Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre
• Art韈ulo segundo燤odificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre
• Art韈ulo tercero燤odificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio
• Art韈ulo cuarto燤odificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Disposici髇 adicional 鷑ica燣ugares en los que se podr� autorizar una tienda libre de impuestos
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • Disposici髇 derogatoria 鷑ica燚erogaci髇 normativa
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera燨bligaciones contables
  • Disposici髇 final segunda燤odificaci髇 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos
  • Disposici髇 final tercera燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final cuarta燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre:

• Uno. Se modifica el art韈ulo 22, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 22 Opci髇 por la no sujeci髇 de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios

  Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributaci髇 fuera del territorio de aplicaci髇 del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el art韈ulo 68, apartado cuatro, y de las prestaciones de servicios previstas en el art韈ulo 70, apartado uno, n鷐ero 8.�, de la Ley del Impuesto, deber醤 justificar ante la Administraci髇 tributaria que tanto las entregas realizadas como los servicios efectuados han sido declarados en otro Estado miembro.

  Las mencionadas opciones deber醤 ser reiteradas por el sujeto pasivo una vez transcurridos dos a駉s naturales, quedando, en caso contrario, autom醫icamente revocadas.�

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• Dos. Se modifica la letra b) del apartado 7 del art韈ulo 24 qu醫er, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玝) Que tienen derecho a la deducci髇 total o parcial del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.�
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• Tres. Se modifica el primer p醨rafo del apartado Uno y el tercer p醨rafo del apartado Dos.1.1.�, del art韈ulo 26 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

  玌no. A efectos de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 91.dos.1.6.� de la Ley del Impuesto, relativo a determinadas entregas de viviendas, las circunstancias de que el destinatario tiene derecho a aplicar el r間imen especial previsto en el cap韙ulo III del t韙ulo VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les es aplicable la bonificaci髇 establecida en el art韈ulo 49.1 de dicha Ley, podr醤 acreditarse mediante una declaraci髇 escrita firmada por el referido destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que aqu閘 haga constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento.�

  玁o se considerar醤 adquiridos en an醠ogas condiciones, los veh韈ulos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jur韉icas o entidades que presten servicios sociales de promoci髇 de la autonom韆 personal y de atenci髇 a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia, as� como servicios sociales a que se refiere el Real Decreto Legislativo 1/2013, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General de derechos de las personas con discapacidad y de su inclusi髇 social, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizaci髇 en distintos 醡bitos territoriales o geogr醘icos de aqu閘los que dieron lugar a la adquisici髇 o adquisiciones previas.�

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• Cuatro. Se modifica el p醨rafo segundo del apartado 1 del art韈ulo 30 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  獿os medios de transporte a que se refiere el p醨rafo anterior que hayan sido adquiridos por los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercanc韆s por carretera, deber醤 estar comprendidos en la categor韆 N1 y tener al menos 2.500 kilos de masa m醲ima autorizada o en las categor韆s N2 y N3, todas ellas del anexo II de la Directiva 2007/46/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, por la que se crea un marco para la homologaci髇 de los veh韈ulos de motor y de los remolques, sistemas, componentes y unidades t閏nicas independientes destinados a dichos veh韈ulos.�

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• Cinco. Se modifica la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 43, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玝) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las referidas en el p醨rafo a) anterior, durante el a駉 inmediato anterior el importe establecido en dicho p醨rafo.�
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• Seis. Se modifica el p醨rafo segundo del apartado 2 del art韈ulo 61 qu醫er, que queda redactado de la siguiente forma:

  獷sta factura deber� cumplir todos los requisitos que se establecen en el art韈ulo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�

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• Siete. Se modifica el p醨rafo primero del apartado 2 del art韈ulo 61 quinquies, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 61 qu醫er de este Reglamento, las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen lo dispuesto en el art韈ulo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto deber醤 documentarse en factura que deber� cumplir todos los requisitos que se establecen en el art韈ulo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. No obstante, como base imponible de las citadas operaciones se deber� hacer constar tanto la que resulte de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 163 octies.uno de la Ley del Impuesto como la que resultar韆 de la aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 78 y 79 de dicha Ley, identificando la que corresponda a cada caso.�

