Directiva (UE) 2015/2376 del Consejo, de 8 de diciembre de 2015, que modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que respecta al intercambio autom醫ico y obligatorio de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad

• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1
• Art韈ulo 2
• Art韈ulo 3
• Art韈ulo 4

Art韈ulo 1

La Directiva 2011/16/UE se modifica como sigue:

• 1) El art韈ulo 3 se modifica como sigue:
  • a) el punto 9 se sustituye por el texto siguiente:

    � 9) “intercambio autom醫ico”:

    • a) a los efectos del art韈ulo 8, apartado 1, y del art韈ulo 8 bis, la comunicaci髇 sistem醫ica a otro Estado miembro de informaci髇 preestablecida, sin solicitud previa, a intervalos regulares fijados con anterioridad. A los efectos del art韈ulo 8, apartado 1, por informaci髇 disponible se entender� la informaci髇 recogida en los expedientes fiscales del Estado miembro que comunique la informaci髇 y que se pueda obtener de conformidad con los procedimientos para recabar y tratar la informaci髇 de dicho Estado miembro;
    • b) a los efectos del art韈ulo 8, apartado 3 bis, la comunicaci髇 sistem醫ica de informaci髇 preestablecida sobre residentes en otros Estados miembros al Estado miembro de residencia correspondiente, sin solicitud previa, a intervalos regulares fijados con anterioridad. En el contexto del art韈ulo 8, apartados 3 bis y 7 bis, del art韈ulo 21, apartado 2, y del art韈ulo 25, apartados 2 y 3, todo t閞mino entrecomillado se entender� con arreglo a la definici髇 correspondiente establecida en el anexo I;
    • c) a los efectos de todas las disposiciones de la presente Directiva que no sean el art韈ulo 8, apartados 1 y 3 bis, y el art韈ulo 8 bis, la comunicaci髇 sistem醫ica de informaci髇 preestablecida facilitada de conformidad con las letras a) y b) del presente punto;�;
    LE0000447045_20231113
  • b) se a馻den los puntos siguientes:

    � 14) “acuerdo previo con efecto transfronterizo”: todo acuerdo, comunicaci髇, o cualquier otro instrumento o acci髇 con efectos similares, incluso uno formulado, modificado o renovado en el contexto de una inspecci髇 fiscal, y que cumpla las condiciones siguientes:

    • a) sea formulado, modificado o renovado por, o en nombre del gobierno o la autoridad fiscal de un Estado miembro, o de las subdivisiones territoriales o administrativas de dicho Estado miembro, incluidas las autoridades locales, con independencia de que el acuerdo se utilice efectivamente;
    • b) sea formulado, modificado o renovado a una persona determinada o a un grupo de personas determinado, y que dicha persona o grupo de personas tenga derecho a invocarlo;
    • c) se refiera a la interpretaci髇 o a la aplicaci髇 de una disposici髇 legal o administrativa relativa a la administraci髇 o la observancia de las legislaciones tributarias nacionales del Estado miembro o de las subdivisiones territoriales o administrativas de los Estados miembros, incluidas las autoridades locales;
    • d) se refiera a una transacci髇 transfronteriza o a la cuesti髇 de si las actividades ejercidas por una persona en otra jurisdicci髇 dan lugar o no a un establecimiento permanente, y
    • e) se produzca con anterioridad a las transacciones o a las actividades en otra jurisdicci髇 que puedan constituir un establecimiento permanente, o con anterioridad a la presentaci髇 de una declaraci髇 fiscal correspondiente al per韔do en el que la transacci髇 o la serie de transacciones o actividades hayan tenido lugar.

