ANEXO

Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos

PRIMERA PARTE

Marco conceptual de la contabilidad

1.� Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las cuentas anuales de una entidad no lucrativa comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular, contendr� una detallada descripci髇 sobre los flujos de efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad, de acuerdo con lo indicado en la tercera parte de este Plan de Contabilidad.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, para que la informaci髇 suministrada sea comprensible y 鷗il para los aportantes, beneficiarios y otros interesados, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, as� como de la actividad desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.

A tal efecto, en la contabilizaci髇 de las operaciones se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica, y las cuentas anuales deber醤 incluir informaci髇 relevante y fiable sobre los siguientes aspectos:

• – El grado de realizaci髇 en el ejercicio de las actividades previstas para cumplir con los objetivos de la entidad.
• – La naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. En particular, se informar� sobre las restricciones a las que, en su caso, est閚 sometidos los activos.
• – El excedente del ejercicio como fruto de las actividades realizadas, y medida de la capacidad de autofinanciaci髇 de la entidad, poniendo de manifiesto la variaci髇 de patrimonio neto originada en el periodo por este concepto.
• – La variaci髇 total del patrimonio neto de la entidad, como expresi髇 de su viabilidad futura y de la capacidad para cumplir con los fines de inter閟 general que se le hayan encomendado.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, en la memoria se suministrar醤 las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. En tales casos, en la memoria se motivar� suficientemente esta circunstancia y se explicar� su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

El sujeto contable que informa como persona jur韉ica individual, en el marco de este Plan, lo har� con independencia del grupo de entidades al que pueda pertenecer, sin perjuicio de los desgloses informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.

Las entidades a las que van dirigidas estas normas, junto a la actividad no lucrativa, pueden realizar actividades lucrativas de car醕ter mercantil con el objetivo de contribuir a la viabilidad financiera de aquellas siempre que el r間imen jur韉ico que le sea de aplicaci髇 no lo proh韇a. El presente Plan tiene por objeto regular el tratamiento contable de todas las actividades realizadas por la entidad, tanto las desarrolladas en el cumplimiento de sus fines, sin 醤imo de lucro, con independencia de que la prestaci髇 o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci髇, como las actividades mercantiles que pueda realizar.

2.� Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales.

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La informaci髇 es relevante cuando es 鷗il para la toma de decisiones, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los objetivos fijados para la entidad en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con su actividad.

La informaci髇 es fiable cuando est� libre de errores materiales y es neutral, es decir, est� libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informaci髇 financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisi髇 de informaci髇 significativa.

Adicionalmente, la informaci髇 financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una entidad no lucrativa en el tiempo como a las de diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir contrastar la situaci髇 y actividad de las entidades, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dem醩 sucesos econ髆icos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades de la entidad, del papel del voluntariado, de los proyectos y programas, la contabilidad y las finanzas, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informaci髇 suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

La informaci髇 financiera es 鷗il para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtenci髇 ocasiona costes. La informaci髇 que ha de proporcionarse a los distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregaci髇 o desarrollo de ciertos datos que puede favorecer un conocimiento m醩 detallado de los hechos.

3.� Principios contables.

La contabilidad de las entidades no lucrativas y, en especial, el registro y la valoraci髇 de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollar醤 aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

• 1. Entidad en funcionamiento. Se considerar�, salvo prueba en contrario, que la actividad de la entidad destinada a la consecuci髇 de sus fines continuar� en un futuro previsible, por lo que la aplicaci髇 de los principios y criterios contables no tiene el prop髎ito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisi髇 global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidaci髇.

  En aquellos casos en que no resulte de aplicaci髇 este principio, en los t閞minos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan, la entidad aplicar� las normas de registro y valoraci髇 que resulten m醩 adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, hacer entrega del patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informaci髇 significativa sobre los criterios aplicados.

• 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econ髆icos se registrar醤 cuando ocurran, imput醤dose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
• 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elecci髇. De alterarse estos supuestos podr� modificarse el criterio adoptado en su d韆; en tal caso, estas circunstancias se har醤 constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.
• 4. Prudencia. Se deber� ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoraci髇 de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

  Sin perjuicio de la aplicaci髇 del criterio del valor razonable, 鷑icamente se contabilizar醤 los ingresos obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deber醤 tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si s髄o se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que 閟tas se formulen. En tales casos se dar� cumplida informaci髇 en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulaci髇 y antes de la aprobaci髇 de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deber醤 ser reformuladas.

  Deber醤 tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el excedente del ejercicio es positivo como negativo.

• 5. No compensaci髇. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
• 6. Importancia relativa. Se admitir� la no aplicaci髇 estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos o cualitativos de la variaci髇 que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresi髇 de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podr醤 aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funci髇.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados obtenidos por las actividades desarrolladas.

4.� Elementos de las cuentas anuales.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

• 1. Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados econ髆icamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura. En particular, cumplir醤 esta definici髇 aquellos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.
• 2. Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como resultado de sucesos pasados, para cuya extinci髇 la entidad espera desprenderse de recursos econ髆icos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• 3. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en concepto de dotaci髇 fundacional o fondo social, ya sea en el momento de su constituci髇 o en otros posteriores, por los fundadores o asociados, que no tengan la consideraci髇 de pasivos, as� como los excedentes acumulados u otras variaciones que le afecten.

  Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de resultados, son:

  • 4. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci髇 de los pasivos, siempre que no tengan su origen en nuevas aportaciones, monetarias o no, a la dotaci髇 fundacional o fondo social.
  • 5. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos.

  El excedente del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos devengados en el periodo al que se refieren las cuentas anuales, salvo los que deban contabilizarse directamente en el patrimonio neto.

  La cuenta de resultados de la entidad mostrar� las variaciones en el patrimonio neto originadas en el ejercicio. En particular se presentar� con el debido desglose la variaci髇 originada por el excedente del ejercicio.

5.� Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance o la cuenta de resultados, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan de Contabilidad de entidades sin fines lucrativos.

El registro de los elementos proceder� cuando, cumpli閚dose la definici髇 de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtenci髇 o cesi髇 de recursos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:

• 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtenci髇 a partir de los mismos de rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambi閚 el reconocimiento simult醤eo de un pasivo, la disminuci髇 de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
• 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligaci髇, deban entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simult醤eo de un activo, la disminuci髇 de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
• 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la entidad, y siempre que su cuant韆 pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un activo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
• 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminuci髇 de los recursos de la entidad, y siempre que su cuant韆 pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un pasivo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Se registrar醤 en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en 閟te, estableci閚dose en los casos en que sea pertinente, una correlaci髇 entre ambos, que en ning鷑 caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definici髇 de 閟tos.

6.� Criterios de valoraci髇.

La valoraci髇 es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan de Contabilidad de entidades sin fines lucrativos.

A tal efecto, se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

• 1. Coste hist髍ico o coste.

  El coste hist髍ico o coste de un activo es su precio de adquisici髇 o coste de producci髇.

  El precio de adquisici髇 es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago m醩, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dem醩 contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisici髇, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con 閟ta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

  El coste de producci髇 incluye el precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producci髇 directamente imputables al activo, y la fracci髇 que razonablemente corresponda de los costes de producci髇 indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producci髇, construcci髇 o fabricaci髇, se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇 y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

  El coste hist髍ico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos debidamente identificados, la cantidad de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal de la actividad.

• 2. Valor razonable.

  Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacci髇 en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar� sin deducir los costes de transacci髇 en los que pudiera incurrirse en su enajenaci髇. No tendr� en ning鷑 caso el car醕ter de valor razonable el que sea resultado de una transacci髇 forzada, urgente o como consecuencia de una situaci髇 de liquidaci髇 involuntaria.

  Con car醕ter general, el valor razonable se calcular� por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser� la mejor referencia del valor razonable, entendi閚dose por mercado activo aqu閘 en el que se den las siguientes condiciones:

  • a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog閚eos;
  • b) Pueden encontrarse pr醕ticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
  • c) Los precios son conocidos y f醕ilmente accesibles para el p鷅lico. Estos precios, adem醩, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

  Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr�, en su caso, mediante la aplicaci髇 de modelos y t閏nicas de valoraci髇. Entre los modelos y t閏nicas de valoraci髇 se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, as� como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, m閠odos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 ser consistentes con las metodolog韆s aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijaci髇 de precios, debi閚dose usar, si existe, la t閏nica de valoraci髇 empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones m醩 realistas de los precios.

  Las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerar韆n al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

  La entidad deber� evaluar la efectividad de las t閏nicas de valoraci髇 que utilice de manera peri骴ica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o 韓dices observables de mercado que est閚 disponibles y resulten aplicables.

  El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimaci髇 del valor razonable.

  Cuando corresponda aplicar la valoraci髇 por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicaci髇 de los modelos y t閏nicas de valoraci髇 antes se馻lados, se valorar醤, seg鷑 proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo menci髇 en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 3. Valor neto realizable.

  El valor neto realizable de un activo es el importe que la entidad puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as� como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci髇, construcci髇 o fabricaci髇.

• 4. Valor actual.

  El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, seg鷑 se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

• 5. Valor en uso.

  El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad y, en su caso, de su enajenaci髇 u otra forma de disposici髇, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos espec韋icos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basar醤 en hip髏esis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificaci髇 o la distribuci髇 de los flujos de efectivo est� sometida a incertidumbre, debi閚dose considerar 閟ta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deber醤 tener en cuenta cualquier otra asunci髇 que los participantes en el mercado considerar韆n, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

  El valor en uso de un activo o de una unidad de explotaci髇 o servicio que no genere flujos de efectivo es el valor actual del activo o unidad considerando su potencial de servicio futuro en el momento del an醠isis. Este importe se determina por referencia a su coste de reposici髇.

• 6. Costes de venta.

  Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habr韆 incurrido de no haber tomado la decisi髇 de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

• 7. Coste amortizado.

  El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, m醩 o menos, seg鷑 proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilizaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminuci髇 del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

  El tipo de inter閟 efectivo es el tipo de actualizaci髇 que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las p閞didas por riesgo de cr閐ito futuras; en su c醠culo se incluir醤 las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesi髇 de financiaci髇.

• 8. Costes de transacci髇 atribuibles a un activo o pasivo financiero.

  Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisi髇, enajenaci髇 u otra forma de disposici髇 de un activo financiero, o a la emisi髇 o asunci髇 de un pasivo financiero, en los que no se habr韆 incurrido si la entidad no hubiera realizado la transacci髇. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervenci髇 de fedatario p鷅lico y otros, as� como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacci髇, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisi髇, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

• 9. Valor contable o en libros.

  El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizaci髇 acumulada y cualquier correcci髇 valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

• 10. Valor residual.

  El valor residual de un activo es el importe que la entidad estima que podr韆 obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposici髇, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideraci髇 que el activo hubiese alcanzado la antig黣dad y dem醩 condiciones que se espera que tenga al final de su vida 鷗il.

  La vida 鷗il es el periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo amortizable en su actividad o el n鷐ero de unidades de producci髇 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversi髇, su vida 鷗il es el periodo concesional cuando 閟te sea inferior a la vida econ髆ica del activo.

  La vida econ髆ica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o m醩 usuarios o el n鷐ero de unidades de producci髇 que se espera obtener del activo por parte de uno o m醩 usuarios.

• 11. Coste de reposici髇 de un activo.

  El coste de reposici髇 de un activo es el importe actual que deber韆 pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica que pudiera afectarle.

  En los activos sometidos a amortizaci髇 este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su c醠culo no deber� incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la entidad.

  Un activo puede reemplazarse mediante su reproducci髇 o mediante la sustituci髇 de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposici髇 se considerar� el importe m醩 bajo que resulte de los anteriores menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada que corresponder韆 a dicho coste.

7.� Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados para las entidades no lucrativas los establecidos en:

• a) El C骴igo de Comercio, la restante legislaci髇 mercantil y sus disposiciones de desarrollo, en particular, el Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y sus adaptaciones sectoriales en la medida que pueda apreciarse una identidad de raz髇 entre la transacci髇 o el hecho econ髆ico que deba contabilizar la entidad no lucrativa y el regulado en el 醡bito mercantil.
• b) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y
• c) La dem醩 legislaci髇 espa駉la que sea espec韋icamente aplicable.

SEGUNDA PARTE

Normas de registro y valoraci髇

1.� Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.

1. Las normas de registro y valoraci髇 desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como tambi閚 a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas de registro y valoraci髇 de las entidades sin fines lucrativos que se formulan a continuaci髇, se fundamentan en la especial naturaleza de sus activos no generadores de flujos de efectivo, o en la necesidad de desarrollar determinadas operaciones que surgen de manera m醩 frecuente en estas entidades.

3. Las normas de registro y valoraci髇 de las entidades sin fines lucrativos que se formulan a continuaci髇 son de aplicaci髇 obligatoria.

2.� Inmovilizado material.

1. Definiciones.

• a) Bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a trav閟 de la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios.

  Un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma coherente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtenci髇 de beneficios.

  La posesi髇 de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a trav閟 de ese activo (o a trav閟 de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesi髇 del mismo.

• b) Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econ髆icos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

  En ciertas ocasiones, un activo, aunque es mantenido principalmente para producir flujos econ髆icos sociales en beneficio de una colectividad, puede tambi閚 proporcionar rendimientos comerciales a trav閟 de una parte de sus instalaciones o componentes o bien a trav閟 de un uso incidental y diferente a su uso principal. Cuando el componente o uso generador de flujos de efectivo se pueda considerar como accesorio con respecto al objetivo principal del activo como un todo, o bien no pueda operar o explotarse con independencia del resto de componentes e instalaciones integrantes del activo, 閟te se considerar� 韓tegramente como no generador de flujos de efectivo.

  En algunos casos puede no estar claro si la finalidad principal de poseer un activo es generar o no un rendimiento comercial. En estos casos, y dados los objetivos generales de las entidades no lucrativas, existe una presunci髇 de que, salvo clara evidencia de lo contrario, tales activos pertenecen a la categor韆 de activos no generadores de flujos de efectivo.

  En el supuesto de que un bien de inmovilizado que no generaba flujos de efectivo pase a ser utilizado en actividades lucrativas, desarrolladas por la propia entidad, proceder� su reclasificaci髇 por el valor en libros en el momento en que exista evidencia clara de que tal reclasificaci髇 es adecuada.

  Una reclasificaci髇, por s� sola, no provoca necesariamente una comprobaci髇 del deterioro o una reversi髇 de la p閞dida por deterioro.

• c) Unidad de explotaci髇 o servicio: es el grupo identificable m醩 peque駉 de activos que genera rendimientos aprovechables en la actividad de la entidad que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

2. Valoraci髇 inicial.

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorar醤 por su coste, ya sea 閟te el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material s髄o se incluir醤 en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

Asimismo, formar� parte del valor del inmovilizado material, la estimaci髇 inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitaci髇 del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a 閟tas.

En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un a駉 para estar en condiciones de uso, se incluir醤 en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr閟tamos u otro tipo de financiaci髇 ajena, espec韋ica o gen閞ica, directamente atribuible a la adquisici髇, fabricaci髇 o construcci髇.

2.1 Precio de adquisici髇.

El precio de adquisici髇 incluye, adem醩 del importe facturado por el vendedor despu閟 de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicaci髇 en el lugar y cualquier otra condici髇 necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanaci髇 y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci髇, montaje y otros similares.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

2.2 Coste de producci髇.

El coste de producci髇 de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia entidad se obtendr� a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles, los dem醩 costes directamente imputables a dichos bienes. Tambi閚 se a馻dir� la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricaci髇 o construcci髇 y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. En cualquier caso, ser醤 aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

2.3 Permutas.

A efectos de este Plan, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinaci髇 de 閟tos con activos monetarios.

2.3.1 Permutas de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

El inmovilizado material recibido se valorar� por el valor en libros del entregado a cambio m醩, en su caso, las contrapartidas monetarias pagadas o pendientes de pago, con el l韒ite del valor razonable del inmovilizado recibido si 閟te fuera menor. El inmovilizado cedido se dar� de baja por su valor en libros.

Cuando existan p閞didas por deterioro que afecten al inmovilizado cedido la diferencia entre su precio de adquisici髇 y su amortizaci髇 acumulada ser� el l韒ite por el que se podr� valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que el valor razonable de este 鷏timo fuera mayor que el valor en libros del bien cedido.

Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento, incrementar醤 el valor del mismo siempre que no supere el valor razonable del referido bien.

A las permutas en las que se intercambien activos generadores y no generadores de flujos de efectivo les ser醤 de aplicaci髇 los criterios incluidos en el apartado siguiente.

2.3.2 Permutas de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

En las operaciones de permuta de car醕ter comercial, el inmovilizado material recibido se valorar� por el valor razonable del activo entregado m醩, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia m醩 clara del valor razonable del activo recibido y con el l韒ite de este 鷏timo. Las diferencias de valoraci髇 que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocer醤 en la cuenta de resultados.

Se considerar� que una permuta tiene car醕ter comercial si:

• a) La configuraci髇 (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuraci髇 de los flujos de efectivo del activo entregado; o
• b) El valor actual de los flujos de efectivo despu閟 de impuestos de las actividades de la entidad afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operaci髇.

Adem醩, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Cuando la permuta no tenga car醕ter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimaci髇 fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operaci髇, el inmovilizado material recibido se valorar� por el valor contable del bien entregado m醩, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el l韒ite, cuando est� disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si 閟te fuera menor.

2.4 Aportaciones de inmovilizado a la dotaci髇 fundacional o fondo social.

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportaci髇 no dineraria a la dotaci髇 fundacional o fondo social ser醤 valorados por su valor razonable en el momento de la aportaci髇.

3. Valoraci髇 posterior.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇 menos la amortizaci髇 acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

3.1 Amortizaci髇.

Las amortizaciones habr醤 de establecerse de manera sistem醫ica y racional en funci髇 de la vida 鷗il de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciaci髇 que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica o comercial que pudiera afectarlos.

Se amortizar� de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relaci髇 con el coste total del elemento y una vida 鷗il distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida 鷗il y el m閠odo de amortizaci髇 de un activo, se contabilizar醤 como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustar醤 las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponder� en caso de reversi髇 de las correcciones valorativas por deterioro.

3.2 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar� si existen indicios de que alg鷑 inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad de explotaci髇 o servicio puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deber� estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as� como su reversi髇 cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable del inmovilizado que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

Los c醠culos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectuar醤 elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la entidad determinar� el importe recuperable de la unidad de explotaci髇 o servicio a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.

3.2.1 Deterioro de valor de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

El deterioro de valor de un activo no generador de flujos de efectivo es la p閞dida de potencial de servicio de un activo, distinta a la depreciaci髇 sistem醫ica y regular que constituye la amortizaci髇. El deterioro responde, por tanto, a una disminuci髇 en la utilidad que proporciona el activo a la entidad que lo controla.

Se producir� una p閞dida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material no generador de flujos de efectivo cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A tal efecto, el valor en uso se determinar� por referencia al coste de reposici髇.

En caso de que la entidad deba reconocer una p閞dida por deterioro de una unidad de explotaci髇 o servicio, reducir� el valor contable de los activos que la integran en proporci髇 a su valor contable, hasta el l韒ite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su coste de reposici髇 y cero.

3.2.2 Deterioro de valor de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

Se producir� una p閞dida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

En caso de que la entidad deba reconocer una p閞dida por deterioro de una unidad generadora de efectivo a la que se hubiese asignado todo o parte de un fondo de comercio, reducir� en primer lugar el valor contable del fondo de comercio correspondiente a dicha unidad. Si el deterioro superase el importe de 閟te, en segundo lugar, reducir� en proporci髇 a su valor contable el del resto de activos de la unidad generadora de efectivo hasta el l韒ite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su valor en uso y cero.

4. Baja.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinar� el beneficio o la p閞dida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio en que 閟ta se produce.

Los cr閐itos por venta de inmovilizado se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros.

4.1 Baja de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

Los bienes del inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo se dar醤 de baja en el momento de su enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 o cuando no se espere obtener en el futuro un potencial de servicio de los mismos.

4.2 Baja de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

Los elementos del inmovilizado material generadores de flujos de efectivo se dar醤 de baja en el momento de su enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econ髆icos futuros de los mismos.

5. Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestaci髇.

Las entregas o cesiones de un inmovilizado sin contraprestaci髇, a perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida 鷗il del activo, en cumplimiento de los fines no lucrativos de la entidad, se contabilizar� como un gasto en la cuenta de resultados por el valor en libros del activo cedido.

Si la cesi髇 fuese por un periodo inferior a la vida 鷗il del inmovilizado el gasto se reconocer� por un importe equivalente al valor en libros del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta compensadora del inmovilizado. Para el caso de activos amortizables, el saldo de la cuenta compensadora se reclasificar� al de amortizaci髇 acumulada durante el plazo de la cesi髇 a medida que se produzca la depreciaci髇 sistem醫ica del activo.

3.� Normas particulares sobre inmovilizado material.

En particular se aplicar醤 las normas que a continuaci髇 se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

• a) Solares sin edificar. Se incluir醤 en su precio de adquisici髇 los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspecci髇 y levantamiento de planos cuando se efect鷈n con car醕ter previo a su adquisici髇, as� como, en su caso, la estimaci髇 inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitaci髇 del solar.

  Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitaci髇, porque se cumpliesen las condiciones establecidas en el apartado 2 de la norma relativa al inmovilizado material, esa porci髇 del terreno se amortizar� a lo largo del per韔do en que se obtengan los beneficios o rendimientos econ髆icos por haber incurrido en esos costes.

  En el caso de terrenos calificados como bienes del inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitaci髇 en los que se incurre con periodicidad para conservar la capacidad de servicio, esa porci髇 del terreno se amortizar� a medida que se consuma el potencial de servicio del citado activo.

• b) Construcciones. Su precio de adquisici髇 o coste de producci髇 estar� formado, adem醩 de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan car醕ter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcci髇 y los honorarios facultativos de proyecto y direcci髇 de obra. Deber� valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
• c) Instalaciones t閏nicas, maquinaria y utillaje. Su valoraci髇 comprender� todos los gastos de adquisici髇 o de fabricaci髇 y construcci髇 hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
• d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mec醤icos se someter醤 a las normas valorativas y de amortizaci髇 aplicables a dichos elementos.

  Con car醕ter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una m醧uina, y cuyo periodo de utilizaci髇 se estime inferior a un a駉, deber醤 cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilizaci髇 fuese superior a un a駉, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizaci髇 anual, mediante su recuento f韘ico; las adquisiciones se adeudar醤 a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funci髇 del inventario practicado, con baja razonable por dem閞ito.

  Las plantillas y los moldes utilizados con car醕ter permanente en fabricaciones de serie deber醤 formar parte del inmovilizado material, calcul醤dose su depreciaci髇 seg鷑 el periodo de vida 鷗il que se estime.

  Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no deber醤 considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable.

• e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s� misma, se cargar醤 en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargar醤 por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la entidad para s� misma.
• f) Los costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora de los bienes del inmovilizado material ser醤 incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida 鷗il, debi閚dose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
• g) Los costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora de los bienes del inmovilizado no generadores de flujos de efectivo ser醤 incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un incremento de la capacidad de servicio del citado activo, debi閚dose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
• h) En la determinaci髇 del importe del inmovilizado material se tendr� en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar� de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparaci髇. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisici髇 o construcci髇, a efectos de su identificaci髇, podr� utilizarse el precio actual de mercado de una reparaci髇 similar.

  Cuando se realice la gran reparaci髇, su coste se reconocer� en el valor contable del inmovilizado como una sustituci髇, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar� de baja cualquier importe asociado a la reparaci髇 que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

• i) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizar醤 como inmovilizados materiales cuando cumplan la definici髇 de activo. La amortizaci髇 de estas inversiones se realizar� en funci髇 de su vida 鷗il que ser� la duraci髇 del contrato de arrendamiento o cesi髇 –incluido el periodo de renovaci髇 cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–, cuando 閟ta sea inferior a la vida econ髆ica del activo.

4.� Inversiones inmobiliarias.

Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a las inversiones inmobiliarias.

5.� Inmovilizado intangible.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuaci髇, de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible, as� como de lo establecido para el fondo de comercio en la norma relativa a combinaciones de negocios del Plan General de Contabilidad.

1. Reconocimiento.

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso que, adem醩 de cumplir la definici髇 de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad.

El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

• a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la entidad y vendido, cedido, entregado para su explotaci髇, arrendado o intercambiado.
• b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

En ning鷑 caso se reconocer醤 como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peri骴icos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

2. Valoraci髇 posterior.

La entidad apreciar� si la vida 鷗il de un inmovilizado intangible es definida o indefinida. Un inmovilizado intangible tendr� una vida 鷗il indefinida cuando, sobre la base de un an醠isis de todos los factores relevantes, no haya un l韒ite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos aprovechables para la entidad.

Un elemento de inmovilizado intangible con una vida 鷗il indefinida no se amortizar�, aunque deber� analizarse su eventual deterioro siempre que existan indicios del mismo y al menos anualmente. La vida 鷗il de un inmovilizado intangible que no est� siendo amortizado se revisar� cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida 鷗il indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiar� la vida 鷗il de indefinida a definida, procedi閚dose seg鷑 lo dispuesto en relaci髇 con los cambios en la estimaci髇 contable, salvo que se tratara de un error.

6.� Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En particular se aplicar醤 las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

• a) Investigaci髇 y desarrollo.
  • a₁) Gastos de investigaci髇 y desarrollo que cumplan la definici髇 de inmovilizado no generador de flujos de efectivo.

    Los gastos de investigaci髇 ser醤 gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podr醤 activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

    • – Estar espec韋icamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
    • – Tener motivos fundados del 閤ito t閏nico y de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad del proyecto o proyectos de que se trate.

    Los gastos de investigaci髇 que figuren en el activo deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico del proyecto o de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

    Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activaci髇 de los gastos de investigaci髇, se reconocer醤 en el activo y deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico del proyecto o de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

  • a₂) Gastos de investigaci髇 y desarrollo que cumplan la definici髇 de inmovilizado generador de flujos de efectivo.

    Los gastos de investigaci髇 ser醤 gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podr醤 activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

    • – Estar espec韋icamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
    • – Tener motivos fundados del 閤ito t閏nico y de la rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

    Los gastos de investigaci髇 que figuren en el activo deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico o la rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

    Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activaci髇 de los gastos de investigaci髇, se reconocer醤 en el activo y deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico o la rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

• b) Propiedad industrial. Se contabilizar醤 en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizaci髇 de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambi閚 pudieran contabilizarse por raz髇 de adquisici髇 a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortizaci髇 y correcci髇 valorativa por deterioro seg鷑 lo especificado con car醕ter general para los inmovilizados intangibles.
• c) Fondo de comercio. S髄o podr� figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa, en el contexto de una combinaci髇 de negocios.

  Su importe se determinar� de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios del Plan General de Contabilidad y deber� asignarse desde la fecha de adquisici髇 entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad, sobre los que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinaci髇 de negocios.

  El fondo de comercio no se amortizar�. En su lugar, las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio, se someter醤, al menos anualmente, a la comprobaci髇 del deterioro del valor, procedi閚dose, en su caso, al registro de la correcci髇 valorativa por deterioro, de acuerdo con lo indicado en el apartado 3.2 de la norma relativa al inmovilizado material.

  Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no ser醤 objeto de reversi髇 en los ejercicios posteriores.

• d) Derechos de traspaso. S髄o podr醤 figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa, debiendo ser objeto de amortizaci髇 y correcci髇 valorativa por deterioro seg鷑 lo especificado con car醕ter general para los inmovilizados intangibles.
• e) Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluir醤 en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia entidad para s� misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendi閚dose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las p醙inas web.

  En ning鷑 caso podr醤 figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica.

  Se aplicar醤 los mismos criterios de registro y amortizaci髇 que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplic醤dose respecto a la correcci髇 valorativa por deterioro los criterios especificados con car醕ter general para los inmovilizados intangibles.

• f) Otros inmovilizados intangibles. Adem醩 de los elementos intangibles anteriormente mencionados, existen otros que ser醤 reconocidos como tales en balance, siempre que cumplan los criterios contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad y los requisitos especificados en estas normas de registro y valoraci髇. Entre tales elementos se pueden mencionar los siguientes: concesiones administrativas, derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.

Los elementos anteriores deben ser objeto de amortizaci髇 y correcci髇 valorativa por deterioro seg鷑 lo especificado con car醕ter general para los inmovilizados intangibles.

7.� Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

1. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

La entidad clasificar� un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperar� fundamentalmente a trav閟 de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los t閞minos usuales y habituales para su venta; y
• b) Su venta ha de ser altamente probable, porque concurran las siguientes circunstancias:
  • b₁₎ La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.
  • b₂₎ La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relaci髇 con su valor razonable actual.
  • b₃₎ Se espera completar la venta dentro del a駉 siguiente a la fecha de clasificaci髇 del activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la entidad siga comprometida con el plan de disposici髇 del activo.
  • b₄₎ Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.

Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorar醤 en el momento de su clasificaci髇 en esta categor韆, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta.

Para la determinaci髇 del valor contable en el momento de la reclasificaci髇, se determinar� el deterioro del valor en ese momento y se registrar�, si procede, una correcci髇 valorativa por deterioro de ese activo.

Mientras un activo se clasifique como no corriente mantenido para la venta, no se amortizar�, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta.

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se reclasificar� en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y se valorar� por el menor importe, en la fecha en que proceda la reclasificaci髇, entre su valor contable anterior a su calificaci髇 como activo no corriente en venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable, registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de resultados que corresponda a su naturaleza.

El criterio de valoraci髇 previsto anteriormente no ser� aplicable a los siguientes activos, que, aunque se clasifiquen a efectos de su presentaci髇 en esta categor韆, se rigen en cuanto a la valoraci髇 por sus normas espec韋icas:

• a) Activos por impuesto diferido, a los que resulta de aplicaci髇 la norma relativa a impuestos sobre beneficios.
• b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados, que se rigen por la norma sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
• c) Activos financieros, excepto inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que est閚 dentro del alcance de la norma sobre instrumentos financieros.

Las correcciones valorativas por deterioro de los activos no corrientes mantenidos para la venta, as� como su reversi髇 cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocer醤 en la cuenta de resultados, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto de acuerdo con los criterios aplicables con car醕ter general a los activos en sus normas espec韋icas.

2. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una 鷑ica transacci髇. Podr� formar parte de un grupo enajenable cualquier activo y pasivo asociado de la entidad, aun cuando no cumpla la definici髇 de activo no corriente, siempre que se vayan a enajenar de forma conjunta.

Para su valoraci髇 se aplicar醤 las mismas reglas que en el apartado anterior. En consecuencia, los activos y sus pasivos asociados que queden excluidos de su 醡bito de aplicaci髇, se valoran de acuerdo con la norma espec韋ica que les sea aplicable. Una vez efectuada esta valoraci髇, el grupo de elementos de forma conjunta se valorar� por el menor importe entre su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. En caso de que proceda registrar en este grupo de elementos valorados de forma conjunta una correcci髇 valorativa por deterioro del valor, se reducir� el valor contable de los activos no corrientes del grupo siguiendo el criterio de reparto establecido en el apartado 3.2 de la norma relativa al inmovilizado material.

8.� Bienes del Patrimonio Hist髍ico.

1. 羗bito de aplicaci髇.

La expresi髇 玝ienes del Patrimonio Hist髍ico� se aplica a aquellos elementos recogidos en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l. Son bienes que la comunidad considera oportuno preservar por razones de 韓dole art韘tica o cultural, siendo uno de sus rasgos caracter韘ticos el hecho de que no se pueden reemplazar.

2. Valoraci髇 inicial y posterior de los bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a los bienes del Patrimonio Hist髍ico, sin perjuicio de lo dispuesto a continuaci髇.

Las grandes reparaciones a las que deban someterse estos bienes se contabilizar醤 de acuerdo con el siguiente criterio:

• a) En la determinaci髇 del precio de adquisici髇 se tendr� en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar� de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparaci髇. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisici髇 o construcci髇, a efectos de su identificaci髇, podr� utilizarse el precio actual de mercado de una reparaci髇 similar.
• b) Cuando se realice la gran reparaci髇, su coste se reconocer� en el valor contable del bien como una sustituci髇, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar� de baja cualquier importe asociado a la reparaci髇 que pudiera permanecer en el valor contable del citado bien.

Cuando los bienes del Patrimonio Hist髍ico no se puedan valorar de forma fiable su precio de adquisici髇 estar� constituido por los gastos de acondicionamiento, en funci髇 de sus caracter韘ticas originales. No formar醤 parte del valor de estos bienes las instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan car醕ter de permanencia. Tales instalaciones y elementos se inscribir醤 en el balance en la partida correspondiente a su naturaleza.

Los bienes del Patrimonio Hist髍ico no se someter醤 a amortizaci髇 cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas 鷗iles estimadas sean indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.

Las obras de arte y objetos de colecci髇 que no tengan la calificaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico deber醤 ser objeto de amortizaci髇, salvo que la entidad acredite que la vida 鷗il de dichos bienes tambi閚 es indefinida.

9.� Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentaci髇 jur韉ica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma 鷑ica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relaci髇 con la explotaci髇 o mantenimiento de dicho activo.

La calificaci髇 de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podr醤 ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

1. Arrendamiento financiero.

1.1 Concepto.

Cuando de las condiciones econ髆icas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber� calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar� seg鷑 los t閞minos establecidos en los apartados siguientes.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opci髇 de compra, se presumir� que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opci髇. Tambi閚 se presumir�, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opci髇 de compra, entre otros, en los siguientes casos:

• a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
• b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econ髆ica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econ髆ica del mantenimiento de la cesi髇 de uso.

  El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que 閟te tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar� tal opci髇.

• c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos m韓imos acordados por el arrendamiento suponga la pr醕tica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
• d) Cuando las especiales caracter韘ticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
• e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las p閞didas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelaci髇 fueran asumidas por el arrendatario.
• f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
• g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

1.2 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario, en el momento inicial, registrar� un activo de acuerdo con su naturaleza, seg鷑 se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser� el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos m韓imos acordados, entre los que se incluye el pago por la opci髇 de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de car醕ter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. A estos efectos, se entiende por cuotas de car醕ter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evoluci髇 futura de una variable. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operaci髇 en los que incurra el arrendatario deber醤 considerarse como mayor valor del activo. Para el c醠culo del valor actual se utilizar� el tipo de inter閟 impl韈ito del contrato y si 閟te no se puede determinar, el tipo de inter閟 del arrendatario para operaciones similares.

La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo. Las cuotas de car醕ter contingente ser醤 gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendatario aplicar� a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortizaci髇, deterioro y baja que les correspondan seg鷑 su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3.5 de la norma sobre instrumentos financieros.

1.3 Contabilidad del arrendador.

El arrendador, en el momento inicial, reconocer� un cr閐ito por el valor actual de los pagos m韓imos a recibir por el arrendamiento m醩 el valor residual del activo aunque no est� garantizado, descontados al tipo de inter閟 impl韈ito del contrato.

El arrendador reconocer� el resultado derivado de la operaci髇 de arrendamiento seg鷑 lo dispuesto en el apartado 4 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerar醤 operaciones de tr醘ico comercial y se aplicar醤 los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestaci髇 de servicios.

La diferencia entre el cr閐ito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los cr閐itos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratar醤 aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 2.9 de la norma relativa a los instrumentos financieros.

2. Arrendamiento operativo.

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe 鷑ico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de car醕ter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo ser醤 considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imput醤dose a la cuenta de resultados.

El arrendador continuar� presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, los cuales se reconocer醤 como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento.

Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar� como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputar� a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econ髆icos del activo arrendado.

3. Venta con arrendamiento financiero posterior.

Cuando por las condiciones econ髆icas de una enajenaci髇, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m閠odo de financiaci髇 y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar� la calificaci髇 del activo, ni reconocer� beneficios ni p閞didas derivadas de esta transacci髇. Adicionalmente, registrar� el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo. Las cuotas de car醕ter contingente ser醤 gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizar� el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma.

4. Arrendamientos de terrenos y edificios.

Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificar醤 como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.

No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econ髆ica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerar醤 de forma separada, clasific醤dose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.

A estos efectos, los pagos m韓imos por el arrendamiento se distribuir醤 entre el terrero y el edificio en proporci髇 a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribuci髇 no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar� como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

10.� Instrumentos financieros.

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y, simult醤eamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

La presente norma resulta de aplicaci髇 a los siguientes instrumentos financieros:

• a) Activos financieros:
  • – Efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, seg鷑 se definen en la norma 8.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales;
  • – Cr閐itos por operaciones comerciales: Clientes y deudores varios;
  • – Cr閐itos a terceros: Tales como los pr閟tamos y cr閐itos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes;
  • – Valores representativos de deuda de otras entidades adquiridos: Tales como las obligaciones, bonos y pagar閟;
  • – Instrumentos de patrimonio de otras entidades adquiridos: Acciones, participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva y otros instrumentos de patrimonio;
  • – Derivados con valoraci髇 favorable para la entidad: Entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y
  • – Otros activos financieros: Tales como dep髎itos en entidades de cr閐ito, anticipos y cr閐itos al personal, fianzas y dep髎itos constituidos y dividendos a cobrar.
• b) Pasivos financieros:
  • – D閎itos por operaciones comerciales: Proveedores y acreedores varios;
  • – Deudas con entidades de cr閐ito;
  • – Obligaciones y otros valores negociables emitidos: Tales como bonos y pagar閟;
  • – Derivados con valoraci髇 desfavorable para la entidad: Entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo;
  • – Deudas con caracter韘ticas especiales;
  • – Otros pasivos financieros: Deudas con terceros, tales como los pr閟tamos y cr閐itos financieros recibidos de personas o entidades que no sean entidades de cr閐ito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y dep髎itos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.

Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las caracter韘ticas siguientes:

• 1. Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de inter閟, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los 韓dices sobre ellos y que en el caso de no ser variables financieras no han de ser espec韋icas para una de las partes del contrato.
• 2. No requiere una inversi髇 inicial o bien requiere una inversi髇 inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podr韆 esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
• 3. Se liquida en una fecha futura.

Asimismo, esta norma es aplicable en el tratamiento de las coberturas contables y de las transferencias de activos financieros, tales como los descuentos comerciales, operaciones de 玣actoring� y cesiones temporales y titulizaciones de activos financieros.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer� un instrumento financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jur韉ico conforme a las disposiciones del mismo.

2. Activos financieros.

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad o empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

Los activos financieros, a efectos de su valoraci髇, se clasificar醤 en alguna de las siguientes categor韆s:

• 1. Pr閟tamos y partidas a cobrar.
• 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
• 3. Activos financieros mantenidos para negociar.
• 4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.
• 5. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
• 6. Activos financieros disponibles para la venta.

2.1 Pr閟tamos y partidas a cobrar.

En esta categor韆 se clasificar醤, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados 2.3 y 2.4 siguientes, los:

• a) Cr閐itos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros que se originan en la venta de bienes y la prestaci髇 de servicios por operaciones de tr醘ico de la entidad, y
• b) Cr閐itos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuant韆 determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluir醤 aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversi髇 inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio.

2.1.1 Valoraci髇 inicial.

Los activos financieros incluidos en esta categor韆 se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

No obstante lo se馻lado en el p醨rafo anterior, los cr閐itos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un a駉 y que no tengan un tipo de inter閟 contractual, as� como los anticipos y cr閐itos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podr醤 valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

2.1.2 Valoraci髇 posterior.

Los activos financieros incluidos en esta categor韆 se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 en la cuenta de resultados, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

Las aportaciones realizadas como consecuencia de un contrato de cuentas en participaci髇 y similares, se valorar醤 al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la p閞dida, respectivamente, que correspondan a la entidad como part韈ipe no gestor, y menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

No obstante lo anterior, los cr閐itos con vencimiento no superior a un a駉 que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuar醤 valor醤dose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

2.1.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un cr閐ito, o de un grupo de cr閐itos con similares caracter韘ticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 eventos que hayan ocurrido despu閟 de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

La p閞dida por deterioro del valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de inter閟 efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los activos financieros a tipo de inter閟 variable, se emplear� el tipo de inter閟 efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo con las condiciones contractuales. En el c醠culo de las p閞didas por deterioro de un grupo de activos financieros se podr醤 utilizar modelos basados en f髍mulas o m閠odos estad韘ticos.

Las correcciones valorativas por deterioro, as� como su reversi髇 cuando el importe de dicha p閞dida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor en libros del cr閐ito que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

2.2 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Se pueden incluir en esta categor韆 los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuant韆 determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la entidad tenga la intenci髇 efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

2.2.1 Valoraci髇 inicial.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

2.2.2 Valoraci髇 posterior.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 en la cuenta de resultados, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

2.2.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas aplicando los criterios se馻lados en el apartado 2.1.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se puede utilizar el valor de mercado del instrumento, siempre que 閟te sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

2.3 Activos financieros mantenidos para negociar.

Los activos financieros que se tengan para negociar se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado.

Se considera que un activo financiero se posee para negociar cuando:

• a) Se origine o adquiera con el prop髎ito de venderlo en el corto plazo (por ejemplo, valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo).
• b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o
• c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garant韆 financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.

2.3.1 Valoraci髇 inicial.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada. Los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles se reconocer醤 en la cuenta de resultados del ejercicio.

Trat醤dose de instrumentos de patrimonio formar� parte de la valoraci髇 inicial el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.3.2 Valoraci髇 posterior.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio.

2.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.

En esta categor韆 se incluir醤 los activos financieros h韇ridos a los que hace referencia el 鷏timo p醨rafo del apartado 4.1 de esta norma.

Tambi閚 se podr醤 incluir los activos financieros que designe la entidad en el momento del reconocimiento inicial para su inclusi髇 en esta categor韆. Dicha designaci髇 s髄o se podr� realizar si resulta en una informaci髇 m醩 relevante, debido a que:

• a) Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoraci髇 (tambi閚 denominadas asimetr韆s contables) que en otro caso surgir韆n por la valoraci髇 de activos o pasivos o por el reconocimiento de las p閞didas o ganancias de los mismos con diferentes criterios.
• b) Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su rendimiento se eval鷈 sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gesti髇 del riesgo o de inversi髇 documentada y se facilite informaci髇 del grupo tambi閚 sobre la base del valor razonable al personal clave de la direcci髇 seg鷑 se define en la norma 13.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

En la memoria se informar� sobre el uso de esta opci髇.

Valoraci髇 inicial y posterior.

En la valoraci髇 de los activos financieros incluidos en esta categor韆 se aplicar醤 los criterios se馻lados en el apartado 2.3 de esta norma.

2.5 Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las inversiones en el patrimonio de entidades o empresas del grupo, multigrupo y asociadas, tal como 閟tas quedan definidas en la norma 11.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales, se tienen que valorar aplicando los criterios de este apartado, no pudiendo ser incluidas en otras categor韆s a efectos de su valoraci髇.

2.5.1 Valoraci髇 inicial.

Las inversiones en el patrimonio de entidades o empresas del grupo, multigrupo y asociadas se valorar醤 inicialmente al coste, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles, debi閚dose aplicar, en su caso, en relaci髇 con las entidades del grupo, el criterio incluido en el apartado 2 de la norma relativa a operaciones entre entidades del grupo y los criterios para determinar el coste de la combinaci髇 establecidos en el apartado 2.3 de la norma sobre combinaciones de negocios incluida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad.

No obstante, si existiera una inversi髇 anterior a su calificaci髇 como entidad o empresa del grupo, multigrupo o asociada, se considerar� como coste de dicha inversi髇 el valor contable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la entidad pase a tener esa calificaci髇. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversi髇 contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendr醤 en 閟te hasta que se produzca alguna de las circunstancias descritas en el apartado 2.5.3 siguiente.

Formar� parte de la valoraci髇 inicial el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.5.2 Valoraci髇 posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades o empresas del grupo, multigrupo y asociadas se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del coste medio ponderado por grupos homog閚eos, entendi閚dose por 閟tos los valores que tienen iguales derechos.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci髇 y similares o segregaci髇 de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir� el valor contable de los respectivos activos. Dicho coste se determinar� aplicando alguna f髍mula valorativa de general aceptaci髇.

2.5.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversi髇 no ser� recuperable.

El importe de la correcci髇 valorativa ser� la diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversi髇, calculados, bien mediante la estimaci髇 de los que se espera recibir como consecuencia del reparto de dividendos realizado por la entidad o empresa participada y de la enajenaci髇 o baja en cuentas de la inversi髇 en la misma, bien mediante la estimaci髇 de su participaci髇 en los flujos de efectivo que se espera sean generados por la entidad o empresa participada, procedentes tanto de sus actividades ordinarias como de su enajenaci髇 o baja en cuentas. Salvo mejor evidencia del importe recuperable de las inversiones, en la estimaci髇 del deterioro de esta clase de activos se tomar� en consideraci髇 el patrimonio neto de la entidad o empresa participada corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇. En la determinaci髇 de ese valor, y siempre que la entidad o empresa participada participe a su vez en otra, deber� tenerse en cuenta el patrimonio neto que se desprende de las cuentas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criterios incluidos en el C骴igo de Comercio y sus normas de desarrollo.

Cuando la entidad o empresa participada tuviere su domicilio fuera del territorio espa駉l, el patrimonio neto a tomar en consideraci髇 vendr� expresado en las normas contenidas en la presente disposici髇. No obstante, si mediaran altas tasas de inflaci髇, los valores a considerar ser醤 los resultantes de los estados financieros ajustados en el sentido expuesto en la norma relativa a moneda extranjera.

Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversi髇, se registrar醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor en libros de la inversi髇 que estar韆 reconocida en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

No obstante, en el caso de que se hubiera producido una inversi髇 en la entidad o empresa, previa a su calificaci髇 como entidad o empresa del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificaci髇, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversi髇, dichos ajustes se mantendr醤 tras la calificaci髇 hasta la enajenaci髇 o baja de la inversi髇, momento en el que se registrar醤 en la cuenta de resultados, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

• a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrar醤 contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos previamente practicados hasta el importe de los mismos y el exceso, en su caso, se registrar� en la cuenta de resultados. La correcci髇 valorativa por deterioro imputada directamente en el patrimonio neto no revertir�.
• b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, este 鷏timo se incrementar�, hasta el l韒ite de la indicada reducci髇 de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos y a partir de ese momento el nuevo importe surgido se considerar� coste de la inversi髇. Sin embargo, cuando exista una evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inversi髇, las p閞didas acumuladas directamente en el patrimonio neto se reconocer醤 en la cuenta de resultados.

2.6 Activos financieros disponibles para la venta.

En esta categor韆 se incluir醤 los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras entidades que no se hayan clasificado en ninguna de las categor韆s anteriores.

2.6.1 Valoraci髇 inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada, m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

Formar� parte de la valoraci髇 inicial el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.6.2 Valoraci髇 posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrar醤 directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe as� reconocido, se imputar� a la cuenta de resultados.

No obstante lo anterior, las correcciones valorativas por deterioro del valor y las p閞didas y ganancias que resulten por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de acuerdo con la norma relativa a esta 鷏tima, se registrar醤 en la cuenta de resultados.

Tambi閚 se registrar醤 en la cuenta de resultados el importe de los intereses, calculados seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, y de los dividendos devengados.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del valor medio ponderado por grupos homog閚eos.

En el supuesto excepcional de que el valor razonable de un instrumento de patrimonio dejase de ser fiable, los ajustes previos reconocidos directamente en el patrimonio neto se tratar醤 de la misma forma dispuesta en el apartado 2.5.3 de esta norma.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci髇 y similares o segregaci髇 de los mismos para ejercitarlos, el importe de los derechos disminuir� el valor contable de los respectivos activos. Dicho importe corresponder� al valor razonable o al coste de los derechos, de forma consistente con la valoraci髇 de los activos financieros asociados, y se determinar� aplicando alguna f髍mula valorativa de general aceptaci髇.

2.6.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta, o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caracter韘ticas de riesgo valoradas colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 eventos que hayan ocurrido despu閟 de su reconocimiento inicial, y que ocasionen:

• a) En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor; o
• b) En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumir� que el instrumento se ha deteriorado ante una ca韉a de un a駉 y medio y de un cuarenta por ciento en su cotizaci髇, sin que se haya producido la recuperaci髇 de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una p閞dida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizaci髇 en el mencionado porcentaje.

La correcci髇 valorativa por deterioro del valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su coste o coste amortizado menos, en su caso, cualquier correcci髇 valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta de resultados y el valor razonable en el momento en que se efect鷈 la valoraci髇.

Las p閞didas acumuladas reconocidas en el patrimonio neto por disminuci髇 del valor razonable, siempre que exista una evidencia objetiva de deterioro en el valor del activo, se reconocer醤 en la cuenta de resultados.

Si en ejercicios posteriores se incrementase el valor razonable, la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir� con abono a la cuenta de resultados del ejercicio. No obstante, en el caso de que se incrementase el valor razonable correspondiente a un instrumento de patrimonio, la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores no revertir� con abono a la cuenta de resultados y se registrar� el incremento de valor razonable directamente contra el patrimonio neto.

En el caso de instrumentos de patrimonio que se valoren por su coste, por no poder determinarse con fiabilidad su valor razonable, la correcci髇 valorativa por deterioro se calcular� de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.5.3 de esta norma, relativo a las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y no ser� posible la reversi髇 de la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

2.7 Reclasificaci髇 de activos financieros.

La entidad no podr� reclasificar ning鷑 activo financiero incluido inicialmente en la categor韆 de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio, a otras categor韆s, ni de 閟tas a aqu閘las, salvo cuando proceda calificar al activo como inversi髇 en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

No se podr� clasificar o tener clasificado ning鷑 activo financiero en la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales o en los dos precedentes, se han vendido o reclasificado activos incluidos en esta categor韆 por un importe que no sea insignificante en relaci髇 con el importe total de la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aqu閘las que correspondan a ventas o reclasificaciones:

• a) Muy pr髕imas al vencimiento, o
• b) Que hayan ocurrido cuando la entidad haya cobrado la pr醕tica totalidad del principal, o
• c) Atribuibles a un suceso aislado, fuera del control de la entidad, no recurrente y que razonablemente no pod韆 haber sido anticipado por la entidad.

Cuando dejase de ser apropiada la clasificaci髇 de un activo financiero como inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, como consecuencia de un cambio en la intenci髇 o en la capacidad financiera de la entidad o por la venta o reclasificaci髇 de un importe que no sea insignificante seg鷑 lo dispuesto en el p醨rafo anterior, dicho activo, junto con el resto de activos financieros de la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se reclasificar醤 a la categor韆 de disponibles para la venta y se valorar醤 por su valor razonable. La diferencia entre el importe por el que figure registrado y su valor razonable se reconocer� directamente en el patrimonio neto de la entidad y se aplicar醤 las reglas relativas a los activos disponibles para la venta.

Si como consecuencia de un cambio en la intenci髇 o en la capacidad financiera de la entidad, o si pasados dos ejercicios completos desde la reclasificaci髇 de un activo financiero de la categor韆 de inversi髇 mantenida hasta el vencimiento a la de disponible para la venta, se reclasificase un activo financiero en la categor韆 de inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, el valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir� en su nuevo coste amortizado. Cualquier p閞dida o ganancia procedente de ese activo que previamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio neto se mantendr� en 閟te y se reconocer� en la cuenta de resultados a lo largo de la vida residual de la inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

Cuando la inversi髇 en el patrimonio de una entidad del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificaci髇, la inversi髇 que, en su caso, se mantenga en esa entidad se valorar� de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

2.8 Intereses y dividendos recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisici髇 se reconocer醤 como ingresos en la cuenta de resultados. Los intereses deben reconocerse utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.

