Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero燤odificaci髇 del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad
• Art韈ulo segundo燤odificaci髇 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para las microempresas
• Art韈ulo tercero燤odificaci髇 del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre
• Art韈ulo cuarto燤odificaci髇 del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Disposici髇 adicional primera燚erechos de emisi髇 de gases con efecto invernadero
  • Disposici髇 adicional segunda燗plicaci髇 del real decreto a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Disposici髇 transitoria 鷑ica燜ondo de comercio, otros intangibles y reserva por fondo de comercio
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera燤odificaci髇 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio
  • Disposici髇 final segunda燭ratamiento contable de los 玊韙ulos habilitantes� de la Sociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado, S.A
  • Disposici髇 final tercera燞abilitaci髇
  • Disposici髇 final cuarta燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final quinta燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad

El Plan General de Contabilidad queda modificado como sigue:

• Uno. Se modifica el primer p醨rafo del apartado 1. Cuentas anuales. Imagen fiel de la primera parte, Marco conceptual de la contabilidad, que queda redactado de la siguiente forma:

  獿as cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de p閞didas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no ser醤 obligatorios para las empresas que puedan formular balance y memoria abreviados.�

  LE0000251868_20210131
• Dos. Se modifica el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoraci髇 5.� Inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de registro y valoraci髇, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Valoraci髇 posterior.

  Los inmovilizados intangibles son activos de vida 鷗il definida y, por lo tanto, deber醤 ser objeto de amortizaci髇 sistem醫ica en el periodo durante el cual se prev�, razonablemente, que los beneficios econ髆icos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.

  Cuando la vida 鷗il de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizar醤 en un plazo de diez a駉s, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

  En todo caso, al menos anualmente, deber� analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.�

  LE0000251868_20210131
• Tres. Se modifica la letra c) de la Norma de registro y valoraci髇 6.� Normas particulares sobre el inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de Registro y Valoraci髇, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玞) Fondo de comercio. S髄o podr� figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa, en el contexto de una combinaci髇 de negocios.
    Su importe se determinar� de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deber� asignarse desde la fecha de adquisici髇 entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinaci髇 de negocios.
    Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorar� por su precio de adquisici髇 menos la amortizaci髇 acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
    El fondo de comercio se amortizar� durante su vida 鷗il. La vida 鷗il se determinar� de forma separada para cada unidad generadora de efectivo a la que se le haya asignado fondo de comercio.
    Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la vida 鷗il del fondo de comercio es de diez a駉s y que su recuperaci髇 es lineal.
    Adem醩, al menos anualmente, se analizar� si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobar� su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material.
    Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no ser醤 objeto de reversi髇 en los ejercicios posteriores.�
  LE0000251868_20210131
• Cuatro. Se modifica la norma 1.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:

  �1.� Documentos que integran las cuentas anuales

  Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de p閞didas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el C骴igo de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y en este Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la empresa.

  Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no ser醤 obligatorios.�

  LE0000251868_20210131
• Cinco. Se modifica la norma 4.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:

  �4.� Cuentas anuales abreviadas

  1. Las sociedades se馻ladas en la norma anterior podr醤 utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

  • a) Balance y memoria abreviados: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
    • Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
    • Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
    • Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
  • b) Cuenta de p閞didas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
    • Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
    • Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintid髎 millones ochocientos mil euros.
    • Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

  Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situaci髇 鷑icamente producir� efectos en cuanto a lo se馻lado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

  Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los t閞minos descritos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 13.� Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en esta tercera parte, para la cuantificaci髇 de los importes se tendr� en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del n鷐ero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidaci髇 aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el C骴igo de Comercio. Esta regla no ser� de aplicaci髇 cuando la informaci髇 financiera de la empresa se integre en las cuentas anuales consolidadas de la sociedad dominante.

  2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, as� como los empresarios individuales, estar醤 obligados a formular, como m韓imo, las cuentas anuales abreviadas.

  3. Las entidades calificadas como entidades de inter閟 p鷅lico en el art韈ulo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, no podr醤 formular cuentas anuales abreviadas.

  4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber� adecuarse a las caracter韘ticas propias de los modelos abreviados.

