realizaci髇 de una investigaci髇 en las mismas condiciones.

En los supuestos en que un auditor de cuentas o sociedad de auditor韆 deje de estar inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas lo comunicar� a las autoridades de los Estados miembros a que se refiere el apartado anterior, en los que el auditor o la sociedad estuviesen autorizados para el ejercicio de la actividad auditora, junto con las razones que lo justifiquen.

2. El intercambio de informaci髇 previsto en el apartado anterior se realizar� con la celeridad y la diligencia debida, debiendo, en caso de no poder suministrar la informaci髇 en tales condiciones, comunicar los motivos a la autoridad solicitante.

Las autoridades competentes de los Estados miembros citados, as� como el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, deber醤 observar el deber de secreto, a que se refiere el art韈ulo 25, de la informaci髇 a que hayan tenido acceso de acuerdo con el apartado anterior. Dicha informaci髇 s髄o podr� ser utilizada para el ejercicio de las funciones contempladas en esta ley, en el contexto de procedimientos administrativos relacionados con tales funciones y en los procedimientos judiciales, no pudiendo ser revelada salvo cuando lo exijan otras leyes.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� negarse a facilitar la informaci髇 a las autoridades competentes de otros Estados miembros, a realizar una investigaci髇 solicitada por estas autoridades, o a que su personal est� acompa馻do por el personal de dichas autoridades, cuando el suministro de tal informaci髇 o la realizaci髇 de tal investigaci髇 pueda perjudicar a la soberan韆, a la seguridad o al orden p鷅lico, o se hubiesen iniciado ante autoridades espa駉las procedimientos judiciales o dictado por dichas autoridades sentencia firme en dichos procedimientos sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores y sociedades de auditor韆.

4. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas llegue a la conclusi髇 de que se est醤 llevando o se han llevado a cabo en el territorio de otro Estado miembro actividades contrarias a las disposiciones nacionales de dicho Estado miembro por las que se haya transpuesto la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, lo comunicar� a la autoridad competente de dicho Estado miembro.

Asimismo, cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas reciba una comunicaci髇 de la autoridad competente de otro Estado miembro acerca de posibles actuaciones en Espa馻 contrarias a esta ley y a su normativa de desarrollo, deber� adoptar las medidas oportunas e informar� a la autoridad competente que haya efectuado dicha comunicaci髇 del resultado de sus actuaciones y, en la medida de lo posible, de los progresos intermedios significativos.

Art韈ulo 43 Coordinaci髇 con autoridades competentes de terceros pa韘es

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, atendiendo al principio de reciprocidad, podr� celebrar acuerdos de intercambio de informaci髇 con las autoridades de terceros pa韘es, que sean declaradas adecuadas por la Comisi髇 de la Uni髇 Europea, competentes en materia de autorizaci髇, registro, control de calidad, investigaci髇 y r間imen disciplinario reguladas en esta ley. Dichos acuerdos de intercambio de informaci髇 garantizar醤 que las autoridades competentes de terceros pa韘es justifiquen cada petici髇, que las personas empleadas o anteriormente empleadas por las citadas autoridades competentes que reciben la informaci髇 est閚 sujetas a obligaciones de secreto profesional y que dichas autoridades competentes de terceros pa韘es puedan utilizar dicha informaci髇 s髄o para el ejercicio de sus funciones de supervisi髇 p鷅lica, control de calidad e investigaciones y sanciones equivalentes a las establecidas en esta ley.

En particular, y en los t閞minos en que se acuerden con las autoridades competentes de terceros pa韘es, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� permitir, previa justificaci髇 de la petici髇 por la autoridad competente de un tercer pa韘, el env韔 a dicha autoridad competente de papeles de trabajo u otros documentos que obren en poder de aquellos auditores de cuentas, as� como de las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 que auditen las cuentas de sociedades con domicilio social en Espa馻 y que hayan emitido valores en ese tercer pa韘 o de sociedades que formen parte de un grupo que publique las cuentas anuales consolidadas en dicho tercer pa韘. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� transferir datos personales a terceros pa韘es de conformidad con la Ley Org醤ica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci髇 de Datos de Car醕ter Personal.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� negarse a facilitar informaci髇 a las autoridades competentes de terceros pa韘es cuando el suministro de tal informaci髇 perjudique a la soberan韆, a la seguridad o al orden p鷅lico, o se hubiesen iniciado ante las autoridades espa駉las procedimientos judiciales o dictado por dichas autoridades sentencia firme en dichos procedimientos sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores y sociedades de auditor韆.