A estos efectos, en la valoraci髇 inicial de los activos financieros se registrar醤 de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos en dicho momento as� como el importe de los dividendos acordados por el 髍gano competente en el momento de la adquisici髇. A estos efectos, se entender� por 玦ntereses expl韈itos� aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de inter閟 contractual del instrumento financiero.

Asimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequ韛ocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisici髇 porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisici髇, no se reconocer醤 como ingresos, y minorar醤 el valor contable de la inversi髇.

2.9 Baja de activos financieros.

Conforme a lo se馻lado en el Marco Conceptual, en el an醠isis de las transferencias de activos financieros se debe atender a la realidad econ髆ica y no solo a su forma jur韉ica ni a la denominaci髇 de los contratos.

La entidad dar� de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, en circunstancias que se evaluar醤 comparando la exposici髇 de la entidad, antes y despu閟 de la cesi髇, a la variaci髇 en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transferido. Se entender� que se han cedido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero cuando su exposici髇 a tal variaci髇 deje de ser significativa en relaci髇 con la variaci髇 total del valor actual de los flujos de efectivo futuros netos asociados con el activo financiero (tal como las ventas en firme de activos, las cesiones de cr閐itos comerciales en operaciones de 玣actoring� en las que la entidad no retenga ning鷑 riesgo de cr閐ito ni de inter閟, las ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable y las titulizaciones de activos financieros en las que la entidad cedente no retenga financiaciones subordinadas ni conceda ning鷑 tipo de garant韆 o asuma alg鷑 otro tipo de riesgo).

Si la entidad no hubiese cedido ni retenido sustancialmente los riesgos y beneficios, el activo financiero se dar� de baja cuando no hubiese retenido el control del mismo, situaci髇 que se determinar� dependiendo de la capacidad del cesionario para transmitir dicho activo. Si la entidad cedente mantuviese el control del activo, continuar� reconoci閚dolo por el importe al que la entidad est� expuesta a las variaciones de valor del activo cedido, es decir, por su implicaci髇 continuada, y reconocer� un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d� de baja, la diferencia entre la contraprestaci髇 recibida neta de los costes de transacci髇 atribuibles, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor en libros del activo financiero, m醩 cualquier importe acumulado que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, determinar� la ganancia o la p閞dida surgida al dar de baja dicho activo, y formar� parte del resultado del ejercicio en que 閟ta se produce.

Los criterios anteriores tambi閚 se aplicar醤 en las transferencias de un grupo de activos financieros o de parte del mismo.

La entidad no dar� de baja los activos financieros y reconocer� un pasivo financiero por un importe igual a la contraprestaci髇 recibida, que se tratar� con posterioridad de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de esta norma, en las cesiones de activos financieros en las que haya retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, tales como en el descuento de efectos, el 玣actoring con recurso�, las ventas de activos financieros con pacto de recompra a un precio fijo o al precio de venta m醩 un inter閟 y las titulizaciones de activos financieros en las que la entidad cedente retenga financiaciones subordinadas u otro tipo de garant韆s que absorban sustancialmente todas las p閞didas esperadas.

3. Pasivos financieros.

Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificar醤 como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econ髆ica supongan para la entidad una obligaci髇 contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable.

Los pasivos financieros, a efectos de su valoraci髇, se clasificar醤 en alguna de las siguientes categor韆s:

• 1. D閎itos y partidas a pagar.
• 2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
• 3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.

Adicionalmente, los pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en los que la entidad no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorar醤 de manera consistente con el activo cedido.

3.1 D閎itos y partidas a pagar.

En esta categor韆 se clasificar醤, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados 3.2 y 3.3 siguientes, los:

• a) D閎itos por operaciones comerciales: Son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tr醘ico de la entidad, y
• b) D閎itos por operaciones no comerciales: Son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.

3.1.1 Valoraci髇 inicial.

Los pasivos financieros incluidos en esta categor韆 se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 recibida ajustado por los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

No obstante lo se馻lado en el p醨rafo anterior, los d閎itos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un a駉 y que no tengan un tipo de inter閟 contractual, as� como los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podr醤 valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

3.1.2 Valoraci髇 posterior.

Los pasivos financieros incluidos en esta categor韆 se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 en la cuenta de resultados, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participaci髇 y similares, se valorar醤 al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la p閞dida, respectivamente, que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores.

No obstante lo anterior, los d閎itos con vencimiento no superior a un a駉 que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuar醤 valor醤dose por dicho importe.

3.2 Pasivos financieros mantenidos para negociar.

Los pasivos financieros que se tengan para negociar se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado.

Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando:

• a) Se emita principalmente con el prop髎ito de readquirirlo en el corto plazo.
• b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o
• c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garant韆 financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.

El hecho de que un pasivo financiero se utilice para financiar actividades de negociaci髇 no implica por s� mismo su inclusi髇 en esta categor韆.

Valoraci髇 inicial y posterior.

En la valoraci髇 de los pasivos financieros incluidos en esta categor韆 se aplicar醤 los criterios se馻lados en el apartado 2.3 de esta norma.

3.3 Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.

En esta categor韆 se incluir醤 los pasivos financieros h韇ridos a los que hace referencia el 鷏timo p醨rafo del apartado 4.1 de esta norma.

Tambi閚 se podr醤 incluir los pasivos financieros que designe la entidad en el momento del reconocimiento inicial para su inclusi髇 en esta categor韆. Dicha designaci髇 s髄o se podr� realizar si resulta en una informaci髇 m醩 relevante, debido a que:

• a) Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoraci髇 (tambi閚 denominadas asimetr韆s contables) que en otro caso surgir韆n por la valoraci髇 de activos o pasivos o por el reconocimiento de las p閞didas o ganancias de los mismos con diferentes criterios.
• b) Un grupo de pasivos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su rendimiento se eval鷈 sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gesti髇 del riesgo o de inversi髇 documentada y se facilite informaci髇 del grupo tambi閚 sobre la base del valor razonable al personal clave del 髍gano de administraci髇 seg鷑 se define en la norma 13.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

En la memoria se informar� sobre el uso de esta opci髇.

Valoraci髇 inicial y posterior.

En la valoraci髇 de los pasivos financieros incluidos en esta categor韆 se aplicar醤 los criterios se馻lados en el apartado 2.3 de esta norma.

3.4 Reclasificaci髇 de pasivos financieros.

La entidad no podr� reclasificar ning鷑 pasivo financiero incluido inicialmente en la categor韆 de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio a otras categor韆s, ni de 閟tas a aqu閘las.

3.5 Baja de pasivos financieros.

La entidad dar� de baja un pasivo financiero cuando la obligaci髇 se haya extinguido. Tambi閚 dar� de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intenci髇 de recolocarlos en el futuro.

Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que 閟tos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrar� la baja del pasivo financiero original y se reconocer� el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrar� una modificaci髇 sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la contraprestaci髇 pagada incluidos los costes de transacci髇 atribuibles y en la que se recoger� asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer� en la cuenta de resultados del ejercicio en que tenga lugar.

En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero original no se dar� de baja del balance registrando el importe de las comisiones pagadas como un ajuste de su valor contable. El coste amortizado del pasivo financiero se determinar� aplicando el tipo de inter閟 efectivo, que ser� aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de modificaci髇 con los flujos de efectivo a pagar seg鷑 las nuevas condiciones.

A estos efectos, las condiciones de los contratos se considerar醤 sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un diez por ciento del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inter閟 efectivo de 閟te.

4. Casos particulares.

4.1 Instrumentos financieros h韇ridos.

Los instrumentos financieros h韇ridos son aqu閘los que combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado impl韈ito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento h韇rido var韆n de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos referenciados al precio de unas acciones o a la evoluci髇 de un 韓dice burs醫il).

La entidad reconocer�, valorar� y presentar� por separado el contrato principal y el derivado impl韈ito, cuando se den simult醤eamente las siguientes circunstancias:

• a) Las caracter韘ticas y riesgos econ髆icos inherentes al derivado impl韈ito no est醤 estrechamente relacionados con los del contrato principal.
• b) Un instrumento independiente con las mismas condiciones que las del derivado impl韈ito cumplir韆 la definici髇 de instrumento derivado.
• c) El instrumento h韇rido no se valora por su valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.

El derivado impl韈ito se tratar� contablemente como un instrumento financiero derivado y el contrato principal se contabilizar� seg鷑 su naturaleza. Esta evaluaci髇 s髄o se realizar� en el momento del reconocimiento inicial, a menos que se haya producido una variaci髇 en los t閞minos del contrato que modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que se producir醤, en cuyo caso, deber� realizarse una nueva evaluaci髇.

Si la entidad no pudiera determinar con fiabilidad el valor razonable del derivado impl韈ito, 閟te ser� la diferencia entre el valor razonable del instrumento h韇rido y el del contrato principal, si ambos pudieran ser determinados con fiabilidad.

Si la entidad no fuese capaz de valorar el derivado impl韈ito de forma separada o no pudiese determinar de forma fiable su valor razonable, ya sea en el momento de su adquisici髇 como en una fecha posterior, tratar� a efectos contables el instrumento financiero h韇rido en su conjunto como un activo financiero o un pasivo financiero incluido en la categor韆 de otros activos (o pasivos) financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio. Se aplicar� este mismo criterio cuando la entidad opte, en el momento de su reconocimiento inicial, por valorar el instrumento financiero h韇rido a valor razonable.

4.2 Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.

Los derivados que est閚 vinculados y se liquiden mediante la entrega de instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad, se valorar醤 por su coste menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

4.3 Contratos que se mantengan con el prop髎ito de recibir o entregar un activo no financiero.

Los contratos que se mantengan con el prop髎ito de recibir o entregar un activo no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o utilizaci髇 de dichos activos por parte de la entidad, se tratar醤 como anticipos a cuenta o compromisos, de compras o ventas, seg鷑 proceda.

No obstante, se reconocer醤 y valorar醤 seg鷑 lo dispuesto en esta norma para los instrumentos financieros derivados, aquellos contratos que se puedan liquidar por diferencias, en efectivo o en otro instrumento financiero, o bien mediante el intercambio de instrumentos financieros o, aun cuando se liquiden mediante la entrega de un activo no financiero, la entidad tenga la pr醕tica de venderlo en un periodo de tiempo corto e inferior al periodo normal del sector en que opere la entidad con la intenci髇 de obtener una ganancia por su intermediaci髇 o por las fluctuaciones de su precio, o el activo no financiero sea f醕ilmente convertible en efectivo.

4.4 Contratos de garant韆 financiera.

Un contrato de garant韆 financiera es aqu閘 que exige que el emisor efect鷈 pagos espec韋icos para reembolsar al tenedor por la p閞dida en la que incurre cuando un deudor espec韋ico incumpla su obligaci髇 de pago de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

Estos contratos se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� igual a la prima recibida m醩, en su caso, el valor actual de las primas a recibir.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, y salvo que en dicho momento se hubiese clasificado como otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de resultados o se les aplique lo dispuesto en el apartado 2.9 de esta norma por surgir en la cesi髇 de activos financieros que no cumplan los requisitos para su baja de balance, se valorar醤 por el mayor de los importes siguientes:

• a) El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias.
• b) El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputada a la cuenta de resultados porque corresponda a ingresos devengados.

4.5 Fianzas entregadas y recibidas.

En las fianzas entregadas o recibidas por arrendamientos operativos o por prestaci髇 de servicios, la diferencia entre su valor razonable y el importe desembolsado (debida, por ejemplo, a que la fianza es a largo plazo y no est� remunerada) se considerar� como un pago o cobro anticipado por el arrendamiento o prestaci髇 del servicio, que se imputar� a la cuenta de resultados durante el periodo del arrendamiento, conforme a lo se馻lado en el apartado 2 de la norma sobre arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, o durante el periodo en el que se preste el servicio, de acuerdo con la norma sobre ingresos por ventas y prestaci髇 de servicios.

Al estimar el valor razonable de las fianzas, se tomar� como periodo remanente el plazo contractual m韓imo comprometido durante el cual no se pueda devolver su importe, sin tomar en consideraci髇 el comportamiento estad韘tico de devoluci髇.

Cuando la fianza sea a corto plazo, no ser� necesario realizar el descuento de flujos de efectivo si su efecto no es significativo.

5. Coberturas contables.

Mediante una operaci髇 de cobertura, uno o varios instrumentos financieros, denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado que puede tener impacto en la cuenta de resultados, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Una cobertura contable supone que, cuando se cumplan determinados requisitos, los instrumentos de cobertura y las partidas cubiertas se registrar醤 aplicando los criterios espec韋icos recogidos en este apartado.

Con car醕ter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados cuyo valor razonable o flujos de efectivo futuros compensen las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros de partidas que cumplan los requisitos para ser calificadas como partidas cubiertas.

En el caso de coberturas de tipo de cambio, tambi閚 se podr醤 calificar como instrumentos de cobertura, activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

Podr醤 tener la calificaci髇 de partidas cubiertas, los activos y pasivos reconocidos, los compromisos en firme no reconocidos, las transacciones previstas altamente probables y las inversiones netas en un negocio en el extranjero, que expongan a la entidad a riesgos espec韋icamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo. En ning鷑 caso se podr� considerar como partida cubierta una posici髇 neta de activos y pasivos.

Todas las coberturas contables requerir醤 en el momento inicial una designaci髇 formal y una documentaci髇 de la relaci髇 de cobertura. Adem醩 la cobertura deber� ser altamente eficaz. Una cobertura se considerar� altamente eficaz si, al inicio y durante su vida, la entidad puede esperar, prospectivamente, que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura, y que, retrospectivamente, los resultados de la cobertura hayan oscilado dentro de un rango de variaci髇 del ochenta al ciento veinticinco por ciento respecto del resultado de la partida cubierta.

A los efectos de su registro y valoraci髇, las operaciones de cobertura se clasificar醤 en las siguientes categor韆s:

• a) Cobertura del valor razonable: cubre la exposici髇 a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme a鷑 no reconocidos, o de una parte concreta de los mismos, atribuible a un riesgo en particular que pueda afectar a la cuenta de resultados (por ejemplo, la contrataci髇 de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiaci髇 a tipo de inter閟 fijo). Los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocer醤 en la cuenta de resultados.
• b) Cobertura de los flujos de efectivo: cubre la exposici髇 a la variaci髇 de los flujos de efectivo que se atribuya a un riesgo concreto asociado a activos o pasivos reconocidos o a una transacci髇 prevista altamente probable, siempre que pueda afectar a la cuenta de resultados (por ejemplo, la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas previstas de inmovilizados materiales, bienes y servicios en moneda extranjera o la contrataci髇 de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiaci髇 a tipo de inter閟 variable). La cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme puede ser contabilizada como una cobertura de los flujos de efectivo. La parte de la ganancia o la p閞dida del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, se reconocer� transitoriamente en el patrimonio neto, imput醤dose a la cuenta de resultados en el ejercicio o ejercicios en los que la operaci髇 cubierta prevista afecte al resultado salvo que la cobertura corresponda a una transacci髇 prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, en cuyo caso los importes registrados en el patrimonio neto se incluir醤 en el coste del activo o pasivo cuando sea adquirido o asumido.
• c) Cobertura de la inversi髇 neta en negocios en el extranjero: cubre el riesgo de tipo de cambio en las inversiones en entidades dependientes, asociadas, negocios conjuntos y sucursales, cuyas actividades est閚 basadas o se lleven a cabo en una moneda funcional distinta a la de la entidad que elabora las cuentas anuales.

En las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jur韉ica independiente y sucursales en el extranjero, los cambios de valor de los instrumentos de cobertura atribuibles al riesgo cubierto, se reconocer醤 transitoriamente en el patrimonio neto, imput醤dose a la cuenta de resultados en el ejercicio o ejercicios en que se produzca la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 de la inversi髇 neta en el negocio en el extranjero.

Las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero en entidades dependientes, multigrupo y asociadas, se tratar醤 como coberturas de valor razonable por el componente de tipo de cambio.

La inversi髇 neta en un negocio en el extranjero est� compuesta, adem醩 de por la participaci髇 en el patrimonio neto, por cualquier partida monetaria a cobrar o pagar, cuya liquidaci髇 no est� contemplada ni es probable que se produzca en un futuro previsible, excluidas las partidas de car醕ter comercial.

Los instrumentos de cobertura se valorar醤 y registrar醤 de acuerdo con su naturaleza en la medida en que no sean, o dejen de ser, coberturas eficaces.

11.� Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia.

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma se aplicar� a los siguientes activos y pasivos:

• a) Cr閐itos por la actividad propia: son los derechos de cobro que se originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados.
• b) D閎itos por la actividad propia: son las obligaciones que se originan por la concesi髇 de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios.

2. Valoraci髇 inicial y posterior de los cr閐itos.

Las cuotas, donativos y otras ayudas similares, procedentes de patrocinadores, afiliados u otros deudores, con vencimiento a corto plazo, originar醤 un derecho de cobro que se contabilizar� por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocer醤 por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal del cr閐ito se registrar� como un ingreso financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Los pr閟tamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inter閟 cero o por debajo del inter閟 de mercado se contabilizar醤 por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el importe entregado se reconocer�, en el momento inicial, como un gasto en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza. Despu閟 de su reconocimiento inicial, la reversi髇 del descuento practicado se contabilizar� como un ingreso financiero en la cuenta de resultados.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que se ha producido un deterioro de valor en estos activos. A tal efecto ser醤 de aplicaci髇 los criterios recogidos en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima comprendida en la segunda parte de este Plan de Contabilidad de entidades sin fines lucrativos para reconocer el deterioro de los activos financieros que se contabilizan aplicando el criterio del coste amortizado.

3. Valoraci髇 inicial y posterior de los d閎itos.

Las ayudas y otras asignaciones concedidas por la entidad a sus beneficiarios, con vencimiento a corto plazo, originar醤 el reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocer醤 por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal del d閎ito se contabilizar� como un gasto financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Si la concesi髇 de la ayuda es plurianual, el pasivo se registrar� por el valor actual del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional. Se aplicar� este mismo criterio en aquellos casos en los que la prolongaci髇 de la ayuda no est� sometida a evaluaciones peri骴icas, sino al mero cumplimiento de tr醡ites formales o administrativos.

12.� Existencias.

1. Valoraci髇 inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorar醤 por su coste, ya sea el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias s髄o se incluir醤 en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un a駉 para estar en condiciones de ser vendidas, se incluir醤 en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, los gastos financieros, en los t閞minos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorar醤 por su coste.

Los d閎itos por operaciones comerciales se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

1.1 Precio de adquisici髇.

El precio de adquisici髇 incluye el importe facturado por el vendedor despu閟 de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as� como los intereses incorporados al nominal de los d閎itos, y se a馻dir醤 todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisici髇 de las existencias. No obstante lo anterior, podr醤 incluirse los intereses incorporados a los d閎itos con vencimiento no superior a un a駉 que no tengan un tipo de inter閟 contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

1.2 Coste de producci髇.

El coste de producci髇 se determinar� a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. Tambi閚 deber� a馻dirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricaci髇, elaboraci髇 o construcci髇, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇.

1.3 M閠odos de asignaci髇 de valor.

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s�, se adoptar� con car醕ter general el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado. El m閠odo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la entidad lo considerase m醩 conveniente para su gesti髇. Se utilizar� un 鷑ico m閠odo de asignaci髇 de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s� o bienes producidos y segregados para un proyecto espec韋ico, el valor se asignar� identificando el precio o los costes espec韋icamente imputables a cada bien individualmente considerado.

1.4 Coste de las existencias en la prestaci髇 de servicios.

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultar醤 aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluir醤 el coste de producci髇 de los servicios en tanto a鷑 no se haya reconocido el ingreso por prestaci髇 de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestaci髇 de servicios.

2. Valoraci髇 posterior.

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisici髇 o a su coste de producci髇, se efectuar醤 las oportunas correcciones valorativas reconoci閚dolas como un gasto en la cuenta de resultados.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producci髇, no se realizar� correcci髇 valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar correcci髇 valorativa, el precio de reposici髇 de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestaci髇 de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no ser醤 objeto de la correcci髇 valorativa, a condici髇 de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como m韓imo, el coste de tales bienes o servicios, m醩 todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecuci髇 del contrato.

Si las circunstancias que causaron la correcci髇 del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correcci髇 ser� objeto de reversi髇 reconoci閚dolo como un ingreso en la cuenta de resultados.

3. Norma particular de existencias destinadas a fines propios de la entidad.

3.1 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma se aplicar� a las existencias destinadas a la entrega a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios, sin contraprestaci髇 o a cambio de una contraprestaci髇 significativamente inferior al valor de mercado.

Las existencias recibidas gratuitamente por la entidad, se registrar醤 por su valor razonable.

3.2 P閞didas por deterioro de valor.

A los efectos de calcular el deterioro de valor de estos activos, el importe neto recuperable a considerar ser� el mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposici髇.

3.3 Entregas realizadas por las entidades sin contraprestaci髇.

Las entregas realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad, se contabilizar醤 como un gasto por el valor contable de los bienes entregados.

13.� Moneda extranjera.

1. Transacciones en moneda extranjera.

Una transacci髇 en moneda extranjera es aqu閘la cuyo importe se denomina o exige su liquidaci髇 en una moneda distinta de la funcional.

La moneda funcional es la moneda del entorno econ髆ico principal en el que opera la entidad. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las entidades domiciliadas en Espa馻 es el euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se diferenciar醤, seg鷑 su consideraci髇, en:

• a) Partidas monetarias: son el efectivo, as� como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los pr閟tamos y partidas a cobrar, los d閎itos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.
• b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras entidades que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, as� como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

1.1 Valoraci髇 inicial.

Toda transacci髇 en moneda extranjera se convertir� a moneda funcional, mediante la aplicaci髇 al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacci髇, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Se podr� utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como m醲imo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que 閟tas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

1.2 Valoraci髇 posterior.

1.2.1 Partidas monetarias.

Al cierre del ejercicio se valorar醤 aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, as� como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocer醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en el que surjan.

En el caso particular de los activos financieros de car醕ter monetario clasificados como disponibles para la venta, la determinaci髇 de las diferencias de cambio producidas por la variaci髇 del tipo de cambio entre la fecha de la transacci髇 y la fecha del cierre del ejercicio, se realizar� como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio ser醤 las resultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio as� calculadas se reconocer醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocer醤 directamente en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros.

1.2.2 Partidas no monetarias.

1.2.2.1. Partidas no monetarias valoradas a coste hist髍ico.

Se valorar醤 aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacci髇.

Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortizaci髇 se calcular醤 sobre el importe en moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.

La valoraci髇 as� obtenida no podr� exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre; es decir, de la fecha a la que se refieren las cuentas anuales.

Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros, se deba determinar el patrimonio neto de una entidad participada corregido, en su caso, por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de valoraci髇, se aplicar� el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusval韆s t醕itas existentes a esa fecha.

No obstante, si se tratase de entidades extranjeras que se encuentren afectadas por altas tasas de inflaci髇, los citados valores a considerar deber醤 resultar de estados financieros ajustados, con car醕ter previo a su conversi髇. Los ajustes se realizar醤 de acuerdo con los criterios incluidos sobre 獳justes por altas tasas de inflaci髇� en las Normas para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el C骴igo de Comercio.

Se considera que existen altas tasas de inflaci髇 cuando se den determinadas caracter韘ticas en el entorno econ髆ico de un pa韘, entre las que se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:

• a) La tasa acumulativa de inflaci髇 en tres a駉s se aproxime o sobrepase el 100%.
• b) La poblaci髇 en general prefiera conservar su riqueza en activos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.
• c) Las cantidades monetarias se suelan referenciar en t閞minos de otra moneda extranjera estable, pudiendo incluso los precios establecerse en otra moneda.
• d) Las ventas y compras a cr閐ito tengan lugar a precios que compensen la p閞dida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto, o
• e) Los tipos de inter閟, salarios y precios se liguen a la evoluci髇 de un 韓dice de precios.

1.2.2.2 Partidas no monetarias valoradas a valor razonable.

Se valorar醤 aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinaci髇 del valor razonable.

Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio neto las p閞didas o ganancias derivadas de cambios en la valoraci髇 de una partida no monetaria, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas p閞didas o ganancias, tambi閚 se reconocer� directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las p閞didas o ganancias derivadas de cambios en la valoraci髇 de una partida no monetaria se reconozcan en la cuenta de resultados del ejercicio, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas como activos financieros mantenidos para negociar o en otros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas p閞didas o ganancias, tambi閚 se reconocer� en el resultado del ejercicio.

2. Conversi髇 de las cuentas anuales a la moneda de presentaci髇.

La moneda de presentaci髇 es la moneda en que se formulan las cuentas anuales, es decir, el euro.

Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una entidad espa駉la sean distintas del euro, la conversi髇 de sus cuentas anuales a la moneda de presentaci髇 se realizar� aplicando los criterios establecidos sobre 獵onversi髇 de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentaci髇� en las Normas para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el C骴igo de Comercio.

Las diferencias de conversi髇 se registrar醤 directamente en el patrimonio neto.

Cuando una entidad espa駉la sea part韈ipe en activos o explotaciones en el extranjero controlados conjuntamente seg鷑 se definen en la norma relativa a negocios conjuntos y la moneda funcional de esos negocios no sea el euro, se seguir醤 los procedimientos de conversi髇 a moneda de presentaci髇 indicados anteriormente. Para los negocios conjuntos que se integren en las cuentas anuales del part韈ipe, las transacciones en moneda extranjera realizadas por dichos negocios se convertir醤 a moneda funcional aplicando las reglas contenidas en el apartado primero de esta misma norma. Estos mismos criterios ser醤 aplicables a las sucursales de la entidad en el extranjero.

14.� Impuesto sobre el valor a馻dido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos.

El IVA soportado no deducible formar� parte del precio de adquisici髇 de los activos corrientes y no corrientes, as� como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es, producci髇 propia con destino al inmovilizado de la entidad, el IVA no deducible se adicionar� al coste de los respectivos activos no corrientes.

No alterar醤 las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, consecuencia de la regularizaci髇 derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci髇 por bienes de inversi髇.

El IVA repercutido no formar� parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.

Las reglas sobre el IVA soportado no deducible ser醤 aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisici髇 de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda P鷅lica.

Las reglas sobre el IVA repercutido ser醤 aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la entidad y que sea recibido por cuenta de la Hacienda P鷅lica. Sin embargo, se contabilizar醤 como gastos y por tanto no reducir醤 la cifra de negocios, aquellos tributos que para determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de negocios u otra magnitud relacionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operaci髇 por la que se transmiten los activos o se prestan los servicios.

15.� Impuestos sobre beneficios.

Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, ya sean nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir de un resultado de la entidad calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicaci髇.

Cuando dicho c醠culo no se realice en funci髇 de las transacciones econ髆icas reales, sino mediante la utilizaci髇 de signos, 韓dices y m骴ulos objetivos, no se aplicar� la parte de esta norma que corresponda al impuesto diferido, sin perjuicio de que cuando estos procedimientos se apliquen s髄o parcialmente en el c醠culo del impuesto o en la determinaci髇 de las rentas, puedan surgir activos o pasivos por impuesto diferido.

1. Activos y pasivos por impuesto corriente.

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio. A tal efecto, para determinar el impuesto corriente, el resultado contable deber� reducirse en el importe de los resultados procedentes de las actividades exentas.

Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, as� como las p閞didas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en 閟te, dar醤 lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econ髆ica asimilable a las subvenciones, se podr醤 registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, se reconocer� como un pasivo en la medida en que est� pendiente de pago. En caso contrario, si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocer� como un activo.

En aquellas jurisdicciones que permitan la devoluci髇 de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores a causa de una p閞dida fiscal en el ejercicio presente, el impuesto corriente ser� la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas al ejercicio. En estos casos, el importe a cobrar por la devoluci髇 de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores se reconocer� como un activo por impuesto corriente.

2. Activos y pasivos por impuesto diferido.

2.1 Diferencias temporarias.

Las diferencias temporarias son aqu閘las derivadas de la diferente valoraci髇, contable y fiscal, atribuida a los activos y pasivos, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

La valoraci髇 fiscal de un activo y pasivo, denominada base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislaci髇 fiscal aplicable. Puede existir alg鷑 elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance.

Las diferencias temporarias se producen:

• a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputaci髇 empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes.
• b) En otros casos, tales como:
  • – En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales;
  • – En una combinaci髇 de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales; y
  • – En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinaci髇 de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales.

Las diferencias temporarias se clasifican en:

• a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que dar醤 lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.
• b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que dar醤 lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

2.2 Pasivos por impuesto diferido.

En general, se reconocer� un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que 閟tas hubiesen surgido de:

• a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrar醤 siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial.
• b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacci髇 que no es una combinaci髇 de negocios y adem醩 no afect� ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

2.3 Activos por impuesto diferido.

De acuerdo con el principio de prudencia s髄o se reconocer醤 activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicaci髇 de estos activos.

Siempre que se cumpla la condici髇 anterior, se reconocer� un activo por impuesto diferido en los supuestos siguientes:

• a) Por las diferencias temporarias deducibles;
• b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las p閞didas fiscales;
• c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente.

Sin perjuicio de lo anterior, no se reconocer� un activo por impuesto diferido cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacci髇 que no sea una combinaci髇 de negocios y adem醩 no afect� ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

En la fecha de cierre de cada ejercicio, la entidad reconsiderar� los activos por impuesto diferido reconocidos y aqu閘los que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la entidad dar� de baja un activo reconocido anteriormente si ya no resulta probable su recuperaci髇, o registrar� cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras en cuant韆 suficiente que permitan su aplicaci髇.

3. Valoraci髇 de los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido.

Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorar醤 por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicaci髇 en la fecha de cierre del ejercicio.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorar醤 seg鷑 los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversi髇, seg鷑 la normativa que est� vigente o aprobada y pendiente de publicaci髇 en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.

En su caso, la modificaci髇 de la legislaci髇 tributaria –en especial la modificaci髇 de los tipos de gravamen– y la evoluci髇 de la situaci髇 econ髆ica de la entidad dar� lugar a la correspondiente variaci髇 en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

4. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios.

El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprender� la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

El gasto o el ingreso por impuesto corriente se corresponder� con la cancelaci髇 de las retenciones y pagos a cuenta as� como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente.

El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponder� con el reconocimiento y la cancelaci髇 de los pasivos y activos por impuesto diferido, as� como, en su caso, por el reconocimiento e imputaci髇 a la cuenta de resultados del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizaci髇 de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econ髆ica de subvenci髇.

Tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribir醤 en la cuenta de resultados. No obstante, en los siguientes casos los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido tendr醤 como contrapartida las que a continuaci髇 se indican:

• a) Si se relacionasen con una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, se reconocer醤 con cargo o abono a dicha partida.
• b) Si hubiesen surgido a causa de una combinaci髇 de negocios, se reconocer醤 como los dem醩 elementos patrimoniales del negocio adquirido, salvo que constituyan activos o pasivos de la adquirente, en cuyo caso, su reconocimiento o baja no formar� parte de la combinaci髇 de negocios. El gasto por impuesto corriente que se ponga de manifiesto como consecuencia de la anulaci髇 de la participaci髇 previa en la entidad adquirida, se inscribir� en la cuenta de resultados.

Cuando la modificaci髇 de la legislaci髇 tributaria o la evoluci髇 de la situaci髇 econ髆ica de la entidad hayan dado lugar a una variaci髇 en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituir醤 un ingreso o gasto, seg鷑 corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de resultados, excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por aplicaci髇 de las normas de este Plan de Contabilidad debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a patrimonio neto, en cuyo caso se imputar醤 directamente en 閟te.

En el caso de que una entidad no lucrativa participe en combinaciones de negocios con empresas, cuando en la contabilizaci髇 inicial de la combinaci髇 no se reconocieron separadamente activos por impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de reconocimiento, y posteriormente proceda reconocer dichos activos, se actuar� de la forma siguiente:

• a) Los activos por impuesto diferido que se reconozcan dentro del periodo de valoraci髇 al que hace referencia el apartado 2.6 de la norma de registro y valoraci髇 sobre combinaciones de negocios del Plan General de Contabilidad, y que procedan de nueva informaci髇 sobre hechos y circunstancias que exist韆n en la fecha de adquisici髇, reducir醤, en su caso, el importe en libros del fondo de comercio relacionado con esa adquisici髇. Si el importe en libros de ese fondo de comercio es nulo, cualquier activo por impuesto diferido se deber� reconocer como un ajuste a la diferencia negativa.
• b) Los activos por impuesto diferido que se reconozcan despu閟 del citado periodo de valoraci髇, o dentro del periodo de valoraci髇 pero que traigan causa de hechos o circunstancias que no exist韆n en la fecha de adquisici髇, no dar醤 lugar a ajustes en el importe en libros del fondo de comercio o de la diferencia negativa, debiendo reconocerse en resultados, o si la norma lo requiere, directamente en el patrimonio neto.

En el caso particular de una entidad en la que todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, el gasto (ingreso) por impuesto diferido se podr� valorar directamente mediante la suma algebraica de las cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda:

• a) Los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio;
• b) Los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, as� como, en su caso, por el reconocimiento e imputaci髇 a la cuenta de resultados del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizaci髇 de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econ髆ica asimilable a las subvenciones;
• c) Los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que afectan a la eliminaci髇 o reconocimiento posteriores de tales pasivos o activos.

Tambi閚 en este caso particular, el gasto (ingreso) total por el impuesto sobre beneficios comprender� la parte relativa al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido calculado de acuerdo con lo expresado en este caso.

16.� Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas.

1. Gastos.

1.1 Criterio general de reconocimiento.

Los gastos realizados por la entidad se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran, al margen de la fecha en que se produzca la corriente financiera. En particular, las ayudas otorgadas por la entidad se reconocer醤 en el momento en que se apruebe su concesi髇.

1.2 Reglas de imputaci髇 temporal.

En ocasiones, el reconocimiento de estos gastos se difiere en espera de que se completen algunas circunstancias necesarias para su devengo, que permitan su consideraci髇 definitiva en la cuenta de resultados.

Dichas reglas son aplicables a los siguientes casos:

• a) Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la operaci髇 en cuesti髇 dar� lugar a un activo, que ser� reconocido como un gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.
• b) Cuando la corriente real se extienda por per韔dos superiores al ejercicio econ髆ico, cada uno de los per韔dos debe reconocer el gasto correspondiente, calculado con criterios razonables, sin perjuicio de lo indicado para los gastos de car醕ter plurianual.

1.3 Gastos de car醕ter plurianual.

Las ayudas otorgadas en firme por la entidad y otros gastos comprometidos de car醕ter plurianual se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesi髇 con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso asumido.

1.4 Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organizaci髇 de eventos futuros.

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.1 de la presente norma, los desembolsos relacionados con la organizaci髇 de eventos futuros (exposiciones, congresos, conferencias, etc閠era) se reconocer醤 en la cuenta de resultados de la entidad como un gasto en la fecha en la que se incurran, salvo que estuvieran relacionados con la adquisici髇 de bienes del inmovilizado, derechos para organizar el citado evento o cualquier otro concepto que cumpla la definici髇 de activo.

2. Ingresos.

En la contabilizaci髇 de los ingresos en cumplimiento de los fines de la entidad se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) Los ingresos por entregas de bienes o prestaci髇 de servicios se valorar醤 por el importe acordado.
• b) Las cuotas de usuarios o afiliados se reconocer醤 como ingresos en el per韔do al que correspondan.
• c) Los ingresos procedentes de promociones para captaci髇 de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones se reconocer醤 cuando las campa馻s y actos se produzcan.
• d) En todo caso, deber醤 realizarse las periodificaciones necesarias.

17.� Ingresos por ventas y prestaci髇 de servicios.

1. Aspectos comunes.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestaci髇 de servicios se valorar醤 por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la entidad pueda conceder, as� como los intereses incorporados al nominal de los cr閐itos. No obstante, podr醤 incluirse los intereses incorporados a los cr閐itos comerciales con vencimiento no superior a un a駉 que no tengan un tipo de inter閟 contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestaci髇 de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor a馻dido y los impuestos especiales, as� como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formar醤 parte de los ingresos.

Los cr閐itos por operaciones comerciales se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

No se reconocer� ning鷑 ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de tr醘ico, de similar naturaleza y valor.

Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo econ髆ico de las operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transacci髇 deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s� se tratar醤 contablemente de forma conjunta.

Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestaci髇 de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrar� como un gasto por correcci髇 de valor por deterioro y no como un menor ingreso.

2. Ingresos por ventas.

S髄o se contabilizar醤 los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

• a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisi髇 jur韉ica. Se presumir� que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la entidad, y 閟ta la obligaci髇 de recomprarlos por el precio de venta inicial m醩 la rentabilidad normal que obtendr韆 un prestamista.
• b) La entidad no mantiene la gesti髇 corriente de los bienes vendidos en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.
• c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
• d) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econ髆icos derivados de la transacci髇, y
• e) Los costes incurridos o a incurrir en la transacci髇 pueden ser valorados con fiabilidad.

3. Ingresos por prestaci髇 de servicios.

Los ingresos por prestaci髇 de servicios se reconocer醤 cuando el resultado de la transacci髇 pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizaci髇 del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

En consecuencia, s髄o se contabilizar醤 los ingresos procedentes de prestaci髇 de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

• a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
• b) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econ髆icos derivados de la transacci髇.
• c) El grado de realizaci髇 de la transacci髇, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y
• d) Los costes ya incurridos en la prestaci髇, as� como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

La entidad revisar� y, si es necesario, modificar� las estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operaci髇 de prestaci髇 de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transacci髇 que implique la prestaci髇 de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, se reconocer醤 ingresos, s髄o en la cuant韆 en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

18.� Provisiones y contingencias.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer� como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definici髇 y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelar醤. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposici髇 legal, contractual o por una obligaci髇 impl韈ita o t醕ita. En este 鷏timo caso, su nacimiento se sit鷄 en la expectativa v醠ida creada por la entidad frente a terceros, de asunci髇 de una obligaci髇 por parte de aqu閘la.

En la memoria de las cuentas anuales se deber� informar sobre las contingencias que tenga la entidad relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el p醨rafo anterior.

2. Valoraci髇.

De acuerdo con la informaci髇 disponible en cada momento, las provisiones se valorar醤 en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimaci髇 posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligaci髇, registr醤dose los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de la provisi髇 como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un a駉, y el efecto financiero no sea significativo, no ser� necesario llevar a cabo ning鷑 tipo de descuento.

La compensaci髇 a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci髇, no supondr� una minoraci髇 del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la entidad del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso ser� percibido. El importe por el que se registrar� el citado activo no podr� exceder del importe de la obligaci髇 registrada contablemente. S髄o cuando exista un v韓culo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la entidad no est� obligada a responder, se tendr� en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurar� la provisi髇.

19.� Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

Tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones a largo plazo al personal, las prestaciones post-empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilaci髇 o retiro, as� como cualquier otra prestaci髇 a largo plazo que suponga una compensaci髇 econ髆ica a satisfacer con car醕ter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio.

1. Retribuciones a largo plazo de aportaci髇 definida.

Las retribuciones a largo plazo al personal tendr醤 el car醕ter de aportaci髇 definida cuando consistan en contribuciones de car醕ter predeterminado a una entidad separada –como puede ser una entidad aseguradora o un plan de pensiones–, siempre que la entidad no tenga la obligaci髇 legal, contractual o impl韈ita de realizar contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos.

Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportaci髇 definida dar醤 lugar a un pasivo por retribuciones a largo plazo al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas.

2. Retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el car醕ter de aportaci髇 definida, se considerar醤 de prestaci髇 definida. En este caso, el importe a reconocer como provisi髇 por retribuciones al personal a largo plazo ser� la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidar醤 las obligaciones. Asimismo, en su caso, se minorar� en el importe procedente de costes por servicios pasados todav韆 no reconocidos en los t閞minos indicados en esta norma. Todas las variaciones en los importes anteriores que se produzcan en el ejercicio se reconocer醤 en la cuenta de resultados, salvo aquellas que conforme se se馻la en los p醨rafos siguientes se deban imputar directamente en el patrimonio neto.

Si de la aplicaci髇 del p醨rafo anterior surgiese un activo, su valoraci髇 no podr� superar el valor actual de las prestaciones econ髆icas que pueden retornar a la entidad en forma de reembolsos directos o en forma de menores contribuciones futuras, m醩, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados de costes por servicios pasados. Cualquier ajuste que proceda realizar por este l韒ite en la valoraci髇 del activo, vinculado a retribuciones post-empleo, se imputar� directamente a patrimonio neto, reconoci閚dose como reservas.

Para estimar el importe del valor actual de las retribuciones comprometidas de prestaci髇 definida se utilizar醤 m閠odos actuariales de c醠culo e hip髏esis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre s�.

Se entender醤 por activos afectos, incluidas las p髄izas de seguro, aquellos que no sean propiedad de la entidad sino de un tercero separado legalmente y que s髄o est閚 disponibles para la liquidaci髇 de las retribuciones a los empleados. Tales activos no pueden retornar a la entidad salvo cuando los activos remanentes para cumplir con todas las obligaciones sean suficientes. Cuando se trate de p髄izas de seguros, la entidad aseguradora no debe ser una parte vinculada de la entidad seg鷑 se define en la norma 13.� de elaboraci髇 de cuentas anuales. Cuando los activos los posea un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados, no pueden ser instrumentos financieros intransferibles emitidos por la entidad.

La variaci髇 en el c醠culo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o en su caso del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, debida a p閞didas y ganancias actuariales se imputar� en el ejercicio en el que surja, directamente en el patrimonio neto, reconoci閚dose como reservas. A estos efectos, las p閞didas y ganancias actuariales son exclusivamente las variaciones que se producen como consecuencia de cambios en las hip髏esis actuariales o de diferencias entre los c醠culos previos realizados con base en las hip髏esis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.

Si la entidad puede exigir a una entidad aseguradora, el pago de una parte o de la totalidad del desembolso exigido para cancelar una obligaci髇 por prestaci髇 definida, resultando pr醕ticamente cierto que dicha entidad aseguradora vaya a reembolsar alguno o todos de los desembolsos exigidos para cancelar dicha obligaci髇, pero la p髄iza de seguro no cumple las condiciones para ser un activo afecto, la entidad reconocer� su derecho al reembolso en el activo que, en los dem醩 aspectos se tratar� como un activo afecto. En particular este derecho se valorar� por su valor razonable.

Los costes por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida post-empleo o por una mejora en las condiciones del mismo, ser醤 reconocidas como gasto y se imputar醤 a la cuenta de resultados de la siguiente forma:

• a) Si se trata de derechos irrevocables, el gasto se imputar� a la cuenta de resultados de forma inmediata.
• b) Si se trata de derechos revocables, el gasto se imputar� a la cuenta de resultados de forma lineal en el periodo medio que resta hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables. No obstante, si de acuerdo con lo dispuesto en esta norma surgiera un activo, los derechos revocables se imputar醤 a la cuenta de resultados de forma inmediata, salvo que se produzca una reducci髇 en el valor actual de las prestaciones econ髆icas que pueden retornar a la entidad en forma de reembolsos directos o en forma de menores contribuciones futuras, en cuyo caso se imputar� a la cuenta de resultados de forma inmediata el exceso sobre tal reducci髇.

Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribuci髇 a largo plazo al personal se reconocer醤 inmediatamente como gastos en la cuenta de resultados por su valor actual.

20.� Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

1. Reconocimiento.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizar醤, con car醕ter general, directamente en el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificaci髇 al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistem醫ica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvenci髇, donaci髇 o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables que se obtengan sin asignaci髇 a una finalidad espec韋ica se contabilizar醤 directamente en el excedente del ejercicio en que se reconozcan.

Si las subvenciones, donaciones o legados fueran concedidos por los asociados, fundadores o patronos se seguir� este mismo criterio, salvo que se otorgasen a t韙ulo de dotaci髇 fundacional o fondo social, en cuyo caso se reconocer醤 directamente en los fondos propios de la entidad. Tambi閚 se reconocer醤 directamente en los fondos propios, las aportaciones efectuadas por un tercero a la dotaci髇 fundacional o al fondo social.

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan car醕ter de reintegrables se registrar醤 como pasivos hasta que adquieran la condici髇 de no reintegrables. A estos efectos, se considerar醤 no reintegrables cuando exista un acuerdo individualizado de concesi髇 de la subvenci髇, donaci髇 o legado a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi髇 y no existan dudas razonables sobre su recepci髇.

En particular, para entender cumplidas las citadas condiciones se aplicar醤 los siguientes criterios:

• a) Las obtenidas para adquirir un activo solo se calificar醤 de no reintegrables cuando se haya adquirido el correspondiente activo.

  Si las condiciones del otorgamiento exigen mantener la inversi髇 durante un determinado n鷐ero de a駉s, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya realizado la inversi髇 y no existan dudas razonables de que se mantendr� en el per韔do fijado en los t閞minos de la concesi髇.

  En particular, se aplicar� este criterio cuando las condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el importe recibido en un activo financiero, y a destinar el rendimiento de esa inversi髇 exclusivamente al cumplimiento de los fines o actividad propia. El rendimiento que origine la inversi髇 se contabilizar� siguiendo los criterios generales de registro y valoraci髇 establecidos para los activos financieros.

• b) Las obtenidas para la construcci髇, mejora, renovaci髇 o ampliaci髇 de un activo, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizaci髇 de la obra y su puesta en condiciones de funcionamiento, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuaci髇, total o parcialmente.

  En el supuesto de ejecuci髇 parcial, la subvenci髇 se calificar� como no reintegrable en proporci髇 a la obra ejecutada, siempre que no existan dudas razonables de que concluir� la construcci髇 del activo o la ejecuci髇 de las actuaciones de mejora, renovaci髇 o ampliaci髇 seg鷑 las condiciones establecidas en el acuerdo de concesi髇.

• c) Las obtenidas para financiar gastos espec韋icos de ejecuci髇 plurianual, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizaci髇 del plan de actuaci髇 y la justificaci髇 de que se han realizado las correspondientes actividades, por ejemplo, la realizaci髇 de cursos de formaci髇, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuaci髇, total o parcialmente.

En el supuesto de ejecuci髇 parcial, el importe recibido se calificar� como no reintegrable en proporci髇 al gasto ejecutado, siempre que no existan dudas razonables de que se concluir� en los t閞minos fijados en las condiciones del otorgamiento.

Si la entidad invierte los fondos recibidos en un activo financiero de forma transitoria a la espera de aplicarlos a su finalidad, el rendimiento que origine la inversi髇 se contabilizar� siguiendo los criterios generales de registro y valoraci髇 establecidos para el citado elemento patrimonial, sin perjuicio de que el rendimiento de la inversi髇 tambi閚 deba aplicarse a la finalidad para la que fue otorgada la ayuda.

No obstante lo anterior, en aquellos casos en que la entidad receptora de la ayuda no sea la beneficiaria de los fondos recibidos, sino que act鷈 como un mero intermediario entre el concedente y sus destinatarios finales, el importe obtenido no tendr� influencia en su cuenta de resultados, debi閚dose registrar 鷑icamente los movimientos de tesorer韆 que se produzcan, sin perjuicio de que si pudieran derivarse responsabilidades a la entidad por el buen fin de la ayuda recibida, 閟ta deber韆 contabilizar la correspondiente provisi髇.

2. Valoraci髇.

Las subvenciones, donaciones y legados de car醕ter monetario se valorar醤 por el valor razonable del importe concedido.

Las de car醕ter no monetario o en especie se valorar醤 por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que el valor razonable del citado bien o servicio pueda determinarse de manera fiable.

3. Criterios de imputaci髇 al excedente del ejercicio.

La imputaci髇 al excedente del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el car醕ter de no reintegrables se efectuar� atendiendo a su finalidad.

En este sentido, el criterio de imputaci髇 de una subvenci髇, donaci髇 o legado de car醕ter monetario deber� ser el mismo que el aplicado a otra subvenci髇, donaci髇 o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisici髇 del mismo tipo de activo o a la cancelaci髇 del mismo tipo de pasivo.

A efectos de su imputaci髇 al excedente del ejercicio, habr� que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

• a) Cuando se obtengan para financiar gastos espec韋icos: se imputar醤 como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando.
• b) Cuando se obtengan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:
  • b₁) Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en proporci髇 a la dotaci髇 a la amortizaci髇 efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance. Se aplicar� este mismo criterio si la ayuda tiene como finalidad compensar los gastos por grandes reparaciones a efectuar en los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • b₂) Bienes del Patrimonio Hist髍ico: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance o, en su caso, en proporci髇 a la dotaci髇 a la amortizaci髇 efectuada en ese per韔do para los citados elementos.
  • b₃) Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
  • b₄) Activos financieros: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
  • b₅) Cancelaci髇 de deudas: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelaci髇, salvo cuando se otorguen en relaci髇 con una financiaci髇 espec韋ica, en cuyo caso la imputaci髇 se realizar� en funci髇 del elemento financiado.

Sin perjuicio de lo anterior, en caso de enajenaci髇 del activo recibido, si la entidad estuviera obligada a destinar la contraprestaci髇 obtenida de manera simult醤ea a la adquisici髇 de un activo de la misma naturaleza, la subvenci髇, donaci髇 o legado se imputar� como ingreso del ejercicio en el que cese la citada restricci髇.

Se considerar醤 en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que 閟tos hayan sido financiados gratuitamente.

4. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestaci髇.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de esta norma, en las cesiones de bienes y servicios a t韙ulo gratuito que a continuaci髇 se detallan se aplicar醤 los siguientes criterios.

4.1 Cesi髇 de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado.

La entidad reconocer� un inmovilizado intangible por el importe del valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. Asimismo, registrar� un ingreso directamente en el patrimonio neto, que se reclasificar� al excedente del ejercicio como ingreso sobre una base sistem醫ica y racional, de acuerdo con los criterios incluidos en el apartado 3 de esta norma.

El citado derecho se amortizar� de forma sistem醫ica en el plazo de la cesi髇. Adicionalmente, las inversiones realizadas por la entidad que no sean separables del terreno cedido en uso se contabilizar醤 como inmovilizados materiales cuando cumplan la definici髇 de activo.

Estas inversiones se amortizar醤 en funci髇 de su vida 鷗il, que ser� el plazo de la cesi髇 –incluido el periodo de renovaci髇 cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–, cuando 閟ta sea inferior a su vida econ髆ica. En particular, resultar� aplicable este tratamiento contable a las construcciones que la entidad edifique sobre el terreno, independientemente de que la propiedad recaiga en el cedente o en la entidad.

4.2 Cesi髇 de uso de un terreno y una construcci髇 de forma gratuita y tiempo determinado.

Si junto al terreno se cede una construcci髇 el tratamiento contable ser� el descrito en el apartado 4.1 de la presente norma. No obstante, si el plazo de cesi髇 es superior a la vida 鷗il de la construcci髇, considerando el fondo econ髆ico de la operaci髇, el derecho de uso atribuible a la misma se contabilizar� como un inmovilizado material, amortiz醤dose con arreglo a los criterios generales aplicables a estos elementos patrimoniales. Este mismo tratamiento resultar� aplicable al terreno si se cede por tiempo indefinido.

4.3 Cesi髇 del inmueble de forma gratuita por un periodo de un a駉 prorrogable por periodos iguales, o por tiempo indefinido.

Si la cesi髇 se pacta por un periodo de un a駉, renovable por periodos iguales, o por un periodo indefinido reserv醤dose el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, la entidad no contabilizar� activo alguno, limit醤dose a reconocer todos los a駉s un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvenci髇/donaci髇 en la cuenta de resultados por la mejor estimaci髇 del derecho cedido.

No obstante, cuando existan indicios que pudieran poner de manifiesto que dichas pr髍rogas se acordar醤 de forma permanente sin imponer condiciones a la entidad, distintas de la simple continuidad en sus actividades, el tratamiento contable de la operaci髇 deber� asimilarse al supuesto descrito en el apartado 4.2. En el supuesto de cesiones por un periodo indefinido se aplicar� un tratamiento similar.