  5. Cuando el contenido de la memoria abreviada que se incluye en la secci髇 relativa a los modelos abreviados no sea suficiente para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la empresa, se suministrar醤 las informaciones adicionales precisas para alcanzar ese resultado.�

  LE0000251868_20210131
• Seis. Se modifica el cuadro de conciliaci髇 de cuentas y partidas del modelo normal de balance incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, de acuerdo con los siguientes criterios:

  En la columna de conciliaci髇, se incluye la cuenta (2804) en la partida 4. Fondo de comercio, del ep韌rafe I. Inmovilizado intangible, de la agrupaci髇 A) ACTIVO NO CORRIENTE.

  LE0000251868_20210131
• Siete. Se modifica el punto 1 del apartado 4. Normas de registro y valoraci髇 del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.

  En su caso, deber� indicarse de forma detallada el criterio de valoraci髇 seguido para calcular el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio.�

  LE0000251868_20210131
• Ocho. Se modifica la letra p) del punto 2 del apartado 7.1 General del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玴) Se detallar醤 los inmovilizados cuya vida 鷗il no se puede determinar con fiabilidad, se馻lando su importe, naturaleza y las circunstancias que provocan la falta de fiabilidad en la estimaci髇 de dicha vida 鷗il.�
  LE0000251868_20210131
• Nueve. Se modifica la letras a) y se a馻de una letra f) en el punto 2 del apartado 7.2 Fondo de comercio del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玜) El importe bruto del mismo, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.
    (…)
  • f) El importe bruto del fondo de comercio, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.�
  LE0000251868_20210131
• Diez. Se modifica el punto 3 del apartado 7.2 Fondo de comercio del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Descripci髇 de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio y justificaci髇 e importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.

  En particular se informar� sobre las estimaciones realizadas para determinar la vida 鷗il del fondo de comercio y el m閠odo de amortizaci髇 empleado.�

  LE0000251868_20210131
• Once. Se modifican los puntos 6 y 7 del apartado 23. Operaciones con partes vinculadas del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �6. No obstante, en todo caso deber� informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci髇 y los miembros del 髍gano de administraci髇, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de administraci髇 y personal de alta direcci髇. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese y pagos basados en instrumentos de patrimonio. Estos requerimientos ser醤 aplicables igualmente cuando los miembros del 髍gano de administraci髇 sean personas jur韉icas, en cuyo caso adem醩 de informar de la retribuci髇 satisfecha a la persona jur韉ica administradora, esta 鷏tima deber� informar en sus cuentas anuales de la concreta remuneraci髇 que corresponde a la persona f韘ica que la represente. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de administraci髇.

  En el caso de que la empresa hubiera satisfecho, total o parcialmente, la prima del seguro de responsabilidad civil de todos los administradores o de alguno de ellos por da駉s ocasionados por actos u omisiones en el ejercicio del cargo, se indicar� expresamente con indicaci髇 de la cuant韆 de la prima.

  Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de administraci髇, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Estos requerimientos ser醤 aplicables igualmente cuando los miembros del 髍gano de administraci髇 sean personas jur韉icas, en cuyo caso adem醩 de informar de los anticipos y cr閐itos concedidos a la persona jur韉ica administradora, esta 鷏tima deber� informar en sus cuentas anuales de la concreta participaci髇 que corresponde a la persona f韘ica que la represente. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de administraci髇.

  7. Las empresas que se organicen bajo la forma jur韉ica de sociedad de capital deber醤 informar de las situaciones de conflicto de inter閟 en que incurran los administradores o las personas vinculadas a ellos, en los t閞minos regulados en el art韈ulo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.�

  LE0000251868_20210131
• Doce. Se modifica el punto 1 y se incluye un nuevo punto 7 en el apartado 24. Otra informaci髇 del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categor韆s.

  La distribuci髇 por sexos al t閞mino del ejercicio del personal de la sociedad, desglosado en un n鷐ero suficiente de categor韆s y niveles, entre los que figurar醤 el de altos directivos y el de consejeros.

  El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio con discapacidad mayor o igual al treinta y tres por ciento, indicando las categor韆s a que pertenecen.�

  �7. La conclusi髇, la modificaci髇 o la extinci髇 anticipada de cualquier contrato entre una sociedad mercantil y cualquiera de sus socios o administradores o persona que act鷈 por cuenta de ellos, cuando se trate de una operaci髇 ajena al tr醘ico ordinario de la sociedad o que no se realice en condiciones normales.�

  LE0000251868_20210131
• Trece. Se modifica el contenido del modelo de memoria abreviada incluido en el apartado III. Modelos abreviados de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

  獵ONTENIDO DE LA MEMORIA ABREVIADA

  1. Actividad de la empresa

  En este apartado se describir� el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. En particular:

  • 1. Domicilio y forma legal de la empresa, as� como el lugar donde desarrolle las actividades, si fuese diferente de la sede social.
  • 2. Una descripci髇 de la naturaleza de la explotaci髇 de la empresa, as� como de sus principales actividades.
  • 3. En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, incluso cuando la sociedad dominante est� domiciliada fuera del territorio espa駉l, se informar� sobre el nombre y domicilio de la sociedad dominante que haya formulado las cuentas consolidadas del grupo menor de empresas del que forme parte la sociedad en calidad de sociedad dependiente.
  • 4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci髇.