3. En casos excepcionales, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� permitir el env韔 de informaci髇 directamente por los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a las autoridades competentes de un tercer pa韘, siempre que se hayan celebrado acuerdos de intercambio de informaci髇 con dichas autoridades, 閟tas hayan iniciado investigaciones en dicho pa韘 y previamente informen razonadamente de cada petici髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y el env韔 de la informaci髇 no perjudique las actuaciones de supervisi髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a las que est醤 sujetos los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆.

4. A la informaci髇 en su caso suministrada con arreglo a este art韈ulo le ser� de aplicaci髇 el deber de secreto a que se refiere el art韈ulo 25. Sin perjuicio de lo que disponga el Derecho de la Uni髇 Europea, dicha informaci髇 s髄o podr� ser utilizada para el ejercicio de las funciones de supervisi髇 reguladas en esta ley, as� como a las funciones equivalentes a 閟tas atribuidas a las autoridades a que se refiere el apartado anterior.

Art韈ulo 44 Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas

1. Se crea la tasa por emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas, que se regir� por la presente ley y por las dem醩 fuentes normativas a que se refiere el art韈ulo 9 de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios P鷅licos, con la finalidad de cubrir los costes correspondientes al ejercicio de las competencias del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a que se refiere el art韈ulo 27.4.

2. Constituye el hecho imponible de esta tasa el ejercicio de las competencias del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a que se refiere el art韈ulo 27.4, en relaci髇 con la emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas.

3. Ser醤 sujetos pasivos de esta tasa los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 inscritos en la situaci髇 de ejercientes en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad de Auditor韆 de Cuentas, que emitan informes de auditor韆 de cuentas.

4. La cuota tributaria de esta tasa consistir� en una cantidad fija de 115,37 euros por cada informe de auditor韆 emitido y 230,74 euros por cada informe de auditor韆 sobre una Entidad de Inter閟 P鷅lico en el caso de que el importe de los honorarios facturados por el informe de auditor韆 sea inferior o igual a 30.000 euros.

Dicha cuant韆 fija ser� de 230,74 euros por cada informe de auditor韆 emitido y 461,48 euros por cada informe de auditor韆 sobre una Entidad de Inter閟 P鷅lico, en el caso de que el importe de los honorarios facturados por el informe de auditor韆 sea superior a 30.000 euros.

A estos efectos, se entiende por Entidad de Inter閟 P鷅lico lo establecido en el art韈ulo 2.5 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011 de 1 de julio .

N鷐ero 4 del art韈ulo 44 redactado, con efectos de 1 de enero de 2015 y vigencia indefinida, por la disposici髇 final d閏ima quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2015 (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

5. Esta tasa se devengar� el 鷏timo d韆 de cada trimestre natural, en relaci髇 a los informes de auditor韆 emitidos en cada trimestre.

6. La gesti髇 y recaudaci髇 en per韔do voluntario de la tasa a que se refiere el presente art韈ulo corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. La recaudaci髇 en v韆 ejecutiva corresponde a la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria, conforme a la legislaci髇 vigente.

7. Reglamentariamente se determinar醤 las normas de liquidaci髇 y pago de la citada tasa, pudiendo establecerse la obligaci髇 para los sujetos pasivos de autoliquidaci髇 e ingreso del correspondiente importe.

8. Los ingresos derivados de la tasa a que se refiere este art韈ulo tendr醤 la consideraci髇 de ingresos presupuestarios del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, destin醤dose a financiar las partidas que correspondan a los gastos previstos para las funciones de control y disciplina de la actividad de auditor韆 de cuentas.