4.4 Servicios recibidos sin contraprestaci髇.

La entidad reconocer� en la cuenta de resultados un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso en concepto de subvenci髇/donaci髇 por la mejor estimaci髇 del valor razonable del servicio recibido.

21.� Fusiones entre entidades no lucrativas.

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma ser� de aplicaci髇 a las fusiones en las que exclusivamente intervengan entidades no lucrativas.

Cuando una entidad no lucrativa adquiera un negocio se aplicar醤 los criterios recogidos en el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

2. Valoraci髇 contable de los elementos patrimoniales.

Los elementos patrimoniales de la entidad resultante de la fusi髇 se valorar醤 por los valores contables que tuvieran en cada una de las entidades antes de la operaci髇.

Del mismo modo, la entidad resultante trasladar� a su patrimonio neto los ep韌rafes y partidas que luc韆n en el patrimonio neto de las entidades que participan en la fusi髇.

Los honorarios abonados a asesores legales, u otros profesionales que intervengan en la operaci髇 se contabilizar醤 como un gasto en la cuenta de resultados.

3. Eliminaci髇 de cr閐itos y d閎itos rec韕rocos.

Cualquier p閞dida por deterioro previamente reconocida por las citadas entidades en relaci髇 con cr閐itos y d閎itos rec韕rocos, deber� revertir y contabilizarse como un ingreso en la cuenta de resultados de la entidad que hubiera contabilizado la p閞dida por deterioro. En la fecha en que se produzca el traspaso del patrimonio a la entidad resultante de la operaci髇, los mencionados cr閐itos y d閎itos deber醤 cancelarse en la contabilidad de esta 鷏tima.

22.� Negocios conjuntos.

1. 羗bito de aplicaci髇.

Un negocio conjunto es una actividad econ髆ica controlada conjuntamente por dos o m醩 personas f韘icas o jur韉icas. A estos efectos, control conjunto es un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual dos o m醩 personas, que ser醤 denominadas en la presente norma 玴art韈ipes�, convienen compartir el poder de dirigir las pol韙icas financiera y de explotaci髇 sobre una actividad econ髆ica con el fin de obtener beneficios econ髆icos, de tal manera que las decisiones estrat間icas, tanto financieras como de explotaci髇, relativas a la actividad requieran el consentimiento un醤ime de todos los part韈ipes.

2. Categor韆s de negocios conjuntos.

Los negocios conjuntos pueden ser:

• a) Negocios conjuntos que no se manifiestan a trav閟 de la constituci髇 de una entidad ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los part韈ipes, como son las uniones temporales de entidades y las comunidades de bienes, y entre las que se distinguen:
  • a₁) Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el uso de activos y otros recursos propiedad de los part韈ipes.
  • a₂) Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o est醤 controlados conjuntamente por los part韈ipes.
• b) Negocios conjuntos que se manifiestan a trav閟 de la constituci髇 de una persona jur韉ica independiente o entidades controladas de forma conjunta.

2.1 Explotaciones y activos controlados de forma conjunta.

El part韈ipe en una explotaci髇 o en activos controlados de forma conjunta registrar� en su balance la parte proporcional que le corresponda, en funci髇 de su porcentaje de participaci髇, de los activos controlados conjuntamente y de los pasivos incurridos conjuntamente, as� como los activos afectos a la explotaci髇 conjunta que est閚 bajo su control y los pasivos incurridos como consecuencia del negocio conjunto.

Asimismo reconocer� en su cuenta de resultados la parte que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, as� como los gastos incurridos en relaci髇 con su participaci髇 en el negocio conjunto, y que de acuerdo con lo dispuesto en este Plan de Contabilidad deban ser imputados a la cuenta de resultados. De igual manera se reflejar醤 en la cuenta de resultados, las variaciones patrimoniales correspondiente a la parte proporcional de los importes de las partidas de negocio conjunto que le corresponda, en funci髇 del porcentaje de participaci髇 establecido en los acuerdos alcanzados.

En su caso, el estado de flujos de efectivo del part韈ipe estar� integrada, igualmente, la parte proporcional de los importes de las partidas del negocio conjunto que le corresponda en funci髇 del porcentaje de participaci髇 establecido en los acuerdos alcanzados.

Se deber醤 eliminar los resultados no realizados que pudieran existir por transacciones entre el part韈ipe y el negocio conjunto, en proporci髇 a la participaci髇 que corresponda a aqu閘. Tambi閚 ser醤 objeto de eliminaci髇 los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo rec韕rocos.

Si el negocio conjunto elabora estados financieros a efectos del control de su gesti髇, se podr� operar integrando los mismos en las cuentas anuales individuales de los part韈ipes en funci髇 del porcentaje de participaci髇. Dicha integraci髇 se realizar� una vez efectuada la necesaria homogeneizaci髇 temporal, atendiendo a la fecha de cierre y al ejercicio econ髆ico del part韈ipe, la homogeneizaci髇 valorativa en el caso de que el negocio conjunto haya utilizado criterios valorativos distintos de los empleados por el part韈ipe, y las conciliaciones y reclasificaciones de partidas necesarias.

2.2 Entidades controladas de forma conjunta.

El part韈ipe registrar� su participaci髇 en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en el apartado 2.5 de la norma relativa a instrumentos financieros.

23.� Operaciones entre entidades del grupo.

1. Alcance y regla general.

La presente norma ser� de aplicaci髇 a las operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo, tal y como 閟tas quedan definidas en la norma 11.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales contenida en la tercera parte de este Plan de Entidades sin fines lucrativos.

Las operaciones entre entidades del mismo grupo, con independencia del grado de vinculaci髇 entre las entidades del grupo participantes, se contabilizar醤 de acuerdo con las normas generales.

En consecuencia, con car醕ter general, los elementos objeto de la transacci髇 afectos a la actividad mercantil, se contabilizar醤 en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operaci髇 difiriese de su valor razonable, la diferencia deber� registrarse atendiendo a la realidad econ髆ica de la operaci髇. La valoraci髇 posterior se realizar� de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.

Las operaciones afectas a la actividad propia se contabilizar醤 en el momento inicial por el precio acordado.

2. Norma particular: aportaciones no dinerarias.

Las normas particulares solo ser醤 de aplicaci髇 cuando los elementos objeto de la transacci髇 deban calificarse como un negocio.

Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el prop髎ito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios econ髆icos directamente a sus propietarios o participes y control es el poder de dirigir las pol韙icas financiera y de explotaci髇 de un negocio con la finalidad de obtener beneficios econ髆icos de sus actividades.

A efectos de esta norma, las participaciones en el patrimonio neto que otorguen el control sobre una entidad que constituya un negocio, tambi閚 tendr醤 esta calificaci髇.

En las aportaciones no dinerarias a una entidad del grupo, el aportante valorar� su inversi髇 por el valor contable de los elementos patrimoniales entregados en las cuentas anuales individuales en la fecha en que se realiza la operaci髇.

24.� Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que s髄o proceder� de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicar� de forma retroactiva y su efecto se calcular� desde el ejercicio m醩 antiguo para el que se disponga de informaci髇.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicaci髇 motivar�, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputar� directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imput� en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificar醤 las cifras afectadas en la informaci髇 comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanaci髇 de errores relativos a ejercicios anteriores ser醤 de aplicaci髇 las mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informaci髇 fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la entidad podr韆 haber obtenido y tenido en cuenta en la formulaci髇 de dichas cuentas.

Sin embargo, se calificar醤 como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicar� de forma prospectiva y su efecto se imputar�, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de resultados del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir� imputando en el transcurso de los mismos.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanaci髇 de errores relativos a ejercicios anteriores se deber� incorporar la correspondiente informaci髇 en la memoria de las cuentas anuales.

Asimismo, se informar� en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

25.� Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist韆n al cierre del ejercicio, deber醤 tenerse en cuenta para la formulaci髇 de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivar醤 en las cuentas anuales, en funci髇 de su naturaleza, un ajuste, informaci髇 en la memoria o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no exist韆n al cierre del mismo, no supondr醤 un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informaci髇 al respecto podr韆 distorsionarse la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales, se deber� incluir en la memoria informaci髇 respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimaci髇 de su efecto o, en su caso, una manifestaci髇 acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimaci髇.

En todo caso, en la formulaci髇 de las cuentas anuales deber� tenerse en cuenta toda informaci髇 que pueda afectar a la aplicaci髇 del principio de entidad en funcionamiento. En consecuencia, las cuentas anuales no se formular醤 sobre la base de dicho principio si los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la intenci髇 de liquidar la entidad o cesar en su actividad o que no existe una alternativa m醩 realista que hacerlo.

TERCERA PARTE

Cuentas anuales

I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales

1.� Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades sin fines lucrativos comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de las actividades de la entidad.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular contendr� una detallada descripci髇 sobre los flujos de efectivos y grado de cumplimiento de las actividades de la entidad. Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, la informaci髇 sobre los flujos de efectivo no ser� obligatoria.

2.� Formulaci髇 de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales se elaborar醤 con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constituci髇, modificaci髇 de la fecha de cierre del ejercicio o disoluci髇.

2. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por el 髍gano de gobierno de la entidad, quien responder� de su veracidad. El plazo de formulaci髇 y aprobaci髇 ser� como m醲imo de seis meses, a contar desde el cierre del ejercicio. No obstante, en el caso de que se sometan a auditor韆 de cuentas anuales, habr醤 de formularse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

La formulaci髇 y aprobaci髇 de las cuentas anuales y, en su caso, la posterior revisi髇 por el 髍gano competente, seguir� el r間imen previsto en la correspondiente norma reguladora del r間imen jur韉ico de la entidad. A estos efectos, las cuentas anuales deber醤 ser firmadas por todas las personas que tengan conferida la facultad para ello, y si faltara la firma de alguno de ellos se har� expresa indicaci髇 de la causa en cada uno de los documentos en que falte. En todo caso las cuentas anuales expresar醤 la fecha en que se hubieran formulado.

3. El balance, la cuenta de resultados, y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la entidad a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podr醤 expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as� lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3.� Estructura de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales de las entidades sin fines lucrativos deber醤 adaptarse al modelo normal.

2. Las entidades sin fines lucrativos podr醤 utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

• a) Balance y memoria abreviados: Las entidades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • – Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
  • – Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los cinco millones setecientos mil euros. A estos efectos se entender� por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. 獻ngresos de la actividad propia� y, en su caso, la partida 2. 玍entas y otros ingresos de la actividad mercantil�.
  • – Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
• b) Cuenta de resultados abreviada: las entidades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • – Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
  • – Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los veintid髎 millones ochocientos mil euros. A estos efectos se entender� por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. 獻ngresos de la actividad propia� y, en su caso, la partida 2. 玍entas y otros ingresos de la actividad mercantil�.
  • – Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

Cuando una entidad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situaci髇 鷑icamente producir� efectos en cuanto a lo se馻lado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

3. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber� adecuarse a las caracter韘ticas propias de los modelos abreviados.

4. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la secci髇 relativa a los modelos abreviados, tiene car醕ter de informaci髇 m韓ima a cumplimentar por las entidades que puedan utilizarla. Adicionalmente, siempre que dichas entidades realicen operaciones cuya informaci髇 en memoria est� regulada en el modelo normal de las cuentas anuales y no en el abreviado, habr醤 de incluir dicha informaci髇 en la memoria abreviada. Entre estas transacciones pueden mencionarse: coberturas contables, la adquisici髇 de un negocio e informaci髇 sobre el medio ambiente, entre otras.

4.� Normas comunes al balance y la cuenta de resultados.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance y la cuenta de resultados se formular醤 teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1. En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanaci髇 de error, se deber� proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.
• 2. No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 3. No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• 4. Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• 5. Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
• 6. Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes en el balance, o letras en la cuenta de resultados y estado de flujos de efectivo, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 7. Cuando proceda, cada partida contendr� una referencia cruzada a la informaci髇 correspondiente dentro de la memoria.
• 8. Los cr閐itos y deudas con entidades del grupo y asociadas, as� como los ingresos y gastos derivados de ellos, figurar醤 en las partidas correspondientes, con separaci髇 de las que no correspondan a entidades del grupo o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas a entidades asociadas tambi閚 se incluir醤 las relaciones con entidades multigrupo.
• 9. Las entidades que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jur韉ica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes, etc.) deber醤 presentar esta informaci髇, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 relativa a negocios conjuntos, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

5.� Balance.

El balance, que comprende, con la debida separaci髇, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. La clasificaci髇 entre partidas corrientes y no corrientes se realizar� de acuerdo con los siguientes criterios:
  • a) El activo corriente comprender�:
    • – Los activos que la entidad espera vender, consumir o realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – Los activos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.
    • – El efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, cuya utilizaci髇 no est� restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del a駉 siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

    Los dem醩 elementos del activo, en particular, los bienes del Patrimonio Hist髍ico, se clasificar醤 como no corrientes.

  • b) El pasivo corriente comprender�:
    • – Las obligaciones cuyo vencimiento o extinci髇 se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la entidad no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – Los pasivos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.

  Los dem醩 elementos del pasivo se clasificar醤 como no corrientes.

• 2. Un activo financiero y un pasivo financiero se podr醤 presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simult醤eamente las siguientes condiciones:
  • a) Que la entidad tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y
  • b) Que la entidad tenga la intenci髇 de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simult醤eamente.

  Las mismas condiciones deber醤 concurrir para que la entidad pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos.

  Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance seg鷑 lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podr� compensarse con el activo financiero relacionado.

• 3. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorar醤 la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
• 4. En caso de que la entidad tenga gastos de investigaci髇 activados de acuerdo con lo establecido en la correspondiente norma de registro y valoraci髇, se crear� una partida espec韋ica 獻nvestigaci髇�, dentro del ep韌rafe A.I 獻nmovilizado intangible� del activo del balance normal.
• 5. Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la obtenci髇 de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusval韆s a trav閟 de su enajenaci髇, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluir醤 en el ep韌rafe A.IV. 獻nversiones inmobiliarias� del activo.

  Los terrenos o construcciones que la entidad destine, en el ejercicio de su actividad propia, a la cesi髇 a terceros sin contraprestaci髇 o a cambio de una contraprestaci髇 significativamente inferior a la de mercado, se incluir醤 en el ep韌rafe A.III. 獻nmovilizado material� del activo.

• 6. En el caso de que la entidad tenga existencias de producci髇 de ciclo superior a un a駉, las partidas del ep韌rafe B.II. del activo 3. 玃roductos en curso� y 4. 玃roductos terminados� del balance normal, se desglosar醤 para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producci髇.
• 7. Cuando la entidad tenga cr閐itos por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe A.VIII en el activo no corriente, con la denominaci髇 獶eudores no corrientes�.

  Los cr閐itos con usuarios, patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un a駉, se presentar醤 en este mismo ep韌rafe, con el adecuado desglose.

• 8. La dotaci髇 fundacional o el fondo social no exigido figurar醤 en la partida A-1.I.2 �(Dotaci髇 fundacional no exigida/Fondo social no exigido)� del patrimonio neto.
• 9. Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominaci髇 獳creedores no corrientes�.
• 10. Los d閎itos con beneficiarios con vencimiento superior a un a駉, se presentar醤 en el ep韌rafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.
• 11. Si existieran operaciones vinculadas, el ep韌rafe B.III 玌suarios y otros deudores de la actividad propia� del activo, se desglosar� en 獷ntidades del grupo�, 獷ntidades asociadas� y 玂tros�.
• 12. Si existieran operaciones vinculadas, el ep韌rafe C.V. 獴eneficiarios-Acreedores� del pasivo se desglosar� en 獷ntidades del grupo�, 獷ntidades asociadas� y 玂tros�.
• 13. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos, que est閚 pendientes de imputar a resultados, formar醤 parte del patrimonio neto de la entidad, registr醤dose en la subagrupaci髇 A-3. 玈ubvenciones, donaciones y legados recibidos�. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos a t韙ulo de dotaci髇 fundacional o fondo social formar醤 parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registr醤dose en el ep韌rafe A-1. 獸ondos propios�.
• 14. Cuando la entidad tenga inversiones en activos que cumpliendo la definici髇 de activos financieros del apartado 2 de la norma de registro y valoraci髇 sobre instrumentos financieros, no est閚 regulados por dicha norma y no figuren espec韋icamente en otras partidas del balance (tal como los activos vinculados a retribuciones post-empleo de prestaci髇 definida que se deban reconocer de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇 sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal), crear� la partida 玂tras inversiones� que incluir� en los ep韌rafes A.V, A.VI, B.V y B.VI del activo del balance normal, en funci髇 de si son a largo o corto plazo y frente a entidades del grupo y asociadas o no.
• 15. Si, excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la entidad fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 de las cuentas anuales, se registrar醤 en un ep韌rafe espec韋ico 獶iferencia de conversi髇� que se crear� dentro de la subagrupaci髇 A-2. 獳justes por cambios de valor� del patrimonio neto del balance normal. En este ep韌rafe figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversi髇 neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, deban imputarse a patrimonio neto.
• 16. La entidad presentar� en el balance, de forma separada del resto de los activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurar醤 en el ep韌rafe B.I. del activo y los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurar醤 en el ep韌rafe C.I. del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensar醤, ni se presentar醤 como un 鷑ico importe.
• 17. Cuando la entidad tenga elementos patrimoniales clasificados como 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta� o como 玃asivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta�, cuyos cambios de valoraci髇 deban registrarse directamente en el patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se crear� un ep韌rafe espec韋ico 獳ctivos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta� dentro de la subagrupaci髇 A-2. 獳justes por cambios de valor� del patrimonio neto del balance normal.

6.� Cuenta de resultados.

La cuenta de resultados recoge las variaciones originadas en el patrimonio neto a lo largo del ejercicio, por los siguientes conceptos:

• a) El excedente del ejercicio.
• b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, seg鷑 lo requerido por las normas de registro y valoraci髇.
• c) Las transferencias o reclasificaciones realizadas al excedente del ejercicio, seg鷑 lo requerido por las normas de registro y valoraci髇.
• d) Los ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
• e) Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social.
• f) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

Este documento se formular� aplicando las reglas que se indican a continuaci髇 para cada uno de los citados conceptos.

1. Excedente del ejercicio.

Recoge la parte del resultado del periodo, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoraci髇.

Se formular� teniendo en cuenta que:

• a) Los ingresos y gastos se clasificar醤 de acuerdo con su naturaleza.
• b) El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de la actividad se reflejar� en la cuenta de resultados por su importe neto de devoluciones y descuentos.
• c) Los importes correspondientes a actividades realizadas por otras entidades en el proceso productivo se mostrar醤 en la partida 6. 獳provisionamientos�.
• d) Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos afectos al cumplimiento de los fines de la entidad, se reflejar醤 en la partida 1.d) 玈ubvenciones imputadas al excedente del ejercicio� y 1.e) 獶onaciones y legados imputados al excedente del ejercicio� del modelo normal de la cuenta de resultados, y 1.d) 玈ubvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio� del modelo abreviado, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado material o intangible, se imputar醤 a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇, a trav閟 de la partida 11. 玈ubvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio�. Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad espec韋ica, se imputar醤 igualmente a la partida 11.

  Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir� en el excedente de las operaciones financieras incorpor醤dose, en caso de que sea significativo, la correspondiente partida con la denominaci髇 獻mputaci髇 de subvenciones, donaciones y legados de car醕ter financiero�.

  Si la entidad realiza actividades mercantiles y recibe subvenciones, donaciones o legados relacionados con dichas actividades aplicar� los siguientes criterios:

  • i. Las que se incorporen al ciclo normal de explotaci髇 se mostrar醤 en la partida 7. 玂tros ingresos de la actividad�. A tal efecto en la citada partida se incluir� el siguiente desglose: a) Ingresos accesorios y otros de gesti髇 corriente y b) Subvenciones, donaciones y legados de explotaci髇 afectos a la actividad mercantil.
  • ii. Las que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias se mostrar醤 en la partida 11. 玈ubvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio�. A tal efecto en la citada partida se incluir� el correspondiente desglose diferenciando entre los 玜fectos a la actividad propia� y los 玜fectos a la actividad mercantil�.
  • iii. Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, se aplicar� el criterio indicado en relaci髇 con la actividad propia. A tal efecto, en la partida 獻mputaci髇 de subvenciones, donaciones y legados de car醕ter financiero� se incluir� el siguiente desglose las 玜fectas a la actividad propia� y las 玜fectas a la actividad mercantil�.
• e) La partida 12. 獷xcesos de provisiones� recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepci髇 de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 8. 獹astos de personal� y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 9.c) del modelo normal y 8 del abreviado.
• f) En el supuesto excepcional de que en una combinaci髇 de negocios el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos sea superior al coste de la combinaci髇 de negocios, se crear� una partida con la denominaci髇 獶iferencia negativa de combinaciones de negocio�, formando parte del excedente de la actividad.
• g) Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en su norma de registro y valoraci髇 deban imputarse a la cuenta de resultados, figurar醤 en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.
• h) En su caso, los gastos asociados a una reestructuraci髇 se registrar醤 en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informar� en la memoria de las cuentas anuales del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de los importes incluidos en cada una de las partidas.
• i) En caso de que la entidad presente ingresos o gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear� una partida con la denominaci髇 玂tros resultados�, formando parte del excedente de la actividad e informar� de ello detalladamente en la memoria.
• j) En la partida 16.a) 玍ariaci髇 de valor razonable en instrumentos financieros, cartera de negociaci髇 y otros� del modelo normal se reflejar醤 los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros incluidos en las categor韆s de 獳ctivos (pasivos) financieros mantenidos para negociar� y 玂tros activos (pasivos) financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio � en los t閞minos recogidos en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros, pudiendo imputarse el importe de los intereses devengados calculados seg鷑 el m閠odo de tipo de inter閟 efectivo as� como el de los dividendos devengados a cobrar, en las partidas que corresponda, seg鷑 su naturaleza.

2. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y reclasificaciones al excedente del ejercicio.

Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las reclasificaciones a la cuenta de resultados se registrar醤 por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

Si existe un elemento patrimonial clasificado como 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta� o como 玃asivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta�, que implique que su valoraci髇 produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se crear� un ep韌rafe espec韋ico 獳ctivos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta� dentro de las agrupaciones C. 獻ngresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto� y D. 玆eclasificaciones al excedente del ejercicio�.

En caso de que excepcionalmente, su moneda o monedas funcionales fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 de las cuentas anuales, se registrar醤 en el patrimonio neto para lo que se crear� un ep韌rafe espec韋ico 獶iferencias de conversi髇� dentro de los 獻ngresos y gastos reconocidos en patrimonio neto� y las 玆eclasificaciones al excedente del ejercicio�. En estos ep韌rafes figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversi髇 neta de un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, deban imputarse a patrimonio neto.

3. Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar� en la memoria, e incluir� el correspondiente ajuste en la cuenta de resultados, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser� objeto de modificaci髇 en aras de recoger la rectificaci髇 del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo se deber� reexpresar la cuenta de resultados del ejercicio anterior.

Las mismas reglas se aplicar醤 respecto a los cambios de criterio contable.

4. Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social.

Se recoger醤 las aportaciones de fundadores, asociados y terceros a la dotaci髇 fundacional o fondo social, as� como las variaciones que pudieran originarse en estos conceptos por la reclasificaci髇 de otras partidas del patrimonio neto u otras operaciones que les afecten.

5. En la partida 20 獷xcedente del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos� del modelo normal de cuenta de resultados, donde la entidad incluir� un importe 鷑ico que comprenda:

• El resultado despu閟 de impuestos de las actividades interrumpidas; y
• El resultado despu閟 de impuestos reconocido por la valoraci髇 a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenaci髇 o disposici髇 por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.

La entidad presentar� en esta partida, el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el car醕ter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

Una actividad interrumpida es todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de 閘 por otra v韆, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:

• a) Represente una l韓ea de negocio o un 醨ea geogr醘ica de la explotaci髇, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;
• b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra v韆 de una l韓ea de negocio o de un 醨ea geogr醘ica de la explotaci髇 que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
• c) Sea una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

A estos efectos, se entiende por componente de una entidad las actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de informaci髇 financiera, se distinguen claramente del resto de la entidad, tal como una entidad dependiente o un segmento de negocio o geogr醘ico.

Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocer醤 en la partida de la cuenta de resultados que corresponda seg鷑 su naturaleza.

7.� Memoria.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. El modelo de la memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 los apartados correspondientes.
• 2. Aquellas entidades que realicen conjuntamente actividades sin fines de lucro (con independencia de que la prestaci髇 o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci髇) con actividades lucrativas de car醕ter mercantil, deber醤 diferenciar dentro del inmovilizado, las existencias, as� como en los gastos e ingresos de explotaci髇, los afectos a actividades propias y los que est醤 afectos a actividades mercantiles determinando el resultado de explotaci髇 que corresponde a cada una de estas actividades, para lo que se crear� un apartado espec韋ico con la siguiente denominaci髇: 獷lementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil�.
• 3. Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situaci髇 y actividades de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad; en particular, se incluir醤 datos cualitativos correspondientes a la situaci髇 del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporar� cualquier informaci髇 que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

  En este sentido, en las entidades sin fines lucrativos, con car醕ter general, es conveniente distinguir las siguientes categor韆s de activos:

  • – Activos con restricciones permanentes (limitaciones en cuanto al destino o a la inversi髇 obligatoria de los activos).
  • – Activos con restricciones temporales (presentes y futuras).
  • – Activos sin restricci髇 de uso.
• 4. La informaci髇 cuantitativa requerida en la memoria deber� referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as� como al ejercicio anterior del que se ofrece informaci髇 comparativa, salvo que espec韋icamente una norma contable indique lo contrario.
• 5. Lo establecido en la memoria en relaci髇 con las entidades asociadas deber� entenderse tambi閚 referido a las entidades multigrupo.
• 6. Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deber� adaptar para su presentaci髇, en todo caso, de modo sint閠ico y conforme a la exigencia de claridad.

8.� Informaci髇 sobre los flujos de efectivo.

La informaci髇 sobre el origen y la utilizaci髇 de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes se mostrar� en el estado de flujos de efectivo comprendido en el apartado 30 de la Memoria, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variaci髇 neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, los que como tal figuran en el ep韌rafe B.VIII del activo del balance, es decir, la tesorer韆 depositada en la caja de la entidad, los dep髎itos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisici髇, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la pol韙ica de gesti髇 normal de la tesorer韆 de la entidad.

Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podr醤 incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gesti髇 del efectivo de la entidad.

Este documento se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. Ser醤 de aplicaci髇 las normas comunes establecidas para la elaboraci髇 del balance y la cuenta de resultados.
• 2. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotaci髇 y las actividades de gesti髇 son fundamentalmente los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, as� como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversi髇 o financiaci髇. La variaci髇 del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar� por su importe neto, a excepci髇 de los flujos de efectivo correspondientes a intereses e impuestos sobre beneficios, de los que se informar� separadamente.

  A estos efectos, el resultado del ejercicio antes de impuestos ser� objeto de correcci髇 para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamente los siguientes conceptos:

  • a) Los ajustes para eliminar:
    • – Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, p閞didas por deterioro de valor, o resultados surgidos por la aplicaci髇 del valor razonable, as� como las variaciones en las provisiones.
    • – Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversi髇 o financiaci髇, tales como resultados por enajenaci髇 de inmovilizado o de instrumentos financieros.
    • – Remuneraci髇 de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.

    El descuento de papel comercial, o el anticipo por cualquier otro tipo de acuerdo, del importe de las ventas a clientes se tratar� a los efectos del estado de flujos de efectivo como un cobro a clientes que se ha adelantado en el tiempo. Igualmente se aplicar� a otros descuentos similares en operaciones realizadas por la entidad.

  • b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotaci髇 o de las actividades de gesti髇 y su corriente monetaria.
  • c) Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los activos, y cobros de dividendos.
  • d) Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.
• 3. Flujos de efectivo por actividades de inversi髇 son los pagos que tienen su origen en la adquisici髇 de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as� como los cobros procedentes de su enajenaci髇 o de su amortizaci髇 al vencimiento.

  Los flujos de efectivo por actividades de financiaci髇 comprenden los cobros procedentes de las aportaciones a la dotaci髇 fundacional o fondo social, los recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de pr閟tamos u otros instrumentos de financiaci髇, as� como los pagos realizados por amortizaci髇 o devoluci髇 de las cantidades aportadas por ellos.

• 4. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, as� como los correspondientes a los pasivos financieros de rotaci髇 elevada podr醤 mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerar� que el periodo de rotaci髇 es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisici髇 y la de vencimiento no supere seis meses.
• 5. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertir醤 a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuesti髇, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas.

  Si entre el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informar� en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta r鷅rica haya tenido la variaci髇 de los tipos de cambio.

• 6. La entidad debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes al efectivo que no est閚 disponibles para ser utilizados.
• 7. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporar醤 en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.
• 8. En el caso de operaciones interrumpidas, se detallar醤 en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.
• 9. Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar� de las operaciones de inversi髇 y financiaci髇 significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, adquisici髇 de un inmovilizado con pago aplazado o de un activo mediante un arrendamiento financiero).

  En caso de existir una operaci髇 de inversi髇 que implique una contraprestaci髇 parte en efectivo o activos l韖uidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber� informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informaci髇 sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

• 10. La variaci髇 de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes ocasionada por la adquisici髇 o enajenaci髇 de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o l韓ea de actividad se incluir�, en su caso, como una 鷑ica partida en las actividades de inversi髇, en el ep韌rafe de inversiones o desinversiones seg鷑 corresponda, cre醤dose una partida espec韋ica al efecto con la denominaci髇 玌nidad de negocio�.

9.� Cifra anual de negocios.

El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar� deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades lucrativas de car醕ter mercantil de la entidad, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y dem醩 reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor a馻dido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusi髇.

10.� N鷐ero medio de trabajadores.

Para la determinaci髇 del n鷐ero medio de trabajadores se considerar醤 todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad durante el ejercicio, promediadas seg鷑 el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

11.� Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A efectos de la presentaci髇 de las cuentas anuales de una entidad sin fines lucrativos se entender� que otra entidad forma parte del grupo cuando ambas est閚 vinculadas por una relaci髇 de control, directa o indirecta, an醠oga a la prevista en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las entidades est閚 controladas por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas, que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias.

En particular, se presumir� que dos entidades no lucrativas tienen la calificaci髇 de entidades del grupo a los exclusivos efectos de cumplir con el deber de informar en sus respectivas cuentas anuales individuales, en los t閞minos requeridos por este Plan, cuando en ambas entidades coincidan la mayor韆 de las personas que componen sus respectivos 髍ganos de gobierno.

Se entender� que una entidad es asociada cuando, sin que se trate de una entidad del grupo, en el sentido se馻lado anteriormente, la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir 閟te, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, ejerzan sobre tal entidad una influencia significativa por tener una participaci髇 en ella que, creando con 閟ta una vinculaci髇 duradera, est� destinada a contribuir a su actividad.

En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gesti髇 de otra entidad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

• a) La entidad o una o varias entidades del grupo, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, participan en la entidad, y
• b) Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de pol韙ica financiera y de explotaci髇 de la participada, sin llegar a tener el control.

Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr� evidenciar a trav閟 de cualquiera de las siguientes v韆s:

• 1. Representaci髇 en el 髍gano de gobierno de la entidad participada;
• 2. Participaci髇 en los procesos de fijaci髇 de pol韙icas;
• 3. Transacciones de importancia relativa con la participada;
• 4. Intercambio de personal directivo; o
• 5. Suministro de informaci髇 t閏nica esencial.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la entidad o una o varias entidades del grupo incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra entidad.

Se entender� por entidad multigrupo aquella que est� gestionada conjuntamente por la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir 閟te, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de entidades.

12.� Estados financieros intermedios.

Los estados financieros intermedios se presentar醤 con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales.

13.� Partes vinculadas.

1. Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que act鷄 en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre fundadores, miembros del 髍gano de gobierno o asociados, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotaci髇 de la otra.

2. En cualquier caso se considerar醤 partes vinculadas:

• a) Las entidades que tengan la consideraci髇 de entidad del grupo, asociada o multigrupo, en el sentido indicado en la anterior norma und閏ima de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

  No obstante, una entidad estar� exenta de incluir la informaci髇 recogida en el apartado de la memoria relativo a las operaciones con partes vinculadas, cuando la primera est� controlada o influida de forma significativa por una Administraci髇 P鷅lica estatal, auton髆ica o local y la otra entidad tambi閚 est� controlada o influida de forma significativa por la misma Administraci髇 P鷅lica, siempre que no existan indicios de una influencia entre ambas. Se entender� que existe dicha influencia, entre otros casos, cuando las operaciones no se realicen en condiciones normales de mercado (salvo que dichas condiciones vengan impuestas por una regulaci髇 espec韋ica).

• b) Las personas f韘icas o jur韉icas que tuvieran la condici髇 de fundadores, miembros del 髍gano de gobierno, asociados o que, en su caso, posean directa o indirectamente alguna participaci髇 en los derechos de voto de la entidad, o en la entidad dominante de la misma, siempre que dicha condici髇 o participaci髇 en los derechos de voto les permita ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan tambi閚 incluidos los familiares pr髕imos de las citadas personas f韘icas.
• c) El personal clave de la entidad o de su dominante, entendiendo por tal las personas f韘icas con autoridad y responsabilidad sobre la planificaci髇, direcci髇 y control de las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, entre las que se incluyen los fundadores y asociados. Quedan tambi閚 incluidos los familiares pr髕imos de las citadas personas f韘icas.
• d) Las entidades sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa.
• e) Las entidades que compartan alg鷑 fundador, asociado o miembro del 髍gano de gobierno o directivo con la entidad, salvo que 閟te no ejerza una influencia significativa en las pol韙icas financiera y de explotaci髇 de ambas.
• f) Las personas que tengan la consideraci髇 de familiares pr髕imos del representante del administrador de la entidad, cuando el mismo sea persona jur韉ica.
• g) Los planes de pensiones para los empleados de la propia entidad o de alguna otra que sea parte vinculada de 閟ta.

3. A los efectos de esta norma, se entender� por familiares pr髕imos a aquellos que podr韆n ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus decisiones relacionadas con la entidad. Entre ellos se incluir醤:

• a) El c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad;
• b) Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos c髇yuges o personas con an醠oga relaci髇 de afectividad;
• c) Los ascendientes, descendientes y hermanos del c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad; y
• d) Las personas a su cargo o a cargo del c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad.

MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES

Balance

Balance al cierre del ejercicio 200X

N.� CUENTAS	ACTIVO	NOTAS DE LA MEMORIA	200X	200X-1
�	A) ACTIVO NO CORRIENTE	�	�	�
�	I. Inmovilizado intangible	�	�	�
201, (2801), (2901)	1. Desarrollo	�	�	�
202, (2802), 2902)	2. Concesiones	�	�	�
203, (2803), (2903)	3. Patentes, licencias, marcas y similares	�	�	�
204	4. Fondo de comercio	�	�	�
206, (2806), 2906)	5. Aplicaciones inform醫icas	�	�	�
207, (2807), (2907)	6. Derechos sobre activos cedidos en uso	�	�	�
205, 209, (2805), (2830), 2905)	7. Otro inmovilizado intangible	�	�	�
�	II. Bienes del Patrimonio Hist髍ico	�	�	�
240, (2990)	1. Bienes inmuebles	�	�	�
241, (2991)	2. Archivos	�	�	�
242, (2992)	3. Bibliotecas	�	�	�
243, (2993)	4. Museos	�	�	�
244, (2994)	5. Bienes muebles	�	�	�
249	6. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico	�	�	�
�	III. Inmovilizado material	�	�	�
210, 211, (2811), 2831), 2910), (2911)	1. Terrenos y construcciones	�	�	�
212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219, (2812), (2813), (2814), (2815), (2816), (2817), (2818), (2819), (2912), (2913), (2914), (2915), (2916), (2917), (2918), (2919)	2. Instalaciones t閏nicas y otro inmovilizado material	�	�	�
23	3. Inmovilizado en curso y anticipos	�	�	�
�	IV. Inversiones inmobiliarias	�	�	�
220 (2920)	1. Terrenos	�	�	�
221, (282), (2921), (2832)	2. Construcciones	�	�	�
�	V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo	�	�	�
2503, 2504, (2593), (2594), (293)	1. Instrumentos de patrimonio	�	�	�
2523, 2524, (2953), (2954)	2. Cr閐itos a entidades	�	�	�
2513, 2514, (2943), (2944)	3. Valores representativos de deuda	�	�	�
�	4. Derivados	�	�	�
�	5. Otros activos financieros	�	�	�
�	VI. Inversiones financieras a largo plazo	�	�	�
2505, (2595), 260, (269)	1. Instrumentos de patrimonio	�	�	�
2525, 262, 263, 264, (2955), (298)	2. Cr閐itos a terceros	�	�	�
2515, 261, (2945), (297)	3. Valores representativos de deuda	�	�	�
265	4. Derivados	�	�	�
268, 27	5. Otros activos financieros	�	�	�
474	VII. Activos por impuesto diferido	�	�	�
�	B) ACTIVO CORRIENTE	�	�	�
580, 581, 582, 583, 584, (599)	I. Activos no corrientes mantenidos para la venta	�	�	�
�	II. Existencias	�	�	�
30, (390)	1. Bienes destinados a la actividad	�	�	�
31, 32, (391), (392)	2. Materias primas y otros aprovisionamientos	�	�	�
33, 34, (393), (394)	3. Productos en curso	�	�	�
35, (395)	4. Productos terminados	�	�	�
36, (396)	5. Subproductos, residuos y materiales recuperados	�	�	�
407	6. Anticipos a proveedores	�	�	�
447, 448, (495)	III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia	�	�	�
�	IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar	�	�	�
430, 431, 432, 435, 436, (437), (490), (4935)	1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios	�	�	�
433, 434, (4933), (4934)	2. Clientes, entidades del grupo y asociadas	�	�	�
440, 441, 446, 449	3. Deudores varios	�	�	�
460, 464, 544	4. Personal	�	�	�
4709	5. Activos por impuesto corriente	�	�	�
4700, 4707, 4708, 471, 472	6. Otros cr閐itos con las Administraciones P鷅licas	�	�	�
558	7. Fundadores por desembolsos exigidos	�	�	�
�	V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo	�	�	�
5303, 5304, (5393), (5394), (593)	1. Instrumentos de patrimonio	�	�	�
5323, 5324, 5343, 5344, (5953), (5954)	2. Cr閐itos a entidades	�	�	�
5313, 5314, 5333, 5334, (5943), (5944)	3. Valores representativos de deuda	�	�	�
�	4. Derivados	�	�	�
5353, 5354, 5523, 5524	5. Otros activos financieros	�	�	�
�	VI. Inversiones financieras a corto plazo	�	�	�
5305, 540, (5395), (549)	1. Instrumentos de patrimonio	�	�	�
5325, 5345, 542, 543, 547, (5955), (598)	2. Cr閐itos a entidades	�	�	�
5315, 5335, 541, 546, (5945), (597)	3. Valores representativos de deuda	�	�	�
5590, 5593	4. Derivados	�	�	�
5355, 545, 548, 551, 5525, 565, 566	5. Otros activos financieros	�	�	�
480, 567	VII. Periodificaciones a corto plazo	�	�	�
�	VIII. Efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes	�	�	�
570, 571, 572, 573, 574, 575	1. Tesorer韆	�	�	�
576	2. Otros activos l韖uidos equivalentes	�	�	�
�	TOTAL ACTIVO (A + B)	�	�	�

N.� CUENTAS	PATRIMONIO NETO Y PASIVO	NOTAS DE LA MEMORIA	200X	200X-1
�	A) PATRIMONIO NETO	�	�	�
�	A-1) Fondos propios	�	�	�
�	I. Dotaci髇 fundacional/Fondo social	�	�	�
100, 101	1. Dotaci髇 fundacional/Fondo social	�	�	�
(103), (104)	2. (Dotaci髇 fundacional no exigida/Fondo social no exigido)	�	�	�
�	II. Reservas	�	�	�
111	1. Estatutarias	�	�	�
113, 114, 115	2. Otras reservas	�	�	�
�	III. Excedentes de ejercicios anteriores	�	�	�
120	1. Remanente	�	�	�
(121)	2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)	�	�	�
129	IV. Excedente del ejercicio	�	�	�
�	A-2) Ajustes por cambios de valor	�	�	�
133	I. Activos financieros disponibles para la venta	�	�	�
1340	II. Operaciones de cobertura	�	�	�
137	III. Otros	�	�	�
�	A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos	�	�	�
130, 1320	I. Subvenciones	�	�	�
131, 1321	II. Donaciones y legados	�	�	�
�	B) PASIVO NO CORRIENTE	�	�	�
�	I. Provisiones a largo plazo	�	�	�
140	1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal	�	�	�
145	2. Actuaciones medioambientales	�	�	�
146	3. Provisiones por reestructuraci髇	�	�	�
141, 142, 143	4. Otras provisiones	�	�	�
�	II. Deudas a largo plazo	�	�	�
177, 179	1. Obligaciones y otros valores negociables	�	�	�
1605, 170	2. Deudas con entidades de cr閐ito	�	�	�
1625, 174	3. Acreedores por arrendamiento financiero	�	�	�
176	4. Derivados	�	�	�
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, 189	5. Otros pasivos financieros	�	�	�
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634	III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo	�	�	�
479	IV. Pasivos por impuesto diferido	�	�	�
181	V. Periodificaciones a largo plazo	�	�	�
�	C) PASIVO CORRIENTE	�	�	�
585, 586, 587, 588, 589	I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta	�	�	�
499, 529	II. Provisiones a corto plazo	�	�	�
�	III. Deudas a corto plazo	�	�	�
500, 505, 506	1. Obligaciones y otros valores negociables	�	�	�
5105, 520, 527	2. Deudas con entidades de cr閐ito	�	�	�
5125, 524	3. Acreedores por arrendamiento financiero	�	�	�
5595, 5598	4. Derivados	�	�	�
509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 5525, 551, 555, 5565, 5566, 560, 561, 569	5. Otros pasivos financieros	�	�	�
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564	IV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo	�	�	�
412	V. Beneficiarios Acreedores	�	�	�
�	VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar	�	�	�
400, 401, 405, (406)	1. Proveedores	�	�	�
403, 404	2. Proveedores, entidades del grupo y asociadas	�	�	�
410, 411, 419	3. Acreedores varios	�	�	�
465, 466	4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)	�	�	�
4752	5. Pasivos por impuesto corriente	�	�	�
4750, 4751, 4758, 476, 477	6. Otras deudas con las Administraciones P鷅licas	�	�	�
438	7. Anticipos recibidos por pedidos	�	�	�
485, 568	VII. Periodificaciones a corto plazo	�	�	�
�	TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)	�	�	�

Cuenta de Resultados

Cuenta de Resultados correspondiente al ejercicio terminado el ..... de 200X

N.� CUENTAS	�	NOTA	(Debe) Haber
			200X	200X-1
�	A) Operaciones continuadas	�	�	�
�	1. Ingresos de la actividad propia	�	�	�
720	a) Cuotas de asociados y afiliados	�	�	�
721	b) Aportaciones de usuarios	�	�	�
722, 723	c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones	�	�	�
740, 748	d) Subvenciones imputadas al excedente del ejercicio	�	�	�
747	e) Donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio	�	�	�
728	Reintegro de ayudas y asignaciones	�	�	�
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)	2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil	�	�	�
�	3. Gastos por ayudas y otros	�	�	�
(650)	a) Ayudas monetarias	�	�	�
(651)	b) Ayudas no monetarias	�	�	�
(653), (654)	c) Gastos por colaboraciones y del 髍gano de gobierno	�	�	�
(658)	d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados	�	�	�
(6930), 71 (1) , 7930	4. Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�	�
73	5. Trabajos realizados por la entidad para su activo	�	�	�
(600), (601), (602), 6060, 6061, 6062, 6080, 6081, 6082, 6090, 6091, 6092, 610 (1) , 611 (1) , 612 (1) , (607), (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933	6. Aprovisionamientos	�	�	�
75	7. Otros ingresos de la actividad	�	�	�
�	8. Gastos de personal	�	�	�
(640), (641)	a) Sueldos, salarios y asimilados	�	�	�
(642), (643), (649)	b) Cargas sociales	�	�	�
(644), 7950	c) Provisiones	�	�	�
�	9. Otros gastos de la actividad	�	�	�
(62)	a) Servicios exteriores	�	�	�
(631), (634), 636, 639	b) Tributos	�	�	�
(655), (694), (695), 794, 7954	c) P閞didas, deterioro y variaci髇 de provisiones por operaciones comerciales	�	�	�
(656), (659)	d) Otros gastos de gesti髇 corriente	�	�	�
(68)	10. Amortizaci髇 del inmovilizado	�	�	�
�	11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio	�	�	�
745	a) Subvenciones de capital traspasadas al excedente del ejercicio	�	�	�
746	b) Donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio	�	�	�
7951, 7952, 7955, 7956	12. Exceso de provisiones	�	�	�
�	13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado	�	�	�
(690), (691), (692), 790, 791, 792	a) Deterioro y p閞didas	�	�	�
(670), (671), (672), 770, 771, 772	b) Resultados por enajenaciones y otras	�	�	�
�	A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)	�	�	�
�	14. Ingresos financieros	�	�	�
�	a) De participaciones en instrumentos de patrimonio	�	�	�
7600, 7601	a1) En entidades del grupo y asociadas	�	�	�
7602, 7603	a2) En terceros	�	�	�
�	b) De valores negociables y otros instrumentos financieros	�	�	�
7610, 7611, 76200, 76201, 76210, 76211	b1) De entidades del grupo y asociadas	�	�	�
7612, 7613, 76202, 76203, 76212, 76213, 767, 769	b2) De terceros	�	�	�
�	15. Gastos financieros	�	�	�
(6610), (6611), (6615), 6616), (6620), (6621), (6650), (6651), (6654), (6655)	a) Por deudas con entidades del grupo y asociadas	�	�	�
(6612), (6613), (6617), (6618), (6622), (6623), (6624), (6652), (6653), (6656), (6657), (669)	b) Por deudas con terceros	�	�	�
(660)	c) Por actualizaci髇 de provisiones	�	�	�
�	16. Variaci髇 de valor razonable en instrumentos financieros	�	�	�
(6630), (6631), (6633), 7630, 7631, 7633	a) Cartera de negociaci髇 y otros	�	�	�
(6632), 7632	b) Imputaci髇 al excedente del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta	�	�	�
(668), 768	17. Diferencias de cambio	�	�	�
�	18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�	�
(696), (697), (698), (699), 796, 797, 798, 799	a) Deterioros y p閞didas	�	�	�
(666), (667), (673), (675), 766, 773, 775	b) Resultados por enajenaciones y otras	�	�	�
�	A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18)	�	�	�
�	A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)	�	�	�
(6300) (1) , 6301 (1) , (633), 638	19. Impuestos sobre beneficios	�	�	�
�	A.4) EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+19)	�	�	�
�	B) Operaciones Interrumpidas	�	�	�
�	20. Excedente del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos	�	�	�
�	A.5) Variaci髇 de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio (A.4+20)	�	�	�
�	C) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.	�	�	�
(800), (89), 900, 991, 992	1. Activos financieros disponibles para la venta.	�	�	�
(810), 910	2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.	�	�	�
940, 9420	3. Subvenciones recibidas.	�	�	�
941, 9421	4. Donaciones y legados recibidos.	�	�	�
(85), 95	5. Ganancias y p閞didas actuariales y otros ajustes.	�	�	�
(8300) (1) , 8301, (833), 834, 835, 838	6. Efecto impositivo.	�	�	�
�	C.1 Variaci髇 de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto (1+2+3+4+5+6)	�	�	�
�	D) Reclasificaciones al excedente del ejercicio	�	�	�
(802), 902, 993, 994	1. Activos financieros disponibles para la venta	�	�	�
(812), 912	2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo	�	�	�
(840), (8420)	3. Subvenciones recibidas	�	�	�
(841), (8421)	4. Donaciones y legados recibidos	�	�	�
8301 (1) , (836), (837)	5. Efecto impositivo	�	�	�
�	D.1 Variaci髇 de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio (1+2+3+4+5)	�	�	�
�	E) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (C.1+D.1)	�	�	�
�	F) Ajustes por cambios de criterio	�	�	�
�	G) Ajustes por errores	�	�	�
�	H) Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social	�	�	�
�	I) Otras variaciones	�	�	�
�	J) RESULTADO TOTAL, VARIACI覰 DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.5+E+F+G+H+I)	�	�	�

Memoria

Contenido de la memoria

1. Actividad de la entidad

1. Sin perjuicio de la informaci髇 que debe incluirse en la nota 24, se describir� de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as� como el domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo, en los t閞minos previstos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 11.�. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas de esta tercera parte, se informar� de las entidades m醩 significativas que lo integran, describiendo sus actividades e indicando el volumen agregado de activos, pasivos, ingresos y gastos de las mismas.

Se entiende por entidad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporaci髇 al grupo, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

3. Cuando la entidad no sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo en los t閞minos se馻lados en el punto anterior, indicar� el Registro donde est閚 depositadas las cuentas anuales de la entidad que contiene la informaci髇 exigida en el punto anterior.

4. En el caso de ser la entidad dominante de un grupo, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, se informar� sobre la formulaci髇 de cuentas anuales consolidadas o, en su caso, sobre el tipo de dispensa que justifica la falta de formulaci髇 de las mismas, de entre los contemplados en el art韈ulo 43 del susodicho C骴igo.

5. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci髇.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

• a) La entidad deber� hacer una declaraci髇 expl韈ita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad, y del grado de cumplimiento de sus actividades, as� como de la veracidad de los flujos incorporados en el estado de flujos de efectivo.
• b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicaci髇 de la disposici髇 legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informaci髇, de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.
• c) Informaciones complementarias, indicando su ubicaci髇 en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos cr韙icos de la valoraci髇 y estimaci髇 de la incertidumbre.

• a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota espec韋ica, en este apartado se informar� sobre los supuestos clave acerca del futuro, as� como de otros datos relevantes sobre la estimaci髇 de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, se incluir� informaci髇 sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
• b) Se indicar� la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimaci髇 contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimaci髇 del efecto en ejercicios futuros, se revelar� este hecho.
• c) Cuando la direcci髇 sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder� a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de entidad en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as� como las razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una entidad en funcionamiento.

4. Comparaci髇 de la informaci髇.

Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correcci髇 de errores, en este apartado se incorporar� la siguiente informaci髇:

• a) Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura del balance y de la cuenta de resultados del ejercicio anterior.
• b) Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
• c) Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresi髇 de las cifras comparativas.

5. Agrupaci髇 de partidas.

Se informar� del desglose de las partidas que han sido objeto de agrupaci髇 en el balance y en la cuenta de resultados.

No ser� necesario presentar la informaci髇 anterior si dicha desagregaci髇 figura en otros apartados de la memoria.

6. Elementos recogidos en varias partidas.

Identificaci髇 de los elementos patrimoniales, con su importe, que est閚 registrados en dos o m醩 partidas del balance, con indicaci髇 de 閟tas y del importe incluido en cada una de ellas.

7. Cambios en criterios contables.

Explicaci髇 detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio. En particular, deber� suministrarse informaci髇 sobre:

• a) Naturaleza y descripci髇 del cambio producido y las razones por las cuales el cambio permite una informaci髇 m醩 fiable y relevante.
• b) Importe de la correcci髇 para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y
• c) Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicaci髇 de una nueva norma, se indicar� y se estar� a lo dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre ejercicios futuros.

No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

8. Correcci髇 de errores.

Explicaci髇 detallada de los ajustes por correcci髇 de errores realizados en el ejercicio. En particular, deber� suministrarse informaci髇 sobre:

• a) Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.
• b) Importe de la correcci髇 para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y
• c) Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha corregido el error.