  2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales

  1. Imagen fiel:

  • a) La empresa deber� hacer una declaraci髇 expl韈ita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la empresa, as� como en el caso de confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.
  • b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicaci髇 de la disposici髇 legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informaci髇 de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la empresa.
  • c) Informaciones complementarias, indicando su ubicaci髇 en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

  2. Principios contables no obligatorios aplicados.

  3. Aspectos cr韙icos de la valoraci髇 y estimaci髇 de la incertidumbre:

  • a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota espec韋ica, en este apartado se informar� sobre los supuestos clave acerca del futuro, as� como de otros datos relevantes sobre la estimaci髇 de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente.
    Respecto de tales activos y pasivos, se incluir� informaci髇 sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
  • b) Se indicar� la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimaci髇 contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimaci髇 del efecto en ejercicios futuros, se revelar� este hecho.
  • c) Cuando la direcci髇 sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, proceder� a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as� como las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.

  4. Comparaci髇 de la informaci髇. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correcci髇 de errores, en este apartado se incorporar� la siguiente informaci髇:

  • a) Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura del balance, de la cuenta de p閞didas y ganancias y, en caso de confeccionarse, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.
  • b) Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • c) Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresi髇 de las cifras comparativas.

  5. Elementos recogidos en varias partidas. Identificaci髇 de los elementos patrimoniales, con su importe, que est閚 registrados en dos o m醩 partidas del balance, con indicaci髇 de 閟tas y del importe incluido en cada una de ellas.

  6. Cambios en criterios contables. Explicaci髇 detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, se馻l醤dose las razones por las cuales el cambio permite una informaci髇 m醩 fiable y relevante.

  Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

  No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

  7. Correcci髇 de errores. Explicaci髇 detallada de los ajustes por correcci髇 de errores realizados en el ejercicio, indic醤dose la naturaleza del error.

  Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha corregido el error.

  No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

  3. Normas de registro y valoraci髇

  Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

  • 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.
  • 2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
    Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
  • 3. Se se馻lar� el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para 閟tas los criterios se馻lados en el apartado anterior.
    Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
  • 4. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci髇 de su aplicaci髇, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de car醕ter comercial.
  • 5. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar�:
    • a) Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros, as� como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jur韉ico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.
    • b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias, as� como los criterios aplicados en dicha designaci髇 y una explicaci髇 de c髆o la empresa ha cumplido con los requerimientos se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros.
    • c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como el registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar醤 los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar韆n vencidos o deteriorados.
    • d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
    • e) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio seguido en la valoraci髇 de estas inversiones, as� como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
    • f) Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
    • g) Instrumentos de patrimonio propio en poder de la empresa; indicando los criterios de valoraci髇 y registro de empleados.
  • 6. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizaci髇 de gastos financieros.
  • 7. Transacciones en moneda extranjera; indicando:
    • a) Criterios de valoraci髇 de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputaci髇 de las diferencias de cambio.
    • b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr� de manifiesto, as� como la raz髇 de dicho cambio.
    • c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar� el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.
  • 8. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoraci髇 de activos y pasivos por impuesto diferido.
  • 9. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relaci髇 con las prestaciones de servicios realizadas por la empresa se indicar醤 los criterios utilizados para la determinaci髇 de los ingresos; en concreto, se se馻lar醤 los m閠odos empleados para determinar el porcentaje de realizaci髇 en la prestaci髇 de servicios y se informar� en caso de que su aplicaci髇 hubiera sido impracticable.
  • 10. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇, as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci髇. En particular, en relaci髇 con las provisiones deber� realizarse una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
  • 11. Criterios empleados para el registro de los gastos de personal; en particular, el referido a los compromisos por pensiones.
  • 12. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.
  • 13. Combinaciones de negocios; indicando los criterios de registro y valoraci髇 empleados.
  • 14. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.
  • 15. Criterios empleados en las transacciones entre partes vinculadas.