9. Las cuant韆s fijas de la tasa a que se refiere el apartado 4 del presente art韈ulo podr醤 modificarse por la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada a駉.

V閍se la Orden ECC/415/2015, de 12 de febrero, por la que se aprueba el modelo de autoliquidaci髇 y pago de la tasa prevista en el art韈ulo 44 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio (獴.O.E.� 13 marzo).

V閍se Orden ECC/395/2014, de 7 de marzo, por la que se aprueba el modelo de autoliquidaci髇 y pago de la tasa prevista en el art韈ulo 44 del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio (獴.O.E.� 17 marzo).

Disposici髇 adicional primera Auditor韆 obligatoria

1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones, deber醤 someterse en todo caso a la auditor韆 de cuentas prevista en el apartado 2 del art韈ulo 1, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica, en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que emitan valores admitidos a negociaci髇 en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociaci髇.
• b) Que emitan obligaciones en oferta p鷅lica.
• c) Que se dediquen de forma habitual a la intermediaci髇 financiera, y, en todo caso, las entidades de cr閐ito, las empresas de servicios de inversi髇, las sociedades rectoras de los mercados secundarios oficiales, las entidades rectoras de los sistemas de multilaterales de negociaci髇, la Sociedad de Sistemas, las entidades de contrapartida central, la Sociedad de Bolsas, las sociedades gestoras de los fondos de garant韆 de inversiones y las dem醩 entidades financieras, incluidas las instituciones de inversi髇 colectiva, fondos de titulizaci髇 y sus gestoras, inscritas en los correspondientes Registros del Banco de Espa馻 y de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
• d) Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta al texto refundido de la Ley de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados, aprobado por Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, dentro de los l韒ites que reglamentariamente se establezcan, as� como los Fondos de pensiones y sus entidades gestoras.
• e) Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y dem醩 Organismos P鷅licos dentro de los l韒ites que reglamentariamente fije el Gobierno por Real Decreto.
• f) Las dem醩 entidades que superen los l韒ites que reglamentariamente fije el Gobierno por Real Decreto. Dichos l韒ites se referir醤, al menos, a la cifra de negocios, al importe total del activo seg鷑 balance y al n鷐ero anual medio de empleados, y se aplicar醤, todos o cada uno de ellos, seg鷑 lo permita la respectiva naturaleza jur韉ica de cada sociedad o entidad.

2. Lo previsto en esta disposici髇 adicional no es aplicable a las entidades que formen parte del sector p鷅lico estatal, auton髆ico o local, sin perjuicio de lo que disponga la normativa que regula dichas entidades del sector p鷅lico. En todo caso, lo previsto en esta disposici髇 adicional ser� aplicable a las sociedades mercantiles que formen parte del sector p鷅lico estatal, auton髆ico o local.

3. Las sucursales en Espa馻 de entidades de cr閐ito extranjeras, cuando no tengan que presentar cuentas anuales de su actividad en Espa馻, deber醤 someter a auditor韆 la informaci髇 econ髆ica financiera que con car醕ter anual deban hacer p鷅lica, y la que con car醕ter reservado remitan al Banco de Espa馻, de conformidad con el marco normativo contable que resulte de aplicaci髇.

Disposici髇 adicional segunda Auditores del sector p鷅lico

La presente ley no ser� de aplicaci髇 a las actividades de revisi髇 y verificaci髇 de cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables, ni a la emisi髇 de los correspondientes informes, que se realicen por 髍ganos de las Administraciones P鷅licas en el ejercicio de sus competencias, que continuar醤 rigi閚dose por su legislaci髇 espec韋ica.

Disposici髇 adicional tercera Ejecuci髇 del control de calidad

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� acordar la ejecuci髇 del control de calidad con las corporaciones representativas de los auditores, las cuales actuar醤 bajo la supervisi髇 de dicho Organismo.