No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

3. Excedente del ejercicio

1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 contable del excedente, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto	Importe
Excedente del ejercicio.	�
Remanente.	�
Reservas voluntarias.	�
Otras reservas de libre disposici髇.	�
Total	----------------

Aplicaci髇	Importe
A dotaci髇 fundacional/fondo social.	�
A reservas especiales.	�
A reservas voluntarias.	�
A ..............................	�
A compensaci髇 de excedentes negativos de ejercicios anteriores.	�
Total	-----------------

3. Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de registro y valoraci髇

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.

  Justificaci髇 de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida 鷗il de un inmovilizado intangible.

  En particular, deber� indicarse de forma detallada el criterio de valoraci髇 seguido para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, as� como del resto de inmovilizados intangibles con vida 鷗il indefinida.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y cesi髇 de estos activos.

• 2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

  Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios para determinar la naturaleza de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y la cesi髇 de estos bienes.

• 3. Se se馻lar� el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para 閟tas los criterios se馻lados en el apartado anterior.
• 4. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico; indicando los criterios sobre valoraci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos en relaci髇 con las grandes reparaciones que les afecten.
• 5. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
• 6. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci髇 de su aplicaci髇, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de car醕ter comercial.

  Asimismo, se indicar� la justificaci髇 del criterio aplicado en relaci髇 con los activos no generadores de flujos de efectivo.

• 7. Instrumentos financieros; se indicar�:
  • a) Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros, as� como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.
  • b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio, as� como los criterios aplicados en dicha designaci髇 y una explicaci髇 de c髆o la entidad ha cumplido con los requerimientos se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros.
  • c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como el registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar醤 los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar韆n vencidos o deteriorados.
  • d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • e) Instrumentos financieros h韇ridos; indicando los criterios que se hayan seguido para valorar de forma separada los instrumentos que los integren, sobre la base de sus caracter韘ticas y riesgos econ髆icos o, en su caso, la imposibilidad de efectuar dicha separaci髇. Asimismo, se detallar醤 los criterios de valoraci髇 seguidos con especial referencia a las correcciones valorativas por deterioro.
  • f) Contratos de garant韆s financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoraci髇 inicial como posterior.
  • g) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio seguido en la valoraci髇 de estas inversiones, as� como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • h) Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
• 8. Coberturas contables; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados por la entidad en sus operaciones de cobertura, distinguiendo entre coberturas de valor razonable, de flujos de efectivo y de inversiones netas en negocios en el extranjero, as� como los criterios de valoraci髇 aplicados para el registro de los efectos contables de su interrupci髇 y los motivos que la han originado.
• 9. Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados. En particular, los seguidos para calcular las correcciones valorativas.
• 10. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizaci髇 de gastos financieros.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios de valoraci髇 y en particular los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro de existencias no generadoras de flujos de efectivo.

• 11. Transacciones en moneda extranjera; indicando:
  • a) Criterios de valoraci髇 de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputaci髇 de las diferencias de cambio.
  • b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr� de manifiesto, as� como la raz髇 de dicho cambio.
  • c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar� el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.
  • d) Criterio empleado para la conversi髇 a la moneda de presentaci髇.
• 12. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoraci髇 de activos y pasivos por impuesto diferido.
• 13. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relaci髇 con las prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicar醤 los criterios utilizados para la determinaci髇 de los ingresos; en concreto, se se馻lar醤 los m閠odos empleados para determinar el porcentaje de realizaci髇 en la prestaci髇 de servicios y se informar� en caso de que su aplicaci髇 hubiera sido impracticable.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios generales aplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particular, los gastos de car醕ter plurianual y criterios de imputaci髇 temporal.

• 14. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇, as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci髇. En particular, en relaci髇 con las provisiones deber� realizarse una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
• 15. Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental, indicando:
  • a) Criterios de valoraci髇, as� como de imputaci髇 a resultados de los importes destinados a los fines medioambientales. En particular, se indicar� el criterio seguido para considerar estos importes como gastos del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente.
  • b) Descripci髇 del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de las provisiones derivadas del impacto medioambiental.
• 16. Criterios empleados para el registro y valoraci髇 de los gastos de personal; en particular, el referido a compromisos por pensiones.
• 17. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.
• 18. Fusiones entre entidades no lucrativas; indicando los criterios de registro y valoraci髇 empleados.
• 19. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.
• 20. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
• 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta; se indicar醤 los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos o grupos de elementos como mantenidos para la venta, incluyendo los pasivos asociados.
• 22. Operaciones interrumpidas; criterios para identificar y calificar una actividad como interrumpida, as� como los ingresos y gastos que originan.

5. Inmovilizado material

1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios y las aportaciones no dinerarias, as� como las que se deban a ampliaciones o mejoras.
• c) Reversi髇 de correcciones valorativas por deterioro.
• d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspasos de otras partidas; en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta u operaciones interrumpidas.
• e) Salidas, bajas o reducciones.
• f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
• g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
• h) Saldo final.

2. Informaci髇 sobre:

• a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇, incluidos como mayor valor de los activos, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoraci髇.
• b) Vidas 鷗iles o coeficientes de amortizaci髇 utilizados por clases de elementos, as� como los m閠odos de amortizaci髇 empleados, informando de la amortizaci髇 del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este ep韌rafe.
• c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar� de los cambios de estimaci髇 que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇, vidas 鷗iles y m閠odos de amortizaci髇.
• d) Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
• e) Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio espa駉l, con indicaci髇 de su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
• f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as� como los criterios seguidos para su determinaci髇.
• g) Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material individual, se indicar�:
  • – Naturaleza del inmovilizado material.
  • – Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
  • – Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposici髇 depreciado y
  • – Si el m閠odo empleado fuera el valor en uso, se se馻lar� el tipo o tipos de actualizaci髇 utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci髇 de las hip髏esis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c髆o se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci髇 de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de 閟tos a partir del quinto a駉.
• h) Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.
• i) Se informar� del importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
• j) Si el inmovilizado material est� incluido en una unidad generadora de efectivo, la informaci髇 de la p閞dida por deterioro se dar� de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la nota 8.
• k) Caracter韘ticas del inmovilizado material no afecto directamente a la actividad propia o mercantil, indicando su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
• l) Importe y caracter韘ticas de los bienes totalmente amortizados en uso, distinguiendo entre construcciones y resto de elementos.
• m) Bienes afectos a garant韆s y reversi髇, as� como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.
• n) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado material, indicando tambi閚 el importe de dichos activos.
• o) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• p) Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an醠ogas.
• q) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre bienes del inmovilizado material. Sin perjuicio de la informaci髇 requerida en otras partes de la memoria.
• r) En el caso de inmuebles, se indicar� de forma separada el valor de la construcci髇 y del terreno.
• s) El resultado del ejercicio derivado de la enajenaci髇 o disposici髇 por otros medios de elementos del inmovilizado material.

3. Adem醩 de la informaci髇 anterior solicitada, se informar�:

• a) Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio de un inmovilizado material no generador de flujos de efectivo, se indicar�:
  • – Naturaleza del inmovilizado material.
  • – Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
  • – Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
• b) Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.
• c) Informaci髇 sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones. Adicionalmente, se informar� sobre el valor razonable del derecho cedido cuando la diferencia con su valor en libros fuese significativa.
• d) Se informar� de las restricciones a la disposici髇 que existan en retenci髇 con estos bienes y derechos.

6. Bienes del Patrimonio Hist髍ico

An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas
• c) Salidas
• d) Saldo final.

Adem醩, se describir醤:

• 1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.
• 2. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.
• 3. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico situadas fuera del territorio espa駉l con indicaci髇 de su valor contable.
• 4. Las caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.
• 5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico afectos a garant韆s.
• 6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• 8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 9. Principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes, cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.
• 10. Los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones. Adicionalmente, se informar� sobre el valor razonable del derecho cedido cuando la diferencia con su valor en libros fuese significativa y el importe del citado valor razonable pudiera determinarse con fiabilidad.
• 11. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico, en especial cuando estos bienes hayan sido objeto de entrega para el pago de deudas tributarias al amparo de lo previsto en las normas que regulan esta forma de pago, indicando los tributos pagados con la entrega y el importe de los mismos.

7. Inversiones inmobiliarias

Adem醩 de la informaci髇 requerida en la nota cinco, se describir醤 los inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias, y se informar� de:

• 1. Tipos de inversiones inmobiliarias y destino que se d� a las mismas.
• 2. Ingresos provenientes de estas inversiones as� como los gastos para su explotaci髇; se diferenciar醤 las inversiones que generan ingresos de aqu閘las que no lo hacen.
• 3. La existencia e importe de las restricciones a la realizaci髇 de inversiones inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su enajenaci髇 o disposici髇 por otros medios, y
• 4. Obligaciones contractuales para adquisici髇, construcci髇 o desarrollo de inversiones inmobiliarias o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

8. Inmovilizado intangible

8.1 General.

Salvo en relaci髇 con el fondo de comercio, respecto al cual deber� suministrarse la informaci髇 referida en el apartado 2 de esta nota, se incluir� la siguiente informaci髇:

• 1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:
  • a) Saldo inicial.
  • b) Entradas o dotaciones, especificando los activos generados internamente y los adquiridos mediante combinaciones de negocios y aportaciones no dinerarias.
  • c) Reversi髇 de correcciones valorativas por deterioro.
  • d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspaso de otra partida, en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta.
  • e) Salidas, bajas o reducciones.
  • f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
  • g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
  • h) Saldo final.
• 2. Informaci髇 sobre:
  • a) Activos afectos a garant韆s y reversi髇, as� como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.
  • b) Vidas 鷗iles o coeficientes de amortizaci髇 utilizados por clases de elementos, as� como los m閠odos de amortizaci髇 empleados, informando de la amortizaci髇 del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este ep韌rafe.
  • c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar� de los cambios de estimaci髇 que afectan a valores residuales, vidas 鷗iles y m閠odos de amortizaci髇.
  • d) Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
  • e) Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado intangible cuyos derechos pudieran ejercitarse fuera del territorio espa駉l o estuviesen relacionadas con inversiones situadas fuera del territorio espa駉l, con indicaci髇 de su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
  • f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as� como los criterios seguidos para su determinaci髇.
  • g) Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se indicar�:
    • – Naturaleza del inmovilizado intangible.
    • – Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
    • – Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
    • – Si el m閠odo empleado fuera el valor en uso, se se馻lar� el tipo o tipos de actualizaci髇 utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci髇 de las hip髏esis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c髆o se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci髇 de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de 閟tos a partir del quinto a駉.
  • h) Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.
  • i) Si el inmovilizado intangible est� incluido en una unidad generadora de efectivo, la informaci髇 de la p閞dida por deterioro se dar� de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de esta nota.
  • j) Caracter韘ticas del inmovilizado intangible no afecto directamente a la actividad propia o mercantil, indicando su valor contable, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
  • k) Importe y caracter韘ticas de los inmovilizados intangibles totalmente amortizados en uso.
  • l) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado intangible, indicando tambi閚 el importe de dichos activos.
  • m) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
  • n) El resultado del ejercicio derivado de la enajenaci髇 o disposici髇 por otros medios de elementos del inmovilizado intangible.
  • o) El importe agregado de los desembolsos por investigaci髇 y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio, as� como la justificaci髇 de las circunstancias que soportan la capitalizaci髇 de gastos de investigaci髇 y desarrollo.
  • p) Se detallar醤 los inmovilizados con vida 鷗il indefinida distintos del fondo de comercio, se馻lando su importe, naturaleza y las razones sobre las que se apoya la estimaci髇 de dicha vida 鷗il indefinida.
  • q) Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible tales como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an醠ogas.

8.2 Fondo de comercio.

Se incluir� en este apartado la siguiente informaci髇:

• 1. Para cada combinaci髇 de negocios que se haya realizado en el ejercicio, se expresar� la cifra del fondo de comercio, desglos醤dose las correspondientes a las distintas combinaciones de negocios.

  Trat醤dose de combinaciones de negocios que individualmente carezcan de importancia relativa, la informaci髇 anterior se mostrar� de forma agregada.

  Esta informaci髇 tambi閚 deber� expresarse para las combinaciones de negocios efectuadas entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la de su formulaci髇, a menos que no sea posible, se馻l醤dose, en este caso, las razones por las que esta informaci髇 no puede proporcionarse.

• 2. La entidad realizar� una conciliaci髇 entre el importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:
  • a) El importe bruto del mismo y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.
  • b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo, diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con las normas de registro y valoraci髇. Asimismo se informar� sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ning鷑 grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.
  • c) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio.
  • e) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y
  • f) El importe bruto del fondo de comercio y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.
• 3. Descripci髇 de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio as� como, se justificar� e indicar� el importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles de vida 鷗il indefinida, atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.
• 4. Para cada p閞dida por deterioro de cuant韆 significativa del fondo de comercio, se informar� de lo siguiente:
  • a) Descripci髇 de la unidad generadora de efectivo que incluya el fondo de comercio as� como otros inmovilizados intangibles o materiales y la forma de realizar la agrupaci髇 para identificar una unidad generadora de efectivo cuando sea diferente a la llevada a cabo en ejercicios anteriores.
  • b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de una correcci髇 valorativa por deterioro.
  • c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
  • d) Si el m閠odo empleado fuera el valor en uso, se se馻lar� el tipo o tipos de actualizaci髇 utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci髇 de las hip髏esis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c髆o se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci髇 de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de 閟tos a partir del quinto a駉.
• 5. Respecto a las p閞didas por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en el n鷐ero anterior, los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de tales correcciones valorativas por deterioro.
• 6. Las hip髏esis utilizadas para la determinaci髇 del importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras de efectivo.

9. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

La informaci髇 que se requiere a continuaci髇 para las operaciones de arrendamiento, tambi閚 deber� suministrarse cuando la entidad realice otras operaciones de naturaleza similar.

9.1 Arrendamientos financieros.

1. Los arrendadores informar醤 de:

• a) Una conciliaci髇 entre la inversi髇 bruta total en los arrendamientos clasificados como financieros (se馻lando, en su caso, la opci髇 de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar� adem醩 de los cobros m韓imos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:
  • – Hasta un a駉;
  • – Entre uno y cinco a駉s;
  • – M醩 de cinco a駉s.
• b) Una conciliaci髇 entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio.
• c) Una descripci髇 general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.
• d) Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribuci髇 del componente financiero de la operaci髇.
• e) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
• f) La correcci髇 de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.

2. Los arrendatarios informar醤 de:

• a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si 閟te corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos m韓imos a realizar.
• b) Una conciliaci髇 entre el importe total de los pagos futuros m韓imos por arrendamiento (se馻lando, en su caso, la opci髇 de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar� adem醩 de los pagos m韓imos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:
  • – Hasta un a駉;
  • – Entre uno y cinco a駉s;
  • – M醩 de cinco a駉s.
• c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio.
• d) El importe total de los pagos futuros m韓imos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables.
• e) Una descripci髇 general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero, donde se informar� de:
  • – Las bases para la determinaci髇 de cualquier cuota de car醕ter contingente que se haya pactado.
  • – La existencia y, en su caso, los plazos de renovaci髇 de los contratos, as� como de las opciones de compra y las cl醬sulas de actualizaci髇 o escalonamiento de precios, y
  • – Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribuci髇 de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
• f) A los activos que surjan de estos contratos, les ser� de aplicaci髇 la informaci髇 a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e intangible.

9.2 Arrendamientos operativos.

1. Los arrendadores informar醤 de:

• a) El importe total de los cobros futuros m韓imos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as� como los importes que correspondan a los siguientes plazos:
  • – Hasta un a駉;
  • – Entre uno y cinco a駉s;
  • – M醩 de cinco a駉s.
• b) Una descripci髇 general de los bienes y de los acuerdos significativos de arrendamiento.
• c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

2. Los arrendatarios informar醤 de:

• a) El importe total de los pagos futuros m韓imos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as� como los importes que correspondan a los siguientes plazos:
  • – Hasta un a駉;
  • – Entre uno y cinco a駉s;
  • – M醩 de cinco a駉s.
• b) El importe total de los pagos futuros m韓imos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables.
• c) Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importes de los pagos m韓imos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.
• d) Una descripci髇 general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informar� de:
  • – Las bases para la determinaci髇 de cualquier cuota de car醕ter contingente que se haya pactado.
  • – La existencia y, en su caso, los plazos de renovaci髇 de los contratos, as� como de las opciones de compra y las cl醬sulas de actualizaci髇 o escalonamiento de precios, y
  • – Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribuci髇 de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

10. Instrumentos financieros

10.1 Consideraciones generales.

La informaci髇 requerida en los apartados siguientes ser� de aplicaci髇 a los instrumentos financieros incluidos en el alcance de la norma de registro y valoraci髇 d閏ima.

A efectos de presentaci髇 de la informaci髇 en la memoria, cierta informaci髇 se deber� suministrar por clases de instrumentos financieros. 蓅tas se definir醤 tomando en consideraci髇 la naturaleza de los instrumentos financieros y las categor韆s establecidas en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima. Se deber� informar sobre las clases definidas por la entidad.

10.2 Informaci髇 sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

10.2.1 Informaci髇 relacionada con el balance:

• a) Categor韆s de activos financieros y pasivos financieros.

  Se revelar� el valor en libros de cada una de las categor韆s de activos financieros y pasivos financieros se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 novena, de acuerdo con la siguiente estructura.

  a. ₁) Activos financieros, salvo inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

  Categor韆s	Clases
  	Instrumentos financieros a largo plazo						Instrumentos financieros a corto plazo						Total
  	Instrumentos de patrimonio		Valores representativos de deuda		Cr閐itos Derivados Otros		Instrumentos de patrimonio		Valores representativos de deuda		Cr閐itos Derivados Otros
  	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1
  Activos a valor razonable con cambios en excedente del ejercicio.. ‐ Mantenidos para negociar. ‐ Otros.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Pr閟tamos y partidas a cobrar.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Activos disponibles para la venta: ‐ Valorados a valor razonable. ‐ Valorados a coste.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Derivados de cobertura.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Total.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

  a.₂) Pasivos financieros.

  Categor韆s	Clases
  	Instrumentos financieros a largo plazo						Instrumentos financieros a corto plazo						Total
  	Deudas con entidades de cr閐ito		Obligaciones y otros valores negociables		Derivados Otros		Deudas con entidades de cr閐ito		Obligaciones y otros valores negociables		Derivados Otros
  	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1
  D閎itos y partidas a pagar.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Pasivos a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio. ‐ Mantenidos para negociar. ‐ Otros.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Derivados de cobertura.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
  Total.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

• b) Activos financieros y pasivos financieros valorados a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.

  Se informar� sobre el importe de la variaci髇 en el valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada desde su designaci髇, e indicar� el m閠odo empleado para realizar dicho c醠culo.

  Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informar� sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

  En caso de que la entidad haya designado activos financieros o pasivos financieros en la categor韆 de 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� o en la de 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�, informar� sobre el uso de esta opci髇, especificando el cumplimiento de los requisitos exigidos en la norma de registro y valoraci髇.

• c) Reclasificaciones.

  Si de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima, se hubiese reclasificado un activo financiero de forma que 閟te pase a valorarse al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable, o viceversa, se informar� sobre los importes de dicha reclasificaci髇 por cada categor韆 de activos financieros y se incluir� una justificaci髇 de la misma.

• d) Clasificaci髇 por vencimientos.

  Para los activos financieros y pasivos financieros que tengan un vencimiento determinado o determinable, se deber� informar sobre los importes que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su 鷏timo vencimiento. Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada una de las partidas de activos financieros y pasivos financieros conforme al modelo de balance.

• e) Transferencias de activos financieros.

  Cuando la entidad hubiese realizado cesiones de activos financieros de tal forma que una parte de los mismos o su totalidad, no cumpla las condiciones para la baja del balance, se馻ladas en el apartado 2.9 de la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros, proporcionar� la siguiente informaci髇 agrupada por clases de activos.

  • – La naturaleza de los activos cedidos.
  • – La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la entidad permanece expuesta.
  • – El valor en libros de los activos cedidos y los pasivos asociados, que la entidad mantenga registrados, y
  • – Cuando la entidad reconozca los activos en funci髇 de su implicaci髇 continuada, el valor en libros de los activos que inicialmente figuraban en el balance, el valor en libros de los activos que la entidad contin鷄 reconociendo y el valor en libros de los pasivos asociados.
• f) Activos cedidos y aceptados en garant韆.

  Se informar� del valor en libros de los activos financieros entregados como garant韆, de la clase a la que pertenecen, as� como los plazos y condiciones relacionados con dicha operaci髇 de garant韆.

  Si la entidad mantuviese activos de terceros en garant韆, ya sean financieros o no, de los que pueda disponer aunque no se hubiese producido el impago, informar� sobre:

  • – El valor razonable del activo recibido en garant韆.
  • – El valor razonable de cualquier activo recibido en garant韆 del que la entidad haya dispuesto y si tiene la obligaci髇 de devolverlo o no, y
  • – Los plazos y condiciones relativos al uso, por parte de la entidad, de los activos recibidos en garant韆.
• g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de cr閐ito.

  Se presentar�, para cada clase de activos financieros, un an醠isis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las p閞didas por deterioro originadas por el riesgo de cr閐ito.

• h) Impago e incumplimiento de condiciones contractuales.

  En relaci髇 con los pr閟tamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar� de:

  • – Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.
  • – El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos pr閟tamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y
  • – Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del pr閟tamo, antes de la fecha de formulaci髇 de las cuentas anuales.

  Si durante el ejercicio se hubiese producido un incumplimiento contractual distinto del impago y siempre que este hecho otorgase al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado, se suministrar� una informaci髇 similar a la descrita, excepto si el incumplimiento se hubiese subsanado o las condiciones se hubiesen renegociado antes de la fecha de cierre del ejercicio.

10.2.2 Informaci髇 relacionada con la cuenta de resultados y el patrimonio neto.

Se informar� de:

• a) Las p閞didas o ganancias netas procedentes de las distintas categor韆s de instrumentos financieros definidas en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima.
• b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.
• c) El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activos financieros, as� como el importe de cualquier ingreso financiero imputado en la cuenta de resultados relacionado con tales activos.

10.2.3 Otra informaci髇 a incluir en la memoria.

a) Contabilidad de coberturas.

La entidad deber� incluir, por clases de cobertura contable, una descripci髇 detallada de las operaciones de cobertura que realice, de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura, as� como de sus valores razonables en la fecha de cierre de ejercicio y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos. En particular, deber� justificar que se cumplen los requisitos exigidos en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros.

Adicionalmente, en las coberturas de flujos de efectivo, la entidad informar� sobre:

• a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran los flujos de efectivo y los ejercicios en los cuales se espera que afecten a la cuenta de resultados.
• b) El importe reconocido en el patrimonio neto durante el ejercicio y el importe que ha sido imputado a la cuenta de resultados desde el patrimonio neto, detallando los importes incluidos en cada partida de la cuenta de resultados.
• c) El importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio y se haya incluido en la valoraci髇 inicial del precio de adquisici髇 o del valor en libros de un activo o pasivo no financiero, cuando la partida cubierta sea una transacci髇 prevista altamente probable, y
• d) Todas las transacciones previstas para las que previamente se haya aplicado contabilidad de coberturas, pero que no se espera que vayan a ocurrir.

En las coberturas de valor razonable tambi閚 se informar� sobre el importe de las p閞didas o ganancias del instrumento de cobertura y de las p閞didas o ganancias de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto.

Asimismo, se revelar� el importe de la ineficacia registrada en la cuenta de resultados en relaci髇 con la cobertura de los flujos de efectivo y con la cobertura de la inversi髇 neta en negocios en el extranjero.

b) Valor razonable.

La entidad revelar� el valor razonable de cada clase de instrumentos financieros y lo comparar� con su correspondiente valor en libros.

No ser� necesario revelar el valor razonable en los siguientes supuestos:

• a) Cuando el valor en libros constituya una aproximaci髇 aceptable del valor razonable; por ejemplo, en el caso de los cr閐itos y d閎itos por operaciones comerciales a corto plazo.
• b) Cuando se trate de instrumentos de patrimonio no cotizados en un mercado activo y los derivados que tengan a 閟tos por subyacente, que, seg鷑 lo establecido en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima, se valoren por su coste.

  En este caso, la entidad revelar� este hecho y describir� el instrumento financiero, su valor en libros y la explicaci髇 de las causas que impiden la determinaci髇 fiable de su valor razonable. Igualmente, se informar� sobre si la entidad tiene o no la intenci髇 de enajenarlo y cu醤do.

  En el caso de baja del balance del instrumento financiero durante el ejercicio, se revelar� este hecho, as� como el valor en libros y el importe de la p閞dida o ganancia reconocida en el momento de la baja.

  Tambi閚 se indicar� si el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando una t閏nica de valoraci髇. En este 鷏timo caso se se馻lar醤 las hip髏esis y metodolog韆s consideradas en la estimaci髇 del valor razonable para cada clase de activos financieros y pasivos financieros.

  La entidad revelar� el hecho de que los valores razonables registrados o sobre los que se ha informado en la memoria se determinan, total o parcialmente, utilizando t閏nicas de valoraci髇 fundamentadas en hip髏esis que no se apoyan en condiciones de mercado en el mismo instrumento ni en datos de mercado observables que est閚 disponibles. Cuando el valor razonable se hubiese determinado seg鷑 lo dispuesto en este p醨rafo, se informar� del importe total de la variaci髇 de valor razonable imputado a la cuenta de resultados del ejercicio.

c) Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se detallar� informaci髇 sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:

• a) Denominaci髇, domicilio y forma jur韉ica de las entidades del grupo, especificando para cada una de ellas:
  • – Actividades que ejercen.
  • – Fracci髇 de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.
  • – Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del 鷏timo ejercicio que se derive de los criterios incluidos en el C骴igo de Comercio y sus normas de desarrollo, diferenciando el resultado de explotaci髇 y desglosando el de operaciones continuadas y el de operaciones interrumpidas, en caso de que la entidad del grupo est� obligada a dar esta informaci髇 en sus cuentas anuales individuales.
  • – Valor seg鷑 libros de la participaci髇 en capital.
  • – Dividendos recibidos en el ejercicio.
  • – Indicaci髇 de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizaci髇 media del 鷏timo trimestre del ejercicio y cotizaci髇 al cierre del ejercicio.
• b) La misma informaci髇 que la del punto anterior respecto de las entidades multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo m醩 del 20% del capital la entidad no ejerza influencia significativa y aquellas en las que la entidad sea socio colectivo, siempre que su r間imen jur韉ico permita la participaci髇 en este tipo de sociedades. Asimismo, se informar� sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relaci髇 con dichas entidades. Si la entidad ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo m醩 del 20% no se ejerce influencia significativa, se explicar醤 las circunstancias que afectan a dichas relaciones.
• c) Se detallar醤 las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una entidad como dependiente, indic醤dose la fracci髇 de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.
• d) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informar�, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los t閞minos indicados en la norma de registro y valoraci髇.
• e) El resultado derivado de la enajenaci髇 o disposici髇 por otro medio, de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

d) Otro tipo de informaci髇.

Se deber� incluir informaci髇 sobre:

• a) Los compromisos firmes de compra de activos financieros y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• b) Los contratos de compra o venta de activos no financieros, que de acuerdo con el apartado 5.4 de la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros, se reconozcan y valoren seg鷑 lo dispuesto en dicha norma.
• c) Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los activos financieros, tal como: litigios, embargos, etc.
• d) El importe disponible en las l韓eas de descuento, as� como las p髄izas de cr閐ito concedidas a la entidad con sus l韒ites respectivos, precisando la parte dispuesta.
• e) El importe de las deudas con garant韆 real, con indicaci髇 de su forma y naturaleza.

10.3 Informaci髇 sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos financieros.

10.3.1 Informaci髇 cualitativa.

Para cada tipo de riesgo: riesgo de cr閐ito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (este 鷏timo comprende el riesgo de tipo de cambio, de tipo de inter閟 y otros riesgos de precio), se informar� de la exposici髇 al riesgo y c髆o se produce 閟te, as� como se describir醤 los objetivos, pol韙icas y procedimientos de gesti髇 del riesgo y los m閠odos que se utilizan para su medici髇.

Si hubiera cambios en estos extremos de un ejercicio a otro, deber醤 explicarse.

10.3.2 Informaci髇 cuantitativa.

Para cada tipo de riesgo, se presentar�:

• a) Un resumen de la informaci髇 cuantitativa respecto a la exposici髇 al riesgo en la fecha de cierre del ejercicio. Esta informaci髇 se basar� en la utilizada internamente por el consejo de administraci髇 de la entidad u 髍gano de gobierno equivalente.
• b) Informaci髇 sobre las concentraciones de riesgo, que incluir� una descripci髇 de la forma de determinar la concentraci髇, las caracter韘ticas comunes de cada concentraci髇 (醨ea geogr醘ica, divisa, mercado, contrapartida, etc.), y el importe de las exposiciones al riesgo asociado a los instrumentos financieros que compartan tales caracter韘ticas.

11. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

Desglose del ep韌rafe B.III del activo del balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

12. Beneficiarios-Acreedores

Desglose del ep韌rafe C.V del pasivo del balance 獴eneficiarios - Acreedores�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

13. Fondos propios

Se informar� sobre:

• a) Desglose del ep韌rafe A.1 del pasivo del balance, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final de las diferentes partidas.
• b) Aportaciones al fondo social o dotaci髇 fundacional realizadas en el ejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Tambi閚, en su caso, se indicar� para cada aportaci髇 los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad..
• c) Consideraciones espec韋icas que afecten a las reservas.

14. Existencias

1. Se informar� sobre:

• a) Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las existencias y, en su caso, la reversi髇 de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio, as� como su importe.
• b) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en las existencias de ciclo de producci髇 superior a un a駉, as� como los criterios seguidos para su determinaci髇.
• c) Compromisos firmes de compra y venta, as� como informaci髇 sobre contratos de futuro o de opciones relativos a existencias.
• d) Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garant韆s, pignoraciones, fianzas y otras razones an醠ogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyecci髇 temporal.
• e) Cualquiera otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoraci髇 de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc.

2. Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para las existencias no generadoras de flujos de efectivo, se indicar�:

• – Naturaleza de las existencias.
• – Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
• – Criterio empleado para determinar el valor neto realizable, o, en su caso, el seguido para determinar el coste de reposici髇 depreciado.

3. Se informar� sobre las existencias recibidas gratuitamente por la entidad, as� como de las entregadas a los beneficiarios de la misma en cumplimiento de los fines propios.

15. Moneda extranjera

1. Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera, incluyendo un desglose de activos y pasivos m醩 significativos clasificados por monedas. Tambi閚 se indicar醤 los importes correspondientes a compras, ventas y servicios recibidos y prestados.

2. La entidad revelar� la siguiente informaci髇:

• a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el excedente del ejercicio por clases de instrumentos financieros, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que est醤 vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepci髇 de las procedentes de los instrumentos financieros que se valoren a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio, y
• b) Las diferencias de conversi髇 clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, dentro del ep韌rafe 獶iferencias de conversi髇�, as� como una conciliaci髇 entre los importes de estas diferencias al principio y al final del ejercicio.

3. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de alg鷑 negocio significativo en el extranjero, se revelar� este hecho, as� como la raz髇 de dicho cambio.

4. En el caso excepcional de que la entidad utilice m醩 de una moneda funcional, deber� revelar el importe de los activos, cifra de negocios y resultados que han sido expresados en cada una de esas monedas funcionales.

5. En su caso, la moneda funcional de un negocio en el extranjero, especificando la inversi髇 neta en el mismo, cuando sea distinta a la moneda de presentaci髇 de las cuentas anuales.

6. Cuando la entidad tenga negocios en el extranjero y est閚 sometidos a altas tasas de inflaci髇, informar� sobre:

• a) El hecho de que las cuentas anuales, as� como las cifras correspondientes a ejercicios anteriores, han sido ajustadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado de ello, est醤 expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha de cierre del ejercicio, y
• b) La identificaci髇 y valor del 韓dice general de precios a la fecha de cierre del ejercicio, as� como el movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el anterior.

16. Situaci髇 fiscal

16.1 Impuestos sobre beneficios.

• a) Informaci髇 sobre el r間imen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se informar� de la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.
• b) En su caso, deber醤 especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informaci髇 exigida por la legislaci髇 fiscal para gozar de la calificaci髇 de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre. En particular, las entidades obligadas por la legislaci髇 fiscal a incluir la memoria econ髆ica en la memoria de las cuentas anuales incluir醤 la citada informaci髇 en este apartado.
• c) Explicaci髇 de la diferencia que exista entre el importe neto de los ingresos y gastos del ejercicio y la base imponible (resultado fiscal). Con este objeto, se incluir� la siguiente conciliaci髇, teniendo en cuenta que aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇, se calificar醤 como diferencias permanentes.

Conciliaci髇 del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base imponible del impuesto sobre beneficio

�	Cuenta de Resultados			Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto
Saldo de ingresos y gastos del ejercicio	�	�	�	�	�	..........
�	Aumentos	Disminuciones	�	Aumentos	Disminuciones	�
Impuesto sobre Sociedades.	.............	…………	...........	...........	………	………
Diferencias permanentes:	�	�	�	�	�	………
– Resultados exentos.	.............	…………	...........	...........	………	………
– Otras diferencias.	.............	…………	...........	...........	………	………
Diferencias temporarias:	�	�	�	�	�	�
- con origen en el ejercicio.	.............	…………	...........	...........	………	………
- con origen en ejercicios anteriores.	.............	…………	...........	...........	………	………
Compensaci髇 de bases imponible negativas de ejercicios anteriores.	�	�	(----------)	�	�	(---------)
Base imponible (resultado fiscal).	�	�	---------–	�	�	----------

Explicaci髇 y conciliaci髇 num閞ica entre el gasto/ingreso por impuestos sobre beneficios y el resultado de multiplicar los tipos de gravamen aplicables al total de ingresos y gastos reconocidos, diferenciando el saldo de la cuenta de resultados.

Adem醩, deber� indicarse la siguiente informaci髇.

• 1. Desglose del gasto o ingreso por impuestos sobre beneficios, diferenciando el impuesto corriente y la variaci髇 de impuestos diferidos, que se imputa al excedente de la cuenta de resultados -distinguiendo el correspondiente a las operaciones continuadas y a operaciones interrumpidas si las hubiera y siempre que la entidad deba informar separadamente de los resultados procedentes de operaciones interrumpidas-, as� como el directamente imputado al patrimonio neto, diferenciando el que afecte a cada ep韌rafe, de la cuenta de resultados.
• 2. En relaci髇 con los impuestos diferidos, se deber� desglosar esta diferencia, distinguiendo entre activos (diferencias temporarias, cr閐itos por bases imponibles negativas y otros cr閐itos) y pasivos (diferencias temporarias).
• 3. El importe y plazo de aplicaci髇 de diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros cr閐itos fiscales, cuando no se haya registrado en el balance el correspondiente activo por impuesto diferido.
• 4. El importe de los activos por impuesto diferido, indicando la naturaleza de la evidencia utilizada para su reconocimiento, incluida, en su caso, la planificaci髇 fiscal, cuando la realizaci髇 del activo depende de ganancias futuras superiores a las que corresponden a la reversi髇 de las diferencias temporarias imponibles, o cuando la entidad haya experimentado una p閞dida, ya sea en el presente ejercicio o en el anterior, en el pa韘 con el que se relaciona el activo por impuesto diferido.
• 5. Naturaleza, importe y compromisos adquiridos en relaci髇 con los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como beneficios, deducciones y determinadas diferencias permanentes, as� como los pendientes de deducir. En particular, se informar� sobre incentivos fiscales objeto de periodificaci髇, se馻lando el importe imputado al ejercicio y el que resta por imputar.
• 6. Se informar� adicionalmente del impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta efectuados.
• 7. Se identificar醤 el resto de diferencias permanentes se馻lando su importe y naturaleza.
• 8. Cambios en los tipos impositivos aplicables respecto a los del ejercicio anterior. Se indicar� el efecto en los impuestos diferidos registrados en ejercicios anteriores.
• 9. Informaci髇 relativa a las provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios as� como sobre las contingencias de car醕ter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificaci髇 de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular, se informar� de los ejercicios pendientes de comprobaci髇.
• 10. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo en relaci髇 con la situaci髇 fiscal.

16.2. Otros tributos.

Se informar� sobre cualquier circunstancia de car醕ter significativo en relaci髇 con otros tributos; en particular cualquier contingencia de car醕ter fiscal, as� como los ejercicios pendientes de comprobaci髇.

17. Ingresos y Gastos

1. Desglose de la partida 3.a) de la cuenta de resultados 獳yudas monetarias�, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades, y desglose de la partida 3.b) 獳yudas no monetarias�.

2. Desglose de la partida 6. 獳provisionamientos� detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variaci髇 de existencias. Asimismo se diferenciar醤 las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

Desglose de la partida 8.b) de la cuenta de resultados 獵argas sociales�, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

En el caso en que la entidad formule la cuenta de resultados abreviada deber� incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relaci髇 con las partidas 6. 獳provisionamientos� y 8. 獹astos de personal� del modelo abreviado de dicha cuenta. Adicionalmente, se desglosar� la partida 9. 玂tros gastos de la actividad�, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de los cr閐itos y los fallidos.

3. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.

4. El importe de la venta de bienes y prestaci髇 de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

5. En su caso, informaci髇 de la partida 玂tros resultados�.

18. Provisiones y contingencias

1. Para cada provisi髇 reconocida en el balance deber� indicarse:

• a) An醠isis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:
  • – Saldo inicial.
  • – Dotaciones.
  • – Aplicaciones.
  • – Otros ajustes realizados.
  • – Saldo final.

  No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

• b) Informaci髇 acerca del aumento, durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as� como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.

  No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

• c) Una descripci髇 de la naturaleza de la obligaci髇 asumida.
• d) Una descripci髇 de las estimaciones y procedimientos de c醠culo aplicados para la valoraci髇 de los correspondientes importes, as� como de las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. En su caso, se justificar醤 los ajustes que haya procedido realizar.
• e) Indicaci髇 de los importes de cualquier derecho de reembolso, se馻lando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el activo de balance por estos derechos.

2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de contingencia, se indicar�:

• a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
• b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.
• c) Una estimaci髇 cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informaci髇 sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan, se馻l醤dose los riesgos m醲imos y m韓imos.
• d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.
• e) En el caso excepcional en que una provisi髇 no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicar醤 los motivos por los que no se puede hacer dicha valoraci髇.

3. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios o rendimientos econ髆icos para la entidad procedentes de activos que no cumplan los criterios de reconocimiento, se indicar�:

• a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
• b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.
• c) Informaci髇 sobre los criterios utilizados para su estimaci髇, as� como los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informaci髇 sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan.

4. Excepcionalmente en los casos en que mediando litigio con un tercero, la informaci髇 exigida en los apartados anteriores perjudique seriamente la posici髇 de la entidad, no ser� preciso que se suministre dicha informaci髇, pero se describir� la naturaleza del litigio e informar� de la omisi髇 de esta informaci髇 y de las razones que han llevado a tomar tal decisi髇.

19. Informaci髇 sobre medio ambiente

Se facilitar� informaci髇 sobre:

• a) Descripci髇 y caracter韘ticas de los sistemas, equipos e instalaciones m醩 significativos incorporados al inmovilizado material, cuyo fin sea la minimizaci髇 del impacto medioambiental y la protecci髇 y mejora del medio ambiente indicando su naturaleza, destino, as� como el valor contable y la correspondiente amortizaci髇 acumulada de los mismos siempre que pueda determinarse de forma individualizada, as� como las correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
• b) Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protecci髇 y mejora del medio ambiente, indicando su destino.
• c) Riesgos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones medioambientales, con especial indicaci髇 de los derivados de litigios en curso, indemnizaciones y otros; se se馻lar� para cada provisi髇 la informaci髇 requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 18.
• d) Contingencias relacionadas con la protecci髇 y mejora del medio ambiente, incluyendo la informaci髇 exigida en el apartado 2 de la nota 18.
• e) Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.
• f) Compensaciones a recibir de terceros.

20. Retribuciones a largo plazo al personal

1. Cuando la entidad otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportaci髇 o prestaci髇 definida, deber� incluir una descripci髇 general del tipo de plan de que se trate.

2. Para el caso de retribuciones a largo plazo al personal de prestaci髇 definida, adicionalmente, se incluir� la informaci髇 requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 18, as� como se detallar�:

• a) Una conciliaci髇 entre los activos y pasivos reconocidos en el balance.
• b) Importe de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos afectos al plan.
• c) Principales hip髏esis actuariales utilizadas, con sus valores a la fecha de cierre del ejercicio.

21. Subvenciones, donaciones y legados

Se informar� sobre:

• 1. El importe y caracter韘ticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as� como los imputados al excedente del ejercicio.
• 2. An醠isis del movimiento del contenido de la subagrupaci髇 correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as� como los aumentos y disminuciones. En particular se informar� sobre los importes recibidos y, en su caso, devueltos.
• 3. Informaci髇 sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente p鷅lico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 local, auton髆ica, estatal o internacional.
• 4. Informaci髇 sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las subvenciones, donaciones y legados.
• 5. Las principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de los activos no monetarios o servicios recibidos o cedidos sin contraprestaci髇.

22. Fusiones entre entidades no lucrativas y combinaci髇 de negocios

1. En los supuestos de fusi髇 entre entidades no lucrativas, una vez acordada la operaci髇, las entidades que participan en la misma deber醤 informar del proceso en marcha. En particular, deber� indicarse el modo en que la fusi髇 afecta a la entidad y el patrimonio aportado por cada una de las entidades fusionadas.

2. En caso de que la entidad adquiera un negocio, deber� incluirse la informaci髇 indicada en la nota 19. 獵ombinaciones de negocios� del modelo normal de memoria incluida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad.

23. Negocios conjuntos

1. La entidad indicar� y describir� los intereses significativos en negocios conjuntos realizando un detalle de la forma que adopta el negocio, distinguiendo entre.

• a) Explotaciones controladas conjuntamente, y
• b) Activos controlados conjuntamente.

2. Sin perjuicio de la informaci髇 requerida en el apartado 2 de la nota 18, se deber� informar de forma separada sobre el importe agregado de las contingencias siguientes, a menos que la probabilidad de p閞dida sea remota.

• a) Cualquier contingencia en que la entidad como part韈ipe haya incurrido en relaci髇 con las inversiones en negocios conjuntos y su parte en cada una de las contingencias que hayan sido incurridas conjuntamente con otros part韈ipes.
• b) Su parte de las contingencias de los negocios conjuntos en los que puede ser responsable, y
• c) Aquellas contingencias que surgen debido a que la entidad como part韈ipe puede ser responsable de los pasivos de otros part韈ipes de un negocio conjunto.

3. La entidad informar� separadamente del importe total de los siguientes compromisos:

• a) Cualquier compromiso de inversi髇 de capital, que haya asumido en relaci髇 con su participaci髇 en negocios conjuntos, as� como su parte de los compromisos de inversi髇 de capital asumidos conjuntamente con otros part韈ipes, y
• b) Su participaci髇 en los compromisos de inversi髇 de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

4. Se desglosar� para cada partida significativa del balance, de la cuenta de resultados y, en su caso, del estado de flujos de efectivo recogido en la memoria, los importes correspondientes a los negocios conjuntos. Esta informaci髇 se incluir� de forma agregada para el total de negocios conjuntos en los que participa la entidad.

24. Actividad de la entidad. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administraci髇

24.1 Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitar醤 la siguiente informaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo.

• I. Actividades realizadas.

  Actividad 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundaci髇.

  • A) Identificaci髇.

    Denominaci髇 de la actividad	�
    Tipo de actividad (2)	�
    Identificaci髇 de la actividad por sectores	�
    Lugar de desarrollo de la actividad	�

    Descripci髇 detallada de la actividad realizada.

    

  • B) Recursos humanos empleados en la actividad.

    Tipo	N鷐ero		N.� horas/a駉
    	Previsto	Realizado	Previsto	Realizado
    Personal asalariado	�	�	�	�
    Personal con contrato de servicios	�	�	�	�
    Personal voluntario	�	�	�	�

  • C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

    Tipo	N鷐ero
    	Previsto	Realizado
    Personas f韘icas	�	�
    Personas jur韉icas	�	�

  • D) Recursos econ髆icos empleados en la actividad.

    Gastos/Inversiones	Importe
    	Previsto	Realizado
    Gastos por ayudas y otros	�	�
    a) Ayudas monetarias	�	�
    b) Ayudas no monetarias	�	�
    c) Gastos por colaboraciones y 髍ganos de gobierno	�	�
    Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�
    Aprovisionamientos	�	�
    Gastos de personal	�	�
    Otros gastos de la actividad	�	�
    Amortizaci髇 del Inmovilizado	�	�
    Deterioro y resultado por enajenaci髇 de inmovilizado	�	�
    Gastos financieros	�	�
    Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros	�	�
    Diferencias de cambio	�	�
    Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�
    Impuestos sobre beneficios	�	�
    Subtotal gastos	�	�
    Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Hist髍ico)	�	�
    Adquisiciones Bienes Patrimonio Hist髍ico	�	�
    Cancelaci髇 deuda no comercial	�	�
    Subtotal recursos	�	�
    TOTAL	�	�

  • E) Objetivos e indicadores de la actividad.

    Objetivo	Indicador	Cuantificaci髇
    		Previsto	Realizado
    �	�	�	�
    �	�	�	�

• II. Recursos econ髆icos totales empleados por la entidad.

  GASTOS/INVERSIONES	Actividad 1	Actividad 2	Actividad 3	Actividad 4	Total actividades	No imputados a las actividades	TOTAL
  Gastos por ayudas y otros	�	�	�	�	�	�	�
  a) Ayudas monetarias	�	�	�	�	�	�	�
  b) Ayudas no monetarias	�	�	�	�	�	�	�
  c) Gastos por colaboraciones y 髍ganos de gobierno	�	�	�	�	�	�	�
  Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�	�	�	�	�	�
  Aprovisionamientos	�	�	�	�	�	�	�
  Gastos de personal	�	�	�	�	�	�	�
  Otros gastos de la actividad	�	�	�	�	�	�	�
  Amortizaci髇 del Inmovilizado	�	�	�	�	�	�	�
  Deterioro y resultado por enajenaci髇 de inmovilizado	�	�	�	�	�	�	�
  Gastos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Diferencias de cambio	�	�	�	�	�	�	�
  Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Impuestos sobre beneficios	�	�	�	�	�	�	�
  Subtotal gastos	�	�	�	�	�	�	�
  Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Hist髍ico)	�	�	�	�	�	�	�
  Adquisiciones Bienes Patrimonio Hist髍ico	�	�	�	�	�	�	�
  Cancelaci髇 de deuda no comercial	�	�	�	�	�	�	�
  Subtotal inversiones	�	�	�	�	�	�	�
  TOTAL RECURSOS EMPLEADOS	�	�	�	�	�	�	�

• III. Recursos econ髆icos totales obtenidos por la entidad.
  • A. Ingresos obtenidos por la entidad.

    INGRESOS	Previsto	Realizado
    Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio	�	�
    Ventas y prestaciones de servicios de las actividades propias	�	�
    Ventas y otros ingresos de las actividades mercantiles	�	�
    Subvenciones del sector p鷅lico	�	�
    Aportaciones privadas	�	�
    Otros tipos de ingresos	�	�
    TOTAL INGRESOS OBTENIDOS	�	�

  • B. Otros recursos econ髆icos obtenidos por la entidad.

    OTROS RECURSOS	Previsto	Realizado
    Deudas contra韉as	�	�
    Otras obligaciones financieras asumidas	�	�
    TOTAL OTROS RECURSOS OBTENIDOS	�	�

• IV. Convenios de colaboraci髇 con otras entidades.

  DESCRIPCI覰	Ingresos	Gastos	No produce corriente de bienes y servicios
  Convenio 1. Con la entidad (X), suscrito para	�	�	�
  Convenio 2. Con la entidad (Y), suscrito para	�	�	�

• V. Desviaciones entre plan de actuaci髇 y datos realizados.

  Se detallar醤 las desviaciones m醩 significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuaci髇 y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades deber醤 identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

• a) Con qu� medios se ha financiado la actividad y que recursos econ髆icos han sido empleados para su realizaci髇.
• b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categor韆s: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este 鷏timo caso su dedicaci髇 horaria.
• c) El n鷐ero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas f韘icas y jur韉icas.

24.2 Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.

Informaci髇 sobre:

• a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.
• b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta.

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

Ejercicio	EXCEDENTE DEL EJERCICIO	AJUSTES NEGATIVOS	AJUSTES POSITIVOS	BASE DE C罫CULO	RENTA A DESTINAR		RECURSOS DESTINADOS A FINES (GASTOS + INVERSIONES)	APLICACI覰 DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE SUS FINES (3)
								N-4	N-3	N-2	N-1	N	IMPORTE PENDIENTE
					Importe	%	�	�	�	�	�	�	�
N-4	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-3	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-2	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-1	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
TOTAL	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

Se incluir� una explicaci髇 detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro que est閚 afectadas al cumplimiento de fines espec韋icos. Dicha explicaci髇 se centrar� especialmente en las columnas de ajustes en las que se incorporan los siguientes conceptos:

• a) Ajustes negativos. No se incluir醤 como ingresos:
  • a.1) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la enajenaci髇 o gravamen de bienes y derechos aportados por los fundadores o por terceros, en concepto de dotaci髇 fundacional.
  • a.2) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la transmisi髇 onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en bienes inmuebles destinados al mismo fin.
• b) Ajustes positivos. No se deducir醤 como gastos:
  • b.1) Gastos imputados en la cuenta de resultados que est醤 directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortizaci髇 y las p閞didas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia.
  • b.2) Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicaci髇 de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administraci髇 as� como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos.
• c) Adicionalmente, se incluir� como ajuste positivo o negativo, en funci髇 de su signo, el resultado contabilizado directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanaci髇 de errores.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

• c) Si alguna entidad no viniera obligada a confeccionar la informaci髇 anterior, adaptar� este modelo a las caracter韘ticas espec韋icas de la misma, con objeto de ofrecer informaci髇 sobre el destino de rentas e ingresos. Asimismo, se recoger� informaci髇 sobre los recursos destinados en el ejercicio al cumplimiento de los fines ajust醤dose al modelo del apartado 2.

24.3 Gastos de administraci髇.

Las fundaciones de competencia estatal deber醤 suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administraci髇 de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundaci髇, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informaci髇 se suministrar� en el siguiente cuadro:

DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACI覰
N.� DE CUENTA	PARTIDA DE LA CUENTA DE RESULTADOS	DETALLE DEL GASTO	CRITERIO DE IMPUTACI覰 A LA FUNCI覰 DE ADMINISTRACI覰 DEL PATRIMONIO	IMPORTE
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACI覰				�

Adicionalmente, se informar� sobre el cumplimiento del l韒ite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

GASTOS DE ADMINISTRACI覰
Ejercicio	L韒ites alternativos ( Art. 33 Reglamento R.D. 1337/2005)		Gastos directamente ocasionados por la administraci髇 del patrimonio (3)	Gastos resarcibles a los patronos (4)	TOTAL GASTOS ADMINISTRACI覰 DEVENGADOS EN EL EJERCICIO (5) = (3) + (4)	Supera (+) No supera (-) el l韒ite m醲imo (el mayor de 1 y 2) - 5
	5% de los fondos propios (1)	20% de la base de c醠culo del Art. 27 Ley 50/2002 y Art. 32.1 Reglamento R.D. 1337/05 (2)
n	�	�	�	�	�	�

25. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpida

1. Para cada actividad que deba ser clasificada como interrumpida, deber� indicarse.

• a) Los ingresos, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas, reconocidos en la cuenta de resultados.
• b) El gasto por impuesto sobre beneficios relativo al anterior resultado. .
• c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de explotaci髇 y de gesti髇, de inversi髇 y financiaci髇 de las actividades interrumpidas..
• d) Una descripci髇 detallada de los elementos patrimoniales afectos a la citada actividad, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificaci髇.
• e) Los ajustes que se efect鷈n en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a las actividades interrumpidas y que est閚 directamente relacionados con la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 de las mismas en un ejercicio anterior o, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenaci髇.
• f) Los resultados relativos a la actividad que se hayan presentado previamente como actividades interrumpidas, y que sin embargo finalmente no hayan sido enajenadas.