  4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

  1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos ep韌rafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

  • a) Saldo inicial.
  • b) Entradas.
  • c) Salidas.
  • d) Saldo final.

  Se especificar� la informaci髇 relativa a inversiones inmobiliarias, incluy閚dose adem醩 una descripci髇 de las mismas.

  Si hubiera alg鷑 ep韌rafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar� la pertinente informaci髇 adicional.

  2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, se precisar� de acuerdo con las condiciones del contrato: el coste del bien en origen, la duraci髇 del contrato, los a駉s transcurridos, las cuotas satisfechas en a駉s anteriores y en el ejercicio, las cuotas pendientes y, en su caso, el valor de la opci髇 de compra.

  5. Activos financieros

  1. Se presentar� para cada clase de activos financieros no corrientes un an醠isis del movimiento durante el ejercicio y de las cuentas correctoras de valor originadas por el riesgo de cr閐ito.

  2. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicar�:

  • a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estima utilizando modelos y t閏nicas de valoraci髇. En este 鷏timo caso, se se馻lar醤 los principales supuestos en que se basan los citados modelos y t閏nicas de valoraci髇.
  • b) Por categor韆 de activos financieros, el valor razonable y las variaciones en el valor registradas, en su caso, en la cuenta de p閞didas y ganancias, as� como las consignadas directamente en el patrimonio neto.
  • c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, se informar� sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.
  • d) Un cuadro que refleje los movimientos del patrimonio en el ejercicio como consecuencia de los cambios de valor razonable de los instrumentos financieros.

  3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

  Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informar�, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida de patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los t閞minos indicados en la norma de registro y valoraci髇.

  6. Pasivos financieros

  Se revelar� informaci髇 sobre:

  • a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su 鷏timo vencimiento. Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada uno de los ep韌rafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.
  • b) El importe de las deudas con garant韆 real, con indicaci髇 de su forma y naturaleza.
  • c) En relaci髇 con los pr閟tamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar� de:

  Los detalles de cualquier impago del principal o de los intereses que se haya producido durante el ejercicio.

  El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos pr閟tamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y, en su caso,

  Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del pr閟tamo antes de la fecha de formulaci髇 de las cuentas anuales.

  7. Fondos propios

  Se informar� sobre:

  • 1. En caso de sociedades an髇imas, importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulaci髇, indicando el periodo al que se extiende la autorizaci髇.
  • 2. N鷐ero, valor nominal y precio medio de adquisici髇 de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de 閟ta, especificando su destino final previsto.

  8. Situaci髇 fiscal

  Se informar� sobre:

  • 1. El gasto por impuesto sobre beneficios corriente.
  • 2. Cualquier otra informaci髇 cuya publicaci髇 venga exigida por la norma tributaria.

  9. Operaciones con partes vinculadas

  1. A los efectos de la informaci髇 a incluir en este apartado, se considerar醤 鷑icamente las operaciones realizadas con:

  • a) Entidad dominante.
  • b) Empresas dependientes.
  • c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los part韈ipes.
  • d) Empresas asociadas.
  • e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.
  • f) Miembros de los 髍ganos de administraci髇 y personal clave de la direcci髇 de la empresa.

  2. La empresa facilitar� informaci髇 suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo separadamente para cada una de las citadas categor韆s, entre otros, los siguientes aspectos:

  • a) Identificaci髇 de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relaci髇 con cada parte implicada.
  • b) Detalle de la operaci髇 y su cuantificaci髇, informando de los criterios o m閠odos seguidos para determinar su valor.
  • c) Beneficio o p閞dida que la operaci髇 haya originado en la empresa y descripci髇 de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operaci髇.
  • d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestaci髇 establecida para su liquidaci髇, agrupando los activos y pasivos en los ep韌rafes que aparecen en el balance de la empresa y garant韆s otorgadas o recibidas.
  • e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

  3. La informaci髇 anterior podr� presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar� informaci髇 de car醕ter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 de las cuentas anuales, as� como de los compromisos financieros con empresas vinculadas.

  4. No ser� necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tr醘ico ordinario de la empresa, se efect鷈n en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la empresa.

  5. Deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de administraci髇, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos o a los que se haya renunciado, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Estos requerimientos ser醤 aplicables igualmente cuando los miembros del 髍gano de administraci髇 sean personas jur韉icas, en cuyo caso adem醩 de informar de los anticipos y cr閐itos concedidos a la persona jur韉ica administradora, esta 鷏tima deber� informar en sus cuentas anuales de la concreta participaci髇 que corresponde a la persona f韘ica que la represente. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de administraci髇.