Asimismo, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� acordar con terceros, seleccionados mediante un procedimiento objetivo, la ejecuci髇 del control de calidad, siempre y cuando 閟tos cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que sean auditores de cuentas no ejercientes y que no pertenezcan a sociedades de auditor韆.
• b) Que sean independientes de los auditores de cuentas sometidos a control de calidad y est閚 libres de cualquier posible influencia o conflicto de intereses por parte de 閟tos.
• c) Que tengan la formaci髇 profesional apropiada y experiencia adecuada en auditor韆 de cuentas e informaci髇 financiera, as� como formaci髇 espec韋ica sobre controles de calidad.

En la ejecuci髇 del control de calidad podr醤 participar, igualmente, personas con conocimientos espec韋icos en alguna de las materias o sectores especializados relacionados con la auditor韆 de cuentas, las cuales deber醤 cumplir los requisitos establecidos en el p醨rafo b) de este apartado.

2. Al objeto de lo establecido en el apartado anterior, quienes participen en la ejecuci髇 del control de calidad podr醤 acceder a la documentaci髇 que sea necesaria referente a los auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 quedando sujetos al deber de secreto establecido en el art韈ulo 25.

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, la supervisi髇 y direcci髇 del control de calidad ser醤 realizadas por empleados p鷅licos que presten sus servicios en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 adicional cuarta Responsabilidad administrativa de sociedades de auditor韆 extinguidas

1. Las sanciones de multa impuestas por la comisi髇 de las infracciones tipificadas en esta ley a las sociedades de auditor韆 disueltas y liquidadas en las que la ley limite la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente hasta el l韒ite del valor de la cuota de liquidaci髇 que les corresponda.

Las sanciones de multa impuestas por la comisi髇 de las infracciones tipificadas en esta ley a las sociedades disueltas y liquidadas en las que la ley no limite la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 韓tegramente a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente a su cumplimiento.

Asimismo, las sanciones de baja o de incompatibilidad impuestas por las infracciones cometidas por las sociedades disueltas o extinguidas 鷑icamente se transmitir醤 a las sociedades o entidades en las que participen y sean los mismos socios o los mismos part韈ipes que exist韆n en las sociedades disueltas o extinguidas.

2. En los supuestos de extinci髇 o disoluci髇 sin liquidaci髇 de sociedades de auditor韆, las sanciones de multa impuestas por la comisi髇 de las infracciones tipificadas en esta ley se transmitir醤 a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operaci髇.

Asimismo, 鷑icamente se transmitir醤 las sanciones de baja o de incompatibilidad impuestas por las infracciones cometidas por las sociedades de auditor韆 disueltas o extinguidas sin liquidaci髇 a las citadas sociedades que resulten de estas operaciones en aquellos casos en los que en estas 鷏timas participen los mismos socios o los mismos part韈ipes que exist韆n en las sociedades disueltas o extinguidas sin liquidaci髇.

Lo dispuesto en este apartado ser� aplicable a cualquier supuesto de cesi髇 global del activo y pasivo de una sociedad mercantil.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser� de aplicaci髇 en aquellos casos en que se produzca una disoluci髇 encubierta o meramente aparente. Se considera que, en todo caso, existe disoluci髇 encubierta o meramente aparente de la persona jur韉ica cuando se contin鷈 con su actividad econ髆ica y se mantenga la identidad sustancial de clientes, proveedores y empleados, o de la parte m醩 relevante de todos ellos. En tales casos, las sanciones se transmitir醤 a la sociedad o persona f韘ica en la que concurra la identidad a que se refiere el p醨rafo anterior.

4. En el caso de que no se hubiese iniciado el correspondiente expediente sancionador para declarar la responsabilidad administrativa por la comisi髇 de infracciones previstas en esta ley en el momento de producirse la extinci髇 de la personalidad jur韉ica de la sociedad de auditor韆, se exigir醤 las sanciones que pudieran imponerse a los sucesores a que se refiere este art韈ulo, pudi閚dose entender las actuaciones con cualquiera de ellos. Lo mismo se entender� cuando la responsabilidad no estuviera todav韆 declarada en el momento de producirse la extinci髇 de la personalidad jur韉ica.