    La transacci髇 transfronteriza podr� incluir, entre otras cosas, la realizaci髇 de inversiones, el suministro de bienes, servicios o fondos o el uso de activos tangibles o intangibles y no ha de implicar necesariamente la intervenci髇 directa de la persona destinataria del acuerdo previo con efecto transfronterizo;

    15) “acuerdo previo sobre precios de transferencia”: todo acuerdo, comunicaci髇 u otro instrumento o acci髇 con efectos similares, incluso uno formulado, modificado o renovado en el contexto de una inspecci髇 fiscal, y que cumpla las condiciones siguientes:

    • a) sea formulado, modificado o renovado por, o en nombre del gobierno o la autoridad fiscal de uno o varios Estados miembros, o de cualquier subdivisi髇 territorial o administrativa de los mismos, incluidas las autoridades locales, con independencia de que el acuerdo se utilice efectivamente;
    • b) sea formulado, modificado o renovado a una persona determinada o a un grupo de personas, y que dicha persona o grupo de personas tenga derecho a invocarlo, y
    • c) determine, con anterioridad a las transacciones transfronterizas entre empresas asociadas, un conjunto de criterios adecuados para la valoraci髇 de los precios de transferencia de esas transacciones, o determine la atribuci髇 de beneficios a un establecimiento permanente.

    Se considera que dos o m醩 empresas son empresas asociadas cuando una empresa participa, directa o indirectamente, en la gesti髇, el control o el capital de otra empresa o las mismas personas participan directa o indirectamente en la gesti髇, el control o el capital de las empresas.

    Los precios de transferencia son los precios a los que una empresa transfiere bienes tangibles e intangibles o presta servicios a sus empresas asociadas, y el t閞mino “valoraci髇 de precios de transferencia” debe interpretarse en consecuencia;

    16) a los efectos del punto 14, se entender� por “transacci髇 transfronteriza” una transacci髇 o una serie de transacciones en las que:

    • a) no todas las partes en la transacci髇 o la serie de transacciones son residentes a efectos fiscales en el Estado miembro que formula, modifica o renueva el acuerdo previo con efecto transfronterizo;
    • b) cualquiera de las partes en la transacci髇 o la serie de transacciones es simult醤eamente residente a efectos fiscales en m醩 de un pa韘;
    • c) una de las partes en la transacci髇 o la serie de transacciones ejerce sus actividades en otra jurisdicci髇 a trav閟 de un establecimiento permanente y la transacci髇 o la serie de transacciones constituyen parte o la totalidad de las actividades del establecimiento permanente. La transacci髇 o serie de transacciones transfronterizas incluir� asimismo las disposiciones tomadas por una persona respecto de las actividades econ髆icas que ejerza en otra jurisdicci髇 a trav閟 de un establecimiento permanente, o
    • d) las transacciones o series de transacciones tienen un efecto transfronterizo.

    A efectos del punto 15, se entender� por “transacci髇 transfronteriza” una transacci髇 o una serie de transacciones en las que participen empresas asociadas que no sean todas ellas residentes a efectos fiscales en una 鷑ica jurisdicci髇, o una transacci髇 o serie de transacciones que tengan un efecto transfronterizo;

    17) a efectos de los puntos 15 y 16, se entender� por “empresa” el ejercicio de cualquier actividad econ髆ica.�.

    LE0000447045_20231113
• 2) En el art韈ulo 8 se suprimen los apartados 4 y 5.LE0000447045_20231113
• 3) Se insertan los art韈ulos siguientes:

  獳rt韈ulo 8 bis Alcance y condiciones del intercambio autom醫ico y obligatorio de informaci髇 sobre los acuerdos previos con efecto transfronterizo y los acuerdos previos sobre precios de transferencia

  1. La autoridad competente de un Estado miembro en el que se haya formulado, modificado o renovado un acuerdo previo con efecto transfronterizo o un acuerdo previo sobre precios de transferencia despu閟 del 31 de diciembre de 2016 deber� comunicar, mediante intercambio autom醫ico, la informaci髇 correspondiente a las autoridades competentes de todos los dem醩 Estados miembros, as� como a la Comisi髇 Europea, con las restricciones establecidas en el apartado 8 del presente art韈ulo, de conformidad con las disposiciones pr醕ticas aplicables adoptadas en virtud del art韈ulo 21.