  10. Otra informaci髇

  Se incluir� informaci髇 sobre:

  • 1. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.
  • 2. La naturaleza y el prop髎ito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informaci髇 en otra nota de la memoria, siempre que esta informaci髇 sea significativa y de ayuda para la determinaci髇 de la posici髇 financiera de la empresa.
  • 3. El importe y la naturaleza de determinadas partidas de ingresos o de gastos cuya cuant韆 o incidencia sean excepcionales. En particular, se informar� de las subvenciones, donaciones o legados recibidos, indicando para las primeras el ente p鷅lico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 local, auton髆ica, estatal o internacional.
  • 4. El importe global de los compromisos financieros, garant韆s o contingencias que no figuren en el balance, con indicaci髇 de la naturaleza y la forma de las garant韆s reales proporcionadas; los compromisos existentes en materia de pensiones deber醤 consignarse por separado.
  • 5. La naturaleza y consecuencias financieras de las circunstancias de importancia relativa significativa que se produzcan tras la fecha de cierre de balance y que no se reflejen en la cuenta de p閞didas y ganancias o en el balance, y el efecto financiero de tales circunstancias.
  • 6. Cualquier otra informaci髇 que, a juicio de los responsables de elaborar las cuentas anuales, fuese preciso proporcionar para que 閟tas, en su conjunto, puedan mostrar la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la situaci髇 financiera de la empresa, as� como cualquier otra informaci髇 que la empresa considere oportuno suministrar de forma voluntaria.�
  LE0000251868_20210131
• Catorce. Se modifica el cuadro de cuentas del subgrupo 28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO incluido en la cuarta parte, Cuadro de cuentas, de la siguiente manera:

  Se incorpora la cuenta 2804. Amortizaci髇 acumulada de fondo de comercio.

  LE0000251868_20210131

Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para las microempresas

Uno. Se modifican los apartados 1 y 2 del art韈ulo 2. 羗bito de aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que quedan redactados de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Dos. Se modifica el primer p醨rafo del apartado 1.� Cuentas anuales. Imagen fiel de la primera parte, Marco conceptual de la contabilidad del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Tres. Se modifica el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoraci髇 5.� Inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de registro y valoraci髇 para peque馻s y medianas empresas del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Cuatro. Se modifica la norma 1.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte, cuentas anuales del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que queda redactada de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Cinco. Se modifica el punto 2 de la norma 3.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte, cuentas anuales, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Seis. Se modifica el contenido del modelo de memoria incluido en el apartado II. Modelos de cuentas anuales de peque馻s y medianas empresas de la tercera parte, Cuentas anuales, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000251911_20210131

Art韈ulo tercero Modificaci髇 del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre

Las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas quedan modificadas como sigue:

• Uno. Se modifica el art韈ulo 7.1, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 7 Dispensa de la obligaci髇 de consolidar

  1. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo anterior, las sociedades en 閘 mencionadas no estar醤 obligadas a efectuar la consolidaci髇 en los casos siguientes:

  • a) Cuando el conjunto del grupo o subgrupo no sobrepase las dimensiones se馻ladas en el art韈ulo 8 de estas normas, salvo que alguna de las sociedades del grupo tenga la consideraci髇 de entidad de inter閟 p鷅lico seg鷑 la definici髇 establecida en el art韈ulo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas.
  • b) Cuando la sociedad obligada a consolidar sometida a la legislaci髇 espa駉la sea a su vez dependiente de otra que se rija por dicha legislaci髇 o por la de otro Estado miembro de la Uni髇 Europea y se cumpla lo dispuesto en el art韈ulo 9 de estas normas, salvo que la sociedad dispensada haya emitido valores admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.
  • c) Cuando la sociedad obligada a consolidar participe exclusivamente en sociedades dependientes que no posean un inter閟 significativo, individual y en conjunto, para la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de las sociedades del grupo.
  • d) Cuando todas las sociedades filiales puedan quedar excluidas de la aplicaci髇 del m閠odo de integraci髇 global de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 10.2.�
  LE0000427181_20210131
• Dos. Se modifica el art韈ulo 10.2, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. El m閠odo de integraci髇 global se aplicar� a las sociedades dependientes, salvo en los casos enumerados a continuaci髇:

  • a) En los supuestos extremadamente raros en que la informaci髇 necesaria para elaborar los estados financieros consolidados no pueda obtenerse sin incurrir en gastos desproporcionados o demoras excesivas.
  • b) Cuando la tenencia de las acciones o participaciones de la sociedad tenga exclusivamente por objetivo su cesi髇 posterior, de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 14, apartado 4.
  • c) Cuando restricciones severas y duraderas obstaculicen sustancialmente el ejercicio del control de la matriz sobre esta dependiente.�
  LE0000427181_20210131
• Tres. Se modifica el art韈ulo 26.5, que queda redactado de la siguiente forma:

  �5. Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorar� por su precio de adquisici髇 menos la amortizaci髇 acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas de acuerdo con los criterios incluidos en la norma de registro y valoraci髇 6.� Normas particulares sobre el inmovilizado intangible del Plan General de Contabilidad, considerando las siguientes reglas.

  A los efectos de comprobar el deterioro de las unidades generadoras de efectivo en las que participen socios externos, se ajustar� te髍icamente el importe en libros de esa unidad antes de ser comparado con su importe recuperable. Este ajuste se realizar�, a馻diendo al importe en libros del fondo de comercio asignado a la unidad, el fondo de comercio atribuible a los socios externos en el momento de la toma de control, menos la correspondiente amortizaci髇 acumulada desde esa fecha.

  El importe en libros te髍icamente ajustado de la unidad generadora de efectivo se comparar� con su importe recuperable para determinar si dicha unidad se ha deteriorado. Si as� fuera, la entidad distribuir� la p閞dida por deterioro del valor de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad, reduciendo en primer lugar, el importe en libros del fondo de comercio asignado a la unidad.

  No obstante, debido a que el fondo de comercio se reconoce s髄o hasta el l韒ite de la participaci髇 de la dominante en la fecha de adquisici髇, cualquier p閞dida por deterioro del valor relacionada con el fondo de comercio se repartir� entre la asignada a la dominante y la asignada a los socios externos; pero s髄o la primera se reconocer� como una p閞dida por deterioro del valor del fondo de comercio.

  Si la p閞dida por deterioro de la unidad generadora de efectivo es superior al importe del fondo de comercio, incluido el te髍icamente ajustado, la diferencia se asignar� al resto de activos de la misma, seg鷑 lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 2.� Inmovilizado material 2.2 Deterioro de valor del Plan General de Contabilidad.

  En su caso, la p閞dida por deterioro, as� calculada, deber� imputarse a las sociedades del grupo y a los socios externos, considerando lo dispuesto en el apartado 1, letra d), del art韈ulo 29 respecto al fondo de comercio atribuido a estos 鷏timos.�

  LE0000427181_20210131
• Cuatro. Se modifica el art韈ulo 55.2, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. El mayor valor, en su caso, atribuido a la participaci髇 como consecuencia de los ajustes previstos en el art韈ulo 25, y el importe del fondo de comercio impl韈ito, deber� reducirse en ejercicios posteriores, con cargo a los resultados consolidados o a otra partida de patrimonio neto que corresponda, a medida que se deprecien, causen baja o se enajenen a terceros los correspondientes elementos patrimoniales. Del mismo modo, proceder� el cargo a resultados consolidados cuando se produzcan p閞didas por deterioro del valor previamente reconocido de elementos patrimoniales de la sociedad participada, con el l韒ite de la plusval韆 asignada a los mismos en la fecha de primera puesta en equivalencia.�

  LE0000427181_20210131
• Cinco. Se modifica el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 70.2, que queda redactado de la siguiente forma:

  獿a consolidaci髇 de sociedades con moneda funcional distinta a la de la tributaci髇 ser� realizada teniendo en cuenta las diferencias que surgen por la variaci髇 del tipo de cambio. Dichas diferencias se originar醤 porque el valor contable de los activos y pasivos no monetarios est� contabilizado al tipo de cambio hist髍ico, mientras que su base fiscal se referir� al tipo de cambio de cierre. El efecto impositivo de estas diferencias deber� ser incorporado mediante ajustes de homogeneizaci髇 en el caso de que no haya sido recogido en las cuentas anuales individuales.�

  LE0000427181_20210131
• Seis. Se modifica el art韈ulo 72.4, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. Las diferencias temporarias reguladas en este art韈ulo no se reconocer醤 en los siguientes supuestos:

  • a) En el caso de diferencias imponibles, si la inversora puede controlar el momento de la reversi髇 de la diferencia y adem醩 es probable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible.
  • b) En el caso de diferencias deducibles, si se espera que dicha diferencia no revierta en un futuro previsible o no sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuant韆 suficiente.�
  LE0000427181_20210131
• Siete. Se modifica el punto 4 del apartado 4. Normas de registro y valoraci髇 del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.