2. Para cada activo no corriente o grupo enajenable de elementos que deba calificarse como mantenido para la venta, incluyendo los de actividades interrumpidas, deber� indicarse.

• a) Una descripci髇 detallada de los elementos patrimoniales, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificaci髇.
• b) El resultado reconocido en la cuenta de resultados, para cada elemento significativo.
• c) Los ajustes que se efect鷈n en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a los activos no corrientes o grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y que est閚 directamente relacionados con la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 de los mismos en un ejercicio anterior o, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenaci髇.

3. Cuando los requisitos para calificar un activo no corriente o un grupo enajenable de elementos como mantenidos para la venta se cumplan despu閟 de la fecha de cierre del ejercicio, pero antes de la formulaci髇 de las cuentas anuales, la entidad no los calificar� como mantenidos para la venta en las cuentas anuales que formule. No obstante deber� suministrar en relaci髇 con los mismos la informaci髇 descrita en la letra a) del apartado anterior.

26. Hechos posteriores al cierre

La entidad informar� de.

• 1. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist韆n en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusi髇 de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, pero la informaci髇 contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.
• 2. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no exist韆n al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informaci髇 al respecto, podr韆 afectar a la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales. En particular se describir� el hecho posterior y se incluir� la estimaci髇 de sus efectos. En el supuesto de que no sea posible estimar los efectos del citado hecho, se incluir� una manifestaci髇 expresa sobre este extremo, conjuntamente con los motivos y condiciones que provocan dicha imposibilidad de estimaci髇.
• 3. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicaci髇 del principio de entidad en funcionamiento, informando de.
  • a) Descripci髇 del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda respecto a la aplicaci髇 del principio de entidad en funcionamiento).
  • b) Potencial impacto del hecho posterior sobre la situaci髇 de la entidad.
  • c) Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.

27. Operaciones con partes vinculadas

1. La informaci髇 sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar� separadamente para cada una de las siguientes categor韆s.

• a) Entidad dominante.
• b) Otras entidades del grupo.
• c) Negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los part韈ipes.
• d) Entidades asociadas.
• e) Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.
• f) Personal clave de la entidad o de la entidad dominante.
• g) Otras partes vinculadas.

2. La entidad facilitar� informaci髇 suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos.

• a) Identificaci髇 de las personas o entidades con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relaci髇 con cada parte implicada.
• b) Detalle de la operaci髇 y su cuantificaci髇, expresando la pol韙ica de precios seguida, poni閚dola en relaci髇 con las que la entidad utiliza respecto a operaciones an醠ogas realizadas con partes que no tengan la consideraci髇 de vinculadas. Cuando no existan operaciones an醠ogas realizadas con partes que no tengan la consideraci髇 de vinculadas, los criterios o m閠odos seguidos para determinar la cuantificaci髇 de la operaci髇.
• c) Beneficio o p閞dida que la operaci髇 haya originado en la entidad y descripci髇 de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operaci髇.
• d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestaci髇 establecida para su liquidaci髇, agrupando los activos y pasivos por tipo de instrumento financiero (con la estructura que aparece en el balance de la entidad) y garant韆s otorgadas o recibidas.
• e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relacionadas con los saldos pendientes anteriores.
• f) Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas.

3. En todo caso, deber� informarse de los siguientes tipos de operaciones con partes vinculadas:

• a) Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.
• b) Prestaci髇 y recepci髇 de servicios.
• c) Contratos de arrendamiento financiero.
• d) Transferencias de investigaci髇 y desarrollo.
• e) Acuerdos sobre licencias.
• f) Acuerdos de financiaci髇, incluyendo pr閟tamos y aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie. En las operaciones de adquisici髇 y enajenaci髇 de instrumentos de patrimonio, se especificar� el n鷐ero, valor nominal, precio medio y resultado de las mismas, especificando el destino final previsto en el caso de adquisici髇.
• g) Intereses abonados y cargados; as� como aquellos devengados pero no pagados o cobrados.
• h) Dividendos y otros beneficios recibidos.
• i) Garant韆s y avales.
• j) Remuneraciones e indemnizaciones.
• k) Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.
• l) Compromisos en firme por opciones de compra o de venta u otros instrumentos que puedan implicar una transmisi髇 de recursos o de obligaciones entre la entidad y la parte vinculada.
• m) Acuerdo de reparto de costes en relaci髇 con la producci髇 de bienes y servicios que ser醤 utilizados por varias partes vinculadas.
• n) Acuerdos de gesti髇 de tesorer韆, y
• o) Acuerdos de condonaci髇 de deudas y prescripci髇 de las mismas.

4. La informaci髇 anterior podr� presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar� informaci髇 de car醕ter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 de las cuentas anuales.

5. No ser� necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tr醘ico ordinario de la entidad, se efect鷈n en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

6. Sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci髇 y los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno y personal de alta direcci髇. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

7. Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de gobierno, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

8. En el caso de pertenecer a un grupo de entidades, se describir� la estructura financiera del grupo.

28. Otra informaci髇

Se incluir� informaci髇 sobre.

1. Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.

2. Informaci髇 sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar determinadas actuaciones. Se informar� igualmente de las solicitudes de autorizaci髇 sobre las que a鷑 no se haya recibido el acuerdo correspondiente.

3. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, indicando aquellas con discapacidad mayor o igual del 33%, y expresando las categor韆s a que pertenecen.

La distribuci髇 por sexos al t閞mino del ejercicio del personal de la entidad, desglosado en un n鷐ero suficiente de categor韆s y niveles, entre los que figurar醤 el de los directivos y miembros del 髍gano de gobierno.

4. El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditor韆 de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas; en particular, se detallar� el total de los honorarios cargados por otros servicios de verificaci髇 as� como el total de los honorarios cargados por servicios de asesoramiento fiscal. El mismo desglose de informaci髇 se dar� de los honorarios correspondientes a cualquier entidad del mismo grupo a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra entidad con la que el auditor est� vinculado por control, propiedad com鷑 o gesti髇.

5. La naturaleza y el prop髎ito de negocio de los acuerdos de la entidad que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informaci髇 en otra nota de la memoria, as� como su posible impacto financiero, siempre que esta informaci髇 sea significativa y de ayuda para la determinaci髇 de la posici髇 financiera de la entidad.

6. Informaci髇 anual del grado de cumplimiento del C骴igo de Conducta de las entidades sin fines lucrativos para la realizaci髇 de las inversiones financieras temporales, seg鷑 la legislaci髇 que le resulte aplicable.

29. Informaci髇 segmentada

En su caso, la entidad informar� de la distribuci髇 del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a sus actividades ordinarias de naturaleza mercantil, por categor韆s de actividades, as� como por mercados geogr醘icos, en la medida en que, desde el punto de vista de la organizaci髇 de la venta de productos y de la prestaci髇 de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la entidad, esas categor韆s y mercados difieran entre s� de una forma considerable.

Las entidades que puedan formular cuenta de resultados abreviada podr醤 omitir esta informaci髇.

30. Estado de flujos de efectivo

En 閘 se describir醤 el origen y la utilizaci髇 de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variaci髇 neta de dicha magnitud en el ejercicio. A estos efectos deber� cumplimentarse el modelo que se adjunta.

Estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado el ..... de 200X

31. Inventario

El inventario a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender� los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar� un documento en el que se indicar� para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos.

• – Descripci髇 del elemento.
• – Fecha de adquisici髇.
• – Valor contable.
• – Variaciones producidas en la valoraci髇.
• – P閞didas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
• – Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES

Balance abreviado

Balance abreviado al cierre del ejercicio 200X

N.� CUENTAS	ACTIVO	NOTAS DE LA MEMORIA	200X	200X-1
�	A) ACTIVO NO CORRIENTE	�	�	�
20, (280), (2830), (290)	I. Inmovilizado intangible	�	�	�
240, 241, 242, 243, 244, 249, (299)	II. Bienes del Patrimonio Hist髍ico	�	�	�
21, (281), (2831), (291), 23	III. Inmovilizado material	�	�	�
22, (282), (2832), (292)	IV. Inversiones inmobiliarias	�	�	�
2503, 2504, 2513, 2514, 2523, 2524, (2593), (2594), (293), (2943), (2944), (2953), (2954)	V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo	�	�	�
2505, 2515, 2525, (2595), 260, 261, 262, 263, 264, 265, 267, 268, (269), 27, (2945), (2955), (297), (298)	VI. Inversiones financieras a largo plazo	�	�	�
474	VII. Activos por impuesto diferido	�	�	�
�	B) ACTIVO CORRIENTE	�	�	�
580, 581, 582, 583, 584, (599)	I. Activos no corrientes mantenidos para la venta	�	�	�
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407	II. Existencias	�	�	�
447, 448, (495)	III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia	�	�	�
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493), 440, 441, 446, 449, 460, 464, 470, 471, 472, 558, 544	IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar	�	�	�
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954)	V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo	�	�	�
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955), (597), (598)	VI. Inversiones financieras a corto plazo	�	�	�
480, 567	VII. Periodificaciones a corto plazo	�	�	�
57	VIII. Efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes	�	�	�
�	TOTAL ACTIVO (A + B)	�	�	�

N.� CUENTAS	PATRIMONIO NETO Y PASIVO	NOTAS DE LA MEMORIA	200X	200X-1
�	A) PATRIMONIO NETO	�	�	�
�	A-1) Fondos propios	�	�	�
�	I. Dotaci髇 fundacional/Fondo social	�	�	�
100, 101	1. Dotaci髇 fundacional/Fondo social	�	�	�
(103), (104)	2. (Dotaci髇 fundacional no exigida/Fondo social no exigido)	�	�	�
111, 113, 114, 115	II. Reservas	�	�	�
120, (121)	III. Excedentes de ejercicios anteriores	�	�	�
129	IV. Excedente del ejercicio	�	�	�
133, 1340, 137	A-2) Ajustes por cambios de valor	�	�	�
130, 131, 132	A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos	�	�	�
�	B) PASIVO NO CORRIENTE	�	�	�
14	I. Provisiones a largo plazo	�	�	�
�	II. Deudas a largo plazo	�	�	�
1605, 170	1. Deudas con entidades de cr閐ito	�	�	�
1625, 174	2. Acreedores por arrendamiento financiero	�	�	�
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185, 189	3. Otras deudas a largo plazo	�	�	�
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634	III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo	�	�	�
479	IV. Pasivos por impuesto diferido	�	�	�
181	V. Periodificaciones a largo plazo	�	�	�
�	C) PASIVO CORRIENTE	�	�	�
585, 586, 587, 588, 589	I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta	�	�	�
499, 529	II. Provisiones a corto plazo	�	�	�
�	III. Deudas a corto plazo	�	�	�
5105, 520, 527	1. Deudas con entidades de cr閐ito	�	�	�
5125, 524	2. Acreedores por arrendamiento financiero	�	�	�
500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, 569	3. Otras deudas a corto plazo	�	�	�
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564	IV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo	�	�	�
412	V. Beneficiarios Acreedores	�	�	�
�	VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar	�	�	�
400, 401, 403, 404, 405, (406)	1. Proveedores	�	�	�
410, 411, 419, 438, 465, 466, 475, 476, 477	2. Otros acreedores	�	�	�
485, 568	VII. Periodificaciones a corto plazo	�	�	�
�	TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)	�	�	�

CUENTA DE RESULTADOS ABREVIADA

Cuenta de resultados abreviada correspondiente al ejercicio terminado el ….. de 200X

N.� CUENTAS	�	NOTA	(Debe) Haber
			200X	200X-1
�	A) Excedente del ejercicio	�	�	�
�	1. Ingresos de la actividad propia	�	�	�
720	a) Cuotas de asociados y afiliados	�	�	�
721	b) Aportaciones de usuarios	�	�	�
722, 723	c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones	�	�	�
740, 747, 748	d) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio	�	�	�
728	e) Reintegro de ayudas y asignaciones	�	�	�
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706),	2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil	�	�	�
(708), (709)	3. Gastos por ayudas y otros	�	�	�
(650)	a) Ayudas monetarias	�	�	�
(651)	b) Ayudas no monetarias	�	�	�
(653), (654)	c) Gastos por colaboraciones y del 髍gano de gobierno	�	�	�
(658)	d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados	�	�	�
(6930), 71 (4) , 7930	4. Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�	�
73	5. Trabajos realizados por la entidad para su activo	�	�	�
(600), (601), (602), 6060, 6061, 6062, 6080, 6081, 6082, 6090, 6091, 6092, 610 (4) , 611 (4) , 612 (4) , (607), (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933	6. Aprovisionamientos	�	�	�
75	7. Otros ingresos de la actividad	�	�	�
(640), (641), (642), (643), (644), (649), 7950	8. Gastos de personal	�	�	�
(62), (631), (634), 636, 639, (655), (694), (695), 794, 7954, (656), (659)	9. Otros gastos de la actividad	�	�	�
(68)	10. Amortizaci髇 del inmovilizado	�	�	�
745, 746	11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio	�	�	�
7951, 7952, 7955, 7956	12. Exceso de provisiones	�	�	�
(690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792, (670), (671), (672)	13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado	�	�	�
�	A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)	�	�	�
760, 761, 762, 767, 769	14. Ingresos financieros	�	�	�
(660), (661), (662), (664), (665), (669)	15. Gastos financieros	�	�	�
(663), 763	16. Variaci髇 de valor razonable en instrumentos financieros	�	�	�
(668), 768	17. Diferencias de cambio	�	�	�
(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799	18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�	�
�	A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18)	�	�	�
�	A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)	�	�	�
(6300) (4) , 6301 (4) , (633), 638	19. Impuestos sobre beneficios	�	�	�
�	A.4) Variaci髇 de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio (A.3 + 19)	�	�	�
�	B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto	�	�	�
940, 9420	1. Subvenciones recibidas.	�	�	�
941, 9421	2. Donaciones y legados recibidos.	�	�	�
(800), (89), 900, 991, 992, (810), 910, (85), 95	3. Otros ingresos y gastos.	�	�	�
(8300) (4) , 8301 (4) , (833), 834, 835, 838	4. Efecto impositivo.	�	�	�
�	B.1) Variaci髇 de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto (1+2+3+4)	�	�	�
�	C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio.	�	�	�
(840), (8420)	1. Subvenciones recibidas.	�	�	�
(841), (8421)	2. Donaciones y legados recibidos.	�	�	�
(802), 902, 993, 994, (812), 912	3. Otros ingresos y gastos.	�	�	�
8301 (4) , (836), (837)	4. Efecto impositivo.	�	�	�
�	C.1) Variaci髇 de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio (1+2+3+4)	�	�	�
�	D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (B.1 + C.1)**	�	�	�
�	E) Ajustes por cambios de criterio	�	�	�
�	F) Ajustes por errores	�	�	�
�	G) Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social	�	�	�
�	H) Otras variaciones	�	�	�
�	I) RESULTADO TOTAL, VARIACI覰 DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)	�	�	�

Memoria abreviada

Contenido de la memoria abreviada

1. Actividad de la entidad

1. Sin perjuicio de la informaci髇 que debe incluirse en la nota 15, se describir� de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as� como del domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo, en los t閞minos previstos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 11�. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas de esta tercera parte, se informar� de las entidades m醩 significativas que lo integran, describiendo sus actividades e indicando el volumen agregado de activos, pasivos, ingresos y gastos de las mismas.

Se entiende por entidad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporaci髇 al grupo, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

3. Cuando la entidad no sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo en los t閞minos se馻lados en el punto anterior, indicar� el Registro donde est閚 depositadas las cuentas anuales de la entidad que contiene la informaci髇 exigida en el punto anterior.

4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci髇.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

• a) La entidad deber� hacer una declaraci髇 expl韈ita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la misma, as� como del grado de cumplimiento de sus actividades.
• b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicaci髇 de la disposici髇 legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa, indicando la incidencia para cada ejercicio para el que se presenta informaci髇, sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.
• c) Informaciones complementarias, indicando su ubicaci髇 en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos cr韙icos de la valoraci髇 y estimaci髇 de la incertidumbre.

• a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota espec韋ica, en este apartado se informar� sobre los supuestos clave acerca del futuro, as� como de otros datos relevantes sobre la estimaci髇 de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, se incluir� informaci髇 sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
• b) Se indicar� la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimaci髇 contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimaci髇 del efecto en ejercicios futuros, se revelar� este hecho.
• c) Cuando la direcci髇 de la entidad sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder� a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de entidad en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as� como las razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una entidad en funcionamiento.

4. Comparaci髇 de la informaci髇.

Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correcci髇 de errores, en este apartado se incorporar� la siguiente informaci髇:

• a) Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura del balance y cuenta de resultados del ejercicio anterior.
• b) Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
• c) Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresi髇 de las cifras comparativas.

5. Elementos recogidos en varias partidas.

Identificaci髇 de los elementos patrimoniales, con su importe, que est閚 registrados en dos o m醩 partidas del balance, con indicaci髇 de 閟tas y del importe incluido en cada una de ellas.

6. Cambios en criterios contables.

Explicaci髇 detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, se馻l醤dose las razones por las cuales el cambio permite una informaci髇 m醩 fiable y relevante.

Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

7. Correcci髇 de errores.

Explicaci髇 detallada de los ajustes por correcci髇 de errores realizados en el ejercicio, indic醤dose la naturaleza del error.

Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha corregido el error.

No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

3. Excedente del ejercicio

1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 contable del excedente del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto	Importe
Excedente del ejercicio.	�
Remanente.	�
Reservas voluntarias.	�
Otras reservas de libre disposici髇.	�
Total	-------

Aplicaci髇	Importe
A dotaci髇 fundacional/fondo social.	�
A reservas especiales.	�
A reservas voluntarias.	�
A ................................	�
A compensaci髇 de excedentes negativos de ejercicios anteriores.	�
Total	-------

3. Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de registro y valoraci髇

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.

  Justificaci髇 de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida 鷗il de un inmovilizado intangible.

  En particular, deber� indicarse de forma detallada el criterio de valoraci髇 seguido para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, si existe, as� como del resto de inmovilizados intangibles con vida 鷗il indefinida.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y cesi髇 de estos activos.

• 2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

  Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios para determinar la naturaleza de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de los mismos, los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y la cesi髇 de los mismos.

• 3. Se se馻lar� el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para 閟tas los criterios se馻lados en el apartado anterior.

  Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

• 4. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico; indicando los criterios sobre valoraci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos en relaci髇 con las grandes reparaciones que les afecten.
• 5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci髇 de su aplicaci髇, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de car醕ter comercial.

  Asimismo, se indicar� la justificaci髇 del criterio aplicado en relaci髇 con los activos no generadores de flujos de efectivo.

• 6. Instrumentos financieros; se indicar�:
  • a) Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros.
  • b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de resultados, as� como los criterios aplicados en dicha designaci髇 y una explicaci髇 de c髆o la entidad ha cumplido con los requerimientos se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros.
  • c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como el registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar醤 los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar韆n vencidos o deteriorados.
  • d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio seguido en la valoraci髇 de estas inversiones, as� como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • f) Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos etc.
• 7. Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados. En particular, los seguidos para calcular las correcciones valorativas.
• 8. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizaci髇 de gastos financieros.

  Asimismo se indicar醤 los criterios de valoraci髇 y en particular los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro de existencias no generadoras de flujos de efectivo.

• 9. Transacciones en moneda extranjera; indicando:
  • a) Criterios de valoraci髇 de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputaci髇 de las diferencias de cambio.
  • b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr� de manifiesto, as� como la raz髇 de dicho cambio.
  • c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar� el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.
• 10. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoraci髇 de activos y pasivos por impuesto diferido.
• 11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados En particular, en relaci髇 con las prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicar醤 los criterios utilizados para la determinaci髇 de los ingresos; en concreto, se se馻lar醤 los m閠odos empleados para determinar el porcentaje de realizaci髇 en la prestaci髇 de servicios y se informar� en caso de que su aplicaci髇 hubiera sido impracticable.

  Asimismo, se indicar醤 los criterios generales aplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particular, los gastos de car醕ter plurianual y criterios de imputaci髇 temporal.

• 12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇, as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci髇. En particular, en relaci髇 con las provisiones deber� realizarse una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
• 13. Criterios empleados para el registro y valoraci髇 de los gastos de personal; en particular, el referido a compromisos por pensiones.
• 14. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.
• 15. Combinaci髇 de negocios; en el supuesto de aplicar la norma de registro y valoraci髇 19.� del Plan General de Contabilidad, se indicar醤 los criterios de registro y valoraci髇 empleados.
• 16. Fusiones entre entidades no lucrativas, indicando los criterios de registro y valoraci髇 empleados.
• 17. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.
• 18. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos ep韌rafes y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas.
• c) Salidas.
• d) Saldo final.

En particular se detallar醤 los inmovilizados intangibles con vida 鷗il indefinida y las razones por las que se apoya la estimaci髇 de dicha vida 鷗il indefinida.

Tambi閚 se especificar� la informaci髇 relativa a inversiones inmobiliarias, incluy閚dose adem醩 una descripci髇 de las mismas.

Si hubiera alg鷑 ep韌rafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar� la pertinente informaci髇 adicional.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien de origen, duraci髇 del contrato, a駉s transcurridos, cuotas satisfechas en a駉s anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opci髇 de compra.

3. Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio, de un elemento del inmovilizado no generador de flujos de efectivo, se indicara:

• a) Naturaleza del inmovilizado.
• b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
• c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
• d) Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en el n鷐ero anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.

4. Se informar� sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.

5. Se informar� de las restricciones a la disposici髇 que existan en relaci髇 con estos bienes y derechos.

6. Bienes del Patrimonio Hist髍ico

An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas.
• c) Salidas.
• d) Saldo final.

Adem醩, se describir醤:

• 1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.
• 2. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.
• 3. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico situadas fuera del territorio espa駉l con indicaci髇 de su valor contable.
• 4. Las caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.
• 5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico afectos a garant韆s.
• 6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• 8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 9. Principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes, cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.
• 10. Los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.
• 11. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico, en especial cuando estos bienes hayan sido objeto de entrega para el pago de deudas tributarias al amparo de lo previsto en las normas que regulan esta forma de pago, indicando los tributos pagados con la entrega y el importe de los mismos.

7. Activos financieros

1. Se revelar� el valor en libros de cada una de las categor韆s de activos financieros se馻ladas en la correspondiente norma de registro y valoraci髇, salvo inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A estos efectos se desglosar� cada ep韌rafe atendiendo a las categor韆s establecidas en la norma de registro d閏ima y se deber� informar sobre las clases definidas por la entidad:

Categor韆s	Clases
	Instrumentos financieros a largo plazo						Instrumentos financieros a corto plazo						Total
	Instrumentos de patrimonio		Valores representativos de deuda		Cr閐itos Derivados Otros		Instrumentos de patrimonio		Valores representativos de deuda		Cr閐itos Derivados Otros
	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ejx-1
Activos a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Pr閟tamos y partidas a cobrar.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Activos disponibles para la venta.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Derivados de cobertura.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Total.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

En cualquier caso deber� suministrarse toda la informaci髇 acerca de los traspasos o reclasificaciones entre las diferentes categor韆s de activos financieros que se hayan producido en el ejercicio. En particular, se informar� sobre los importes de dicha reclasificaci髇 por cada categor韆 de activos financieros y se incluir� una justificaci髇 de la misma.

2. Se presentar� para cada clase de activos financieros, un an醠isis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las p閞didas por deterioro originadas por el riesgo de cr閐ito.

3. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicar�:

• a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando modelos y t閏nicas de valoraci髇. En este 鷏timo caso, se se馻lar醤 los principales supuestos en que se basan los citados modelos y t閏nicas de valoraci髇.
• b) Por categor韆 de activos financieros, el valor razonable, las variaciones en el valor registradas, en su caso, en la cuenta de resultados, as� como las consignadas directamente en el patrimonio neto.
• c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informar� sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

4. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se detallar� informaci髇 sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:

• a) Denominaci髇, domicilio y forma jur韉ica de las entidades del grupo, especificando para cada una de ellas:
  • – Actividades que ejercen.
  • – Fracci髇 del capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.
  • – Importe del capital, fondo social o dotaci髇 fundacional, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del 鷏timo ejercicio, diferenciando el resultado de explotaci髇.
  • – Valor seg鷑 libros de la participaci髇 en capital.
  • – Dividendos recibidos en el ejercicio.
  • – Indicaci髇 de si las participaciones cotizan o no en Bolsa, y, en su caso, cotizaci髇 media del 鷏timo trimestre del ejercicio y cotizaci髇 al cierre del ejercicio.
• b) La misma informaci髇 que la del punto anterior respecto de las entidades multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo m醩 del 20% del capital, la entidad no ejerza influencia significativa y aquellas en las que la entidad sea socio colectivo, siempre que su r間imen jur韉ico permita la participaci髇 en este tipo de sociedades. Asimismo, se informar� sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relaci髇 con dichas entidades. Si la entidad ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo m醩 del 20% no se ejerce influencia significativa, se explicar醤 las circunstancias que afectan a dichas relaciones.
• c) Se detallar醤 las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una entidad como dependiente, indic醤dose la participaci髇 y el porcentaje de derechos adquiridos.
• d) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas.

Asimismo se informar�, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los t閞minos indicados en la norma de registro y valoraci髇.

8. Pasivos financieros

1. Se revelar� el valor en libros de cada una de las categor韆s de pasivos financieros se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 d閏ima.

A estos efectos se desglosar� cada ep韌rafe atendiendo a las citadas categor韆s y se deber� informar sobre las clases definidas en los siguientes t閞minos:

Categor韆s	Clases
	Instrumentos financieros a largo plazo						Instrumentos financieros a corto plazo						Total
	Deudas con entidades de cr閐ito		Obligaciones y otros valores negociables		Derivados Otros		Deudas con entidades de cr閐ito		Obligaciones y otros valores negociables		Derivados Otros
	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1	Ej x	Ej x-1
D閎itos y partidas a pagar.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Pasivos a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Otros.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
Total.	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

2. Informaci髇 sobre:

• a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su 鷏timo vencimiento. Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada uno de los ep韌rafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance abreviado.
• b) El importe de las deudas con garant韆 real, con indicaci髇 de su forma y su naturaleza.
• c) El importe disponible en las l韓eas de descuento, as� como las p髄izas de cr閐ito concedidas a la entidad con sus l韒ites respectivos, precisando la parte dispuesta.

3. En relaci髇 con los pr閟tamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar� de:

• a) Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.
• b) El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos pr閟tamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y
• c) Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del pr閟tamo, antes de la fecha de formulaci髇 de las cuentas anuales.

9. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

Desglose del ep韌rafe B.III del activo del balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

10. Beneficiarios-Acreedores

Desglose del ep韌rafe C.V del pasivo del balance 獴eneficiarios-Acreedores�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

11. Fondos propios

Se informar� sobre:

• a) Aportaciones al fondo social o dotaci髇 fundacional realizadas en el ejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Tambi閚, en su caso, se indicar� para cada aportaci髇 los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad. Esta misma informaci髇 se requerir� respecto a otras aportaciones de fundadores, asociados y terceros.
• b) Consideraciones espec韋icas que afecten a las reservas.

12. Situaci髇 fiscal

12.1 Impuestos sobre beneficios.

• a) El r間imen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se informar� de la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.
• b) En su caso, deber醤 especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informaci髇 exigida por la legislaci髇 fiscal para gozar de la calificaci髇 de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre. En particular, las entidades obligadas por la legislaci髇 fiscal a incluir la memoria econ髆ica en la memoria de las cuentas anuales incluir醤 la citada informaci髇 en este apartado.
• c) Informaci髇 relativa a las diferencias temporarias deducibles e imponibles registradas en el balance al cierre del ejercicio.
• d) Antig黣dad y plazo previsto de recuperaci髇 fiscal de los cr閐itos por bases imponibles negativas.
• e) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y compromisos asumidos en relaci髇 con los mismos.
• f) Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios as� como sobre las contingencias de car醕ter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificaci髇 de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular se informar� de los ejercicios pendientes de comprobaci髇.
• g) Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo en relaci髇 con la situaci髇 fiscal.

12.2 Otros tributos.

Se informar� sobre cualquier circunstancia de car醕ter significativo en relaci髇 con otros tributos; en particular cualquier contingencia de car醕ter fiscal, as� como los ejercicios pendientes de comprobaci髇.

13. Ingresos y Gastos

Se informar� sobre:

• 1. Desglose de la partida 3.a) de la cuenta de resultados 獳yudas monetarias�, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades, y desglose de la partida 3.b) 獳yudas no monetarias�.
• 2. Desglose de la partida 6. 獳provisionamientos� detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variaci髇 de existencias. Asimismo se diferenciar醤 las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

  Desglose de la partida 8. 獹astos de personal� de la cuenta de resultados distinguiendo las aportaciones y dotaciones para pensiones y las otras cargas sociales.

• 3. Desglose de la partida 9. 玂tros gastos de la actividad�, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de los cr閐itos y los fallidos.
• 4. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.
• 5. El importe de la venta de bienes y prestaci髇 de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.
• 6. Informaci髇 de la partida 玂tros resultados�.

14. Subvenciones, donaciones y legados

Se informar� sobre:

• 1. El importe y caracter韘ticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as� como los imputados en la cuenta de resultados.
• 2. An醠isis del movimiento del contenido de la subagrupaci髇 correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as� como los aumentos y disminuciones. En particular se informar� sobre los importes recibidos y, en su caso, devueltos.
• 3. Informaci髇 sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente p鷅lico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 local, auton髆ica, estatal o internacional.
• 4. Informaci髇 sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las subvenciones, donaciones y legados.
• 5. Las principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de los activos no monetarios o servicios recibidos o cedidos sin contraprestaci髇.

15. Actividad de la entidad. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administraci髇

15.1. Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitar醤 la siguiente informaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

• I. Actividades realizadas.

  ACTIVIDAD 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundaci髇).

  • A) Identificaci髇.

    Denominaci髇 de la actividad.	�
    Tipo de actividad.	�
    Identificaci髇 de la actividad por sectores.	�
    Lugar de desarrollo de la actividad.	�

    * Indicar si se trata de una actividad propia o mercantil

    Descripci髇 detallada de la actividad realizada.

    

  • B) Recursos humanos empleados en la actividad.

    Tipo	N鷐ero		N.� horas/a駉
    	Previsto	Realizado	Previsto	Realizado
    Personal asalariado	�	�	�	�
    Personal con contrato de servicios	�	�	�	�
    Personal voluntario	�	�	�	�

  • C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

    Tipo	N鷐ero
    	Previsto	Realizado
    Personas f韘icas	�	�
    Personas jur韉icas	�	�

  • D) Recursos econ髆icos empleados en la actividad.

    Gastos/Inversiones	Importe
    	Previsto	Realizado
    Gastos por ayudas y otros	�	�
    a) Ayudas monetarias	�	�
    b) Ayudas no monetarias	�	�
    c) Gastos por colaboraciones y 髍ganos de gobierno	�	�
    Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�
    Aprovisionamientos	�	�
    Gastos de personal	�	�
    Otros gastos de la actividad	�	�
    Amortizaci髇 del Inmovilizado	�	�
    Deterioro y resultado por enajenaci髇 de inmovilizado	�	�
    Gastos financieros	�	�
    Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros	�	�
    Diferencias de cambio	�	�
    Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�
    Impuestos sobre beneficios	�	�
    Subtotal gastos	�	�
    Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Hist髍ico)	�	�
    Adquisiciones Bienes Patrimonio Hist髍ico	�	�
    Cancelaci髇 deuda no comercial	�	�
    Subtotal recursos	�	�
    TOTAL	�	�

  • E) Objetivos e indicadores de la actividad.

    Objetivo	Indicador	Cuantificaci髇
    		Previsto	Realizado
    �	�	�	�
    �	�	�	�

• II. Recursos econ髆icos totales empleados por la entidad.

  GASTOS/INVERSIONES	Actividad 1	Actividad 2	Actividad 3	Actividad 4	Total actividades	No imputados a las actividades	TOTAL
  Gastos por ayudas y otros	�	�	�	�	�	�	�
  a) Ayudas monetarias	�	�	�	�	�	�	�
  b) Ayudas no monetarias	�	�	�	�	�	�	�
  c) Gastos por colaboraciones y 髍ganos de gobierno	�	�	�	�	�	�	�
  Variaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇	�	�	�	�	�	�	�
  Aprovisionamientos	�	�	�	�	�	�	�
  Gastos de personal	�	�	�	�	�	�	�
  Otros gastos de la actividad	�	�	�	�	�	�	�
  Amortizaci髇 del Inmovilizado	�	�	�	�	�	�	�
  Deterioro y resultado por enajenaci髇 de inmovilizado	�	�	�	�	�	�	�
  Gastos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Diferencias de cambio	�	�	�	�	�	�	�
  Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros	�	�	�	�	�	�	�
  Impuestos sobre beneficios	�	�	�	�	�	�	�
  Subtotal gastos	�	�	�	�	�	�	�
  Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Hist髍ico)	�	�	�	�	�	�	�
  Adquisiciones Bienes Patrimonio Hist髍ico	�	�	�	�	�	�	�
  Cancelaci髇 de deuda no comercial	�	�	�	�	�	�	�
  Subtotal inversiones	�	�	�	�	�	�	�
  TOTAL RECURSOS EMPLEADOS	�	�	�	�	�	�	�

• III. Recursos econ髆icos totales obtenidos por la entidad.
  • A. Ingresos obtenidos por la entidad.

    INGRESOS	Previsto	Realizado
    Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio	�	�
    Ventas y prestaciones de servicios de las actividades propias	�	�
    Ventas y otros ingresos de las actividades mercantiles	�	�
    Subvenciones del sector p鷅lico	�	�
    Aportaciones privadas	�	�
    Otros tipos de ingresos	�	�
    TOTAL INGRESOS OBTENIDOS	�	�

  • B. Otros recursos econ髆icos obtenidos por la entidad.

    OTROS RECURSOS	Previsto	Realizado
    Deudas contra韉as	�	�
    Otras obligaciones financieras asumidas	�	�
    TOTAL OTROS RECURSOS OBTENIDOS	�	�

• IV. Convenios de colaboraci髇 con otras entidades.

  DESCRIPCI覰	Ingresos	Gastos	No produce corriente de bienes y servicios
  Convenio 1. Con la entidad (X), suscrito para	�	�	�
  Convenio 2. Con la entidad (Y), suscrito para	�	�	�

• V. Desviaciones entre el plan de actuaci髇 y datos realizados.

  Se detallar醤 las desviaciones m醩 significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuaci髇 y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades deber醤 identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

• a) Con qu� medios se ha financiado la actividad y que recursos econ髆icos han sido empleados para su realizaci髇.
• b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categor韆s: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este 鷏timo caso su dedicaci髇 horaria.
• c) El n鷐ero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas f韘icas y jur韉icas.

15.2. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.

Informaci髇 sobre:

• a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.
• b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

Ejercicio	EXCEDENTE DEL EJERCICIO	AJUSTES NEGATIVOS	AJUSTES POSITIVOS	BASE DE C罫CULO	RENTA A DESTINAR		RECURSOS DESTINADOS A FINES (GASTOS + INVERSIONES)	APLICACI覰 DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE SUS FINES (5)
								N-4	N-3	N-2	N-1	N	IMPORTE PENDIENTE
					Importe	%	�	�	�	�	�	�	�
N-4	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-3	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-2	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N-1	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
N	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�
TOTAL	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

Se incluir� una explicaci髇 detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro que est閚 afectadas al cumplimiento de fines espec韋icos. Dicha explicaci髇 se centrar� especialmente en las columnas de ajustes en las que se incorporan los siguientes conceptos:

• a) Ajustes negativos. No se incluir醤 como ingresos:
  • a.1) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la enajenaci髇 o gravamen de bienes y derechos aportados por los fundadores o por terceros, en concepto de dotaci髇 fundacional.
  • a.2) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la transmisi髇 onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en bienes inmuebles destinados al mismo fin.
• b) Ajustes positivos. No se deducir醤 como gastos:
  • b.1) Gastos imputados en la cuenta de resultados que est醤 directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortizaci髇 y las p閞didas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia.
  • b.2) Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicaci髇 de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administraci髇 as� como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos.
• c) Adicionalmente, se incluir� como ajuste positivo o negativo, en funci髇 de su signo, el resultado contabilizado directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanaci髇 de errores.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

• c) Si alguna entidad no viniera obligada a confeccionar la informaci髇 anterior, adaptar� este modelo a las caracter韘ticas espec韋icas de la misma, con objeto de ofrecer informaci髇 sobre el destino de rentas e ingresos. Asimismo, se recoger� informaci髇 sobre los recursos destinados en el ejercicio al cumplimiento de los fines ajust醤dose al modelo del apartado 2.

15.3. Gastos de administraci髇.

Las fundaciones de competencia estatal deber醤 suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administraci髇 de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundaci髇, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informaci髇 se suministrar� en el siguiente cuadro:

DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACI覰
N.� DE CUENTA	PARTIDA DE LA CUENTA DE RESULTADOS	DETALLE DEL GASTO	CRITERIO DE IMPUTACI覰 A LA FUNCI覰 DE ADMINISTRACI覰 DEL PATRIMONIO	IMPORTE
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
�	�	�	�	�
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACI覰				�

Adicionalmente, se informar� sobre el cumplimiento del l韒ite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

GASTOS DE ADMINISTRACI覰
Ejercicio	L韒ites alternativos ( Art. 33 Reglamento R.D. 1337/2005)		Gastos directamente ocasionados por la administraci髇 del patrimonio (3)	Gastos resarcibles a los patronos (4)	TOTAL GASTOS ADMINISTRACI覰 DEVENGADOS EN EL EJERCICIO (5) = (3) + (4)	Supera (+) No supera (-) el l韒ite m醲imo (el mayor de 1 y 2) - 5
	5% de los fondos propios (1)	20% de la base de c醠culo del Art. 27 Ley 50/2002 y Art. 32.1 Reglamento R.D. 1337/05 (2)
n	�	�	�	�	�	�

16. Operaciones con partes vinculadas

1. La informaci髇 sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar� separadamente para cada una de las siguientes categor韆s:

• a) Entidad dominante.
• b) Otras entidades del grupo.
• c) Negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los part韈ipes.
• d) Entidades asociadas.
• e) Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.
• f) Personal clave de la entidad o de la entidad dominante.
• g) Otras partes vinculadas.

2. La entidad facilitar� informaci髇 suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:

• a) Identificaci髇 de las personas o entidades con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relaci髇 con cada parte implicada.
• b) Detalle de la operaci髇 y su cuantificaci髇, expresando la pol韙ica de precios seguida, poni閚dola en relaci髇 con las que la entidad utiliza respecto a operaciones an醠ogas realizadas con partes que no tengan la consideraci髇 de vinculadas. Cuando no existan operaciones an醠ogas realizadas con partes que no tengan la consideraci髇 de vinculadas, los criterios o m閠odos seguidos para determinar la cuantificaci髇 de la operaci髇.
• c) Beneficio o p閞dida que la operaci髇 haya originado en la entidad y descripci髇 de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operaci髇.
• d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestaci髇 establecida para su liquidaci髇, agrupando los activos y pasivos en el ep韌rafe que aparece en el balance de la entidad y garant韆s otorgadas o recibidas.
• e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relacionadas con los saldos pendientes anteriores.
• f) Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas.

3. La informaci髇 anterior podr� presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar� informaci髇 de car醕ter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 de las cuentas anuales.

4. No ser� necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tr醘ico ordinario de la entidad, se efect鷈n en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

5. Sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci髇 y los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno y personal de alta direcci髇. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

6. Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de gobierno, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

17. Otra informaci髇

Se incluir� informaci髇 sobre:

• 1. Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.
• 2. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, indicando aquellas con discapacidad mayor o igual del 33%, y expresando las categor韆s a que pertenecen.

  La distribuci髇 por sexos al t閞mino del ejercicio del personal de la entidad, desglosado en un n鷐ero suficiente de categor韆s y niveles, entre los que figurar醤 el de los directivos y miembros del 髍gano de gobierno.

• 3. Informaci髇 anual del grado de cumplimiento del C骴igo de Conducta de las entidades sin fines lucrativos para la realizaci髇 de las inversiones financieras temporales, seg鷑 la legislaci髇 que le resulte aplicable.

18. Inventario

El inventario a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender� los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar� un documento en el que se indicar� para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

• – Descripci髇 del elemento.
• – Fecha de adquisici髇.
• – Valor contable.
• – Variaciones producidas en la valoraci髇.
• – P閞didas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
• – Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

CUARTA PARTE

Cuadros de cuentas

GRUPO 1

Financiaci髇 b醩ica

10. CAPITAL.

• 100. Dotaci髇 fundacional.
• 101. Fondo social.
• 103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.
  • 1030. Fundadores, por desembolsos no exigidos.
  • 1034. Asociados, por desembolsos no exigidos.
• 104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.
  • 1040. Fundadores, por aportaciones no dinerarias pendientes.
  • 1044. Asociados, por aportaciones no dinerarias pendientes.

11. RESERVAS.

• 111. Reservas estatutarias.
• 113. Reservas voluntarias.
• 114. Reservas especiales.
• 115. Reservas por p閞didas y ganancias actuariales y otros ajustes.

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACI覰.

• 120. Remanente.
• 121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.
• 129. Excedente del ejercicio.

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR.

• 130. Subvenciones oficiales de capital.
  • 1300. Subvenciones del Estado.
  • 1301. Subvenciones de otras Administraciones P鷅licas.
• 131. Donaciones y legados de capital.
• 132. Otras subvenciones, donaciones y legados.
  • 1320. Otras subvenciones.
  • 1321. Otras donaciones y legados.
• 133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.
• 134. Operaciones de cobertura.
  • 1340. Coberturas de flujos de efectivo.
  • 1341. Cobertura de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.
• 135. Diferencias de conversi髇.
• 136. Ajustes por valoraci髇 en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
• 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
  • 1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.
  • 1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

14. PROVISIONES.

• 140. Provisi髇 por retribuciones a largo plazo al personal.
• 141. Provisi髇 para impuestos.
• 142. Provisi髇 para otras responsabilidades.
• 143. Provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado.
• 145. Provisi髇 para actuaciones medioambientales.
• 146. Provisi髇 para reestructuraciones.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

• 160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 1603. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito, entidades del grupo.
  • 1604. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito, entidades asociadas.
  • 1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de cr閐ito vinculadas.
• 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.
  • 1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.
  • 1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.
  • 1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades de grupo.
  • 1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.
  • 1633. Otras deudas a largo plazo, entidades del grupo.
  • 1634. Otras deudas a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS, EMPR蒘TITOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.
• 171. Deudas a largo plazo.
• 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.
  • 1720. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.
  • 1721. Deudas a largo plazo transformables en donaciones y legados.
• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
• 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.
• 175. Efectos a pagar a largo plazo.
• 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.
  • 1765. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.
  • 1768. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.
• 177. Obligaciones y bonos.
• 179. Deudas representadas en otros valores negociables.

18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANT虯S Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO.

• 180. Fianzas recibidas a largo plazo.
• 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.
• 185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.
• 189. Garant韆s financieras a largo plazo.

GRUPO 2

Activo no corriente

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

• 200. Investigaci髇.
• 201. Desarrollo.
• 202. Concesiones administrativas.
• 203. Propiedad industrial.
• 204. Fondo de comercio.
• 205. Derechos de traspaso.
• 206. Aplicaciones inform醫icas.
• 207. Derechos sobre activos cedidos en uso.
• 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

• 210. Terrenos y bienes naturales.
• 211. Construcciones.
• 212. Instalaciones t閏nicas.
• 213. Maquinaria.
• 214. Utillaje.
• 215. Otras instalaciones.
• 216. Mobiliario.
• 217. Equipos para procesos de informaci髇.
• 218. Elementos de transporte.
• 219. Otro inmovilizado material.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

• 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.
• 221. Inversiones en construcciones.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

• 230. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales.
• 231. Construcciones en curso.
• 232. Instalaciones t閏nicas en montaje.
• 233. Maquinaria en montaje.
• 237. Equipos para procesos de informaci髇 en montaje.
• 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HIST覴ICO.

• 240. Bienes inmuebles.
  • 2400. Monumentos.
  • 2401. Jardines hist髍icos.
  • 2402. Conjuntos hist髍icos.
  • 2403. Sitios hist髍icos.
  • 2404. Zonas arqueol骻icas.
• 241. Archivos.
• 242. Bibliotecas.
• 243. Museos.
• 244. Bienes muebles.
• 249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Hist髍ico.

25. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

• 250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2503. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2504. Participaciones a largo plazo en entidades asociadas.
  • 2505. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.
• 251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.
  • 2513. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.
  • 2514. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.
  • 2515. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.
• 252. Cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.
  • 2523. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.
  • 2524. Cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.
  • 2525. Cr閐itos a largo plazo a otras partes vinculadas.
• 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2593. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2594. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades asociadas.
  • 2595. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

26. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

• 260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.
• 261. Valores representativos de deuda a largo plazo.
• 262. Cr閐itos a largo plazo.
• 263. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.
• 264. Cr閐itos a largo plazo al personal.
• 265. Activos por derivados financieros a largo plazo.
  • 2650. Activos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.
  • 2653. Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.
• 267. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal.
• 268. Imposiciones a largo plazo.
• 269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

27. FIANZAS Y DEP覵ITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

• 270. Fianzas constituidas a largo plazo.
• 275. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS.

• 280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible.
  • 2800. Amortizaci髇 acumulada de investigaci髇.
  • 2801. Amortizaci髇 acumulada de desarrollo.
  • 2802. Amortizaci髇 acumulada de concesiones administrativas.
  • 2803. Amortizaci髇 acumulada de propiedad industrial.
  • 2805. Amortizaci髇 acumulada de derechos de traspaso.
  • 2806. Amortizaci髇 acumulada de aplicaciones inform醫icas.
  • 2807. Amortizaci髇 acumulada de derechos sobre activos cedidos en uso.
• 281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.
  • 2811. Amortizaci髇 acumulada de construcciones.
  • 2812. Amortizaci髇 acumulada de instalaciones t閏nicas.
  • 2813. Amortizaci髇 acumulada de maquinaria.
  • 2814. Amortizaci髇 acumulada de utillaje.
  • 2815. Amortizaci髇 acumulada de otras instalaciones.
  • 2816. Amortizaci髇 acumulada de mobiliario.
  • 2817. Amortizaci髇 acumulada de equipos para procesos de informaci髇.
  • 2818. Amortizaci髇 acumulada de elementos de transporte.
  • 2819. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado material.
• 282. Amortizaci髇 acumulada de las inversiones inmobiliarias.
• 283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇.
  • 2830. Cesiones de uso del inmovilizado intangible.
  • 2831. Cesiones de uso del inmovilizado material.
  • 2832. Cesiones de uso de las inversiones inmobiliarias.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

• 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
  • 2900. Deterioro de valor de investigaci髇.
  • 2901. Deterioro del valor de desarrollo.
  • 2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas.
  • 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial.
  • 2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso.
  • 2906. Deterioro de valor de aplicaciones inform醫icas.
  • 2907. Deterioro de valor de derechos sobre activos cedidos en uso.
• 291. Deterioro de valor del inmovilizado material.
  • 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.
  • 2911. Deterioro de valor de construcciones.
  • 2912. Deterioro de valor de instalaciones t閏nicas.
  • 2913. Deterioro de valor de maquinaria.
  • 2914. Deterioro de valor de utillaje.
  • 2915. Deterioro de valor de otras instalaciones.
  • 2916. Deterioro de valor de mobiliario.
  • 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informaci髇.
  • 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.
  • 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.
• 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.
  • 2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales.
  • 2921. Deterioro de valor de construcciones.
• 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo a entidades asociadas.
• 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.
  • 2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.
  • 2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.
  • 2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.
• 295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.
  • 2953. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.
  • 2954. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.
  • 2955. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a otras partes vinculadas.
• 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.
• 298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.
• 299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2990. Deterioro de valor de bienes inmuebles.
  • 2991. Deterioro de valor de archivos.
  • 2992. Deterioro de valor de bibliotecas.
  • 2993. Deterioro de valor de Museos.
  • 2994. Deterioro de valor de bienes muebles.

GRUPO 3

Existencias

30. BIENES DESTINADOS A LA ACTIVIDAD.

• 300. Mercader韆s A.
• 301. Mercader韆s B.
• 302. Art韈ulos A.
• 303. Art韈ulos B.

31. MATERIAS PRIMAS.

• 310. Materias primas A.
• 311. Materias primas B.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

• 320. Elementos y conjuntos incorporables.
• 321. Combustibles.
• 322. Repuestos.
• 325. Materiales diversos.
• 326. Embalajes.
• 327. Envases.
• 328. Material de oficina.

33. PRODUCTOS EN CURSO.

• 330. Productos en curso A.
• 331. Productos en curso B.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

• 340. Productos semiterminados A.
• 341. Productos semiterminados B.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

• 350. Productos terminados A.
• 351. Productos terminados B.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

• 360. Subproductos A.
• 361. Subproductos B.
• 365. Residuos A.
• 366. Residuos B.
• 368. Materiales recuperados A.
• 369. Materiales recuperados B.

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS.

• 390. Deterioro de valor de los bienes destinados a la actividad.
• 391. Deterioro de valor de las materias primas.
• 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
• 393. Deterioro de valor de los productos en curso.
• 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados.
• 395. Deterioro de valor de los productos terminados.
• 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

40. PROVEEDORES.

• 400. Proveedores.
  • 4000. Proveedores (euros).
  • 4004. Proveedores (moneda extranjera).
  • 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
• 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.
• 403. Proveedores, entidades del grupo.
  • 4030. Proveedores, entidades del grupo (euros).
  • 4031. Efectos comerciales a pagar, entidades del grupo.
  • 4034. Proveedores, entidades del grupo (moneda extranjera).
  • 4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, entidades del grupo.
  • 4039. Proveedores, entidades del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
• 404. Proveedores, entidades asociadas.
• 405. Proveedores, otras partes vinculadas.
• 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
• 407. Anticipos a proveedores.

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS.

• 410. Acreedores por prestaciones de servicios.
  • 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros).
  • 4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera).
  • 4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
• 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.
• 412. Beneficiarios, acreedores.
• 419. Acreedores por operaciones en com鷑.

43. CLIENTES.

• 430. Clientes.
  • 4300. Clientes (euros).
  • 4304. Clientes (moneda extranjera).
  • 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.
• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.
  • 4310. Efectos comerciales en cartera.
  • 4311. Efectos comerciales descontados.
  • 4312. Efectos comerciales en gesti髇 de cobro.
  • 4315. Efectos comerciales impagados.
• 432. Clientes operaciones de 玣actoring�.
• 433. Clientes, entidades del grupo.
  • 4330. Clientes, entidades del grupo (euros).
  • 4331. Efectos comerciales a cobrar, entidades del grupo.
  • 4332. Clientes entidades del grupo, operaciones de 玣actoring�.
  • 4334. Clientes entidades del grupo (moneda extranjera).
  • 4336. Clientes entidades del grupo de dudoso cobro.
  • 4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, entidades del grupo.
  • 4339. Clientes entidades del grupo, facturas pendientes de formalizar.
• 434. Clientes entidades asociadas.
• 435. Clientes otras partes vinculadas.
• 436. Clientes de dudoso cobro.
• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes.
• 438. Anticipos de clientes.

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS.