  2. Con arreglo a las disposiciones pr醕ticas aplicables que se adopten en virtud del art韈ulo 21, la autoridad competente de un Estado miembro tambi閚 deber� comunicar a las autoridades competentes de todos los dem醩 Estados miembros, as� como a la Comisi髇 Europea, con las restricciones establecidas en el apartado 8 del presente art韈ulo, informaci髇 sobre los acuerdos previos con efecto transfronterizo y los acuerdos previos sobre precios de transferencia formulados, modificados o renovados en los cinco a駉s anteriores al 1 de enero de 2017.

  Si los acuerdos previos con efecto transfronterizo o los acuerdos previos sobre precios de transferencia se formularon, modificaron o renovaron entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2013, dicha comunicaci髇 estar� supeditada a la condici髇 de que los acuerdos siguieran siendo v醠idos a 1 de enero de 2014.

  Si los acuerdos previos con efecto transfronterizo o los acuerdos previos sobre precios de transferencia se han formulado, modificado o renovado entre el 1 de enero de 2014 y el 31 de diciembre de 2016, dicha comunicaci髇 se efectuar� con independencia de que los acuerdos sigan siendo v醠idos.

  Los Estados miembros podr醤 excluir de la comunicaci髇 a la que se hace referencia en el presente apartado informaci髇 sobre acuerdos previos con efecto transfronterizo y acuerdos previos sobre precios de transferencia formulados, modificados o renovados antes del 1 de abril de 2016 a una persona o grupo de personas determinado que no ejerza principalmente actividades financieras o de inversi髇 y que haya tenido un volumen de negocios neto anual, seg鷑 se define en el art韈ulo 2, punto 5, de la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo (6) , para todo el grupo de menos de 40 000 000 EUR (o el importe equivalente en otra moneda) en el ejercicio fiscal anterior a la fecha de formulaci髇, modificaci髇 o renovaci髇 de los acuerdos previos con efecto transfronterizo y los acuerdos previos sobre precios de transferencia.

  3. Los acuerdos previos bilaterales o multilaterales sobre precios de transferencia celebrados con terceros pa韘es quedar醤 excluidos del intercambio autom醫ico de informaci髇 previsto en el presente art韈ulo cuando el convenio fiscal internacional en cuyo contexto se negoci� el acuerdo previo sobre precios de transferencia no permita su comunicaci髇 a terceros. Estos acuerdos previos bilaterales o multilaterales sobre precios de transferencia se intercambiar醤 de conformidad con el art韈ulo 9 cuando el convenio fiscal internacional en cuyo contexto se negoci� el acuerdo previo permita su divulgaci髇, y la autoridad competente del tercer pa韘 autorice la divulgaci髇 de la informaci髇.

  No obstante, cuando los acuerdos previos bilaterales o multilaterales sobre precios de transferencia se excluyan del intercambio autom醫ico de informaci髇 con arreglo al p醨rafo primero, primera frase, del presente apartado, se intercambiar� en su lugar, con arreglo a los apartados 1 y 2 del presente art韈ulo, la informaci髇 a que se refiere el apartado 6 del presente art韈ulo mencionada en la solicitud que dio lugar a la formulaci髇 de tales acuerdos.

  4. Los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 en caso de que el acuerdo previo con efecto transfronterizo se refiera y ata馻 exclusivamente a la situaci髇 fiscal de una o m醩 personas f韘icas.

  5. El intercambio de informaci髇 se efectuar� de la manera siguiente:

  • a) en lo que respecta a la informaci髇 intercambiada en virtud del apartado 1: en el plazo de tres meses a partir del final del semestre del a駉 natural durante el cual se hayan formulado, modificado o renovado los acuerdos previos con efecto transfronterizo o los acuerdos previos sobre precios de transferencia;
  • b) en lo que respecta a la informaci髇 intercambiada en virtud del apartado 2: antes del 1 de enero de 2018.