  En particular, deber� indicarse de forma detallada el criterio empleado en el c醠culo y deterioro del fondo de comercio contabilizado en las cuentas anuales individuales de las sociedades incluidas en la consolidaci髇, as� como en el resto de inmovilizados intangibles.�

  LE0000427181_20210131
• Ocho. Se modifican los puntos 2 y 3 del apartado 6.1 Fondo de comercio de consolidaci髇, del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. La empresa realizar� una conciliaci髇 entre el importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:

  • a) El importe bruto del mismo, el importe de las amortizaciones acumuladas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.
  • b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo, diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con las normas de registro y valoraci髇. Asimismo se informar� sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ning鷑 grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.
  • c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuesto diferido efectuado durante el periodo provisional de valoraci髇.
  • d) La amortizaci髇 del ejercicio y, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio. En particular se informar� sobre las estimaciones realizadas para determinar la vida 鷗il del fondo de comercio, y el m閠odo de amortizaci髇 empleado.
  • e) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y
  • f) El importe bruto del fondo de comercio, el importe de las amortizaciones acumuladas, y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.

  3. Descripci髇 de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio as� como, se justificar� e indicar� el importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles, atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.�

  LE0000427181_20210131
• Nueve. Se modifica la letra o) del punto 2 del apartado 14. Inmovilizado intangible del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:
  • 玱) Se detallar醤 los inmovilizados cuya vida 鷗il no se puede determinar con fiabilidad, se馻lando su importe, naturaleza y las circunstancias que provocan la falta de fiabilidad en la estimaci髇 de dicha vida 鷗il.�
  LE0000427181_20210131
• Diez. Se modifica el punto 7 del apartado 28. Operaciones con partes vinculadas del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

  �7. Para las empresas que se organicen bajo la forma jur韉ica de sociedad de capital se deber� informar de las situaciones de conflicto de inter閟 en que incurran los administradores de la sociedad dominante o las personas vinculadas a ellos, en los t閞minos regulados en el art韈ulo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.�

  LE0000427181_20210131

Art韈ulo cuarto Modificaci髇 del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos

Uno. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 6. 羗bito de aplicaci髇 de las normas de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas (PYMES), que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000465521_20210131

Dos. Se modifica el apartado 2 de la norma 3.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, de las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000465521_20210131

Tres. Se modifica el punto 1 del apartado 4. Normas de registro y valoraci髇 de la memoria simplificada incluida en el anexo I de las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000465521_20210131

Cuatro. Se modifica el punto 1 del apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de la memoria simplificada incluida en el anexo I de las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000465521_20210131

Disposici髇 adicional primera Derechos de emisi髇 de gases con efecto invernadero

Al inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicaci髇 este real decreto el valor en libros de los derechos de emisi髇 de gases con efecto invernadero contabilizado como inmovilizado intangible se reclasificar� a las existencias.

En el caso de que la empresa estime consumir parte de estos derechos en un plazo superior al a駉, la partida �2. Materias primas y otros aprovisionamientos� del ep韌rafe B.II del activo del balance se desglosar� para recoger separadamente las que se estime consumir antes y despu閟 de ese plazo.

Disposici髇 adicional segunda Aplicaci髇 del real decreto a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016

1. Este real decreto ser� de aplicaci髇 para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

2. Las cuentas anuales individuales y consolidadas correspondientes al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2016 se presentar醤 incluyendo informaci髇 comparativa ajustada a los siguientes criterios:

• a) La amortizaci髇 del fondo de comercio y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida 鷗il indefinida solo surtir� efectos en la informaci髇 comparativa si la entidad opta por seguir el criterio recogido en la disposici髇 transitoria 鷑ica, apartado 2. Sin perjuicio de lo anterior, la estimaci髇 de la vida 鷗il de estos activos para aplicar el tratamiento prospectivo al valor en libros que subsista deber� realizarse en la fecha de inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicaci髇 este real decreto y que, con car醕ter general, ser� el 1 de enero de 2016.
• b) La nueva informaci髇 que se introduce en el modelo normal de memoria no ser� obligatoria para la informaci髇 comparativa.
• c) Las empresas que elaboren el modelo abreviado de memoria o sigan el Plan de Contabilidad de peque馻s y medianas empresas podr醤 excluir de la memoria la informaci髇 comparativa sobre las indicaciones que se eliminan mediante este real decreto.