Disposici髇 adicional quinta Transparencia y publicidad

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas deber� publicar con periodicidad anual un informe en el que se recojan, al menos, los programas o planes de actuaci髇 realizados por el Instituto, una memoria de actividades y los resultados generales y conclusiones alcanzadas del sistema de control de calidad.

Disposici髇 transitoria primera Rotaci髇 de auditores de entidades por raz髇 de tama駉

Se entender� incluido en el c髆puto del plazo de siete a駉s, a que se refiere el art韈ulo 19.2, el n鷐ero de a駉s transcurridos hasta la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptaci髇 a la normativa comunitaria, siendo obligatoria la rotaci髇 siempre y cuando, al t閞mino de dicho plazo o, en su defecto, en los a駉s siguientes, la entidad auditada tenga la condici髇 de entidad de inter閟 p鷅lico, con independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, no hubiese tenido dicha condici髇.

Disposici髇 transitoria segunda Cooperaci髇 con Estados miembros

En tanto no se suscriban los acuerdos reguladores entre los Estados miembros de la Uni髇 Europea o no se pongan en pr醕tica los mecanismos de cooperaci髇 con los citados Estados miembros a que se refiere el art韈ulo 36 de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo, se exigir� a los auditores y sociedades de auditor韆 autorizados en cualquier Estado miembro, para su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, la designaci髇 de representante legal con domicilio en Espa馻, adem醩 de los requisitos exigidos en el art韈ulo 9, respectivamente.

Disposici髇 transitoria tercera Licenciados, Ingenieros, Profesores Mercantiles, Arquitectos o Diplomados universitarios

Quienes a la fecha de entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, posean los t韙ulos de Licenciado, Ingeniero, Profesor Mercantil, Arquitecto o Diplomado universitario conservar醤 el derecho de dispensa en el examen de aptitud profesional, en aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtenci髇 de dichos t韙ulos, en los t閞minos establecidos mediante Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 transitoria cuarta Situaciones de incompatibilidad

1. Las situaciones de incompatibilidad previstas en los art韈ulos 13 a 18, ambos inclusive, que modifican el r間imen anterior a la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, y que existieran con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de dicha ley, no conllevar醤 la falta de independencia de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 en relaci髇 con las auditor韆s de cuentas iniciadas antes de dicha fecha y que no hayan finalizado con la emisi髇 del preceptivo informe de auditor韆.

2. Asimismo y a los efectos de la obligaci髇 de observar el principio de independencia, no se tendr醤 en cuenta, durante los dos a駉s siguientes a la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, aquellas situaciones de incompatibilidad que modifiquen el r間imen anterior a dicha ley, que se hubiesen originado y concluido con anterioridad a aquella fecha.

Disposici髇 transitoria quinta R間imen sobre el cumplimiento de las obligaciones del auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados

El cumplimiento por el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆 que realicen la auditor韆 de cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados, o los auditores de cuentas que la realicen en su nombre, de las obligaciones impuestas por el art韈ulo 5, ser� exigible en el ejercicio siguiente iniciado con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.

Los sujetos obligados a suministrar la informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 5.3 deber醤 suministrarla a partir del ejercicio iniciado con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio.

El incumplimiento de las obligaciones previstas en dicho art韈ulo no ser� sancionable, durante el ejercicio en que entr� en vigor la Ley 12/2010, de 30 de junio.

Disposici髇 final primera Mecanismos de coordinaci髇 con 觬ganos o Instituciones P鷅licas con competencias de control o inspecci髇

Cuando por disposiciones con rango de ley se atribuyan a 觬ganos o Instituciones P鷅licas competencias de control o inspecci髇 sobre entidades que se sometan a auditor韆 de cuentas, el Gobierno, mediante Real Decreto, establecer� los sistemas, normas y procedimientos que hagan posible su adecuada coordinaci髇, pudiendo recabar de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 cuanta informaci髇 resulte necesaria para el ejercicio de las mencionadas competencias.