• 440. Deudores.
  • 4400. Deudores (euros).
  • 4404. Deudores (moneda extranjera).
  • 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar.
• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.
  • 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.
  • 4411. Deudores, efectos comerciales descontados.
  • 4412. Deudores, efectos comerciales en gesti髇 de cobro.
  • 4415. Deudores, efectos comerciales impagados.
• 446. Deudores de dudoso cobro.
• 447. Usuarios, deudores.
• 448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.
  • 4480. Patrocinadores.
  • 4482. Afiliados.
  • 4489. Otros deudores.
• 449. Deudores por operaciones en com鷑.

46. PERSONAL.

• 460. Anticipos de remuneraciones.
• 464. Entregas para gastos a justificar.
• 465. Remuneraciones pendientes de pago.
• 466. Remuneraciones mediante sistema de aportaci髇 definida pendientes de pago.

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS.

• 470. Hacienda P鷅lica, deudora por diversos conceptos.
  • 4700. Hacienda P鷅lica, deudora por IVA.
  • 4707. Hacienda P鷅lica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art. 12 de la Ley de Subvenciones).
  • 4708. Hacienda P鷅lica, deudora por subvenciones concedidas.
  • 4709. Hacienda P鷅lica, deudora por devoluci髇 de impuestos.
• 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.
• 472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.
• 473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.
• 474. Activos por impuesto diferido.
  • 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.
  • 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
  • 4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio.
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedora por conceptos fiscales.
  • 4750. Hacienda P鷅lica, acreedora por IVA.
  • 4751. Hacienda P鷅lica, acreedora por retenciones practicadas.
  • 4752. Hacienda P鷅lica, acreedora por impuesto sobre sociedades.
  • 4757. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art. 12 Ley de Subvenciones)).
  • 4758. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones a reintegrar.
• 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
• 477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.
• 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.

• 480. Gastos anticipados.
• 485. Ingresos anticipados.

49. DETERIORO DE VALOR DE CR蒁ITOS POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.

• 490. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 493. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.
  • 4933. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con entidades del grupo.
  • 4934. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con entidades asociadas.
  • 4935. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con otras partes vinculadas.
• 495. Deterioro de valor de cr閐itos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.
• 499. Provisi髇 por operaciones de la actividad.
  • 4994. Provisi髇 por contratos onerosos.
  • 4999. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

GRUPO 5

Cuentas financieras

50. EMPR蒘TITOS, Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A CORTO PLAZO.

• 500. Obligaciones y bonos a corto plazo.
• 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.
• 506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.
• 509. Valores negociables amortizados.
  • 5090. Obligaciones y bonos amortizados.
  • 5095. Otros valores negociables amortizados.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

• 510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 5103. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito, entidades del grupo.
  • 5104. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito entidades asociadas.
  • 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de cr閐ito vinculadas.
• 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.
  • 5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo entidades del grupo.
  • 5114. Proveedores de inmovilizado a corro plazo, entidades asociadas.
  • 5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas.
• 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.
  • 5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo.
  • 5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades asociadas.
  • 5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas.
• 513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.
  • 5133. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.
  • 5134. Otras deudas a corto plazo con entidades asociadas.
  • 5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas.
• 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.
  • 5143. Intereses a corto plazo de deudas, entidades del grupo.
  • 5144. Intereses a corto plazo de deudas, entidades asociadas.
  • 5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.
  • 5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.
  • 5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.
  • 5208. Deudas por efectos descontados.
  • 5209. Deudas por operaciones de 玣actoring�.
• 521. Deudas a corto plazo.
• 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.
• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
• 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.
• 525. Efectos a pagar a corto plazo.
• 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.
• 528. Intereses a corto plazo de deudas.
• 529. Provisiones a corto plazo.
  • 5290. Provisi髇 a corto plazo por retribuciones al personal.
  • 5291. Provisi髇 a corto plazo para impuestos.
  • 5292. Provisi髇 a corto plazo para otras responsabilidades.
  • 5293. Provisi髇 a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado.
  • 5295. Provisi髇 a corto plazo para actuaciones medioambientales.
  • 5296. Provisi髇 a corto plazo para reestructuraciones.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

• 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5303. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5304. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
  • 5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.
• 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.
  • 5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.
  • 5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.
  • 5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.
• 532. Cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.
  • 5323. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.
  • 5324. Cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.
  • 5325. Cr閐itos a corto plazo a otras partes vinculadas.
• 533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.
  • 5333. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo.
  • 5334. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades asociadas.
  • 5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.
• 534. Intereses a corto plazo de cr閐itos a partes vinculadas.
  • 5343. Intereses a corto plazo de cr閐itos a entidades del grupo.
  • 5344. Intereses a corto plazo de cr閐itos a entidades asociadas.
  • 5345. Intereses a corto plazo de cr閐itos a otras partes vinculadas.
• 535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.
  • 5353. Dividendo a cobrar de entidades de grupo.
  • 5354. Dividendo a cobrar de entidades asociadas.
  • 5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas.
• 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
  • 5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

• 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
• 541. Valores representativos de deuda a corto plazo.
• 542. Cr閐itos a corto plazo.
• 543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.
• 544. Cr閐itos a corto plazo al personal.
• 545. Dividendo a cobrar.
• 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.
• 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.
• 548. Imposiciones a corto plazo.
• 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

• 551. Cuenta corriente con patronos y otros.
• 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.
  • 5523. Cuenta corriente con entidades del grupo.
  • 5524. Cuenta corriente con entidades asociadas.
  • 5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas.
• 553. Cuentas corrientes en fusiones.
  • 5530. Cuenta corriente con la entidad disuelta.
  • 5531. Cuenta corriente con la entidad absorbente o de nueva creaci髇.
• 554. Cuenta corriente con uniones temporales de entidades y comunidades de bienes.
• 555. Partidas pendientes de aplicaci髇.
• 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.
  • 5563. Desembolsos exigidos sobre participaciones, entidades del grupo.
  • 5564. Desembolsos exigidos sobre participaciones, entidades asociadas.
  • 5565. Desembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas.
  • 5566. Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras entidades.
• 558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.
• 559. Derivados financieros a corto plazo.
  • 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.
  • 5593. Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.
  • 5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.
  • 5598. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.

56. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACION.

• 560. Fianzas recibidas a corto plazo.
• 561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.
• 565. Fianzas constituidas a corto plazo.
• 566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.
• 567. Intereses pagados por anticipado.
• 568. Intereses cobrados por anticipado.
• 569. Garant韆s financieras a corto plazo.

57. TESORER虯.

• 570. Caja, euros.
• 571. Caja, moneda extranjera.
• 572. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, euros.
• 573. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, moneda extranjera.
• 574. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, euros.
• 575. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.
• 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

58. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS.

• 580. Inmovilizado.
• 581. Inversiones con personas y entidades vinculadas.
• 582. Inversiones financieras.
• 583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
• 584. Otros activos.
• 585. Provisiones.
• 587. Deudas con personas y entidades vinculadas.
• 588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
• 589. Otros pasivos.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Y DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA.

• 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
• 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.
  • 5943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.
  • 5944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.
  • 5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.
• 595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.
  • 5953. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.
  • 5954. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.
  • 5955. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a otras partes vinculadas.
• 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.
• 598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.
• 599. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta.
  • 5990. Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta.
  • 5991. Deterioro de valor de inversiones con personas y entidades vinculadas no corrientes mantenidas para la venta.
  • 5992. Deterioro de valor de inversiones financieras no corrientes mantenidas para la venta.
  • 5993. Deterioro de valor de existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar integrados en un grupo enajenable mantenido para la venta.
  • 5994. Deterioro de valor de otros activos mantenidos para la venta.

GRUPO 6

Compras y gastos

60. COMPRAS.

• 600. Compras de bienes destinados a la actividad.
• 601. Compras de materias primas.
• 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago.
  • 6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de bienes destinados a la actividad.
  • 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.
  • 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.
• 607. Trabajos realizados por otras entidades.
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
  • 6080. Devoluciones de compras de bienes destinados a la actividad.
  • 6081. Devoluciones de compras de materias primas.
  • 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.
• 609. 玆appels� por compras.
  • 6090. 玆appels� por compras de bienes destinados a la actividad.
  • 6091. 玆appels� por compras de materias primas.
  • 6092. 玆appels� por compras de otros aprovisionamientos.

61. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS.

• 610. Variaci髇 de existencias de bienes destinados a la actividad.
• 611. Variaci髇 de existencias de materias primas.
• 612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

• 620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.
• 621. Arrendamientos y c醤ones.
• 622. Reparaciones y conservaci髇.
• 623. Servicios de profesionales independientes.
• 624. Transportes.
• 625. Primas de seguros.
• 626. Servicios bancarios y similares.
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.
• 628. Suministros.
• 629. Otros servicios.

63. TRIBUTOS.

• 630. Impuesto sobre beneficios.
  • 6300. Impuesto corriente.
  • 6301. Impuesto diferido.
• 631. Otros tributos.
• 633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.
  • 6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente.
  • 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.
• 636. Devoluci髇 de impuestos.
• 638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.
  • 6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente.
  • 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

64. GASTOS DE PERSONAL.

• 640. Sueldos y salarios.
• 641. Indemnizaciones.
• 642. Seguridad Social a cargo de la entidad.
• 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaci髇 definido.
• 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestaci髇 definida.
  • 6440. Contribuciones anuales.
  • 6442. Otros costes.
• 649. Otros gastos sociales.

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTI覰.

• 650. Ayudas monetarias.
  • 6501. Ayudas monetarias individuales.
  • 6502. Ayudas monetarias a entidades.
  • 6503. Ayudas monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.
  • 6504. Ayudas monetarias de cooperaci髇 internacional.
• 651. Ayudas no monetarias.
  • 6511. Ayudas no monetarias individuales.
  • 6512. Ayudas no monetarias a entidades.
  • 6513. Ayudas no monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.
  • 6514. Ayudas no monetarias de cooperaci髇 internacional.
• 653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.
• 654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno.
• 655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.
• 656. Resultados de operaciones en com鷑.
  • 6560. Beneficio transferido (gestor).
  • 6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor).
• 658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.
• 659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.

66. GASTOS FINANCIEROS.

• 660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.
• 661. Intereses de obligaciones y bonos.
  • 6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo,otras entidades.
  • 6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras entidades.
• 662. Intereses de deudas.
  • 6620. Intereses de deudas, entidades del grupo.
  • 6621. Intereses de deudas, entidades asociadas.
  • 6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas.
  • 6623. Intereses de deudas con entidades de cr閐ito.
  • 6624. Intereses de deudas, otras entidades.
• 663. P閞didas por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.
  • 6630. P閞didas de cartera de negociaci髇.
  • 6631. P閞didas de designados por la entidad.
  • 6632. P閞didas de disponibles para la venta.
  • 6633. P閞didas de instrumentos de cobertura.
• 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de 玣actoring�.
  • 6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr閐ito del grupo.
  • 6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr閐ito asociadas.
  • 6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de cr閐ito.
  • 6654. Intereses por operaciones de 玣actoring� con entidades de cr閐ito del grupo.
  • 6655. Intereses por operaciones de 玣actoring� con entidades de cr閐ito asociadas.
  • 6656. Intereses por operaciones de 玣actoring� con otras entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 6657. Intereses por operaciones de 玣actoring� con otras entidades de cr閐ito.
• 666. P閞didas en participaciones y valores representativos de deudas.
  • 6660. P閞didas en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6661. P閞didas en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6662. P閞didas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6663. P閞didas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.
  • 6665. P閞didas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6666. P閞didas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6667. P閞didas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 6668. P閞didas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.
• 667. P閞didas de cr閐itos.
  • 6670. P閞didas de cr閐itos a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6671. P閞didas de cr閐itos a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6672. P閞didas de cr閐itos a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6673. P閞didas de cr閐itos a largo plazo, otras entidades.
  • 6675. P閞didas de cr閐itos a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6676. P閞didas de cr閐itos a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6677. P閞didas de cr閐itos a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 6678. P閞didas de cr閐itos a corto plazo, otras entidades.
• 668. Diferencias negativas de cambio.
• 669. Otros gastos financieros.

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES.

• 670. P閞didas procedentes del inmovilizado intangible.
• 671. P閞didas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 672. P閞didas procedentes de las inversiones inmobiliarias.
• 673. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 6733. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6734. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6735. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 675. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.
• 678. Gastos excepcionales.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

• 680. Amortizaci髇 del inmovilizado intangible.
• 681. Amortizaci髇 del inmovilizado material.
• 682. Amortizaci髇 de las inversiones inmobiliarias.

69. P蒖DIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

• 690. P閞didas por deterioro del inmovilizado intangible.
• 691. P閞didas por deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • 6910. P閞didas por deterioro del inmovilizado material.
  • 6911. P閞didas por deterioro de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 692. P閞didas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.
• 693. P閞didas por deterioro de existencias.
  • 6930. P閞didas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇.
  • 6931. P閞didas por deterioro de bienes destinados a la actividad.
  • 6932. P閞didas por deterioro de materias primas.
  • 6933. P閞didas por deterioro de otros aprovisionamientos.
• 694. P閞didas por deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 695. Dotaci髇 a la provisi髇 por operaciones de la actividad.
  • 6954. Dotaci髇 a la provisi髇 por contratos onerosos.
  • 6959. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.
• 696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a largo plazo.
  • 6960. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6961. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6962. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6963. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras entidades.
  • 6965. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6966. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6967. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6968. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.
• 697. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo.
  • 6970. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6971. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6972. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 6973. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo, otras entidades.
• 698. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.
  • 6980. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6981. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6985. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6986. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6987. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 6988. P閞didas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.
• 699. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo.
  • 6990. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo, entidades del grupo.
  • 6991. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo, entidades asociadas.
  • 6992. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 6993. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo, otras entidades.

GRUPO 7

Ventas e ingresos

70. VENTAS DE MERCADER虯S, DE PRODUCCI覰 PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.

• 700. Ventas de mercader韆s.
• 701. Ventas de productos terminados.
• 702. Ventas de productos semiterminados.
• 703. Ventas de subproductos y residuos.
• 704. Ventas de envases y embalajes.
• 705. Prestaciones de servicios.
• 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
  • 7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercader韆s.
  • 7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados.
  • 7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados.
  • 7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos.
• 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
  • 7080. Devoluciones de ventas de mercader韆s.
  • 7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.
  • 7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados.
  • 7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.
  • 7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.
• 709. 玆appels� sobre ventas.
  • 7090. 玆appels� sobre ventas de mercader韆s.
  • 7091. 玆appels� sobre ventas de productos terminados.
  • 7092. 玆appels� sobre ventas de productos semiterminados.
  • 7093. 玆appels� sobre ventas de subproductos y residuos.
  • 7094. 玆appels� sobre ventas de envases y embalajes.

71. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS.

• 710. Variaci髇 de existencias de productos en curso.
• 711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados.
• 712. Variaci髇 de existencias de productos terminados.
• 713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD.

• 720. Cuotas de asociados y afiliados.
• 721. Cuotas de usuarios.
• 722. Promociones para captaci髇 de recursos.
• 723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.
  • 7230. Patrocinio.
  • 7231. Patrocinio publicitario.
  • 7233. Colaboraciones empresariales.
• 728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

• 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.
• 731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.
• 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.
• 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.
• 745. Subvenciones de capital transferidas al excedente del ejercicio.
• 746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.
• 747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.
• 748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

75. OTROS INGRESOS DE GESTI覰.

• 751. Resultados de operaciones en com鷑.
  • 7510. P閞dida transferida (gestor).
  • 7511. Beneficio atribuido (part韈ipe o asociado no gestor).
• 752. Ingresos por arrendamientos.
• 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci髇.
• 754. Ingresos por comisiones.
• 755. Ingresos por servicios al personal.
• 759. Ingresos por servicios diversos.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

• 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.
  • 7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, entidades del grupo.
  • 7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, entidades asociadas.
  • 7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas.
  • 7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras entidades.
• 761. Ingresos de valores representativos de deuda.
  • 7610. Ingresos de valores representativos de deuda, entidades del grupo.
  • 7611. Ingresos de valores representativos de deuda, entidades asociadas.
  • 7612. Ingresos de valores representativos de deudas, otras partes vinculadas.
  • 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras entidades.
• 762. Ingresos de cr閐itos.
  • 7620. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.
    • 76200. Ingresos de cr閐itos a largo plazo, entidades del grupo.
    • 76201. Ingresos de cr閐itos a largo plazo, entidades asociadas.
    • 76202. Ingresos de cr閐itos a largo plazo, otras partes vinculadas.
    • 76203. Ingresos de cr閐itos a largo plazo, otras entidades.
  • 7621. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.
    • 76210. Ingresos de cr閐itos a corto plazo, entidades del grupo.
    • 76211. Ingresos de cr閐itos a corto plazo, entidades asociadas.
    • 76212. Ingreso de cr閐itos a corto plazo, otras partes vinculadas.
    • 76213. Ingresos de cr閐itos a corto plazo, otras entidades.
• 763. Beneficios por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.
  • 7630. Beneficios de cartera de negociaci髇.
  • 7631. Beneficios de designados por la entidad.
  • 7632. Beneficios de disponibles para la venta.
  • 7633. Beneficios de instrumentos de cobertura.
• 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.
  • 7660. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7661. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7662. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 7663. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.
  • 7665. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.
  • 7666. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.
  • 7667. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 7668. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.
• 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a redistribuciones a largo plazo.
• 768. Diferencias positivas de cambio.
• 769. Otros ingresos financieros.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES.

• 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
• 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.
• 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios.
• 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.
• 778. Ingresos excepcionales.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE P蒖DIDAS POR DETERIORO.

• 790. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado intangible.
• 791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 792. Reversi髇 del deterioro de las inversiones inmobiliarias.
• 793. Reversi髇 del deterioro de existencias.
  • 7930. Reversi髇 del deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇.
  • 7931. Reversi髇 del deterioro de bienes destinados a la actividad.
  • 7932. Reversi髇 del deterioro de materias primas.
  • 7933. Reversi髇 del deterioro de otros aprovisionamientos.
• 794. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 795. Exceso de provisiones.
  • 7950. Exceso de provisi髇 por retribuciones al personal.
  • 7951. Exceso de provisi髇 para impuestos.
  • 7952. Exceso de provisi髇 para otras responsabilidades.
  • 7954. Exceso de provisi髇 por operaciones de la actividad.
    • 79544. Exceso de provisi髇 por contratos onerosos.
    • 79549. Exceso de provisi髇 para otras operaciones de la actividad.
  • 7955. Exceso de provisi髇 para actuaciones medioambientales.
  • 7956. Exceso de provisi髇 para reestructuraciones.
• 796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.
  • 7960. Reversi髇 del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7961. Reversi髇 del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7965. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7966. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7967. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 7968. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.
• 797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo.
  • 7970. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7971. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7972. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo, otras partes vinculadas.
  • 7973. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo, otras entidades.
• 798. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.
  • 7980. Reversi髇 del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades del grupo.
  • 7981. Reversi髇 del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades asociadas.
  • 7985. Reversi髇 del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.
  • 7986. Reversi髇 del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.
  • 7987. Reversi髇 del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 7988. Reversi髇 del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.
• 799. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo.
  • 7990. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo, entidades del grupo.
  • 7991. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo, entidades asociadas.
  • 7992. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo, otras partes vinculadas.
  • 7993. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo, otras entidades.

GRUPO 8

Gastos imputados al patrimonio neto

80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS Y PASIVOS.

• 800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.
• 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

• 810. P閞didas por coberturas de flujos de efectivo.
• 811. P閞didas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.
• 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo.
• 813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI覰.

• 820. Diferencias de conversi髇 negativas.
• 821. Transferencia de diferencias de conversi髇 positivas.

83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.

• 830. Impuesto sobre beneficios.
  • 8300. Impuesto corriente.
  • 8301. Impuesto diferido.
• 833. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.
• 835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.
• 836. Transferencia de diferencias permanentes.
• 837. Transferencia de deducciones y bonificaciones.
• 838. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 840. Transferencias de subvenciones oficiales de capital.
• 841. Transferencias de donaciones y legados de capital.
• 842. Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados.
  • 8420. Transferencias de otras subvenciones.
  • 8421. Transferencias de otras donaciones y legados.

85. GASTOS POR P蒖DIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI覰 DEFINIDA.

• 850. P閞didas actuariales.
• 851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA.

• 860. P閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
• 862. Transferencia de beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS.

• 891. Deterioro de participaciones en el patrimonio, entidades del grupo.
• 892. Deterioro de participaciones en el patrimonio, entidades asociadas.

GRUPO 9

Ingresos imputados al patrimonio neto

90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS Y PASIVOS.

• 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
• 902. Transferencia de p閞didas de activos financieros disponibles para la venta.

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

• 910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo.
• 911. Beneficios por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.
• 912. Transferencia de p閞didas por coberturas de flujos de efectivo.
• 913. Transferencia de p閞didas por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI覰.

• 920. Diferencias de conversi髇 positivas.
• 921. Transferencia de diferencias de conversi髇 negativas.

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital.
• 941. Ingresos de donaciones y legados de capital.
• 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados.
  • 9420. Ingresos de otras subvenciones.
  • 9421. Ingresos de otras donaciones y legados.

95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI覰 DEFINIDA.

• 950. Ganancias actuariales.
• 951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA.

• 960. Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
• 962. Transferencia de p閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

99. INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.

• 991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.
• 992. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.
• 993. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.
• 994. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.

QUINTA PARTE

Definiciones y relaciones contables

GRUPO 1

Financiaci髇 b醩ica

Comprende los recursos propios y la financiaci髇 ajena a largo plazo de la entidad destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye tambi閚 situaciones transitorias de financiaci髇.

En particular, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificar醤, con car醕ter general, a efectos de su valoraci髇, en la categor韆 de 獶閎itos y partidas a pagar�. No obstante, tambi閚 pueden incluirse en la categor韆 de 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� en los t閞minos establecidos en las normas de registro y valoraci髇. En este grupo tambi閚 se incluyen los derivados financieros tanto de cobertura como de negociaci髇 cuando su liquidaci髇 sea superior a un a駉.
• b) De acuerdo con lo dispuesto en las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, en este grupo no se pueden incluir los pasivos financieros a largo plazo que, excepcionalmente, se tengan que clasificar en el momento de su reconocimiento inicial en la categor韆 de 玃asivos financieros mantenidos para negociar� por cumplir los requisitos establecidos en las normas de registro y valoraci髇, salvo los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.
• c) Si los pasivos financieros se clasifican a efectos de su valoraci髇 en m醩 de una categor韆, se desarrollar醤 las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias para diferenciar la categor韆 en la que se hayan incluido.
• d) Si se emiten o asumen pasivos financieros h韇ridos que de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 se valoren en su conjunto por su valor razonable, se incluir醤 en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crear醤 con el debido desglose, cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un pasivo financiero h韇rido a largo plazo valorado conjuntamente. Cuando se reconozcan separadamente el contrato principal y el derivado impl韈ito, este 鷏timo se tratar� como si se hubiese contratado de forma independiente, por lo que se incluir� en la cuenta de los grupos 1, 2 � 5 que proceda y el contrato principal se recoger� en la cuenta que corresponda a su naturaleza, desarroll醤dose con el debido desglose cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero h韇rido a largo plazo.
• e) Una cuenta que recoja pasivos financieros clasificados en la categor韆 de 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�, se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.
• f) Una cuenta que recoja pasivos financieros que, de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci髇 s閜tima, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargar� en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇 con abono a la respectiva cuenta del subgrupo 58.
• g) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrar� como un abono (o, cuando proceda, como un cargo) en la cuenta donde est� registrado el pasivo financiero con cargo (o abono) a la cuenta del subgrupo 66 que corresponda seg鷑 la naturaleza del instrumento.

10. CAPITAL.

• 100. Dotaci髇 fundacional.
• 101. Fondo social.
• 103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.
• 104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

100. Dotaci髇 fundacional.

Importe de las aportaciones fundacionales y de los excedentes destinados a aumentar la Dotaci髇 fundacional.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el patrimonio inicial y las sucesivas ampliaciones.
  • a₂) Por acuerdo del 髍gano de gobierno, por aumento de la dotaci髇 fundacional con cargo a reservas o excedentes.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por el traspaso de excedentes negativos de ejercicios anteriores.
  • b₂) En general, por la extinci髇 de la fundaci髇 una vez transcurrido el per韔do de liquidaci髇.

101. Fondo social.

Importe de las aportaciones realizadas en las asociaciones y de los excedentes destinados a aumentar el Fondo social.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 100.

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.

Dotaci髇 fundacional o fondo social pendiente de desembolso no exigido en las fundaciones y asociaciones.

Figurar醤 en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotaci髇 fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las aportaciones dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.
• b) Se abonar� a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 558.

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

Aportaciones de fundadores y asociados pendientes de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias en las fundaciones y asociaciones.

Figurar醤 en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotaci髇 fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las aportaciones no dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.
• b) Se abonar� a medida que se realicen los desembolsos, con cargo a los bienes no dinerarios aportados.

11. RESERVAS.

• 111. Reservas estatuarias.
• 113. Reservas voluntarias.
• 114. Reservas especiales.
• 115. Reservas por p閞didas y ganancias actuariales y otros ajustes.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

111. Reservas estatutarias.

Son las establecidas en los estatutos de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, generalmente, con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por la disposici髇 que se haga de esta reserva.

113. Reservas voluntarias.

Son las constituidas libremente por la entidad. Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 111, sin perjuicio de lo indicado en los siguientes p醨rafos:

Cuando se produzca un cambio de criterio contable o la subsanaci髇 de un error, el ajuste por el efecto acumulado calculado al inicio del ejercicio, de las variaciones de los elementos patrimoniales afectados por la aplicaci髇 retroactiva del nuevo criterio o la correcci髇 del error, se imputar� a reservas de libre disposici髇. Con car醕ter general, se imputar� a las reservas voluntarias, registr醤dose del modo siguiente:

• a) Se abonar� por el importe resultante del efecto neto acreedor de los cambios experimentados por la aplicaci髇 de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correcci髇 del error, con cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizaci髇 del efecto impositivo del ajuste.
• b) Se cargar� por el importe resultante del efecto neto deudor de los cambios experimentados por la aplicaci髇 de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correcci髇 de un error contable, con abono o cargo, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizaci髇 del efecto impositivo del ajuste.

114. Reservas especiales.

Las establecidas por cualquier disposici髇 legal con car醕ter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

Su movimiento ser� en cada caso el que se establezca en la correspondiente Ley.

115. Reservas por p閞didas y ganancias actuariales y otros ajustes.

Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de p閞didas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones post-empleo al personal de prestaci髇 definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al cierre del ejercicio, por el importe de la ganancia reconocida, con cargo a cuentas del subgrupo 95.
  • a₂) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por el importe de la p閞dida reconocida, con abono a cuentas del subgrupo 85.
  • b₂) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACI覰.

• 120. Remanente.
• 121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.
• 129. Excedente del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, seg鷑 corresponda.

120. Remanente.

Excedentes positivos no aplicados espec韋icamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobaci髇 de las cuentas anuales y de la distribuci髇 de excedentes por acuerdo del 髍gano de gobierno de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por su aplicaci髇 con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 11.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 129.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La entidad desarrollar� en cuentas de cuatro cifras el excedente negativo de cada ejercicio.

129. Excedente del ejercicio.

Excedente positivo o negativo, del 鷏timo ejercicio cerrado, pendiente de aplicaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Para determinar el excedente del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.
  • a₂) Por el traspaso del excedente negativo, con cargo a la cuenta 121.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Para determinar el excedente del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.
  • b₂) Cuando se aplique el excedente positivo conforme al acuerdo de distribuci髇 del mismo, con abono a las cuentas que correspondan.

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR.

• 130. Subvenciones oficiales de capital.
• 131. Donaciones y legados de capital.
• 132. Otras subvenciones, donaciones y legados.
• 133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.
• 134. Operaciones de cobertura.
  • 1340. Cobertura de flujos de efectivo.
  • 1341. Cobertura de una inversi髇 en un negocio en el extranjero.
• 135. Diferencias de conversi髇.
• 136. Ajustes por valoraci髇 en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
• 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
  • 1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.
  • 1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los fundadores o asociados, recibidos por la entidad y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoraci髇, se produzca, en su caso, su transferencia o imputaci髇 a la cuenta de resultados.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto.

130. Subvenciones oficiales de capital.

Las concedidas por las Administraciones P鷅licas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 concedida, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 94.
  • a₂) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvenci髇 imputada o transferida a la cuenta de resultados, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por la imputaci髇 a la cuenta de resultados de la subvenci髇 recibida, con abono a la correspondiente cuenta del subgrupo 84.
  • b₂) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvenci髇 imputada directamente en el patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

131. Donaciones y legados de capital.

Las donaciones y legados concedidos por entidades o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoraci髇.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 130.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

Las subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes de imputar al excedente de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoraci髇. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar programas que generar醤 gastos futuros.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 130.

133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoraci髇 a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇 relativa a los instrumentos financieros.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900.
  • a₂) Al cierre del ejercicio, por las transferencias de p閞didas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902.
  • a₃) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideraci髇 de participaciones en el patrimonio como de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, por la recuperaci髇 o la transferencia a la cuenta de resultados por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 99.
  • a₄) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800.
  • b₂) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802.
  • b₃) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89.
  • b₄) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

134. Operaciones de cobertura.

Importe de la p閞dida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, en el caso de coberturas de flujos de efectivo o de cobertura de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

1340. Cobertura de flujos de efectivo.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al cierre del ejercicio, por los beneficios por coberturas de flujos de efectivo, con cargo a la cuenta 910.
  • a₂) Al cierre del ejercicio, por las p閞didas transferidas en coberturas de flujos de efectivo con cargo a la cuenta 912.
  • a₃) Por el gasto por impuesto sobre beneficios que surja en estas operaciones, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por las p閞didas por coberturas de flujos de efectivo, con abono a la cuenta 810.
  • b₂) Al cierre del ejercicio, por los beneficios transferidos en coberturas de flujos de efectivo, con abono a la cuenta 812.
  • b₃) Por el gasto por impuesto sobre beneficios que surja en estas operaciones, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

1341. Cobertura de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

La cobertura de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero, incluye la cobertura de una partida monetaria que se considere como parte de la citada inversi髇 neta, por no contemplarse ni ser probable la liquidaci髇 de dicha partida en un futuro previsible en los t閞minos previstos en la norma de registro y valoraci髇.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 1340.

135. Diferencias de conversi髇.

Diferencia que surge al convertir a la moneda de presentaci髇, euro, las partidas del balance y de la cuenta de resultados en el caso de que la moneda funcional sea distinta de la moneda de presentaci髇.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al cierre del ejercicio, por los ingresos por diferencias de conversi髇, con cargo a la cuenta 920.
  • a₂) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversi髇 negativas, con cargo a la cuenta 921.
  • a₃) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversi髇, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por los gastos por diferencias de conversi髇, con abono a la cuenta 820.
  • b₂) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversi髇 positivas, con abono a la cuenta 821.
  • b₃) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversi髇, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

136. Ajustes por valoraci髇 en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

Ajustes por valor razonable de activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, y de activos y pasivos directamente asociados, clasificados como grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, cuyas variaciones de valor, previamente a su clasificaci髇 en esta categor韆, ya se imputaban a otra cuenta del subgrupo 13.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) En el momento de su clasificaci髇 en esta categor韆, se abonar� o cargar�, por la variaci髇 de valor imputada directamente al patrimonio neto hasta dicho momento, con cargo o abono, a las correspondientes cuentas de este subgrupo 13.
• b) Posteriormente, se abonar� o cargar�, por la variaci髇 en el valor de los activos no corrientes mantenidos para la venta y de activos y pasivos directamente asociados clasificados como grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas de los grupos 96 y 86.
• c) Los motivos de cargo y abono correspondientes al efecto impositivo, son an醠ogos a los se馻lados para la cuenta 133.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

Ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes y deducciones y bonificaciones que, por tener una naturaleza econ髆ica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputaci髇 a la cuenta de resultados en varios ejercicios.

A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con car醕ter general, en ingresos que no se incorporan en la determinaci髇 de la base imponible del impuesto sobre beneficios y que no revierten en periodos posteriores.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con cargo a la cuenta 834.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, por la parte imputada en el ejercicio del efecto impositivo de la diferencia permanente, con abono a la cuenta 836.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 1370.

14. PROVISIONES.

• 140. Provisi髇 por retribuciones a largo plazo al personal.
• 141. Provisi髇 para impuestos.
• 142. Provisi髇 para otras responsabilidades.
• 143. Provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado.
• 145. Provisi髇 para actuaciones medioambientales.
• 146. Provisi髇 para reestructuraciones.

Obligaciones expresas o t醕itas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producir醤.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las provisiones cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe 玃rovisiones a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto a las cuentas de cuatro cifras correspondientes de la cuenta 529.

140. Provisi髇 por retribuciones a largo plazo al personal.

Obligaciones legales, contractuales o impl韈itas con el personal de la entidad, distinta de la recogida en la cuenta 146, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuant韆 o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestaci髇 definida o prestaciones por incapacidad.

La provisi髇 correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida se cuantificar� teniendo en cuenta los eventuales activos afectos, en los t閞minos recogidos en la norma de registro y valoraci髇.

Si de la aplicaci髇 de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, la entidad crear� la correspondiente cuenta en el grupo 2 que figurar� en el activo no corriente del balance, en la partida 玂tras inversiones�.

Los motivos de cargo y abono de este activo ser醤 an醠ogos a los se馻ladas para la presente cuenta 140.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a cuentas del subgrupo 64.
  • a₂) Por el reconocimiento de p閞didas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.
  • a₃) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660.
  • a₄) Por el importe imputado a la cuenta de resultados de los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la disposici髇 que se realice de la provisi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.
  • b₃) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a la cuenta 767.
  • b₄) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 7950.

141. Provisi髇 para impuestos.

Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est� indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producir�, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la estimaci髇 del devengo anual, con cargo a las cuentas de gasto correspondientes a los distintos componentes que las integren. En particular:
  • a₁) A cuentas del subgrupo 63 por la parte de la provisi髇 correspondiente a la cuota del ejercicio.
  • a₂) A cuentas del subgrupo 66 por los intereses de demora correspondientes al ejercicio.
  • a₃) A la cuenta 678, en su caso, por la sanci髇 asociada.
  • a₄) A la cuenta 113 por la cuota y los intereses correspondientes a ejercicios anteriores.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Cuando se aplique la provisi髇, con abono a cuentas del subgrupo 47.
  • b₂) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 7951.

142. Provisi髇 para otras responsabilidades.

Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuant韆 indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garant韆s similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al nacimiento de la obligaci髇 que determina la indemnizaci髇 o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, a las cuentas del grupo 6 que correspondan.
  • a₂) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660.
• b) Se cargar�:
  • b₁) A la resoluci髇 firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci髇 o el pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 7952.

143. Provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, as� como la rehabilitaci髇 del lugar sobre el que se asienta. La entidad puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.

Cuando se incurra en esta obligaci髇 en el momento de adquirir el inmovilizado o surja como consecuencia de utilizar el inmovilizado con prop髎ito distinto a la producci髇 de existencias, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al nacimiento de la obligaci髇, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
  • a₂) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisi髇 originadas por una nueva estimaci髇 de su importe, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
  • b₂) Cuando se aplique la provisi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Cuando se incurra en la obligaci髇 como consecuencia de haber utilizado el inmovilizado para producir existencias, su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 142.

145. Provisi髇 para actuaciones medioambientales.

Obligaciones legales, contractuales o impl韈itas de la entidad o compromisos adquiridos por la misma, de cuant韆 indeterminada, para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado, que se contabilizar醤 seg鷑 lo establecido en la cuenta 143.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al nacimiento de la obligaci髇 o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo a la cuenta 622 � 623.
  • a₂) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Cuando se aplique la provisi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 7955.

146. Provisi髇 para reestructuraciones.

Importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuraci髇, siempre y cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

• – Est閚 necesariamente impuestos por la reestructuraci髇.
• – No est閚 asociados con las actividades que contin鷄n en la entidad.

A estos efectos, se entiende por reestructuraci髇 un programa de actuaci髇 planificado y controlado por la entidad, que produzca un cambio significativo en:

• – El alcance de la actividad llevado a cabo por la entidad, o.
• – La manera de llevar la gesti髇 de su actividad.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al nacimiento de la obligaci髇 o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 y 64.
  • a₂) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Cuando se aplique la provisi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el exceso de la provisi髇, con abono a la cuenta 7956.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

• 160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 1603. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito, entidades del grupo.
  • 1604. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito, entidades asociadas.
  • 1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de cr閐ito vinculadas.
• 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.
  • 1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.
  • 1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.
  • 1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo.
  • 1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.
  • 1633. Otras deudas a largo plazo, entidades del grupo.
  • 1634. Otras deudas a largo plazo, entidades asociadas.
  • 1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un a駉. En este subgrupo se recoger醤, en las cuentas de tres o m醩 cifras que se desarrollen, las deudas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 17 � 18.

En caso de que las deudas devenguen intereses expl韈itos con vencimiento superior a un a駉, se crear醤 las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe 獶eudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 51.

160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito vinculadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1603/1604/1605.

a) Se abonar醤:

• a₁₎ A la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar醤 por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir� con el debido desarrollo en cuentas de cinco o m醩 cifras, el importe de las deudas a largo plazo por efectos descontados.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.

Deudas con partes vinculadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un a駉.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1613/1614/1615.

a) Se abonar醤:

• a₁) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
• a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar醤 por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.

Deudas con vencimiento superior a un a駉 con partes vinculadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en las normas de registro y valoraci髇.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1623/1624/1625.

a) Se abonar醤:

• a₁) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
• a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar醤 por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

Las contra韉as con partes vinculadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

1633/1634/1635. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 160.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS, EMPR蒘TITOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.
• 171. Deudas a largo plazo.
• 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.
• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
• 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.
• 175. Efectos a pagar a largo plazo.
• 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.
  • 1765. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.
  • 1768. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.
• 177. Obligaciones y bonos.
• 179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Financiaci髇 ajena a largo plazo contra韉a con terceros que no tengan la calificaci髇 de partes vinculadas, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un a駉. La emisi髇 y suscripci髇 de los valores negociables se registrar醤 en la forma que las entidades tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en periodo de suscripci髇.

En caso de que las deudas devenguen intereses expl韈itos con vencimiento superior a un a駉, se crear醤 las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe 獶eudas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes de los subgrupos 50 y 52.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

  Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

171. Deudas a largo plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la aceptaci髇 de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.
  • b₂) Por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Cantidades concedidas por las Administraciones P鷅licas, tanto nacionales como internacionales, entidades o particulares con car醕ter de subvenci髇, donaci髇 o legado reintegrable, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las cantidades concedidas a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 47 � 57.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.
  • b₂) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 940, 941 � 942 o a cuentas del subgrupo 74.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la aceptaci髇 de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.
  • b₂) Por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

Deudas con vencimiento superior a un a駉 con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en las normas de registro y valoraci髇.

a) Se abonar�:

• a₁) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
• a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar� por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

175. Efectos a pagar a largo plazo.

Deudas contra韉as por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos con vencimiento superior a un a駉, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por el pago anticipado de los efectos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 desfavorable para la entidad cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉. Tambi閚 se incluyen los derivados impl韈itos de instrumentos financieros h韇ridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su inclusi髇 en esta cuenta, cre醤dose en caso necesario cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un derivado impl韈ito.

En particular, se recoger醤 en esta cuenta las primas cobradas en operaciones con opciones, as� como, con car醕ter general, las variaciones en el valor razonable de los pasivos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

1765. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el importe recibido en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio, con cargo a la cuenta 6630.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por las ganancias que se generen en el ejercicio hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 7630.
  • b₂) Por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

1768. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:
  • b₁) Se cargar�:
    • i) Por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las p閞didas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
    • ii) En el momento en que se adquiera el activo o se asuma el pasivo cubiertos, con abono a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.
  • b₂) Se abonar� por las p閞didas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
• c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar� o abonar�, por la ganancia o p閞dida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.
• d) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

177. Obligaciones y bonos.

Obligaciones y bonos en circulaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) En el momento de la emisi髇, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 661.
• b) Se cargar� por el importe a reembolsar de los valores a la amortizaci髇 anticipada, total o parcial, de los mismos, con abono, generalmente, a la cuenta 509 y, en su caso, a la cuenta 775.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Otros pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p鷅lico, distintos de los anteriores.

Su contenido y movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 177.

18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANT虯S Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO.

• 180. Fianzas recibidas a largo plazo.
• 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.
• 185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.
• 189. Garant韆s financieras a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance.

La parte de fianzas, anticipos y dep髎itos recibidos y garant韆s financieras concedidas a largo plazo cuyo vencimiento o extinci髇 se espere a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe 獶eudas a corto plazo� o 玃eriodificaciones a corto plazo�, seg鷑 corresponda; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas, anticipos, dep髎itos recibidos y garant韆s financieras concedidas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 48 � 56.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la fianza, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) A la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con abono a la cuenta 759.

181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.

Importe recibido 玜 cuenta� de futuras ventas o prestaciones de servicios.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el importe recibido con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de su valor, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� cuando se devengue el ingreso, con abono a cuentas del subgrupo 70.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del dep髎ito, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� a la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

189. Garant韆s financieras a largo plazo.

Garant韆s financieras concedidas por la entidad a plazo superior a un a駉. En particular, avales otorgados, siempre y cuando no proceda su registro en el subgrupo 14.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
  • a₃) Por el aumento de la obligaci髇, con cargo a la cuenta 669.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la disminuci髇 de la obligaci髇 y por los ingresos devengados, con abono a la cuenta 769.
  • b₂) A la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

GRUPO 2

Activo no corriente

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo superior a un a駉.

En particular, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) En este grupo tambi閚 se incluyen los derivados financieros con valoraci髇 favorable para la entidad tanto de cobertura como de negociaci髇 cuando su liquidaci髇 sea superior a un a駉.
• b) De acuerdo con lo dispuesto en las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, en este grupo no se pueden incluir los activos financieros a largo plazo que se tengan que clasificar en el momento de su reconocimiento inicial en la categor韆 de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� por cumplir los requisitos establecidos en las normas de registro y valoraci髇, salvo los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.
• c) Se desarrollar醤 las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias para diferenciar las distintas categor韆s en las que se hayan incluido los activos financieros de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇.
• d) Si se adquieren activos financieros h韇ridos que de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 se valoren en su conjunto por su valor razonable, se incluir醤 en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crear醤 con el debido desglose, cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero h韇rido a largo plazo valorado conjuntamente. Cuando se reconozcan separadamente el contrato principal y el derivado impl韈ito, este 鷏timo se tratar� como si se hubiese contratado de forma independiente, por lo que se incluir� en la cuenta de los grupos 1, 2 � 5 que proceda y el contrato principal se incluir� en la cuenta que corresponda a su naturaleza, desarroll醤dose con el debido desglose cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero h韇rido a largo plazo.
• e) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categor韆 de 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�, se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.
• f) Una cuenta que recoja un activo no corriente que, de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci髇 s閜tima, deba clasificarse como activo no corriente mantenido para la venta o forme parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se abonar� en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, con cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.
• g) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros y su valor de reembolso, se registrar� como un cargo (o, cuando proceda, como un abono) en la cuenta donde est� registrado el activo financiero con abono (o cargo) a la cuenta del subgrupo 76 que corresponda seg鷑 la naturaleza del instrumento.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

• 200. Investigaci髇.
• 201. Desarrollo.
• 202. Concesiones administrativas.
• 203. Propiedad industrial.
• 204. Fondo de comercio.
• 205. Derechos de traspaso.
• 206. Aplicaciones inform醫icas.
• 207. Derechos sobre activos cedidos en uso.
• 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia f韘ica susceptibles de valoraci髇 econ髆ica, as� como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Adem醩 de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que ser醤 reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones se馻ladas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, as� como los requisitos especificados en las normas de registro y valoraci髇. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Para su registro se abrir� una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento ser� similar al descrito a continuaci髇 para las restantes cuentas del inmovilizado intangible.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

200. Investigaci髇.

Es la indagaci髇 original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi髇 de los existentes en los terrenos cient韋ico o t閏nico. Contiene los gastos de investigaci髇 activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.
• b) Se abonar� por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

Cuando se trate de investigaci髇 por encargo a otras entidades o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, el movimiento de la cuenta 200, es tambi閚 el que se ha indicado.

201. Desarrollo.

Es la aplicaci髇 concreta de los logros obtenidos de la investigaci髇 o de cualquier otro tipo de conocimiento cient韋ico, a un plan o dise駉 en particular para la producci髇 de materiales, productos, m閠odos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producci髇.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.
  • b₂) Por los resultados positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico, con cargo a la cuenta 203 � 206, seg鷑 proceda.

Cuando se trate de desarrollo por encargo a otras entidades o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, el movimiento de la cuenta 201, es tambi閚 el que se ha indicado.

202. Concesiones administrativas.

Gastos efectuados para la obtenci髇 de derechos de investigaci髇 o de explotaci髇 otorgados por el Estado u otras Administraciones P鷅licas, o el precio de adquisici髇 de aquellas concesiones susceptibles de transmisi髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los gastos originados para obtener la concesi髇, o por el precio de adquisici髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

203. Propiedad industrial.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la entidad adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invenci髇, los certificados de protecci髇 de modelos de utilidad p鷅lica y las patentes de introducci髇.

Esta cuenta comprender� tambi閚 los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos emprendidos por la entidad fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscriban en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la adquisici髇 a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico, los resultados de desarrollo, con abono a la cuenta 201.
  • a₃) Por los desembolsos exigidos para la inscripci髇 en el correspondiente Registro, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

204. Fondo de comercio.

Es el exceso, en la fecha de adquisici髇, del coste de la combinaci髇 de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. En consecuencia, el fondo de comercio s髄o se reconocer� cuando haya sido adquirido a t韙ulo oneroso, y corresponda a los beneficios econ髆icos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe resultante de la aplicaci髇 del m閠odo de la adquisici髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a la cuenta 553.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 690.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

205. Derechos de traspaso.

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de su adquisici髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

206. Aplicaciones inform醫icas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas inform醫icos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia entidad. Tambi閚 incluye los gastos de desarrollo de las p醙inas web, siempre que su utilizaci髇 est� prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la adquisici髇 a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por la elaboraci髇 propia, con abono a la cuenta 730 y, en su caso, a la cuenta 201.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

207. Derechos sobre activos cedidos en uso.

Valor del derecho de uso sobre los activos o bienes, que la entidad utiliza en el desarrollo de su actividad.

El movimiento de esta cuenta se realizar� atendiendo a lo dispuesto en la Norma de registro y valoraci髇 20� incluida en la segunda parte de este Plan.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros o de trabajos futuros.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

• 210. Terrenos y bienes naturales.
• 211. Construcciones.
• 212. Instalaciones t閏nicas.
• 213. Maquinaria.
• 214. Utillaje.
• 215. Otras instalaciones.
• 216. Mobiliario.
• 217. Equipos para procesos de informaci髇.
• 218. Elementos de transporte.
• 219. Otro inmovilizado material.

Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 � 57, a la cuenta 731 o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 � 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 671.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas r鷖ticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

211. Construcciones.

Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la entidad.

212. Instalaciones t閏nicas.

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, aun siendo separables por naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇; se incluir醤 asimismo, los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

213. Maquinaria.

Conjunto de m醧uinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracci髇 o elaboraci髇 de los productos.

En esta cuenta figurar醤 todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercader韆s dentro de factor韆s, talleres, etc. sin salir al exterior.

214. Utillaje.

Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar aut髇omamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

La regularizaci髇 anual (por recuento f韘ico) a la que se refieren las normas de registro y valoraci髇 exigir� el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.

215. Otras instalaciones.

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇, distintos de los se馻lados en la cuenta 212; incluir� asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepci髇 de los que deban figurar en la cuenta 217.

217. Equipos para procesos de informaci髇.

Ordenadores y dem醩 conjuntos electr髇icos.

218. Elementos de transporte.

Veh韈ulos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, mar韙imo o a閞eo de personas, animales, materiales o mercader韆s, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dem醩 cuentas del subgrupo 21. Se incluir醤 en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caracter韘ticas deban considerase como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un a駉.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

• 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.
• 221. Inversiones en construcciones.

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusval韆s o ambas, en lugar de para:

• – Su uso en la producci髇 o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o.
• – Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 21 � 57 � a la cuenta 732.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 21 � 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 672.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

• 230. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales.
• 231. Construcciones en curso.
• 232. Instalaciones t閏nicas en montaje.
• 233. Maquinaria en montaje.
• 237. Equipos para procesos de informaci髇 en montaje.
• 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

230/237. Trabajos de adaptaci髇, construcci髇 o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) Por la recepci髇 de obras y trabajos que corresponden a las inmovilizaciones en curso.
  • a₂) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo para s� misma, con abono a la cuenta 733.
• b) Se abonar醤 una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros o de trabajos futuros.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HIST覴ICO.

• 240. Bienes inmuebles.
  • 2400. Monumentos.
  • 2401. Jardines hist髍icos.
  • 2402. Conjuntos hist髍icos.
  • 2403. Sitios hist髍icos.
  • 2404. Zonas arqueol骻icas.
• 241. Archivos.
• 242. Bibliotecas.
• 243. Museos.
• 244. Bienes muebles.
• 249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Hist髍ico.
  • 2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Hist髍ico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico o paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico, as� como el patrimonio documental bibliogr醘ico, los yacimientos, zonas arqueol骻icas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor art韘tico, hist髍ico o antropol骻ico.

En concreto se incluir醤 en este subgrupo todos los bienes que cumplan las condiciones exigidas por la Ley 16/1985, de 25 de junio de Patrimonio Hist髍ico, con independencia de que hayan sido inventariados o declarados de inter閟 cultural.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

El movimiento de este subgrupo, salvo la cuenta 249, es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o en su caso a la cuenta 249.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 671.

240. Bienes inmuebles.

Los enumerados en el art韈ulo 334 del C骴igo Civil, as� como los elementos que puedan considerarse consustanciales con los edificios y formen parte de los mismos o de su exorno, o lo hayan formado, aunque en el caso de poder ser separados constituyan un todo perfecto de f醕il aplicaci髇 a otras construcciones o usos distintos del suyo original, cualquiera que sea la materia de que est閚 formados y aunque su separaci髇 no perjudique visiblemente al m閞ito hist髍ico o art韘tico del inmueble al que est醤 adheridos.

241. Archivos.

Conjuntos org醤icos de documentos, o la reuni髇 de varios de ellos, reunidos por las personas jur韉icas, p鷅licas o privadas, en el ejercicio de sus actividades, al servicio de su utilizaci髇 para la investigaci髇, la cultura, la informaci髇 y la gesti髇 administrativa.

242. Bibliotecas.

Conjuntos o colecciones de libros, manuscritos y otros materiales bibliogr醘icos o reproducidos por cualquier medio para su lectura en sala p鷅lica o mediante pr閟tamo temporal, al servicio de la educaci髇, la investigaci髇, la cultura y la informaci髇.

243. Museos.

Conjuntos y colecciones de valor hist髍ico, art韘tico, cient韋ico y t閏nico o de cualquier otra naturaleza cultural.

244. Bienes muebles.

Bienes muebles singularmente considerados, no susceptibles de integraci髇 en alguno de los conjuntos organizados o colecciones incluidas en las dem醩 cuentas del subgrupo 24.

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Entregas a proveedores de bienes del Patrimonio Hist髍ico, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros futuros.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo.

25. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

• 250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2503. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2504. Participaciones a largo plazo en entidades asociadas.
  • 2505. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.
• 251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.
  • 2513. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.
  • 2514. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.
  • 2515. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.
• 252. Cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.
  • 2523. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.
  • 2524. Cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.
  • 2525. Cr閐itos a largo plazo a otras partes vinculadas.
• 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2593. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2594. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades asociadas.
  • 2595. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉 o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad no tenga la intenci髇 de venderlos en el corto plazo. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a largo plazo constituidos y dem醩 tipos de activos financieros e inversiones a largo plazo con estas personas o entidades. Estas inversiones se recoger醤 en las cuentas de tres o m醩 cifras que se desarrollen.

En caso de que los valores representativos de deuda o los cr閐itos devenguen intereses expl韈itos con vencimiento superior a un a駉, se crear醤 las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

La parte de las inversiones a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe 獻nversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 53.

250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado– de partes vinculadas, generalmente, acciones emitidas por una sociedad an髇ima o participaciones en entidades de responsabilidad limitada.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

2503/2504. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo/en entidades asociadas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.
  • a₂) En su caso, en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos imputados directamente a patrimonio neto, con abono a las cuentas 991 � 992.
• b) Se abonar醤:
  • b₁) En su caso, por el importe del deterioro estimado, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos positivos previos imputados directamente a patrimonio neto, con cargo a las cuentas 891 u 892.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 o, en su caso, a la cuenta 539 y en caso de p閞didas a la cuenta 673.

2505. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

El movimiento de la cuenta citada es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 o en su caso, a la cuenta 539 y en caso de p閞didas a la cuenta 673.
• c) Si las participaciones se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aqu閘los que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por partes vinculadas, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

2513/2514/2515. Con car醕ter general, el movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.
• c) Si los valores se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar醤 o abonar醤, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que se registrar� con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambi閚 se cargar醤 cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

252. Cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, los originados por operaciones de arrendamiento financiero y las imposiciones a largo plazo, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a partes vinculadas, con vencimiento superior a un a駉. Los diferentes cr閐itos mencionados figurar醤 en cuentas de cinco cifras.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

2523/2524/2525. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤.
  • a₁) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar醤 por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio en partes vinculadas.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

2593/2594/2595. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 a la adquisici髇 o suscripci髇 de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250.
• b) Se cargar醤 por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 250 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

26. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

• 260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.
• 261. Valores representativos de deuda a largo plazo.
• 262. Cr閐itos a largo plazo.
• 263. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.
• 264. Cr閐itos a largo plazo al personal.
• 265. Activos por derivados financieros a largo plazo.
  • 2650. Activos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.
  • 2653. Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.
• 267. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal.
• 268. Imposiciones a largo plazo.
• 269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras a largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉 o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad no tenga la intenci髇 de venderlos en el corto plazo.

En caso de que los valores representativos de deuda o los cr閐itos devenguen intereses expl韈itos con vencimiento superior a un a駉, se crear醤 las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento a corto, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, o participaciones en entidades de responsabilidad limitada– de entidades que no tengan la consideraci髇 de partes vinculadas.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 269.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 269 o, en su caso, a la cuenta 549 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.
• c) Si la inversi髇 se clasifica en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 251.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.
• b) Se abonar� por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.
• c) Si los valores se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que se registrar� con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambi閚 se cargar� cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

262. Cr閐itos a largo plazo.

Los pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un a駉.

Cuando los cr閐itos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 252.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar� por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

263. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

Cr閐itos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con origen en operaciones de enajenaci髇 de inmovilizado.

Cuando los cr閐itos por enajenaci髇 de inmovilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 252.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe de dichos cr閐itos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar� a la cancelaci髇 anticipada, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

264. Cr閐itos a largo plazo al personal.

Cr閐itos concedidos al personal de la entidad, que no tenga la calificaci髇 de parte vinculada, cuyo vencimiento sea superior a un a駉.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 262.

265. Activos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 favorable para la entidad cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉. Tambi閚 se incluyen los derivados impl韈itos de instrumentos financieros h韇ridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su inclusi髇 en esta cuenta, cre醤dose en caso necesario cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un derivado impl韈ito.

En particular, se recoger醤 en esta cuenta las primas pagadas en operaciones con opciones, as� como, con car醕ter general, las variaciones en el valor razonable de los activos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

2650. Activos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 7630.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta 6630.
  • b₂) Por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

2653. Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57.
• b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:
  • b₁) Se cargar� por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las p閞didas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riego cubierto por su valor razonable.
  • b₂) Se abonar�:
    • i) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a una cuenta que se imputar� en la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
    • ii) En el momento en que se adquiera el activo o asuma el pasivo cubiertos, con cargo a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.
• c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar� o abonar�, por la ganancia o p閞dida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.
• d) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57.

267. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal.

Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 deba reconocerse en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.
  • a₃) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono a la cuenta 767.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la disposici髇 que se realice del derecho de reembolso, con cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el reconocimiento de p閞didas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.
  • b₃) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga un reembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

268. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta de plazo� o similares, con vencimiento superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de cr閐ito vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 252.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci髇, por el importe entregado.
• b) Se abonar� a la recuperaci髇 o traspaso anticipado de los fondos.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideraci髇 de partes vinculadas.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici髇 o suscripci髇 de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 260.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 260 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

27. FIANZAS Y DEP覵ITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

• 270. Fianzas constituidas a largo plazo.
• 275. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

La parte de fianzas y dep髎itos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe 獻nversiones financieras corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

270. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el valor razonable del activo financiero, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de las fianzas con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la cancelaci髇 anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con cargo a la cuenta 659.

275. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular a plazo superior a un a駉.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de los dep髎itos con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar� a la cancelaci髇 anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS.

• 280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible.
• 281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.
• 282. Amortizaci髇 acumulada de las inversiones inmobiliarias.
• 283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇.

Expresi髇 contable de la distribuci髇 en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizaci髇 prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.

Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo, figurar醤 en el activo del balance minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.

Tambi閚 se contabilizar醤 en este subgrupo las correcciones de valor de los elementos del inmovilizado derivadas de las cesiones de uso sin contraprestaci髇 o por una contraprestaci髇 inferior al valor de mercado.

280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible.

Correcci髇 de valor por la depreciaci髇 del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 680.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado intangible o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.

Correcci髇 de valor por la depreciaci髇 del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 681.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado material o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

282. Amortizaci髇 acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Correcci髇 de valor por la depreciaci髇 de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente.

• a) Se abonar� por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 682.
• b) Se cargar� cuando se enajene la inversi髇 inmobiliaria o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22.

283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇.

Cuenta correctora de valor por las cesiones de activos no monetarios realizados sin contraprestaci髇 o/y cuando la cesi髇 se produce por un per韔do inferior a la vida 鷗il del activo cedido.

En el supuesto de que la cesi髇 afectase a un elemento patrimonial distinto de los terrenos o construcciones se crear� una cuenta de cuatro d韌itos que lucir� con signo negativo compensando la partida en la que se muestre el citado elemento.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al efectuarse la cesi髇 del activo no monetario por un importe equivalente a las dotaciones a la amortizaci髇 que hubiera correspondido practicar durante el plazo de la cesi髇 del bien, con cargo a la cuenta 651.
• b) Se cargar� a medida que se consuma el potencial de servicio del activo cedido, reclasific醤dose con abono a cuentas del subgrupo 28.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

• 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
• 291. Deterioro de valor del inmovilizado material.
• 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.
• 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo.
  • 2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades asociadas.
• 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.
  • 2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.
  • 2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.
  • 2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.
• 295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.
  • 2953. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.
  • 2954. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.
  • 2955. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a otras partes vinculadas.
• 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.
• 298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.
• 299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.

La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los t閞minos establecidos en las correspondientes normas de registro y valoraci髇, las correcciones de valor por deterioro reconocidas deber醤 reducirse hasta su total recuperaci髇, cuando as� proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material, e inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a las cuentas 690, 691 o 692.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a las cuentas 790, 791 � 792.
  • b₂) Cuando se enajene el inmovilizado o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, 21 � 22.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las participaciones a largo plazo en entidades del grupo y asociadas.

2933/2934. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado que deba imputarse a la cuenta de resultados de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con cargo a la cuenta 696.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.
  • b₂) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que tengan la calificaci髇 de partes vinculadas.

2943/2944/2945. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.
  • b₂) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.

295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a cr閐itos a largo plazo, concedidos a partes vinculadas.

2953/2954/2955. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 697.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 797.
  • b₂) Por la parte de cr閐ito que resulte incobrable, con abono a la cuenta 252.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificaci髇 de partes vinculadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 294.

298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en cr閐itos del subgrupo 26.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 295.

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a los bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 691.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 791.
  • b₂) Cuando se enajene el inmovilizado o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

GRUPO 3

Existencias

Son activos pose韉os para ser vendidos en el curso normal de la actividad, en proceso de producci髇 o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producci髇 o en la prestaci髇 de servicios.

Bienes destinados a la actividad, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

Una cuenta que recoja existencias que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se abonar� en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇 con cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.

30. BIENES DESTINADOS A LA ACTIVIDAD.

• 300. Mercader韆s A.
• 301. Mercader韆s B.
• 302. Art韈ulos A.
• 303. Art韈ulos B.

Bienes adquiridos por la entidad y destinados a la entrega sin transformaci髇.

Las cuentas 300/309 figurar醤 en el activo corriente del balance; solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610.
• b) Se cargar醤 por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

Si los bienes destinados a la actividad en camino son propiedad de la entidad, seg鷑 las condiciones del contrato, figurar醤 como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicar� igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. MATERIAS PRIMAS.

• 310. Materias primas A.
• 311. Materias primas B.

Las que, mediante elaboraci髇 o transformaci髇, se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Las cuentas 310/319 figurar醤 en el activo corriente del balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 300/309.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

• 320. Elementos y conjuntos incorporables.
• 321. Combustibles.
• 322. Repuestos.
• 325. Materiales diversos.
• 326. Embalajes.
• 327. Envases.
• 328. Material de oficina.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

Los fabricados normalmente fuera de la entidad y adquiridos por 閟ta para incorporarlos a su producci髇 sin someterlos a transformaci髇.

321. Combustibles.

Materias energ閠icas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o m醧uinas en sustituci髇 de otras semejantes. Se incluir醤 en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un a駉.

325. Materiales diversos.

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes.

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercader韆s que han de transportarse.

327. Envases.

Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina.

El destinado a la finalidad que indica su denominaci髇, salvo que la entidad opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Las cuentas 320/329 figurar醤 en el activo corriente del balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 300/309.

33. PRODUCTOS EN CURSO.

• 330. Productos en curso A.
• 331. Productos en curso B.

Bienes o servicios que se encuentran en fase de formaci髇 o transformaci髇 en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 o 36.

Las cuentas 330/339 figurar醤 en el activo corriente del balance; solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710.
• b) Se cargar醤 por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

• 340. Productos semiterminados A.
• 341. Productos semiterminados B.

Los fabricados por la entidad y no destinados normalmente a su venta o entrega hasta tanto sean objeto de elaboraci髇, incorporaci髇 o transformaci髇 posterior.

Las cuentas 340/349 figurar醤 en el activo corriente del balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

• 350. Productos terminados A.
• 351. Productos terminados B.

Los fabricados por la entidad y destinados al consumo final o a su utilizaci髇 por otras entidades.

Las cuentas 350/359 figurar醤 en el activo corriente del balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

• 360. Subproductos A.
• 361. Subproductos B.
• 365. Residuos A.
• 366. Residuos B.
• 368. Materiales recuperados A.
• 369. Materiales recuperados B.

Subproductos: Los de car醕ter secundario o accesorio de la fabricaci髇 principal.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intr韓seco y puedan ser utilizados o vendidos.

Materiales recuperados: Los que, por tener valor intr韓seco entran nuevamente en almac閚 despu閟 de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas 360/369 figurar醤 en el activo corriente del balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS.

• 390. Deterioro de valor de los bienes destinados a la actividad.
• 391. Deterioro de valor de las materias primas.
• 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
• 393. Deterioro de valor de los productos en curso.
• 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados.
• 395. Deterioro de valor de los productos terminados.
• 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados.

Expresi髇 contable de p閞didas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por la estimaci髇 del deterioro que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693.
• b) Se cargar醤 por la estimaci髇 del deterioro efectuado al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en las actividades de la entidad, tanto la actividad propia como la actividad mercantil, as� como las cuentas con las Administraciones P鷅licas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un a駉. Para estas 鷏timas y a efectos de su clasificaci髇, se podr醤 utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificaci髇 en las propias cuentas.

En particular, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificar醤, con car醕ter general, a efectos de su valoraci髇, en las categor韆s de 玃r閟tamos y partidas a cobrar� y 獶閎itos y partidas a pagar�, respectivamente.
• b) Si los activos financieros y pasivos financieros se clasifican a efectos de su valoraci髇 en m醩 de una categor韆, se desarrollar醤 las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias para diferenciar la categor韆 en la que se hayan incluido.
• c) Una cuenta que recoja activos financieros o pasivos financieros clasificados en las categor韆s de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� u 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�, as� como en la de 玃asivos financieros mantenidos para negociar� u 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� respectivamente, se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.
• d) Una cuenta que recoja acreedores o deudores por operaciones comerciales que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargar� o se abonar�, respectivamente, en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, con abono o cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.

40. PROVEEDORES.

• 400. Proveedores.
• 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.
• 403. Proveedores, entidades del grupo.
• 404. Proveedores, entidades asociadas.
• 405. Proveedores, otras partes vinculadas.
• 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
• 407. Anticipos a proveedores.

400. Proveedores.

Deudas con suministradores de mercanc韆s y de los dem醩 bienes definidos en el grupo 3.

En esta cuenta se incluir醤 las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 玜 conformidad� de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60.
  • a₂) Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devoluci髇 a 閟tos, con cargo a la cuenta 406.
  • a₃) En su caso, por el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la formalizaci髇 de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.
  • b₂) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de la entidad con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b₃) Por los 玶appels� que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.
  • b₄) Por los descuentos, no incluidos en factura, que le concedan a la entidad por pronto pago sus proveedores, con abono a la cuenta 606.
  • b₅) Por las devoluciones de compras efectuadas, con abono a la cuenta 608.
  • b₆) Por los envases y embalajes devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por 閟tos y recibidos con facultad de devoluci髇, con abono a la cuenta 406.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 玜 conformidad� de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60, mediante aceptaci髇 de los efectos de giro.
  • a₂) Cuando la entidad acepte formalizar la obligaci髇 con los proveedores aceptando efectos de giro, con cargo, generalmente, a la cuenta 400.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

403. Proveedores, entidades del grupo.

Deudas con las entidades del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

404. Proveedores, entidades asociadas.

Deudas con las entidades multigrupo o asociadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

405. Proveedores, otras partes vinculadas.

Deudas con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devoluci髇 a 閟tos.

Figurar� en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta 400.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los envases y embalajes, a la recepci髇 de las mercader韆s contenidas en ellos, con abono a la cuenta 400.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta 400.
  • b₂) Por el importe de los envases y embalajes que la entidad decida reservarse para su uso as� como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta 602.

407. Anticipos a proveedores.

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect鷈n a entidades del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deber醤 desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe 獷xistencias�.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las remesas de mercader韆s u otros bienes recibidos de proveedores 玜 conformidad�, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS.

• 410. Acreedores por prestaciones de servicios.
• 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.
• 412. Beneficiarios, acreedores.

419. Acreedores por operaciones en com鷑.

Cuando los acreedores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, u otras partes vinculadas se abrir醤 cuentas de tres cifras que espec韋icamente recojan los d閎itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de proveedores.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 玜 conformidad� de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62.
  • a₂) En su caso, para reflejar el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la formalizaci髇 de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 411.
  • b₂) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de la entidad con los acreedores, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 玜 conformidad� de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62, mediante aceptaci髇 de los efectos de giro.
  • a₂) Cuando la entidad acepte formalizar la obligaci髇 con los acreedores aceptando efectos de giro, con cargo, generalmente, a la cuenta 410.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

412. Beneficiarios, acreedores.

Deudas contra韉as por la entidad como consecuencia de las ayudas y asignaciones concedidas en el cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la entidad acuerde la concesi髇 de las ayudas y asignaciones, con cargo, generalmente, a las cuentas 650 � 651.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la cancelaci髇 total o parcial de la deuda con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por los importes a reintegrar por los beneficiarios por incumplimiento de las condiciones exigidas al otorgar las ayudas y asignaciones o por cualquier otras causa que motive su devoluci髇 con abono a la cuenta 728.

419. Acreedores por operaciones en com鷑.

Deudas con part韈ipes en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por las aportaciones recibidas por la entidad como part韈ipe gestor, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con cargo a la cuenta 6510.
  • a₃) Por la p閞dida que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor, cuando su saldo en la operaci髇 en com鷑 pase a ser acreedor, con cargo a la cuenta 6511.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al pago de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por la p閞dida que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores mientras su saldo en la operaci髇 en com鷑 sea acreedor, con abono a la cuenta 7510.
  • b₃) Por el beneficio que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor, con abono a la cuenta 7511.

43. CLIENTES.

• 430. Clientes.
• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.
• 432. Clientes, operaciones de 玣actoring�.
• 433. Clientes, entidades del grupo.
• 434. Clientes, entidades asociadas.
• 435. Clientes, otras partes vinculadas.
• 436. Clientes de dudoso cobro.
• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes.
• 438. Anticipos de clientes.

430. Clientes.

Cr閐itos con compradores de mercader韆s y dem醩 bienes definidos en el grupo 3, as� como con los usuarios de los servicios prestados por la entidad, siempre que constituyan una actividad mercantil principal.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70.
  • a₂) Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devoluci髇 por 閟tos, con abono a la cuenta 437.
  • a₃) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la formalizaci髇 del cr閐ito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta 431.
  • b₂) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de los clientes o la cesi髇 en firme de los derechos de cobro a terceros, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₃) Por su clasificaci髇 como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.
  • b₄) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.
  • b₅) Por los 玶appels� que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709.
  • b₆) Por los descuentos, no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 706.
  • b₇) Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708.
  • b₈) Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a 閟tos en factura y enviados con facultad de devoluci髇, con cargo a la cuenta 437.
  • b₉) Por la cesi髇, de los derechos de cobro en operaciones de 玣actoring� en las que la entidad continua reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios, con cargo a la cuenta 432.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Cr閐itos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluir醤 en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gesti髇 de cobro y los impagados; en este 鷏timo caso s髄o cuando no deban reflejarse en la cuenta 436.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las ventas o prestaci髇 de servicios derivados de la actividad principal aceptando los clientes los efectos de giro, con abono a cuentas del subgrupo 70.
  • a₂) Por la formalizaci髇 del derecho de cobro en efectos de giro aceptados por el cliente, con abono, generalmente, a la cuenta 430.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por su clasificaci髇 como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.
  • b₃) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiaci髇 obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber� recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar� la cuenta 4311, con cargo a la cuenta 5208.

432. Clientes, operaciones de 玣actoring�.

Cr閐itos con clientes que se han cedido en operaciones de 玣actoring� en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Se incluir醤 en esta cuenta los derechos de cobro sobre clientes cedidos en operaciones de 玣actoring�, salvo cuando deban reflejarse en la cuenta 436.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la cesi髇 de los derechos, con abono, generalmente, a la cuenta 430.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por su clasificaci髇 como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.
  • b₂) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiaci髇 obtenida en esta operaci髇 constituye una deuda que deber� recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los derechos de cobro atendidos, se abonar� esta cuenta con cargo a la cuenta 5209.

433. Clientes, entidades del grupo.

Cr閐itos con las entidades del grupo en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son cr閐itos cedidos en operaciones de 玣actoring� en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

434. Clientes, entidades asociadas.

Cr閐itos con las entidades multigrupo y asociadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son cr閐itos cedidos en operaciones de 玣actoring� en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

435. Clientes, otras partes vinculadas.

Cr閐itos con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son cr閐itos cedidos en operaciones de 玣actoring� en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

436. Clientes de dudoso cobro.

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de 玣actoring� en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci髇 como de dudoso cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta 430, 431 � 432.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 655.
  • b₂) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₃) Al cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57 en la parte cobrada, y a la cuenta 655 por lo que resultara incobrable.

437. Envases y embalajes a devolver por clientes.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devoluci髇 por 閟tos.

Figurar� en el activo corriente del balance minorando la cuenta 430.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los envases y embalajes al env韔 de las mercader韆s contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430.
• b) Se cargar�:
  • b₁) A la recepci髇 de los envases y embalajes devueltos, con abono a la cuenta 430.
  • b₂) Cuando transcurrido el plazo de devoluci髇, 閟ta no se hubiera efectuado, con abono a la cuenta 704.

438. Anticipos de clientes.

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect鷈n por entidades del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deber醤 desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por las remesas de mercader韆s u otros bienes a los clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS.

• 440. Deudores.
• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.
• 446. Deudores de dudoso cobro.
• 447. Usuarios, deudores.
• 448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.
• 449. Deudores por operaciones en com鷑.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas u otras partes vinculadas, se abrir醤 cuentas de tres cifras que espec韋icamente recojan los cr閐itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

440. Deudores.

Cr閐itos con compradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de clientes y con otros deudores de la actividad no incluidos en otras cuentas de este grupo.

En esta cuenta se contabilizar� tambi閚 el importe de las donaciones y legados a la actividad concedidos a la entidad, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la prestaci髇 de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.
  • a₂) Por la donaci髇 o legado a la actividad concedido, con abono a cuentas del subgrupo 74.
  • a₃) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la formalizaci髇 del cr閐ito en efectos de giro aceptados por el deudor, con cargo a la cuenta 441.
  • b₂) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₃) Por su clasificaci髇 como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 446.
  • b₄) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

Cr閐itos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluir醤 en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gesti髇 de cobro y los impagados; en este 鷏timo caso s髄o cuando no deban reflejarse en la cuenta 446.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la prestaci髇 de servicios, aceptando los perceptores efectos de giro, con abono a cuentas del subgrupo 75.
  • a₂) Por la formalizaci髇 del derecho de cobro en efectos de giro aceptado por el perceptor del servicio o deudor, con abono, generalmente, a la cuenta 440.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por su clasificaci髇 como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 446.
  • b₃) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiaci髇 obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber� recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar� la cuenta 4411, con cargo a la cuenta 5208.

446. Deudores de dudoso cobro.

Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci髇 como de dudoso cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 436.

447. Usuarios, deudores.

Cr閐itos con usuarios por entregas de bienes y servicios prestados por la entidad en el ejercicio de su actividad propia.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios con abono a la cuenta 721.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Cr閐itos con patrocinadores, afiliados y otros por las cantidades a percibir para contribuir a los fines de la actividad propia de la entidad, en particular las donaciones y legados.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las cantidades a percibir con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 13, 17 y 72.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

449. Deudores por operaciones en com鷑.

Cr閐itos con part韈ipes en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las aportaciones realizadas por la entidad como part韈ipe no gestor, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por la p閞dida que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores cuando su saldo en la operaci髇 en com鷑 pase a ser deudor, con abono a la cuenta 7510.
  • a₃) Por el beneficio que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor, con abono a la cuenta 7511.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el cobro de los cr閐itos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por el beneficio que debe atribuirse a los part韈ipes no gestores mientras su saldo en la operaci髇 en com鷑 sea deudor, con cargo a la cuenta 6510.
  • b₃) Por la p閞dida que corresponda a la entidad como part韈ipe no gestor, con cargo a la cuenta 6511.

46. PERSONAL.

• 460. Anticipos de remuneraciones.
• 464. Entregas para gastos a justificar.
• 465. Remuneraciones pendientes de pago.
• 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportaci髇 definida pendientes de pago.

Saldos con personas que prestan sus servicios a la entidad o con las entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribuci髇 post-empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones.

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la entidad.

Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideraci髇 de pr閟tamos al personal se incluir醤 en la cuenta 544 o en la cuenta 254, seg鷑 el plazo de vencimiento.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

464. Entregas para gastos a justificar.

Cantidades entregadas al personal o directivos de la entidad para su posterior justificaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al justificar las entregas, con cargo a cuentas del grupo 6 que correspondan, y en caso de sobrante a cuentas del subgrupo 57.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

D閎itos de la entidad al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas 640 y 641.
• b) Se cargar� cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportaci髇 definida pendientes de pago.

Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilaci髇 o retiro, que tengan el car醕ter de aportaci髇 definida, de acuerdo con los t閞minos establecidos en las normas de registro y valoraci髇.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643.
• b) Se cargar� cuando se paguen las contribuciones pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS.

• 470. Hacienda P鷅lica, deudora por diversos conceptos.
  • 4700. Hacienda P鷅lica, deudora por IVA.
  • 4707. Hacienda P鷅lica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art韈ulo 12 de la Ley de Subvenciones).
  • 4708. Hacienda P鷅lica, deudora por subvenciones concedidas.
  • 4709. Hacienda P鷅lica, deudora por devoluci髇 de impuestos.
• 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.
• 472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.
• 473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.
• 474. Activos por impuesto diferido.
  • 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.
  • 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
  • 4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio.
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedora por conceptos fiscales.
  • 4750. Hacienda P鷅lica, acreedora por IVA.
  • 4751. Hacienda P鷅lica, acreedora por retenciones practicadas.
  • 4752. Hacienda P鷅lica, acreedora por impuesto sobre sociedades.
  • 4757. Hacienda P鷅lica acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art韈ulo 12 Ley de Subvenciones).
  • 4758. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones a reintegrar.
• 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
• 477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.
• 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

470. Hacienda P鷅lica, deudora por diversos conceptos.

Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones P鷅licas, excluida la Seguridad Social.

Figurar� en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente

4700. Hacienda P鷅lica, deudora por IVA.

Exceso, en cada periodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

• a) Se cargar� al terminar cada periodo de liquidaci髇, por el importe del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.
• b) Se abonar�:
  • b₁) En caso de compensaci髇 en declaraci髇-liquidaci髇 posterior, con cargo a la cuenta 477.
  • b₂) En los casos de devoluci髇 por la Hacienda P鷅lica, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

4707. Hacienda P鷅lica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art韈ulo 12 Ley de Subvenciones).

Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones concedidas en las que la entidad act鷄 como colaboradora.

• a) Se cargar� por las entregas que realice la entidad a los entes destinatarios finales de las subvenciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con cargo a la cuenta 4757.

4708. Hacienda P鷅lica, deudora por subvenciones concedidas.

Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones concedidas.

• a) Se cargar� cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las cuentas 172, 740 o cuentas del subgrupo 94.
• b) Se abonar� al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.

4709. Hacienda P鷅lica, deudora por devoluci髇 de impuestos.

Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de devoluci髇 de impuestos.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.
  • a₂) Por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con abono, a la cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.
  • a₃) Trat醤dose de devoluciones de otros impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, ser醤 閟tas las cuentas abonadas por el importe de la devoluci髇.
• b) Se abonar� al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

Cr閐itos a favor de la entidad, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efect鷄n.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al cancelar el cr閐ito.

472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisici髇 de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga car醕ter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 � 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci髇 de bienes, con abono a la cuenta 477.
  • a₂) Por las diferencias positivas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversi髇 al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con abono a la cuenta 639.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaraci髇-liquidaci髇 del periodo de liquidaci髇, con cargo a la cuenta 477. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar� a la cuenta 4700.
  • b₂) Por las diferencias negativas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversi髇 al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con cargo a la cuenta 634.
• c) Se cargar� o se abonar�, con abono o cargo a cuentas de los grupos 1, 2, 4 � 5, por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas, o cuando 閟tas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgadas despu閟 del devengo del impuesto.

473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la entidad y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de la retenci髇 o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del subgrupo 76.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades realizados, hasta el importe de la cuota l韖uida del periodo, con cargo a la cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.
  • b₂) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades que deban ser objeto de devoluci髇 a la entidad, con cargo a la cuenta 4709.

474. Activos por impuesto diferido.

Activos por diferencias temporarias deducibles, cr閐itos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇 y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la liquidaci髇 de los impuestos sobre beneficios.

En esta cuenta figurar� el importe 韓tegro de los activos por impuesto diferido correspondiente a los impuestos sobre beneficios, no siendo admisible su compensaci髇 con los pasivos por impuesto diferido, ni aun dentro de un mismo ejercicio. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentaci髇 en las cuentas anuales.

Figurar� en el activo no corriente del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

Activos fiscales por diferencias que dar醤 lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe del activo por diferencias temporarias deducibles originado en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.
  • a₂) Por el importe de los activos por diferencias temporarias deducibles que surja en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono a la cuenta 8301.
  • a₃) Por el aumento de los activos por diferencias temporarias deducibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.
  • a₄) Por el aumento de los activos por diferencias temporarias deducibles originados en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las reducciones de los activos por diferencias temporarias deducibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.
  • b₂) Por las reducciones de los activos por diferencias temporarias deducibles originadas en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 833.
  • b₃) Cuando se imputen los activos por diferencias temporarias deducibles, generalmente, con cargo a la cuenta 6301.
  • b₄) Cuando se imputen los activos por diferencias temporarias deducibles originados en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 8301.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

Importe de la disminuci髇 del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicaci髇.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el cr閐ito impositivo derivado de la deducci髇 o bonificaci髇 en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.
  • a₂) Por el aumento del cr閐ito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por la disminuci髇 del cr閐ito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.
  • b₂) Por la aplicaci髇 fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio.

Importe de la reducci髇 del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensaci髇.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el cr閐ito impositivo derivado de la base imponible negativa en los impuestos sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.
  • a₂) Por el aumento del cr閐ito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las reducciones del cr閐ito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.
  • b₂) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

475. Hacienda P鷅lica, acreedora por conceptos fiscales.

Tributos a favor de las Administraciones P鷅licas, pendientes de pago, tanto si la entidad es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

Figurar� en el pasivo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4750. Hacienda P鷅lica, acreedora por IVA.

Exceso, en cada periodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

• a) Se abonar� al terminar cada periodo de liquidaci髇 por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477.
• b) Se cargar� por el importe del mencionado exceso, cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4751. Hacienda P鷅lica, acreedora por retenciones practicadas.

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda P鷅lica.

• a) Se abonar� al devengo del tributo, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 o 6.
• b) Se cargar� cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4752. Hacienda P鷅lica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.

• a) Se abonar� por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 6300 y, en su caso, a la cuenta 8300.
• b) Se cargar� cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4757. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art韈ulo 12 Ley 50/2002).

Deudas con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones recibidas para la entrega y distribuci髇 de los fondos p鷅licos a los beneficiarios.

• a) Se abonar� a la recepci髇 de la subvenci髇 concedida con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con abono a la cuenta 4707.
  • b₂₎ Por el reintegro, en su caso, a la Hacienda P鷅lica, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4758. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

Deudas con la Hacienda P鷅lica por subvenciones a devolver.

• a) Se abonar� por el importe de la subvenci髇 que deba ser reintegrada, con cargo, generalmente, a las cuentas 172 � 522.
• b) Se cargar� al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que 閟tos realizan.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por las cuotas que le corresponden a la entidad, con cargo a la cuenta 642.
  • a₂) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la entidad, con cargo a la cuenta 465 � 640.
• b) Se cargar� cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestaci髇 de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:

  Por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 � 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci髇 de bienes, con cargo a la cuenta 472 y a la cuenta del activo de que se trate.

• b) Se cargar� por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaraci髇 liquidaci髇 del periodo de liquidaci髇, con abono a la cuenta 472. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar� a la cuenta 4750.
• c) Se abonar� o se cargar�, con cargo o abono a cuentas de los grupos 2, 4 � 5, por el importe del IVA repercutido que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas o cuando 閟tas quedaren sin efecto total o parcialmente o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgados despu閟 del devengo del impuesto.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Diferencias que dar醤 lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

En esta cuenta figurar� el importe 韓tegro de los pasivos por impuesto diferido, no siendo admisible su compensaci髇 con los activos por impuesto diferido del impuesto sobre beneficios. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentaci髇 en las cuentas anuales.

Figurar� en el pasivo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.
  • a₂) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles que surjan en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 8301.
  • a₃) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.
  • a₄) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 833.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.
  • b₂) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838.
  • b₃) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles con abono, generalmente, a la cuenta 6301.
  • b₄) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles originado en una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono a la cuenta 8301.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.

• 480. Gastos anticipados.
• 485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. DETERIORO DE VALOR DE CR蒁ITOS POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.

• 490. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 493. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.
  • 4933. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con entidades del grupo.
  • 4934. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con entidades asociadas.
  • 4935. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con otras partes vinculadas.
• 495. Deterioro de valor de cr閐itos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.
• 499. Provisiones por operaciones de la actividad.
  • 4994. Provisi髇 por contratos onerosos.
  • 4999. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

Correcciones por deterioro del valor de los activos financieros por operaciones de la actividad debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestaci髇 de servicios, como, por ejemplo, la cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garant韆s sobre productos vendidos y otros conceptos an醠ogos.

Las cuentas de este subgrupo, salvo la 499. Provisi髇 por operaciones de la actividad, figurar醤 en el activo del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

490. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad.

Su movimiento es el siguiente, seg鷑 la alternativa adoptada por la entidad:

• 1. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimaci髇 global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerados, no sea significativo:
  • a) Se abonar�, al final del ejercicio, por la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 694.
  • b) Se cargar�, igualmente al final del ejercicio, por la correcci髇 realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.
• 2. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:
  • a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de la p閞dida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta 694.
  • b) Se cargar� a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dot� la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la p閞dida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta 794.

493. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad efectuadas con partes vinculadas.

4933/4934/4935. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras, es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

495. Deterioro de valor de cr閐itos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Correcciones por deterioro de valor de los cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad propia de la entidad, efectuadas con usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir醤 cuentas de cuatro cifras que espec韋icamente recojan las correcciones valorativas para estos cr閐itos.

Figurar醤 en el activo del balance compensado las cuentas 447 y 448.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

499. Provisiones por operaciones de la actividad.

Provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de operaciones de la actividad de la entidad.

Figurar醤 en el pasivo del balance.

Las provisiones para operaciones de la actividad cuya cancelaci髇 se prevea en el largo plazo deber醤 figurar en el pasivo no corriente del balance en el ep韌rafe 玃rovisiones a largo plazo�.

4994. Provisi髇 por contratos onerosos.

Provisi髇 que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los beneficios econ髆icos que se esperan recibir del mismo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 6954.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al cierre del ejercicio, si la entidad opta por cumplir el contrato, por el exceso de provisi髇 contabilizada, con abono a la cuenta 79544.
  • b₂) Si la entidad opta por la cancelaci髇 del contrato, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

4999. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

Provisi髇 para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garant韆s de reparaci髇, revisiones y otros conceptos an醠ogos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 6959.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, por la dotaci髇 efectuada en el a駉 anterior, con abono a la cuenta 79549.

GRUPO 5

Cuentas financieras

Instrumentos financieros por operaciones ajenas a la actividad, cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo no superior a un a駉 y medios l韖uidos disponibles.

En particular, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) En este grupo se incluyen los derivados financieros tanto de cobertura como de negociaci髇 cuando su liquidaci髇 no sea superior a un a駉.
• b) Los activos financieros y los pasivos financieros que de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 de las cuentas anuales, se clasifiquen, respectivamente, en las categor韆s de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� y 玃asivos financieros mantenidos para negociar�, con car醕ter general estar醤 incluidos en este grupo. En particular, se incluir醤 en esta categor韆 las inversiones financieras en instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, que se hayan adquirido con la intenci髇 de ser vendidas en el corto plazo.
• c) Se desarrollar醤 las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias para diferenciar las categor韆s en las que se hayan incluido los activos financieros y pasivos financieros de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇.
• d) Si se adquieren activos financieros h韇ridos o se emiten o asumen pasivos financieros h韇ridos que de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 se valoren en su conjunto por su valor razonable, se incluir醤 en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crear醤 con el debido desglose, cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un activo o pasivo financiero h韇rido a corto plazo valorado conjuntamente. Cuando se reconozcan separadamente el contrato principal y el derivado impl韈ito, este 鷏timo se tratar� como si se hubiese contratado de forma independiente, por lo que se incluir� en la cuenta del grupo 5 que proceda y el contrato principal se recoger� en la cuenta que corresponda a su naturaleza, desarroll醤dose con el debido desglose cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero h韇rido a corto plazo.
• e) Una cuenta que recoja activos financieros o pasivos financieros clasificados en las categor韆s de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� u 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�, as� como en la de 玃asivos financieros mantenidos para negociar� u 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� respectivamente, se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente a las cuentas 663 y 763.
• f) Una cuenta que recoja pasivos o activos incluidos en este grupo que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargar� o abonar�, respectivamente, en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, con abono o cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.
• g) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros o pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrar� como un cargo o abono (o cuando proceda, un abono o cargo), en la cuenta donde est� registrado el activo financiero o el pasivo financiero, teniendo como contrapartida la cuenta del subgrupo 76 � 66, que corresponda seg鷑 la naturaleza del instrumento.

50. EMPR蒘TITOS, DEUDAS CON CARACTER蚐TICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A CORTO PLAZO.

• 500. Obligaciones y bonos a corto plazo.
• 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.
• 506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.
• 509. Valores negociables amortizados.

Financiaci髇 ajena instrumentada en valores, cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 17.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

Obligaciones y bonos en circulaci髇 cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) En el momento de la emisi髇, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 661.
• b) Se cargar� por el importe a reembolsar de los valores, a la amortizaci髇 de los mismos, con abono a la cuenta 509.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p鷅lico, distintos de los anteriores.

Su contenido y movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 500.

506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses expl韈itos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 661.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b₂) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

509. Valores negociables amortizados.

Deudas por valores negociables amortizados.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el valor de reembolso de los valores amortizados, con cargo a cuentas de este subgrupo o del subgrupo 17.
• b) Se cargar� por el valor de reembolso de los valores amortizados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

• 510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.
  • 5103. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito, entidades del grupo.
  • 5104. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito, entidades asociadas.
  • 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de cr閐ito vinculadas.
• 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.
  • 5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.
  • 5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.
  • 5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas.
• 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.
  • 5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo.
  • 5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades asociadas.
  • 5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas.
• 513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.
  • 5133. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.
  • 5134. Otras deudas a corto plazo con entidades asociadas.
  • 5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas.
• 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.
  • 5143. Intereses a corto plazo de deudas, entidades del grupo.
  • 5144. Intereses a corto plazo de deudas, entidades asociadas.
  • 5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, contra韉as con entidades de grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 50 � 52, las fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo del subgrupo 56 y los derivados financieros que debieran figurar en la cuenta 559. Estas deudas se recoger醤 en las cuentas de tres o m醩 cifras que se desarrollen.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe 獶eudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 16.

510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito vinculadas.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito vinculadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

5103/5104/5105. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤:
  • a₁) A la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar醤 por el reintegro, total o parcial, al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cinco o m醩 cifras, el importe de las deudas a corto plazo por efectos descontados.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.

Deudas con partes vinculadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un a駉.

5113/5114/5115. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤:
  • a₁) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar醤 por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.

Deudas con vencimiento inferior a un a駉 con partes vinculadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en las normas de registro y valoraci髇.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5123/5124/5125.

• a) Se abonar醤:
  • a₁) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar醤 por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.

Las contra韉as con partes vinculadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

5133/5134/5135. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es an醠ogo al descrito para la cuenta 510.

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con partes vinculadas.

5143/5144/5145. El movimiento de las citadas cuentas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe de los intereses expl韈itos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b₂) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.
  • 5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.
  • 5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.
  • 5208. Deudas por efectos descontados.
  • 5209. Deudas por operaciones de 玣actoring�.
• 521. Deudas a corto plazo.
• 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.
• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
• 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.
• 525. Efectos a pagar a corto plazo.
• 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.
• 528. Intereses a corto plazo de deudas.
• 529. Provisiones a corto plazo.
  • 5290. Provisi髇 a corto plazo por retribuciones al personal.
  • 5291. Provisi髇 a corto plazo para impuestos.
  • 5292. Provisi髇 a corto plazo para otras responsabilidades.
  • 5293. Provisi髇 a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado.
  • 5295. Provisi髇 a corto plazo para actuaciones medioambientales.
  • 5296. Provisi髇 a corto plazo para reestructuraciones.

Financiaci髇 ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con personas o entidades que tengan la calificaci髇 de partes vinculadas,. Asimismo, este subgrupo incluye las provisiones cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance.

La parte de los pasivos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas y provisiones a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 14 y 17.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.

Cantidad que corresponde por este concepto de acuerdo con las estipulaciones del contrato.

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.

Deudas por cantidades dispuestas en p髄iza de cr閐ito.

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por las cantidades dispuestas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por la cancelaci髇, total o parcial, de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5208. Deudas por efectos descontados.

Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito consecuencia del descuento de efectos.

• a) Se abonar�:
  • a₁) Al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas 431 y 441.
  • b₂) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5209. Deudas por operaciones de 玣actoring�.

Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito consecuencia de operaciones de 玣actoring� en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la financiaci髇 obtenida, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Al vencimiento de los derechos de cobro atendidos, con abono, generalmente, a la cuenta 432.
  • b₂) Por el importe de los derechos de cobro no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

521. Deudas a corto plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 de la deuda o del pr閟tamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transacci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Cantidades concedidas por las Administraciones P鷅licas, tanto nacionales como internacionales, entidades o particulares con car醕ter de subvenci髇, donaci髇 o legado reintegrable, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las cantidades concedidas a la entidad, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 47 � 57.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.
  • b₂) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 940, 941 o 942 o a cuentas del subgrupo 74.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la instrumentaci髇 de las deudas en efectos a pagar, con abono a la cuenta 525.
  • b₂) Por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

Deudas con vencimiento no superior a un a駉 con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en las normas de registro y valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

525. Efectos a pagar a corto plazo.

Deudas contra韉as por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos con vencimiento no superior a un a駉, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.
  • a₂) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de cr閐ito.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses expl韈itos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.
• b) Se cargar� cuando se produzca el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

528. Intereses a corto plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 527.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses expl韈itos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b₂) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

529. Provisiones a corto plazo.

Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo, deber醤 figurar en el ep韌rafe del pasivo corriente 玃rovisiones a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la obligaci髇 a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 14.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras incluidas en este subgrupo es an醠ogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

• 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5303. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5304. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
  • 5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.
• 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.
  • 5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.
  • 5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.
  • 5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.
• 532. Cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.
  • 5323. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.
  • 5324. Cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.
  • 5325. Cr閐itos a corto plazo a otras partes vinculadas.
• 533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.
  • 5333. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo.
  • 5334. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades asociadas.
  • 5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.
• 534. Intereses a corto plazo de cr閐itos a partes vinculadas.
  • 5343. Intereses a corto plazo de cr閐itos a entidades del grupo.
  • 5344. Intereses a corto plazo de cr閐itos a entidades asociadas.
  • 5345. Intereses a corto plazo de cr閐itos a otras partes vinculadas.
• 535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.
  • 5353. Dividendo a cobrar de entidades del grupo.
  • 5354. Dividendo a cobrar de entidades asociadas.
  • 5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas.
• 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
  • 5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los dividendos e intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉 o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio) cuando la entidad tenga la intenci髇 de venderlos en el corto plazo. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a corto plazo constituidos con estas personas o entidades y dem醩 tipos de activos financieros e inversiones a corto plazo con estas personas o entidades. Estas inversiones se recoger醤 en las cuentas de tres o m醩 cifras que se desarrollen.

La parte de las inversiones a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe 獻nversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25.

530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado- de partes vinculadas; generalmente, acciones emitidas por una sociedad an髇ima o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5303/5304. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo/en entidades asociadas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 539.
  • a₂) En su caso, en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos imputados directamente a patrimonio neto, con abono a las cuentas 991 � 992.
• b) Se abonar醤:
  • b₁) En su caso, por el importe del deterioro estimado, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos positivos previos imputados directamente a patrimonio neto, con cargo a las cuentas 891 u 892.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 539 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

El movimiento de la cuenta citada es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 539.
  • a₂) Por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y si existen desembolsos pendientes a la cuenta 539.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por partes vinculadas, con vencimiento no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5313/5314/5315. Con car醕ter general, el movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones, amortizaciones o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.
• c) Si los valores se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar醤 o abonar醤, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que se registrar� con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambi閚 se cargar醤 cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

532. Cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, los originados por operaciones de arrendamiento financiero y las imposiciones a corto plazo, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a partes vinculadas, con vencimiento no superior a un a駉. Los diferentes cr閐itos mencionados figurar醤 en cuentas de cinco cifras.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5323/5324/5325. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤.
  • a₁) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar醤 por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda a partes vinculadas.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5333/5334/5335. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por los intereses expl韈itos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761.
• b) Se abonar醤:
  • b₁) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) A la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

534. Intereses a corto plazo de cr閐itos a partes vinculadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos a partes vinculadas.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5343/5344/5345. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por los intereses expl韈itos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 762.
• b) Se abonar醤:
  • b₁) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, pendientes de cobro, procedentes de inversiones financieras en entidades vinculadas.

Figurar� en el activo corriente del balance.

5353/5354/5355. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.
• b) Se abonar醤 por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retenci髇 soportada a la cuenta 473.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de partes vinculadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

5393/5394/5395. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 530.
• b) Se cargar醤 por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556, o a la cuenta 530 por los saldos pendientes, cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

• 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
• 541. Valores representativos de deuda a corto plazo.
• 542. Cr閐itos a corto plazo.
• 543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.
• 544. Cr閐itos a corto plazo al personal.
• 545. Dividendo a cobrar.
• 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.
• 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.
• 548. Imposiciones a corto plazo.
• 549. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a corto plazo.

Inversiones financieras temporales no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉 o sin vencimiento, cuando la empresa tenga la intenci髇 de venderlos en el corto plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 26.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, o participaciones en entidades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideraci髇 de partes vinculadas.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 549.
  • a₂) Por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.
  • b₂) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y si existen desembolsos pendientes a la cuenta 549.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

Inversiones a corto plazo, por suscripci髇 o adquisici髇 de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 531.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.
• b) Se abonar� por la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.
• c) Si los valores se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que se registrar� con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambi閚 se cargar� cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

542. Cr閐itos a corto plazo.

Los pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un a駉.

Cuando los cr閐itos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 532.

En esta cuenta se incluir醤 tambi閚 las donaciones y legados de capital, reintegrables o no, concedidas a la entidad, a cobrar a corto plazo, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros instrumentos financieros, excluidas las subvenciones que deban registrarse en cuentas de los subgrupos 44 � 47.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la formalizaci髇 del cr閐ito por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar� por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

Cr閐itos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con origen en operaciones de enajenaci髇 de inmovilizado.

Cuando los cr閐itos por enajenaci髇 de inmovilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 532.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe de dichos cr閐itos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a cuentas del grupo 2.
  • a₂) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del cr閐ito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
• b) Se abonar� por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

544. Cr閐itos a corto plazo al personal.

Cr閐itos concedidos al personal de la entidad, que no tenga la calificaci髇 de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 542.

545. Dividendo a cobrar.

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, pendientes de cobro.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.
• b) Se abonar� por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retenci髇 soportada a la cuenta 473.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) A la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por los intereses expl韈itos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) A la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los intereses expl韈itos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 762.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta a plazo� o similares, con vencimiento no superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de imposiciones a plazo.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con partes vinculadas, la inversi髇 se reflejar� en la cuenta 532.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci髇, por el importe entregado.
• b) Se abonar� a la recuperaci髇 o traspaso de los fondos.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideraci髇 de partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 540 por los saldos pendientes, cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

• 551. Cuenta corriente con patronos y otros.
• 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.
  • 5523. Cuenta corriente con entidades del grupo.
  • 5524. Cuenta corriente con entidades asociadas.
  • 5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas.
• 553. Cuentas corrientes en fusiones.
  • 5530. Cuenta corriente con la entidad disuelta.
  • 5531. Cuenta corriente con la sociedad absorbente o de nueva creaci髇.
• 554. Cuenta corriente con uniones temporales de entidades y comunidades de bienes.
• 555. Partidas pendientes de aplicaci髇.
• 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.
• 558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.
• 559. Derivados financieros a corto plazo.
  • 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.
  • 5593. Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.
  • 5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.
  • 5598. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.

551. Cuenta corriente con patronos y otros.

Cuenta corriente de efectivo con patronos y cualquiera otra persona natural o jur韉ica que no sea Banco, banquero o Instituci髇 de Cr閐ito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo corriente la suma de saldos acreedores.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonar醤 por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.

Cuentas corrientes de efectivo con cualquiera otra persona natural o jur韉ica que no sea patrono, Banco, banquero o Instituci髇 de Cr閐ito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo corriente la suma de saldos acreedores.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonar醤 por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

553. Cuentas corrientes en fusiones.

Cuentas corrientes para registrar el traspaso del patrimonio, la entrega de contraprestaci髇 y las correspondientes variaciones en patrimonio neto de las entidades que intervienen en las operaciones de fusi髇.

Con car醕ter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5530. Cuenta corriente con la entidad disuelta.

Cuenta corriente de la entidad absorbente de nueva creaci髇.

• a) Se abonar� en el momento de la recepci髇 del traspaso de los activos adquiridos y pasivos asumidos.
• b) Se cargar� en el momento en el que se produzca el aumento de los fondos propios, con abono a las correspondiente cuentas del subgrupo 10.

5531. Cuenta corriente con la entidad absorbente o de nueva creaci髇.

Cuenta corriente de las entidades que se extinguen en una fusi髇.

• a) Se cargar� en el momento del traspaso a la entidad absorbente o de nueva creaci髇 de los activos adquiridos y pasivos asumidos.
• b) Se abonar�, una vez extinguida la entidad, con cargo a las cuentas correspondientes del patrimonio neto de la entidad que se extingue.

554. Cuenta corriente con uniones temporales de entidades y comunidades de bienes.

Recoge los movimientos con las uniones temporales de entidades y comunidades de bienes en las que participe la entidad, derivados de aportaciones dinerarias, incluida la fundacional, devoluciones dinerarias de las uniones temporales de entidades, prestaciones rec韕rocas de medios, servicios y otros suplidos, y asignaciones de los resultados obtenidos en las mismas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las remesas o entregas efectuadas por la entidad, con abono a las cuentas de los grupos 2, 5 y 7 que correspondan.
• b) Se abonar� por las recepciones a favor de la entidad, con cargo a las cuentas de los grupos 2, 5 y 6 que correspondan.

555. Partidas pendientes de aplicaci髇.

Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecer醤 registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� al efectuar la aplicaci髇, con abono a la cuenta a que realmente corresponda.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a participaciones en patrimonio neto.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando se exija el desembolso, con cargo a cuentas de los subgrupos, 25, 26, 53 � 54.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se efect鷈n, con abono a cuentas del subgrupo 57.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

Dotaci髇 fundacional o fondo social, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los fundadores o asociados.

Se desglosar醤 con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los desembolsos exigidos, con abono a las cuentas 103 y 104 seg鷑 corresponda.
• b) Se abonar� en la medida en que dichos desembolsos se vayan efectuando, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

559. Derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 no sea superior a un a駉. En particular, se recoger醤 en esta cuenta las primas pagadas o cobradas en operaciones con opciones, as� como, con car醕ter general, las variaciones en el valor razonable de los instrumentos financieros derivados con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc. Tambi閚 se incluyen los derivados impl韈itos de instrumentos financieros h韇ridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su inclusi髇 en esta cuenta, cre醤dose en caso necesario cuentas de cuatro o m醩 cifras que identifiquen que se trata de un derivado impl韈ito.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 7630.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta 6630.
  • b₂) Por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

5593. Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.

Figurar� en el activo corriente del balance.

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57.
• b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:
  • b₁) Se cargar� por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las p閞didas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riego cubierto por su valor razonable.
  • b₂) Se abonar�:
    • i) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a una cuenta que se imputar� en la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
    • ii) En el momento en que se adquiera el activo o asuma el pasivo cubiertos, con cargo a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.
• c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar� o abonar�, por la ganancia o p閞dida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.
• d) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57.