  6. La informaci髇 que debe ser comunicada por un Estado miembro en virtud de los apartados 1 y 2 del presente art韈ulo incluir� los siguientes datos:

  • a) la identificaci髇 de la persona, que no sea una persona f韘ica y, cuando proceda, del grupo de personas al que pertenece;
  • b) un resumen del contenido del acuerdo previo con efecto transfronterizo o del acuerdo previo sobre precios de transferencia, que incluya una descripci髇 de la actividad empresarial o las transacciones o series de transacciones pertinentes siempre en t閞minos abstractos, que no constituya divulgaci髇 de un secreto comercial, industrial o profesional ni de un procedimiento comercial, ni de una informaci髇 cuya divulgaci髇 sea contraria al inter閟 p鷅lico;
  • c) las fechas de formulaci髇, modificaci髇 o renovaci髇 del acuerdo previo con efecto transfronterizo o del acuerdo previo sobre precios de transferencia;
  • d) la fecha de inicio del per韔do de validez del acuerdo previo con efecto transfronterizo o el acuerdo previo sobre precios de transferencia, si est� especificada;
  • e) la fecha de finalizaci髇 del per韔do de validez del acuerdo previo con efecto transfronterizo o el acuerdo previo sobre precios de transferencia, si est� especificada;
  • f) el tipo de acuerdo previo con efecto transfronterizo o de acuerdo previo sobre precios de transferencia;
  • g) el importe de la transacci髇 o serie de transacciones a que se refiere el acuerdo previo con efecto transfronterizo o el acuerdo previo sobre precios de transferencia, si dicho importe se menciona en el acuerdo;
  • h) la descripci髇 del conjunto de criterios utilizados para valorar de los precios de transferencia o el propio precio de transferencia en el caso de un acuerdo previo sobre precios de transferencia;
  • i) la identificaci髇 del m閠odo utilizado para para valorar los precios de transferencia o el propio precio de transferencia en el caso de un acuerdo previo sobre precios de transferencia;
  • j) la lista de los dem醩 Estados miembros, si los hay, que pudieran verse afectados por el acuerdo previo con efecto transfronterizo o el acuerdo previo sobre precios de transferencia;
  • k) la identificaci髇 de cualquier persona, si la hay, que no sea una persona f韘ica, en los otros Estados miembros, que pudiera verse afectada por el acuerdo previo con efecto transfronterizo o el acuerdo previo sobre precios de transferencia (indicando con qu� Estados miembros est醤 vinculadas las personas afectadas), y
  • l) la indicaci髇 de si la informaci髇 comunicada se basa en el propio acuerdo previo con efecto transfronterizo o acuerdo previo sobre precios de transferencia o en la solicitud a que se refiere el p醨rafo segundo del apartado 3 del presente art韈ulo.

  7. Para facilitar el intercambio de informaci髇 mencionado en el apartado 6 del presente art韈ulo, la Comisi髇 adoptar� las disposiciones pr醕ticas necesarias para la aplicaci髇 del presente art韈ulo, incluidas medidas para normalizar la comunicaci髇 de la informaci髇 prevista en el apartado 6 del presente art韈ulo, en el marco del procedimiento para establecer el formulario normalizado previsto en el art韈ulo 20, apartado 5.

  8. La informaci髇 definida en el apartado 6, letras a), b), h) y k), del presente art韈ulo no se comunicar� a la Comisi髇 Europea.

  9. La autoridad competente de los Estados miembros de que se trate, identificada con arreglo al apartado 6, letra j), acusar� recibo de la informaci髇 sin tardanza alguna, y en cualquier caso en un plazo m醲imo de siete d韆s h醔iles, por medios electr髇icos si es posible, ante la autoridad competente que haya facilitado la informaci髇. Esta medida ser� de aplicaci髇 hasta que el repertorio a que se refiere el art韈ulo 21, apartado 5, entre en funcionamiento.

  10. Los Estados miembros podr醤, de conformidad con el art韈ulo 5, y teniendo en cuenta el art韈ulo 21, apartado 4, solicitar informaci髇 adicional, incluido el texto completo de un acuerdo previo con efecto transfronterizo o un acuerdo previo sobre precios de transferencia.

  Art韈ulo 8 ter Estad韘ticas sobre los intercambios autom醫icos

  1. Antes del 1 de enero de 2018, los Estados miembros facilitar醤 anualmente a la Comisi髇 estad韘ticas sobre el volumen de intercambios autom醫icos en virtud de los art韈ulos 8 y 8 bis y, en la medida de lo posible, informaci髇 sobre los costes y beneficios administrativos o de otro tipo asociados a los intercambios que hayan tenido lugar y los posibles cambios tanto para las administraciones fiscales como para terceros.