Disposici髇 transitoria 鷑ica Fondo de comercio, otros intangibles y reserva por fondo de comercio

1. A partir del inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicaci髇 este real decreto, el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo anterior y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida 鷗il indefinida se amortizar醤 de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por este real decreto. Las cuotas de amortizaci髇 se contabilizar醤 en la cuenta de p閞didas y ganancias.

La reserva por fondo de comercio se reclasificar� a las reservas voluntarias de la sociedad en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance.

2. No obstante lo indicado en el apartado precedente, se podr� optar por amortizar estos activos con cargo a reservas, incluida la reserva por fondo de comercio, siguiendo un criterio lineal de recuperaci髇 y una vida 鷗il de diez a駉s a contar desde la fecha de adquisici髇, o desde el inicio del ejercicio en que se aplic� por primera vez el vigente Plan General de Contabilidad, en caso de que la fecha de adquisici髇 fuese anterior.

El cargo por amortizaci髇 que resulte de aplicar este criterio al valor inicial del elemento patrimonial deber� minorarse en la p閞dida por deterioro que hubiere reconocido la empresa desde la fecha en que se inicie el c髆puto de los diez a駉s.

El valor en libros que subsista se amortizar� de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por este real decreto. A tal efecto, se presumir�, salvo prueba en contrario, que la vida 鷗il del fondo de comercio ser� el periodo de tiempo que reste hasta completar el plazo de diez a駉s a que se refiere el p醨rafo primero de este apartado. Las cuotas de amortizaci髇 se contabilizar醤 en la cuenta de p閞didas y ganancias.

3. Estas reglas se aplicar醤 de modo uniforme, en la formulaci髇 de las cuentas anuales individuales, al fondo de comercio y a los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida 鷗il indefinida.

4. La sociedad dominante obligada a consolidar aplicar� estas reglas de modo uniforme para contabilizar el fondo de comercio de consolidaci髇 y los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida 鷗il indefinida, que se pongan de manifiesto al integrar las sociedades del conjunto consolidable, y al aplicar el procedimiento de puesta en equivalencia. No obstante, el criterio seguido por las sociedades incluidas en la consolidaci髇 al formular sus cuentas anuales individuales, se deber� mantener en las cuentas consolidadas.

Disposici髇 final primera Modificaci髇 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio

Se a馻de un nuevo art韈ulo 95 bis en el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, que pasar� a integrar una nueva secci髇 4.� del cap韙ulo V. De las infracciones y sanciones y del procedimiento sancionador del citado Reglamento, con la siguiente redacci髇:

LE0000464133_20161218

Disposici髇 final segunda Tratamiento contable de los 玊韙ulos habilitantes� de la Sociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado, S.A

En atenci髇 a sus especiales caracter韘ticas, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el art韈ulo 34, apartado 4 del C骴igo de Comercio, los t韙ulos habilitantes de la Sociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado, S.A. que reflejan el derecho de dicha sociedad a explotar los juegos cuya explotaci髇 le fue cedida por el Estado, no ser醤 objeto de amortizaci髇 en los t閞minos previstos en el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoraci髇 5.� del Plan General de Contabilidad, debiendo ser objeto de an醠isis al menos anualmente su eventual deterioro.

Disposici髇 final tercera Habilitaci髇

Se habilita al Ministro de Justicia para que mediante Orden ministerial se pueda fijar el contenido estandarizado y separado de la informaci髇 que, al margen de las cuentas anuales, deban presentar en el Registro Mercantil los empresarios obligados a depositar sus cuentas anuales, cuando por imperativo legal u otras razones id髇eas de pol韙ica legislativa sea obligatorio o conveniente el suministro de la informaci髇 que hasta la fecha se ven韆 exigiendo en la memoria por disposiciones mercantiles o de otra 韓dole.

Disposici髇 final cuarta T韙ulo competencial

Este real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.6.� de la Constituci髇 Espa駉la, que atribuye al Estado la competencia exclusiva en materia de legislaci髇 mercantil.

Disposici髇 final quinta Entrada en vigor

El presente real decreto entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado� y producir� efectos desde el 1 de enero de 2016 en los t閞minos establecidos en la disposici髇 adicional segunda.