5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociaci髇.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el importe recibido en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por las p閞didas que se generen en el ejercicio, con cargo a la cuenta 6630.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por las ganancias que se generen en el ejercicio hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 7630.
  • b₂) Por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

5598. Pasivos por derivados financieros a corto plazo, instrumentos de cobertura.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

• a) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:
  • b₁) Se cargar�:
    • i) Por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el l韒ite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyen las p閞didas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
    • ii) En el momento en que se adquiera el activo o se asuma el pasivo cubiertos, con abono a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.
  • b₂) Se abonar� por las p閞didas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.
• c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar� o abonar�, por la ganancia o p閞dida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.
• d) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

56. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.

• 560. Fianzas recibidas a corto plazo.
• 561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.
• 565. Fianzas constituidas a corto plazo.
• 566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.
• 567. Intereses pagados por anticipado.
• 568. Intereses cobrados por anticipado.
• 569. Garant韆s financieras a corto plazo.

La parte de las fianzas y dep髎itos, recibidos o constituidos y garant韆s financieras concedidas, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las fianzas, dep髎itos y garant韆s financieras a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 27.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�:
  • b₁) A la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con abono a la cuenta 759.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� a la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar�:
  • b₁) A la cancelaci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b₂) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con cargo a la cuenta 659.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� a la cancelaci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

567. Intereses pagados por anticipado.

Intereses pagados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 que hayan registrado los intereses contabilizados.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

568. Intereses cobrados por anticipado.

Intereses cobrados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que hayan registrado los intereses contabilizados.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

569. Garant韆s financieras a corto plazo.

Garant韆s financieras concedidas por la entidad a plazo no superior a un a駉. En particular, avales otorgados, siempre y cuando no proceda su registro en la cuenta 529.

Figurar� en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) A la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el aumento de la obligaci髇, con cargo a la cuenta 669.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Por la disminuci髇 de la obligaci髇 y por los ingresos devengados, con abono a la cuenta 769.
  • b₂) A la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57.

57. TESORER虯.

• 570. Caja, euros.
• 571. Caja, moneda extranjera.
• 572. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, euros.
• 573. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, moneda extranjera.
• 574. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, euros.
• 575. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.
• 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

570/571. Caja, ...

Disponibilidades de medios l韖uidos en caja.

Figurar醤 en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 a la entrada de los medios l韖uidos y se abonar醤 a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que provoca el cobro o el pago.

572/573/574/575. Bancos e instituciones de cr閐ito...

Saldos a favor de la entidad, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Cr閐ito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Cr閐ito para los saldos situados en Espa馻 y entidades an醠ogas si se trata de saldos situados en el extranjero.

Se excluir醤 de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, as� como los saldos de disposici髇 inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones referidas. Tambi閚 se excluir醤 los descubiertos bancarios que figurar醤 en todo caso en el pasivo corriente del balance.

Figurar醤 en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por las entregas de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg鷑 sea la naturaleza de la operaci髇 que provoca el cobro.
• b) Se abonar醤 por la disposici髇, total o parcial, del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg鷑 sea la naturaleza de la operaci髇 que provoca el pago.

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

Inversiones financieras convertibles en efectivo, con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisici髇, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la pol韙ica de gesti髇 normal de la tesorer韆 de la entidad.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar� a la entrada de las inversiones financieras y se abonar� a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida.

58. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS.

• 580. Inmovilizado.
• 581. Inversiones con personas y entidades vinculadas.
• 582. Inversiones financieras.
• 583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
• 584. Otros activos.
• 585. Provisiones.
• 586. Deudas con caracter韘ticas especiales.
• 587. Deudas con personas y entidades vinculadas.
• 588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
• 589. Otros pasivos.

Activos no corrientes con car醕ter individual, as� como otros activos y pasivos no corrientes o corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperaci髇 se espera realizar fundamentalmente a trav閟 de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operaci髇 interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta.

580/584. Estas cuentas figurar醤 en el activo corriente del balance.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a₁) En el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 contenidas en la segunda parte de este texto, con abono a las respectivas cuentas del activo corriente y no corriente.
  • a₂) En el caso de activos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� o en la de 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias�, por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.
  • a₃) En el caso de activos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 960, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio en partidas monetarias que se registrar� con abono a la cuenta 768.
  • a₄) En su caso, por el ingreso financiero devengado, con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 76.
• b) Se abonar醤:
  • b₁) En el momento en que se produzca la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 del activo no corriente o grupo enajenable de elementos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta del subgrupo 67 que corresponda a la naturaleza del activo.
  • b₂) En el caso de activos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� o en la de 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.
  • b₃) En el caso de activos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 860, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio en partidas monetarias que se registrar� con cargo a la cuenta 668.
  • b₄) Si el activo no corriente o grupo enajenable de elementos dejara de cumplir los requisitos para su clasificaci髇 como mantenido para la venta de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 contenidas en la segunda parte de este texto, con cargo a las respectivas cuentas del activo corriente y no corriente.

585/589. Estas cuentas figurar醤 en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se abonar醤:
  • a₁) En el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 contenidas en la segunda parte de este texto, con cargo a las respectivas cuentas del pasivo corriente y no corriente.
  • a₂) En el caso de pasivos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 玃asivos financieros mantenidos para negociar� o en la de 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.
  • a₃) En su caso, por el gasto financiero devengado, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 66.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) En el momento en que se produzca la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 del grupo enajenable de elementos.
  • b₂) En el caso de pasivos financieros que, a efectos de su valoraci髇, estuvieran clasificados en la categor韆 de 玃asivos financieros mantenidos para negociar� o en la de 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias�, por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.
  • b₃) Si el grupo enajenable de elementos dejara de cumplir los requisitos para su clasificaci髇 como mantenido para la venta de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 contenidas en la segunda parte de este texto, con abono a las respectivas cuentas del pasivo corriente y no corriente.

59. DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Y DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA.

• 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.
  • 5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo.
  • 5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades asociadas.
• 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.
  • 5943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.
  • 5944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.
  • 5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.
• 595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.
  • 5953. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.
  • 5954. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.
  • 5955. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a otras partes vinculadas.
• 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.
• 598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.
• 599. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta.

Expresi髇 contable de correcciones de valor motivadas por p閞didas por deterioro de los activos incluidos en el grupo 5.

En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de registro y valoraci髇, las p閞didas por deterioro reconocidas deber醤 reducirse hasta su total recuperaci髇, cuando as� proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a corto plazo en partes vinculadas.

5933/5934. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, que deba imputarse a la cuenta de resultados de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con cargo a la cuenta 698.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.
  • b₂) Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que tengan la calificaci髇 de partes vinculadas.

5943/5944/5945. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.
  • b₂) Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a cr閐itos a corto plazo, concedidos a partes vinculadas.

5953/5954/5955. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 699.
• b) Se cargar醤:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 799.
  • b₂) Por la parte de cr閐ito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 53.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificaci髇 de partes vinculadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 594.

598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en cr閐itos del subgrupo 54.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para cuenta 595.

599. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en activos no corrientes mantenidos para la venta o en activos que formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 69.
• b) Se cargar�:
  • b₁) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 79.
  • b₂) Cuando se enajene el activo o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 58.

GRUPO 6

Compras y gastos

Gastos que tienen su origen en el aprovisionamiento de bienes destinados a la actividad, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos de adaptaci髇, transformaci髇 o construcci髇. Comprende tambi閚 todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles.

En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har� referencia al cargo. En las excepciones se citar醤 los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. COMPRAS.

• 600. Compras de bienes destinados a la actividad.
• 601. Compras de materias primas.
• 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago.
• 607. Trabajos realizados por otras entidades.
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
• 609. 玆appels� por compras.

Las cuentas del subgrupo 60 se adaptar醤 por las entidades a las caracter韘ticas de las operaciones que realizan, con la denominaci髇 espec韋ica que a estas corresponda.

600/601/602/607. Compras de...

Aprovisionamiento de la entidad de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

Comprende tambi閚 los trabajos que, formando parte del proceso de producci髇 propia, se encarguen a otras entidades.

Estas cuentas se cargar醤 por el importe de las compras, a la recepci髇 de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercader韆s y bienes se transportasen por cuenta de la entidad, con abono a cuentas del subgrupo 40 � 57.

En particular, la cuenta 607 se cargar� a la recepci髇 de los trabajos encargados a otras entidades.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepci髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 � 57.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre de ejercicio, con abono a la cuenta 129.

609. 玆appels� por compras.

Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los 玶appels� que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 � 57.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

61. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS.

• 610. Variaci髇 de existencias de bienes destinados a la actividad.
• 611. Variaci髇 de existencias de materias primas.
• 612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos.

610/611/612. Variaci髇 de existencias de...

Cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y 32 (bienes destinados a la actividad, materias primas y otros aprovisionamientos).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar� o abonar�, seg鷑 los casos, a la cuenta 129.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

• 620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.
• 621. Arrendamientos y c醤ones.
• 622. Reparaciones y conservaci髇.
• 623. Servicios de profesionales independientes.
• 624. Transportes.
• 625. Primas de seguros.
• 626. Servicios bancarios y similares.
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.
• 628. Suministros.
• 629. Otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo.

Los cargos en las cuentas 620/629 se har醤 normalmente con abono a la cuenta 410, a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o de la cuenta 529 o, en su caso, a la cuenta 475.

620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.

Gastos de investigaci髇 y desarrollo por servicios encargados a otras entidades.

621. Arrendamientos y c醤ones.

Arrendamientos.

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposici髇 de la entidad.

C醤ones.

Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesi髇 de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

622. Reparaciones y conservaci髇.

Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as� como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes.

Transportes a cargo de la entidad realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrar醤, entre otros, los transportes de ventas.

625. Primas de seguros.

Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la entidad y las de naturaleza financiera.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominaci髇 de esta cuenta.

628. Suministros.

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Otros servicios.

Los no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizar醤, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

63. TRIBUTOS.

• 630. Impuesto sobre beneficios.
  • 6300. Impuesto corriente.
  • 6301. Impuesto diferido.
• 631. Otros tributos.
• 633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.
  • 6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente.
  • 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.
• 636. Devoluci髇 de impuestos.
• 638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.
  • 6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente.
  • 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

630. Impuesto sobre beneficios.

Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio., salvo el originado con motivo de una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, o a causa de una combinaci髇 de negocios.

Con car醕ter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6300. Impuesto corriente.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la cuota a ingresar, con abono a la cuenta 4752.
  • a₂) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados, hasta el importe de la cuota l韖uida del periodo, con abono a la cuenta 473.
• b) Se abonar�, por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con cargo a la cuenta 4709.
• c) Se abonar� o cargar�, con cargo o abono a la cuenta 129.

6301. Impuesto diferido.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con abono a la cuenta 479.
  • a₂) Por la aplicaci髇 de los activos por diferencias temporarias deducibles de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4740.
  • a₃) Por la aplicaci髇 del cr閐ito impositivo como consecuencia de la compensaci髇 en el ejercicio de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4745.
  • a₄) Por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 834.
  • a₅) Por el importe del efecto impositivo correspondiente a las deducciones y bonificaciones a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 835.
  • a₆) Por la aplicaci髇 fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4742.
  • a₇) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con abono a la cuenta 8301.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el importe de los activos por diferencias temporarias deducibles originados en el ejercicio, con cargo a la cuenta 4740.
  • b₂) Por el cr閐ito impositivo generado en el ejercicio como consecuencia de la existencia de base imponible negativa a compensar, con cargo a la cuenta 4745.
  • b₃) Por la cancelaci髇 de pasivos por diferencias temporarias imponibles de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 479.
  • b₄) Por las diferencias permanentes periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 836.
  • b₅) Por las deducciones y bonificaciones periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 837.
  • b₆) Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, pendientes de aplicar fiscalmente, con cargo a la cuenta 4742.
  • b₇) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con cargo a la cuenta 8301.
• c) Se abonar� o cargar�, con cargo o abono en la cuenta 129.

631. Otros tributos.

Importe de los tributos de los que la entidad es contribuyente y no tengan asiento espec韋ico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.

Se except鷄n igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los contabilizados en las cuentas 600/602 y en el subgrupo 62.

Esta cuenta se cargar� cuando los tributos sean exigibles, con abono a cuentas de los subgrupos 47 y 57. Igualmente se cargar� por el importe de la provisi髇 dotada en el ejercicio con abono a las cuentas 141 y 5291.

633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.

Disminuci髇, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Se cargar�:

• a₁) Por el menor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con abono a la cuenta 4740.
• a₂) Por el menor importe del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar, con abono a la cuenta 4745.
• a₃) Por el menor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con abono a la cuenta 4742.
• a₄) Por el mayor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con abono a la cuenta 479.

634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.

Aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

6341/6342. Ajustes negativos en IVA...

Importe de las diferencias negativas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversi髇, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la Regla de Prorrata.

Estas cuentas se cargar醤 por el importe de la regularizaci髇 anual, con abono a la cuenta 472.

636. Devoluci髇 de impuestos.

Importe de los reintegros de impuestos exigibles por la entidad como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos aquellos que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando sean exigibles las devoluciones, con cargo a la cuenta 4709.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminuci髇, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la cuenta 4740.
  • a₂) Por el mayor importe del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar, con cargo a la cuenta 4745.
  • a₃) Por el mayor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con cargo a la cuenta 4742.
  • a₄) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.

Disminuci髇 de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

6391/6392. Ajustes positivos en IVA.

Importe de las diferencias positivas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversi髇, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la Regla de Prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe de la regularizaci髇 anual, con cargo a la cuenta 472.
• b) Se cargar醤 por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

64. GASTOS DE PERSONAL.

• 640. Sueldos y salarios.
• 641. Indemnizaciones.
• 642. Seguridad Social a cargo de la entidad.
• 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaci髇 definida.
• 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestaci髇 definida.
  • 6440. Contribuciones anuales.
  • 6442. Otros costes.
• 649. Otros gastos sociales.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la entidad y los dem醩 gastos de car醕ter social.

640. Sueldos y salarios.

Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la entidad.

Se cargar� por el importe 韓tegro de las remuneraciones devengadas:

• a₁) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• a₂) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
• a₃) Por compensaci髇 de deudas pendientes, con abono a las cuentas 264, 460 y 544 seg鷑 proceda.
• a₄) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo del personal, con abono a cuentas del subgrupo 47.

641. Indemnizaciones.

Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un da駉 o perjuicio. Se incluyen espec韋icamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

Se cargar� por el importe de las indemnizaciones, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 14, 46, 47 � 57.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

Cuotas de la entidad a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que 閟tos realizan.

Se cargar� por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta 476.

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaci髇 definida.

Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la entidad, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilaci髇 o retiro, que se articulen a trav閟 de un sistema de aportaci髇 definida.

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la entidad satisfechas en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a₂) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 466.

644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestaci髇 definida.

Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la entidad, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilaci髇 o retiro, que se articulen a trav閟 de un sistema de prestaci髇 definida.

6440. Contribuciones anuales.

Importe de la contribuci髇 anual al sistema de prestaci髇 definida.

Se cargar� por el importe del coste del servicio del ejercicio corriente relacionado con planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la entidad, satisfechas en efectivo, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 140.

6442. Otros costes.

Importe de los costes imputados a la cuenta de resultados por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida o por una mejora de las condiciones del mismo.

Se cargar� por el importe que proceda de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci髇 aplicable a estos planes de retribuciones a largo plazo, con abono a la cuenta 140.

649. Otros gastos sociales.

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposici髇 legal o voluntariamente por la entidad.

Se citan, a t韙ulo indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formaci髇 profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

Se cargar� por el importe de los gastos, con abono a cuentas de los grupos 5 � 7, seg鷑 se paguen en efectivo o en mercader韆s u otros productos.

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTI覰.

• 650. Ayudas monetarias.
• 651. Ayudas no monetarias.
• 653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.
• 654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno.
• 655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.
• 656. Resultados de operaciones en com鷑.
  • 6560. Beneficio transferido (gestor).
  • 6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor).
• 658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.
• 659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.
• Gastos por ayudas monetarias y no monetarias derivadas del cumplimiento de los fines de la actividad propias de la entidad, as� como otros gastos de gesti髇 de la misma.

650. Ayudas monetarias.

Importe de las prestaciones de car醕ter monetario concedidas directamente a personas f韘icas o familias, as� como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambi閚 se recoge el importe de las prestaciones de car醕ter monetario que se realizan en r間imen concertado a trav閟 de entidades o centros ajenos a la entidad; as� como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperaci髇 internacional.

Esta cuenta podr� desarrollase a nivel de cuatro cifras atendiendo a cada tipo de ayudas: individuales, a entidades o realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.

Se citan a t韙ulo indicativo, subsidios, becas, manutenci髇 y alojamiento, premios, cooperaci髇 social y atenci髇 sanitaria.

Se cargar� por el importe de las ayudas concedidas, con abono a la cuenta 412 o cuentas del subgrupo 57.

651. Ayudas no monetarias.

Importe de las prestaciones de car醕ter no monetario concedidas a personas f韘icas o familias, as� como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambi閚 recoge el importe de las prestaciones de car醕ter no monetario que se realizan en r間imen concertado a trav閟 de entidades o centros ajenos a la entidad; as� como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperaci髇 internacional.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 650.

Si la ayuda no monetaria consiste en la cesi髇 de un activo no monetario sin contraprestaci髇 durante un plazo inferior a la vida 鷗il del activo cedido, conforme establece la norma de registro y valoraci髇, se cargar� por el importe del valor en libros del derecho de uso, con abono a la cuenta 283 compensadora del activo. Si la cesi髇 se produce a perpetuidad, o por un per韔do igual o superior a su vida 鷗il, se cargar� por el valor en libros del activo.

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.

Gastos producidos por voluntarios y otros colaboradores como consecuencia de las actividades desarrolladas en la entidad; se citan a modo de ejemplo los gastos de transporte, comida y vestuario.

A estos efectos se entiende por voluntario el que colabora con la entidad para el desarrollo de programas y actividades que constituyen el fin propio de la misma y no media remuneraci髇 de ning鷑 tipo, bien sea en dinero o en especie.

Se cargar� por el importe de los gastos producidos con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno.

Cantidades que se entregan a los miembros del 髍gano de gobierno como consecuencia del reembolso de los gastos, debidamente justificados, que el desempe駉 de su funci髇 les ocasiona.

Se cargar� por el importe de los gastos a reembolsar con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.

P閞didas por insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

Se cargar� por el importe de las insolvencias firmes, con abono a una cuenta de los grupos 43 y 44.

656. Resultados de operaciones en com鷑.

6560. Beneficio transferido.

Beneficio que corresponde a los part韈ipes no gestores en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

En la cuenta 6560 la entidad gestora contabilizar� dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado art韈ulo 243, o los que sean procedentes seg鷑 la legislaci髇 aplicable para otras operaciones en com鷑.

La cuenta 6560 se cargar� por el beneficio que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con abono a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

6561. P閞dida soportada.

P閞dida que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se cargar� por el importe de la p閞dida, con abono a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

Importe de los reintegros de subvenciones, donaciones y legados que, habiendo sido imputados a resultados, sean exigibles como consecuencia del incumplimiento por parte de la entidad de los requisitos o condiciones establecidos en la concesi髇 de los mismos.

Se cargar� por el importe del reintegro con abono, generalmente, a cuentas del grupo 4 o del subgrupo 57.

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar� la regularizaci髇 anual de utillaje y herramientas.

66. GASTOS FINANCIEROS.

• 660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.
• 661. Intereses de obligaciones y bonos.
• 662. Intereses de deudas.
• 663. P閞didas por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.
  • 6630. P閞didas de cartera de negociaci髇.
  • 6631. P閞didas de designados por la entidad.
  • 6632. P閞didas de disponibles para la venta.
  • 6633. P閞didas de instrumentos de cobertura.
• 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de 玣actoring�.
• 666. P閞didas en participaciones y valores representativos de deuda.
• 667. P閞didas de cr閐itos.
• 668. Diferencias negativas de cambio.
• 669. Otros gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizaci髇 financiera.

Se cargar� por el reconocimiento del ajuste de car醕ter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y 52.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiaci髇 ajena instrumentada en valores representativos de deuda, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est閚 instrumentados tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o m醩 cifras, los intereses impl韈itos que correspondan a la periodificaci髇 de la diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisi髇 de los valores, menos los costes asociados a la transacci髇.

Se cargar� al devengo de los intereses por el 韓tegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 17, 50 � 51 y, en su caso, a la cuenta 475.

662. Intereses de deudas.

Importe de los intereses de los pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses, realiz醤dose los desgloses en las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias; en particular, para registrar el inter閟 impl韈ito asociado a la operaci髇.

Se cargar� al devengo de los intereses por el 韓tegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 16, 17, 40, 51 � 52 y, en su caso, a la cuenta 475.

663. P閞didas por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.

P閞didas originadas por la valoraci髇 a valor razonable de determinados instrumentos financieros, incluidas las que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Con car醕ter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6630. P閞didas de cartera de negociaci髇.

P閞didas originadas por la valoraci髇 a valor razonable de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� o 玃asivos financieros mantenidos para negociar�.

Se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos financieros o el aumento en el valor de los pasivos financieros clasificados en esta categor韆, con abono a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.

6631. P閞didas de designados por la entidad.

P閞didas originadas por la valoraci髇 a valor razonable de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� u 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 6630.

6632. P閞didas de disponibles para la venta.

P閞didas originadas por la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�.

Se cargar� en el momento en que se produzca la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 del instrumento financiero, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con abono a la cuenta 902.

6633. P閞didas de instrumentos de cobertura.

P閞didas originadas en instrumentos de cobertura, en las operaciones de cobertura de flujos de efectivo cuando la entidad no espere que la transacci髇 prevista tenga lugar.

Se cargar� por la transferencia a la cuenta de resultados del importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 912.

665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de 玣actoring�.

Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, as� como en operaciones de 玣actoring� en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Se cargar� por el importe de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 5208 � 5209.

666. P閞didas en participaciones y valores representativos de deuda.

P閞didas producidas por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 y 673.

Se cargar� por la p閞dida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 y 54.

667. P閞didas de cr閐itos.

P閞didas producidas por insolvencias firmes de cr閐itos.

Se cargar� por la p閞dida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 y 54.

668. Diferencias negativas de cambio.

P閞didas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.

Se cargar�:

• a₁) En cada cierre, por la p閞dida de valoraci髇 de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional.
• a₂) En el momento de baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversi髇 negativa, con abono a la cuenta 921.
• a₃) Por la transferencia a la cuenta de resultados del importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto en las operaciones de cobertura en una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero, con abono a la cuenta 913.
• a₄) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Tambi閚 recoger� las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de cr閐itos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.

Se cargar� por el importe de los gastos devengados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a una cuenta representativa de deudas.

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES.

• 670. P閞didas procedentes del inmovilizado intangible.
• 671. P閞didas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 672. P閞didas procedentes de las inversiones inmobiliarias.
• 673. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 6733. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.
  • 6734. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.
  • 6735. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 675. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.
• 678. Gastos excepcionales.

670/671/672. P閞didas procedentes del inmovilizado...

P閞didas producidas en la enajenaci髇 de inmovilizado intangible, material, bienes de Patrimonio Hist髍ico o las inversiones inmobiliarias o por su baja del activo, como consecuencia de p閞didas irreversibles de dichos activos.

Se cargar醤 por la p閞dida producida en la enajenaci髇 o baja, con abono a las cuentas del grupo 2 que correspondan o a la cuenta 580.

673. P閞didas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

P閞didas producidas en la enajenaci髇 de participaciones a largo plazo en partes vinculadas o por su baja del activo.

6733/6734/6735. Las cuentas citadas de cuatro cifras se cargar醤 por la p閞dida producida en la enajenaci髇 o baja, con abono a cuentas del subgrupo 25 o a la cuenta 581.

675. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.

P閞didas producidas con motivo de la amortizaci髇 de obligaciones.

Se cargar�, por la p閞dida producida al amortizar los valores con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

678. Gastos excepcionales.

P閞didas y gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6 o del grupo 8.

A t韙ulo indicativo se se馻lan los siguientes: los producidos por inundaciones, sanciones y multas, incendios, etc.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

• 680. Amortizaci髇 del inmovilizado intangible.
• 681. Amortizaci髇 del inmovilizado material.
• 682. Amortizaci髇 de las inversiones inmobiliarias.

680/681/682. Amortizaci髇 de...

Expresi髇 de la depreciaci髇 sistem醫ica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicaci髇 al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

Se cargar醤 por la dotaci髇 del ejercicio, con abono a las cuentas 280, 281 y 282.

69. P蒖DIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

• 690. P閞didas por deterioro del inmovilizado intangible.
• 691. P閞didas por deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 692. P閞didas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.
• 693. P閞didas por deterioro de existencias.
• 694. P閞didas por deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 695. Dotaci髇 a la provisi髇 por operaciones de la actividad.
  • 6954. Dotaci髇 a la provisi髇 por contratos onerosos.
  • 6959. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.
• 696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.
• 697. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo.
• 698. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.
• 699. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo.

690/691/692. P閞didas por deterioro del inmovilizado...

Correcci髇 valorativa por deterioro de car醕ter reversible en el inmovilizado intangible y material, bienes de Patrimonio Hist髍ico y las inversiones inmobiliarias. Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no ser醤 objeto de reversi髇.

Se cargar醤 por el importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta 204 o a las cuentas 290, 291 y 292, seg鷑 proceda.

693. P閞didas por deterioro de existencias.

Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de car醕ter reversible en las existencias.

Se cargar� por el importe del deterioro estimado, con abono a cuentas del subgrupo 39 o a la cuenta 599.

694. P閞didas por deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.

Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de car醕ter reversible en los saldos de clientes y deudores.

Se cargar� por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 490, 493 � 599.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

695. Dotaci髇 a la provisi髇 por operaciones de la actividad.

Dotaci髇 realizada por la entidad para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de operaciones de su actividad, siempre y cuando no encuentren reflejo en otras cuentas el grupo 6; en particular, se contabilizar醤 en esta cuenta las p閞didas asociadas a contratos onerosos, y los compromisos asumidos como consecuencia de la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios.

Con car醕ter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6954. Dotaci髇 a la provisi髇 por contratos onerosos.

Se cargar� por la p閞dida estimada, con abono a la cuenta 4994.

6959. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

Dotaci髇, realizada al cierre del ejercicio, para riesgos derivados de devoluciones de ventas, garant韆s de reparaci髇, revisiones y otras operaciones de la actividad.

Se cargar� por el importe de la obligaci髇 estimada, con abono a la cuenta 4999.

696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 25 y 26 o, en su caso, del subgrupo 58.

Se cargar� por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 2505, 260, 294, 295, 297, 599 o a cuentas del grupo 9.

697. P閞didas por deterioro de cr閐itos a largo plazo.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en cr閐itos de los subgrupos 25 y 26 o, en su caso, del subgrupo 58.

Se cargar� por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 295, 298 � 599.

698. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

Se cargar� por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 593, 594, 597, 599 o a cuentas del grupo 9.

699. P閞didas por deterioro de cr閐itos a corto plazo.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en cr閐itos de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

Se cargar� por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 595, 598 � 599.

GRUPO 7

Ventas e ingresos

Ingresos por cuotas y otros fondos obtenidos por la actividad propia de la entidad, as� como los derivados de la enajenaci髇 de bienes y prestaci髇 de servicios; comprende tambi閚 otros ingresos, variaci髇 de existencias y beneficios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, s髄o se har� referencia al abono. En las excepciones se citar醤 los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

70. VENTAS DE MERCADER虯S, DE PRODUCCI覰 PROPIA, DE SERVICIOS, ETC蒚ERA.

• 700. Ventas de mercader韆s.
• 701. Ventas de productos terminados.
• 702. Ventas de productos semiterminados.
• 703. Ventas de subproductos y residuos.
• 704. Ventas de envases y embalajes.
• 705. Prestaciones de servicios.
• 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
• 709. 玆appels� sobre ventas.

Las cuentas del subgrupo 70 se adaptar醤 por las entidades a las caracter韘ticas de las operaciones que realizan, con la denominaci髇 espec韋ica que a 閟tas corresponda.

700/705. Ventas de...

Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tr醘ico de la entidad, mediante precio.

Estas cuentas se abonar醤 por el importe de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43 � 57.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Descuentos y asimilados que conceda la entidad a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43.
• b) Se abonar� por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisi髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 � 57 que correspondan.
• b) Se abonar� por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

709. 玆appels� sobre ventas.

Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los 玶appels� que correspondan o sean concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 � 57 que correspondan.
• b) Se abonar� por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

71. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS.

• 710. Variaci髇 de existencias de productos en curso.
• 711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados.
• 712. Variaci髇 de existencias de productos terminados.
• 713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

710/713. Variaci髇 de existencias de...

Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El saldo que resulte de estas cuentas se cargar� o abonar�, seg鷑 los casos, a la cuenta 129.

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD.

• 720. Cuotas de asociados y afiliados.
• 721. Cuotas de usuarios.
• 722. Promociones para captaci髇 de recursos.
• 723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.
• 728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Ingresos obtenidos de la actividad propia de la entidad.

720. Cuotas de asociados y afiliados.

Cantidades de car醕ter peri骴ico y cuant韆 determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a la entidad.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente a cuentas del subgrupo 44 � 57.

721. Cuotas de usuarios.

Cantidades percibidas de los usuarios en concepto de participaci髇 en el coste de la actividad propia de la entidad.

Se citan a t韙ulo indicativo, las cuotas por participaciones en congresos, cursos, seminarios, as� como las derivadas de entregas de bienes, prestaciones sociales o asistenciales.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado en la cuenta 720.

722. Promociones para captaci髇 de recursos.

Ingresos derivados de campa馻s para la captaci髇 de recursos en sus diferentes modalidades, tales como operaciones en participaci髇 u otros ingresos an醠ogos distintos del patrocinio. A estos efectos podr醤 crearse cuentas de cuatro o m醩 cifras para campa馻s y modalidades diferentes.

Se abonar� por el importe de los ingresos con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

Cantidades percibidas de los patrocinadores y colaboraciones empresariales al objeto de contribuir a la realizaci髇 de los fines de la actividad propia de la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 720.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Cantidades ingresadas por reintegro de ayudas y asignaciones de la actividad propia concedidas por la entidad y recogidas en el subgrupo 65, por incumplimiento de las condiciones exigidas o por cualquier otra causa que determine su devoluci髇.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 41 � 57.

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

• 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.
• 731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.
• 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.
• 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. Tambi閚 se contabilizar醤 en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras entidades con finalidad de investigaci髇 y desarrollo.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

Gastos de investigaci髇 y desarrollo y otros realizados para la creaci髇 de los bienes comprendidos en el subgrupo 20.

Se abonar� por el importe de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a la cuenta 200, 201 � 206.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21.

Se abonar� por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 21.

732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.

Ampliaci髇 de los inmuebles comprendidos en el subgrupo 22.

Se abonar� por el importe anual de los gastos, con cargo en cuentas del subgrupo 22.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo, incluidos los realizados en inmuebles.

Se abonar� por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23.

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.
• 745 Subvenciones de capital transferidas al excedente del ejercicio.
• 746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.
• 747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.
• 748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

Importes que deben ser imputados al excedente del ejercicio por subvenciones, donaciones y legados. La entidad abrir� las cuentas de tres cifras que resulten necesarias, para reflejar las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil.

740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.

Importes recibidos de las Administraciones P鷅licas, entidades o particulares, al objeto, por lo general, de financiar los gastos ordinarios de funcionamiento de la entidad.

Se abonar� por el importe concedido con cargo a cuentas de los subgrupos 44, 47 � 57.

745. Subvenciones de capital transferidos al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de las subvenciones de capital.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 840.

746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de las donaciones y legados de capital.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 840.

747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de otras donaciones y legados.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 842.

748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de otras subvenciones.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 842.

75. OTROS INGRESOS DE GESTI覰.

• 751. Resultados de operaciones en com鷑.
  • 7510. P閞dida transferida (gestor).
  • 7511. Beneficio atribuido (part韈ipe o asociado no gestor).
• 752. Ingresos por arrendamientos.
• 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci髇.
• 754. Ingresos por comisiones.
• 755. Ingresos por servicios al personal.
• 759. Ingresos por servicios diversos.

Ingresos derivados de la gesti髇 no comprendidos en otros subgrupos.

751. Resultados de operaciones en com鷑.

7510. P閞dida transferida.

P閞dida que corresponde a los part韈ipes no gestores en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

En la cuenta 7510 la entidad gestora contabilizar� dicha p閞dida, una vez cumplimentados los requisitos del citado art韈ulo 243, o los que sean procedentes seg鷑 la legislaci髇 aplicable para otras operaciones en com鷑.

La cuenta 7510 se abonar� por la p閞dida que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con cargo a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

7511. Beneficio atribuido.

Beneficio que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se abonar� por el importe del beneficio, con cargo a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

752. Ingresos por arrendamientos.

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposici髇 por terceros.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 44 � 57.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci髇.

Cantidades fijas y variables que se perciben por la cesi髇 en explotaci髇, del derecho al uso, o la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

754. Ingresos por comisiones.

Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestaci髇 a servicios de mediaci髇 realizados de manera accidental. Si la mediaci髇 fuera el objeto principal de la actividad de la entidad, los ingresos por este concepto se registrar醤 en la cuenta 705.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

755. Ingresos por servicios al personal.

Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la entidad a su personal.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 649.

759. Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a otras entidades o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesor韆s, informes, etc.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

• 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.
• 761. Ingresos de valores representativos de deuda.
• 762. Ingresos de cr閐itos.
  • 7620. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.
  • 7621. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.
• 763. Beneficios por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.
  • 7630. Beneficios de cartera de negociaci髇.
  • 7631. Beneficios de designados por la entidad.
  • 7632. Beneficios de disponibles para la venta.
  • 7633. Beneficios de instrumentos de cobertura.
• 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.
• 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo.
• 768. Diferencias positivas de cambio.
• 769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

Rentas a favor de la entidad, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.

Se abonar� cuando nazca el derecho a percibir dividendos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas del subgrupo 53 � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

Intereses de valores de renta fija a favor de la entidad, devengados en el ejercicio.

Se abonar�:

• a) Al devengo de los intereses, tanto impl韈itos como expl韈itos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.
• b) Por el reconocimiento en la cuenta de resultados, a lo largo de su vida residual, del saldo positivo acumulado en el patrimonio neto de un activo financiero disponible para la venta que se haya reclasificado como inversi髇 mantenida hasta el vencimiento en los t閞minos establecidos en las normas de registro y valoraci髇, con cargo a la cuenta 802.

762. Ingresos de cr閐itos.

Importe de los intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos, devengados en el ejercicio.

Se abonar� al devengo de los intereses, tanto impl韈itos como expl韈itos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 25, 26, 27, 43, 44, 53 � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

763. Beneficios por valoraci髇 de instrumentos financieros por su valor razonable.

Beneficios originados por la valoraci髇 a valor razonable de determinados instrumentos financieros, incluidos los que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Con car醕ter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

7630. Beneficios de cartera de negociaci髇.

Beneficios originados por la valoraci髇 a valor razonable de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 獳ctivos financieros mantenidos para negociar� o 玃asivos financieros mantenidos para negociar�.

Se abonar� por el aumento en el valor razonable de los activos financieros o la disminuci髇 en el valor de los pasivos financieros clasificados en esta categor韆, con cargo a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.

7631. Beneficios de designados por la entidad.

Beneficios originados por la valoraci髇 a valor razonable de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 玂tros activos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio� u 玂tros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el excedente del ejercicio�.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 7630.

7632. Beneficios de disponibles para la venta.

Beneficios originados por la baja o enajenaci髇 de los instrumentos financieros clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�.

Se abonar� en el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del instrumento financiero, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con cargo a la cuenta 802.

7633. Beneficios de instrumentos de cobertura.

Beneficios originados en instrumentos de cobertura, en las operaciones de cobertura de flujos de efectivo cuando la entidad no espere que la transacci髇 prevista tenga lugar.

Se abonar� por la transferencia a la cuenta de resultados del importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 812.

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

Beneficios producidos en la enajenaci髇 de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que deban registrarse en las cuentas 763 y 773.

Se abonar� por el beneficio producido en la enajenaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo.

Importe del rendimiento esperado de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidar醤 las obligaciones de la entidad por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida o de los derechos de reembolso destinados a cancelar dichas obligaciones.

Se abonar� por el rendimiento positivo esperado, con cargo a las cuentas 140 � 267.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.

Se abonar�:

• a₁) En cada cierre, por la ganancia de valoraci髇 de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional.
• a₂) En el momento de la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversi髇 positiva, con cargo a la cuenta 821.
• a₃) Por la transferencia a la cuenta de resultados del importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto en las operaciones de cobertura en una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero, con cargo a la cuenta 813.
• a₄) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se abonar� por el importe de los ingresos devengados.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES.

• 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
• 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.
• 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.
  • 7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.
  • 7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.
  • 7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.
• 774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios.
• 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.
• 778. Ingresos excepcionales.

770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizado ...

Beneficios producidos en la enajenaci髇 de inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias.

Se abonar醤 por el beneficio obtenido en la enajenaci髇 con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Beneficios producidos en la enajenaci髇 de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

7733/7734/7735. Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonar醤 por el beneficio obtenido en la enajenaci髇, con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios.

Es el exceso, en la fecha de adquisici髇, del valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, sobre el coste de la combinaci髇 de negocios.

Se abonar�, por dicho importe con cargo a las correspondientes cuentas de los grupos 2, 3, 4 y 5.

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

Beneficios producidos con motivo de la amortizaci髇 de obligaciones.

Se abonar�, por los beneficios producidos al amortizar los valores con cargo a cuentas del subgrupo 17.

778. Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 o del grupo 9.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de aqu閘los cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE P蒖DIDAS POR DETERIORO.

• 790. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado intangible.
• 791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 792. Reversi髇 del deterioro de las inversiones inmobiliarias.
• 793. Reversi髇 del deterioro de existencias.
• 794. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.
• 795. Exceso de provisiones.
  • 7950. Exceso de provisi髇 por retribuciones a largo plazo al personal.
  • 7951. Exceso de provisi髇 para impuestos.
  • 7952. Exceso de provisi髇 para otras responsabilidades.
  • 7954. Exceso de provisi髇 por operaciones de la actividad.
    • 79544. Exceso de provisi髇 por contratos onerosos.
    • 79549. Exceso de provisi髇 para otras operaciones de la actividad.
  • 7955. Exceso de provisi髇 para actuaciones medioambientales.
  • 7956. Exceso de provisi髇 para reestructuraciones.
• 796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.
• 797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo.
• 798. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.
• 799. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo.

790/791/792. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado ...

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor, del inmovilizado intangible y material, bienes del Patrimonio Hist髍ico y de las inversiones inmobiliarias, hasta el l韒ite de las p閞didas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar醤 por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 290, 291, 292, 293 � 599.

793. Reversi髇 del deterioro de existencias.

Importe de la correcci髇 por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a cuentas del subgrupo 39 o a la cuenta 599.

794. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad.

Importe de la correcci髇 por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar� por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas 490,493 � 599.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definici髇 y movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

795. Exceso de provisiones.

7950/7951/7952/7954/7955/7956/. Diferencia positiva entre el importe de la provisi髇 existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligaci髇.

Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonar醤, por el exceso de provisi髇 con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 � 529.

796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras de los subgrupos 25 y 26 o, en su caso, del subgrupo 58, hasta el l韒ite de las p閞didas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 293, 294, 297 � 599.

797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a largo plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 25 y 26.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 295, 298 � 599.

798. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54, hasta el l韒ite de las p閞didas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 593, 594, 597 � 599.

799. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a corto plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 595, 598 � 599.

GRUPO 8

Gastos imputados al patrimonio neto

80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS.

• 800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.
• 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con abono a las cuentas de los correspondientes elementos patrimoniales.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133.

802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con abono a la cuenta 7632.
  • a₂) En caso de reclasificaci髇 a una inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto que se reconoce en la cuenta de resultados, a lo largo de su vida residual, como un incremento de los ingresos financieros en los t閞minos establecidos en la norma de registro y valoraci髇, con abono a la cuenta 761.
  • a₃) Cuando se haya producido una combinaci髇 de negocios por etapas, de acuerdo con lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 19 del Plan General de Contabilidad, por las variaciones de valor positivas imputadas directamente al patrimonio neto correspondientes a cualquier participaci髇 previa en la adquirida que estuviera clasificada como activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 7632.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133.

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

• 810. P閞didas por coberturas de flujos de efectivo.
• 811. P閞didas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.
• 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo.
• 813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

810. P閞didas por coberturas de flujos de efectivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe derivado de considerar el menor valor de los siguientes importes: el resultado negativo acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura o el cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura; con abono, generalmente, a las cuentas 176, 265 � 559.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 1340.

811. P閞didas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de la cobertura que se determine eficaz, con abono, generalmente, a las cuentas 176, 265 � 559.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 1341.

812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Cuando la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar al reconocimiento posterior de un activo financiero o pasivo financiero, por el importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al excedente del ejercicio, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluya la p閞dida que se genere en la partida cubierta.
  • a₂) Cuando la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar al reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, por el importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial.
  • a₃₎ Cuando en la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, se produzca la baja de un activo o pasivo no financiero cubierto, por el importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluye la p閞dida que se genere en la partida cubierta.
  • a₄) Cuando en la cobertura de un activo o un pasivo reconocido, la partida cubierta afecte al excedente, con abono a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluye la p閞dida que se genere en la partida cubierta.
  • a₅) Por el importe de la ganancia directamente reconocida en el patrimonio neto, si la entidad no espera que la transacci髇 prevista tenga lugar, con abono a la cuenta 7633.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 1340.

813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, en el momento de la venta o disposici髇 por otra v韆 de la inversi髇 neta en un negocio en el extranjero, por el importe del beneficio del instrumento de cobertura imputado directamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 768.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 1341.

82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI覰.

• 820. Diferencias de conversi髇 negativas.
• 821. Transferencia de diferencias de conversi髇 positivas.
• 820. Diferencias de conversi髇 negativas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el efecto neto deudor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentaci髇, como consecuencia de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇, con cargo y/o abono a las respectivas cuentas que representan dichos activos y pasivos.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 135.

821. Transferencia de diferencias de conversi髇 positivas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, en el momento de baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 del elemento patrimonial asociado, con abono a la cuenta 768.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 135.

83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.

• 830. Impuesto sobre beneficios.
  • 8300. Impuesto corriente.
  • 8301. Impuesto diferido.
• 833. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.
• 834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.
• 835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.
• 836. Transferencia de diferencias permanentes.
• 837. Transferencia de deducciones y bonificaciones.
• 838. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

830. Impuesto sobre beneficios.

8300. Impuesto corriente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por la cuota a ingresar asociada a los ingresos imputados al patrimonio neto, con abono a la cuenta 4752.
  • a₂) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados, asociados a los ingresos imputados al patrimonio neto, hasta el importe de la cuota l韖uida del periodo, con abono a la cuenta 473.
• b) Se abonar�, por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con cargo, a la cuenta 4709.
• c) Al cierre del ejercicio, se cargar� o abonar�, con abono o cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13.

8301. Impuesto diferido.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el impuesto diferido asociado a los ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 479.
  • a₂) En el momento en que se produzca la transferencia a resultados del importe negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 4740.
  • a₃) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con abono a la cuenta 6301.
• b) Se abonar�:
  • b₁) Por el impuesto diferido asociado a los gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 4740.
  • b₂) En el momento en que se produzca la transferencia a resultados del importe positivo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 479.
  • b₃) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con cargo a la cuenta 6301.
• c) Al cierre del ejercicio, se cargar� o abonar�, con abono o cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13.

833. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.

Disminuci髇, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, siempre y cuando dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a₁) Por el menor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con abono a la cuenta 4740.
  • a₂) Por el mayor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con abono a la cuenta 479.
• b) Al cierre del ejercicio, se abonar� con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13.

834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, generalmente, con cargo a la cuenta 6301, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios.
• b) Al cierre del ejercicio, se cargar� con abono a la cuenta 137.

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.

Su movimiento ser� an醠ogo al previsto para la cuenta 834.

836. Transferencia de diferencias permanentes.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, generalmente, con abono a la cuenta 6301, por la parte correspondiente a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciaci髇 del activo que motive la diferencia permanente.
• b) Al cierre del ejercicio, se abonar� con cargo a la cuenta 137.

837. Transferencia de deducciones y bonificaciones.

Su movimiento ser� an醠ogo al previsto para la cuenta 836.

838. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminuci髇, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, siempre que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transacci髇 o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la cuenta 4740.
  • a₂) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479.
• b) Al cierre del cierre del ejercicio, se abonar� con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13.

84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital.
• 841. Transferencia de donaciones y legados de capital.
• 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados.

840/841. Transferencia de…

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤, en el momento de la imputaci髇 a la cuenta de resultados de la subvenci髇 recibida, con abono a la cuenta 745 � 746.
• b) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 130 � 131, seg鷑 corresponda.

842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, en el momento de la imputaci髇 a la cuenta de resultados de la subvenci髇 recibida, con abono a la cuenta 747 � 748.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 132.

85. GASTOS POR P蒖DIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI覰 DEFINIDA.

• 850. P閞didas actuariales.
• 851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

850. P閞didas actuariales.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio por la p閞dida actuarial producida por el incremento en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestaci髇 definida o bien por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos relacionados con 閟tos, con abono a las cuentas 140 � 257.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio por el ajuste negativo que proceda realizar por la limitaci髇 establecida en las normas de registro y valoraci髇 en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestaci髇 definida, con abono a la cuenta 140 � 257.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA.

• 860. P閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
• 862. Transferencia de beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

860. P閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos no corrientes mantenidos para la venta, y de activos y pasivos directamente asociados clasificados en un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que deban valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con abono a cuentas del subgrupo 58.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136.

862. Transferencia de beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� en el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo no corriente mantenido para la venta, o del activo o pasivo directamente asociado clasificado en un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que deba valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con abono, generalmente a la cuenta 7632.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136.

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS.

• 891. Deterioro de participaciones en el patrimonio, entidades del grupo.
• 892. Deterioro de participaciones en el patrimonio, entidades asociadas.

Las cuentas de este subgrupo recoger醤 las p閞didas por deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo o asociadas, que deban imputarse directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideraci髇 de las participaciones como de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, y las mismas hubieran originado ajustes valorativos por aumentos de valor imputados directamente en el patrimonio neto. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de registro y valoraci髇.

891/892. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 en el momento en que se produzca el deterioro de valor del activo financiero, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos positivos previos, con abono a las cuentas 250 � 530.
• b) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133.

GRUPO 9

Ingresos imputados al patrimonio neto

90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS.

• 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
• 902. Transferencia de p閞didas de activos financieros disponibles para la venta.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.

902. Transferencia de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a la cuenta 6632.
  • a₂) En el momento en que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a las cuentas de los correspondientes instrumentos de deuda o a la cuenta 696 en el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio.
  • a₃) En caso de reclasificaci髇 a una inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto que se reconoce en la cuenta de resultados a lo largo de su vida residual, con una minoraci髇 de los ingresos financieros en los t閞minos establecidos en la norma de registro y valoraci髇, con cargo a la cuenta 761.
  • a₄) Cuando se haya producido una combinaci髇 de negocios por etapas de acuerdo con lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 19 del Plan General de Contabilidad, por las variaciones de valor negativas imputadas directamente al patrimonio neto correspondientes a cualquier participaci髇 previa en la adquirida que estuviera clasificada como activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 6632.

Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

• 910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo.
• 911. Beneficios por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.
• 912. Transferencia de p閞didas por coberturas de flujos de efectivo.
• 913. Transferencia de p閞didas por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe derivado de considerar el menor valor de los siguientes importes: el resultado positivo acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura o el cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura; con cargo, generalmente, a las cuentas 176, 265 � 559.
• b) Se cargar� al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1340.

911. Beneficios por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el resultado positivo en el importe de la cobertura que se determine eficaz, con cargo, generalmente, a las cuentas 176, 265 � 559.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1341.

912. Transferencia de p閞didas por coberturas de flujos de efectivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) Cuando la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar al reconocimiento posterior de un activo o pasivo financiero, por el importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al excedente del ejercicio, con cargo a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluye la ganancia que se genere en la partida cubierta.
  • a₂) Cuando la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar al reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, por el importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial.
  • a₃) Cuando en la cobertura de una transacci髇 prevista o la cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, se produzca la baja de un activo o pasivo no financiero cubierto, por el importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, con cargo a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluye la ganancia que se genere en la partida cubierta.
  • a₄) Cuando en la cobertura de un activo o un pasivo reconocido, la partida cubierta afecte al excedente, con cargo a una cuenta que se imputar� a la cuenta de resultados en la misma partida en la que se incluye la ganancia que se genere en la partida cubierta.
  • a₅) Por el importe de la p閞dida directamente reconocida en el patrimonio neto que la entidad no espere recuperar, con cargo a la cuenta 6633.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1340.

913. Transferencia de p閞didas por coberturas de una inversi髇 neta en un negocio en el extranjero.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, en el momento de la venta o disposici髇 por otra v韆 de la inversi髇 neta en un negocio en el extranjero, por el importe de la p閞dida del instrumento de cobertura imputada directamente al patrimonio neto, con cargo a la cuenta 668.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1341.

92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI覰.

• 920. Diferencias de conversi髇 positivas.
• 921. Transferencia de diferencias de conversi髇 negativas.

920. Diferencias de conversi髇 positivas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el efecto neto acreedor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentaci髇, como consecuencia de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇, con cargo y/o abono a las respectivas cuentas del balance que representan dichos activos y pasivos.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135.

921. Transferencia de diferencias de conversi髇 negativas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, en el momento de baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 del elemento patrimonial asociado, con cargo a la cuenta 668.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135.

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

• 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital.
• 941. Ingresos de donaciones y legados de capital.
• 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados.

940/941/942. Ingresos de…

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤:
  • a₁) Por la subvenci髇, donaci髇 o legado concedidos a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 � 57.
  • a₂) Por las deudas que se transforman en subvenciones donaciones o legados, con cargo a las cuentas 172 � 522.
• b) Se cargar醤, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas 130, 131 � 132, seg鷑 corresponda.

95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI覰 DEFINIDA.

• 950. Ganancias actuariales.
• 951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

950. Ganancias actuariales.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio por la ganancia actuarial producida por la disminuci髇 en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestaci髇 definida o bien por el aumento en el valor razonable de los activos relacionados con 閟tos, con cargo a las cuentas 140 � 257.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 115.

951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaci髇 definida.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo que proceda realizar de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestaci髇 definida, con cargo a las cuentas 140 � 257.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 115.

96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA.

• 960. Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
• 962. Transferencia de p閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

960. Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos no corrientes mantenidos para la venta, y de activos y pasivos directamente asociados clasificados en un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que deban valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 58.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 136.

962. Transferencia de p閞didas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a₁) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo no corriente mantenido para la venta, o del activo o pasivo directamente asociado clasificado en un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que deba valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, con cargo, generalmente, a la cuenta 6632.
  • a₂) En el momento en que se produzca el deterioro del activo no corriente mantenido para la venta, o del activo directamente asociado clasificado en un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que deba valorarse por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas de los correspondientes instrumentos de deuda o a la cuenta 698 en el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 136.

99. INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.

• 991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.
• 992. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.
• 993. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.
• 994. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.

Las cuentas de este subgrupo recoger醤 la recuperaci髇 de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideraci髇 de las participaciones en el patrimonio como de entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Tambi閚 se recoger醤 las transferencias a la cuenta de resultados de los citados ajustes valorativos en caso de deterioro. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de registro y valoraci髇.

991/992. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo/entidades asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las cuentas 250 � 530.
• b) Se cargar醤, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.

993/994 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo/entidades asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 en el momento en que se produzca el deterioro del activo financiero, por los ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las cuentas 696 � 698.
• b) Se cargar醤, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.