  2. Antes del 1 de enero de 2019, la Comisi髇 presentar� un informe en el que se ofrezca una visi髇 de conjunto y una evaluaci髇 de las estad韘ticas y la informaci髇 recibidas en virtud del apartado 1 del presente art韈ulo, sobre cuestiones tales como los costes y beneficios administrativos o de otro tipo asociados al intercambio autom醫ico de informaci髇, as� como los aspectos pr醕ticos conexos. Si procede, la Comisi髇 presentar� una propuesta al Consejo en relaci髇 con las categor韆s y las condiciones establecidas en el art韈ulo 8, apartado 1, incluida la condici髇 de disponibilidad de la informaci髇 relativa a los residentes en otros Estados miembros, o con los puntos contemplados en el art韈ulo 8, apartado 3 bis, o en relaci髇 con ambos aspectos.

  Al estudiar una propuesta presentada por la Comisi髇, el Consejo evaluar� la posibilidad de seguir reforzando la eficiencia y el funcionamiento del intercambio autom醫ico de informaci髇 y de elevar su nivel, con el fin de asegurar que:

  • a) la autoridad competente de cada Estado miembro comunique, mediante intercambio autom醫ico, a la autoridad competente de cualquier otro Estado miembro informaci髇 correspondiente a los per韔dos impositivos a partir del 1 de enero de 2019 y relativa a residentes en ese otro Estado miembro sobre todas las categor韆s de renta y de patrimonio enumeradas en el art韈ulo 8, apartado 1, seg鷑 deban entenderse con arreglo a la legislaci髇 nacional del Estado miembro que comunique la informaci髇, y
  • b) se ampl韊n las listas de categor韆s y elementos establecidas en el art韈ulo 8, apartados 1 y 3 bis, haci閚dose extensivas a otras categor韆s y elementos, incluidos los c醤ones.�
  LE0000447045_20231113
• 4) En el art韈ulo 20 se a馻de el apartado siguiente:

  � 5. La Comisi髇 adoptar� un formulario normalizado, incluidas las disposiciones lingsticas, con arreglo al procedimiento mencionado en el art韈ulo 26, apartado 2, antes del 1 de enero de 2017. El intercambio autom醫ico de informaci髇 sobre acuerdos previos con efecto transfronterizo y acuerdos previos sobre precios de transferencia con arreglo al art韈ulo 8 bis se llevar� a cabo utilizando dicho formulario normalizado. Dicho formulario normalizado estar� limitado a los elementos de informaci髇 enumerados en el art韈ulo 8 bis, apartado 6, que han de intercambiarse y a los campos conexos asociados a estos componentes que sean necesarios para lograr los objetivos del art韈ulo 8 bis.

  Las disposiciones lingsticas a que se refiere el p醨rafo primero no impedir醤 que los Estados miembros comuniquen la informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 8 bis en cualquiera de las lenguas oficiales y de trabajo de la Uni髇. Sin embargo, esas disposiciones lingsticas podr醤 prever que los elementos clave de dicha informaci髇 se env韊n tambi閚 en otra de las lenguas oficiales y de trabajo de la Uni髇.�.

  LE0000447045_20231113
• 5) El art韈ulo 21 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. Las personas acreditadas por la Autoridad de Acreditaci髇 en materia de Seguridad de la Comisi髇 solo podr醤 tener acceso a dicha informaci髇 cuando se considere necesario para el cuidado, el mantenimiento y el desarrollo del repertorio mencionado en el apartado 5 y de la red CCN.�;

    LE0000447045_20231113
  • b) se a馻de el apartado siguiente:

    � 5. La Comisi髇 desarrollar� y proporcionar� antes del 31 de diciembre de 2017, con el correspondiente apoyo t閏nico y log韘tico, un directorio central seguro destinado a los Estados miembros y dedicado a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, en el que se registrar� la informaci髇 que debe comunicarse en el marco del art韈ulo 8 bis, apartados 1 y 2, con el fin de efectuar el intercambio autom醫ico previsto en dichos apartados. Las autoridades competentes de todos los Estados miembros tendr醤 acceso a los datos registrados en dicho directorio. La Comisi髇 tendr� tambi閚 acceso a la informaci髇 archivada en dicho directorio, pero dentro de los l韒ites establecidos en el art韈ulo 8 bis, apartado 8. La Comisi髇 adoptar� las disposiciones pr醕ticas necesarias de conformidad con el procedimiento previsto en el art韈ulo 26, apartado 2.

    Hasta que dicho directorio central seguro sea operativo, el intercambio autom醫ico previsto en el art韈ulo 8 bis, apartados 1 y 2, se llevar� a cabo de conformidad con el apartado 1 del presente art韈ulo y las disposiciones pr醕ticas aplicables.�.

    LE0000447045_20231113
• 6) El art韈ulo 23 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. Los Estados miembros presentar醤 a la Comisi髇 una evaluaci髇 anual de la eficacia del intercambio autom醫ico de informaci髇 al que se refieren los art韈ulos 8 y 8 bis, as� como de los resultados pr醕ticos que se hayan obtenido. La Comisi髇 precisar� el modo y los requisitos de presentaci髇 de la evaluaci髇 anual con arreglo al procedimiento contemplado en el art韈ulo 26, apartado 2.�;

    LE0000447045_20231113
  • b) se suprimen los apartados 5 y 6.LE0000447045_20231113
• 7) Se inserta el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 23 bis Confidencialidad de la informaci髇

  1. La Comisi髇 mantendr� la confidencialidad de la informaci髇 que le sea comunicada con arreglo a la presente Directiva, de conformidad con las disposiciones aplicables a las autoridades de la Uni髇, y no podr� utilizar dicha informaci髇 para fines distintos de los necesarios para determinar si, y en qu� medida, los Estados miembros dan cumplimiento a lo dispuesto en la presente Directiva.

  2. La informaci髇 que sea comunicada a la Comisi髇 por un Estado miembro en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 23, as� como todo informe o documento elaborado por la Comisi髇 utilizando dicha informaci髇, podr� ser remitida a otros Estados miembros. La informaci髇 as� remitida estar� amparada por el secreto oficial y gozar� de la protecci髇 que la legislaci髇 nacional del Estado miembro que la haya recibido otorgue a la informaci髇 de la misma naturaleza.

  Los informes y los documentos elaborados por la Comisi髇 a los que se refiere el p醨rafo primero podr醤 ser utilizados por los Estados miembros solamente a efectos de an醠isis, y no podr醤 publicarse ni ponerse a disposici髇 de otras personas u organismos sin la conformidad expresa de la Comisi髇.�.

  LE0000447045_20231113
• 8) En el art韈ulo 25 se inserta el apartado siguiente:

  � 1 bis El Reglamento (CE) n� 45/2001 ser� de aplicaci髇 a todo tratamiento de datos personales con arreglo a la presente Directiva por las instituciones y 髍ganos de la Uni髇. No obstante, a los efectos de la correcta aplicaci髇 de la presente Directiva, el alcance de las obligaciones y derechos previstos en el art韈ulo 11, el art韈ulo 12, apartado 1, y los art韈ulos 13a 17 del Reglamento (CE) n� 45/2001 se limitar� en la medida necesaria para salvaguardar los intereses a que se refiere el art韈ulo 20, apartado 1, letra b), de dicho Reglamento.�.

  LE0000447045_20231113

Art韈ulo 2

1. Los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤, a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2016, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva. Comunicar醤 inmediatamente a la Comisi髇 el texto de dichas disposiciones.

Aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2017.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas incluir醤 una referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

2. Los Estados miembros comunicar醤 a la Comisi髇 el texto de las principales disposiciones de Derecho interno que adopten en el 醡bito regulado por la presente Directiva.

Art韈ulo 3

La presente Directiva entrar� en vigor el d韆 de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 4

Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.