Los auditores de las cuentas anuales de las entidades sometidas al r間imen de supervisi髇 y control atribuido al Banco de Espa馻, a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y a la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como a los 髍ganos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras, tendr醤 la obligaci髇 de comunicar r醦idamente por escrito a los citados 髍ganos o instituciones p鷅licas competentes, seg鷑 proceda, cualquier hecho o decisi髇, sobre la entidad o instituci髇 auditada del que hayan tenido conocimiento en el ejercicio de sus funciones y que pueda:

• a) Constituir una violaci髇 grave del contenido de las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que establezcan las condiciones de su autorizaci髇 o que regulen de manera espec韋ica el ejercicio de su actividad.
• b) Perjudicar la continuidad de su explotaci髇, o afectar gravemente a su estabilidad o solvencia.
• c) Implicar una opini髇 con salvedades, desfavorable o denegada, o impedir la emisi髇 del informe de auditor韆.

Salvo que razones significativas y justificadas lo impidan, esta comunicaci髇 se har� extensiva de forma simult醤ea al 髍gano de direcci髇 de la entidad. En todo caso, se entender� que no es posible tal comunicaci髇 cuando el citado 髍gano de direcci髇 hubiese estado o pudiera estar o haber estado involucrado en los hechos que motivan la citada comunicaci髇. P醨rafo tercero de la disposici髇 final primera introducido por el apartado dos de la disposici髇 final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito (獴.O.E.� 27 junio).Vigencia: 28 junio 2014

Sin perjuicio de la obligaci髇 anterior, la entidad auditada tendr� la obligaci髇 de remitir copia del informe de auditor韆 de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras competentes anteriormente citadas. Si en el plazo de una semana desde la fecha de entrega del informe, el auditor no tuviera constancia fehaciente de que se ha producido dicha remisi髇, deber� enviar directamente el informe a las citadas autoridades.

La obligaci髇 de comunicaci髇 alcanzar� tambi閚 a los auditores de las cuentas anuales de las entidades pertenecientes al grupo, en el sentido que determina el art韈ulo 4 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, a alguna de las entidades o instituciones a que se refiere el p醨rafo primero.

Adicionalmente, los auditores de cuentas de las entidades dominadas que est閚 sometidas al r間imen de supervisi髇, adem醩 de informar a las autoridades supervisoras competentes, seg鷑 se establece en el p醨rafo primero, tambi閚 informar醤 a los auditores de cuentas de la entidad dominante.

La comunicaci髇 de buena fe de los hechos o decisiones mencionados a las autoridades supervisoras competentes no constituir� incumplimiento del deber de secreto establecido en el art韈ulo 25, o del que pueda ser exigible contractualmente a los auditores de cuentas, ni implicar� para 閟tos ning鷑 tipo de responsabilidad.

Disposici髇 final segunda Funciones encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas

Las funciones encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻 en las leyes y dem醩 disposiciones de car醕ter general deber醤 entenderse atribuidas, a partir de la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, a los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 de cuentas para el ejercicio de la auditor韆 de cuentas.

Disposici髇 final tercera Autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

Se autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas para que, mediante Resoluci髇, desarrolle los criterios a seguir relativos al alcance, ejecuci髇 y seguimiento del sistema de control de calidad, de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo.

Disposici髇 final cuarta Habilitaci髇 para la modificaci髇 de los estatutos del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

El Gobierno mediante real decreto, a propuesta conjunta de los Ministros de Econom韆 y Hacienda y de Pol韙ica Territorial y Administraci髇 P鷅lica, proceder�, en su caso, a la adaptaci髇 estatutaria correspondiente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Disposici髇 final quinta Habilitaci髇 normativa

1. Se autoriza al Gobierno para que, a propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, dicte las normas necesarias para el desarrollo de lo dispuesto en esta ley.

V閍se R.D. 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio (獴.O.E.� 4 noviembre).

2. Se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para que, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y mediante Orden ministerial modifique las materias a las que se refiere el art韈ulo 8.2, al objeto de adaptarse al Derecho de la Uni髇 Europea.

Disposici髇 final sexta Modificaciones presupuestarias

Por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda se realizar醤 las modificaciones presupuestarias pertinentes para la habilitaci髇 de los cr閐itos necesarios para el cumplimiento de lo previsto en la presente ley.