  LE0000007771_20210701
• Ocho. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 61 quinquiesdecies, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. La expedici髇 de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar� y se ajustar� conforme con las normas del Estado miembro de identificaci髇.�

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• Nueve. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 62, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser� de aplicaci髇 respecto de las actividades acogidas a los reg韒enes especiales simplificado, de la agricultura, ganader韆 y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi髇 o de televisi髇 y a los prestados por v韆 electr髇ica, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos reg韒enes especiales, ni respecto de las entregas a t韙ulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere la letra e) del apartado uno del art韈ulo 5 de la Ley del Impuesto.�

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• Diez. Se modifica la letra a) del apartado 3 del art韈ulo 63, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玜) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o simplificada.
    Los campos de registro electr髇ico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda podr醤 exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as� como la identificaci髇 de aquellos documentos electr髇icos de reembolso, recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el art韈ulo 9.1.2.築) de este Reglamento, y el art韈ulo 16.1 y disposici髇 adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�.
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• Once. Se modifica el primer p醨rafo del art韈ulo 68 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  獿a opci髇 a que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento, podr� ejercitarse a lo largo de todo el ejercicio, mediante la presentaci髇 de la correspondiente declaraci髇 censal, surtiendo efecto para el primer periodo de liquidaci髇 que se inicie despu閟 de que se hubiera ejercicio dicha opci髇.�

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• Doce. Se a馻de un nuevo art韈ulo 68 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 68 ter

  Informaci髇 a suministrar en relaci髇 con el periodo de tiempo anterior a la llevanza electr髇ica de los libros registros.

  1. Los sujetos pasivos que hayan comenzado a llevar los Libros registro del Impuesto sobre el Valor A馻dido a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Tributaria desde una fecha diferente al primer d韆 del a駉 natural, quedar醤 obligados a remitir los registros de facturaci髇 del periodo anterior a dicha fecha correspondientes al mismo a駉 natural. Dichos registros deber醤 contener la informaci髇 de las operaciones realizadas durante este periodo que deban ser anotadas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor A馻dido de acuerdo con lo establecido en los art韈ulos 63.3, 64.4 y 66.2 de este Reglamento, para las personas y entidades diferentes a las que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento.

  Esta informaci髇 deber� suministrarse identificando que se trata de operaciones correspondientes al periodo de tiempo inmediatamente anterior a la inclusi髇 del sujeto pasivo como obligado a la llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor A馻dido a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, de acuerdo con las especificaciones t閏nicas, procedimiento, formato y dise駉 que establezca por Orden el Ministro de Hacienda, a que se refieren los art韈ulos 63 y 64 de este Reglamento.

  El plazo para remitir los registros de facturaci髇 correspondientes a este periodo ser� el comprendido entre el d韆 de la inclusi髇 y el 31 de diciembre del ejercicio en que se produzca la misma.

  2. El libro registro de bienes de inversi髇, previsto en el art韈ulo 65 de este Reglamento, incluir� las anotaciones correspondientes a todo el ejercicio.

  3. Aquella otra informaci髇 con transcendencia tributaria a que se refieren los art韈ulos 63.3 y 64.4 de este Reglamento incluir� las operaciones correspondientes a todo el ejercicio.�

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• Trece. Se a馻de una letra e) en el apartado 1 del art韈ulo 69 bis, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玡) La informaci髇 correspondiente al documento electr髇ico de reembolso al que se refiere el art韈ulo 9.1.2.築) de este Reglamento, antes del d韆 16 del mes siguiente al per韔do de liquidaci髇 en que se incluya la rectificaci髇 del Impuesto correspondiente a la devoluci髇 de la cuota soportada por el viajero.�
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• Catorce. Se modifica el tercer p醨rafo del n鷐ero 2.� del apartado 3 del art韈ulo 71, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳 efectos de lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado uno del art韈ulo 121 de la Ley del Impuesto, se considerar� transmisi髇 de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional aqu閘la que comprenda los elementos patrimoniales que constituyan una o varias ramas de actividad del transmitente, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 76.4 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de que sea aplicable o no a dicha transmisi髇 alguno de los supuestos de no sujeci髇 previstos en el n鷐ero 1.� del art韈ulo 7 de la Ley del Impuesto.�

  LE0000007771_20210701
• Quince. Se modifica el segundo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 82, que queda redactado de la siguiente forma:

  獷sta obligaci髇 no existir� en relaci髇 con los sujetos pasivos que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua an醠ogos a los instituidos en la Comunidad o que se acojan al r間imen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi髇 o de televisi髇 y a los servicios prestados por v韆 electr髇ica.�

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Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre:

• Uno. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 2, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. La obligaci髇 de expedir factura a que se refieren los apartados anteriores, se ajustar� a las normas establecidas en este Reglamento, en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios a que se refiera se entienda realizada en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, salvo en los siguientes supuestos:
    • a') Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operaci髇 sujeta al mismo y la factura no sea expedida por este 鷏timo con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 5 de este Reglamento.
    • b') Cuando el prestador del servicio se encuentre acogido a alguno de los reg韒enes especiales a los que se refiere el cap韙ulo 6, del t韙ulo XII de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, relativa al sistema com鷑 del Impuesto sobre el Valor A馻dido y no sea Espa馻 el Estado miembro de identificaci髇, a efectos de lo establecido en el cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del impuesto.
  • b) Cuando el proveedor o prestador est� establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efect鷄 la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios y dicha entrega o prestaci髇, conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, no se entienda realizada en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, en los siguientes supuestos:
    • a') Cuando la operaci髇 est� sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operaci髇 y la factura no sea materialmente expedida por este 鷏timo en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
    • b') Cuando el prestador del servicio se encuentre acogido al r間imen especial a que se refiere la secci髇 3.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto y sea Espa馻 el Estado miembro de identificaci髇.
    • c') Cuando la operaci髇 se entienda realizada fuera de la Comunidad.
  • c) Cuando el prestador que no est� establecido en la Comunidad, se encuentre acogido al r間imen especial a que se refiere la secci髇 2.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto y sea Espa馻 el Estado miembro de identificaci髇.�
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• Dos. Se modifica la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 3, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玜) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido, en virtud de lo establecido en el art韈ulo 20 de su ley reguladora, con excepci髇 de las operaciones a que se refiere el apartado 2 siguiente. No obstante, la expedici髇 de factura ser� obligatoria en las operaciones exentas de este Impuesto de acuerdo con el art韈ulo 20.Uno.2.�, 3.�, 4.�, 5.�, 15.�, 20.�, 22.�, 24.�, 25.� y 28.� de la Ley del Impuesto.�
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• Tres. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 3, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. No existir� obligaci髇 de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el art韈ulo 20.uno.16.� y 18.�, apartados a) a n), de la Ley del Impuesto, salvo que:

  • a) Conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto o en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea y est閚 sujetas y no exentas al mismo.
  • b) Conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, est閚 sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras, sociedades gestoras de instituciones de inversi髇 colectiva, entidades gestoras de fondos de pensiones, fondos de titulizaci髇 y sus sociedades gestoras, entidades de cr閐ito, a trav閟 de la sede de su actividad econ髆ica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.

  El Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr� eximir a otros empresarios o profesionales de la obligaci髇 de expedir factura, previa solicitud de los interesados, cuando quede justificado por las pr醕ticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate o por las condiciones t閏nicas de expedici髇 de estas facturas.�

  LE0000493584_20210701
• Cuatro. Se a馻de una nueva letra h') a la letra c) del apartado 1 de la disposici髇 adicional cuarta, con la siguiente redacci髇:
  • 玥') servicios de viajes a los que sea de aplicaci髇 el r間imen especial de las agencias de viajes.�
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Art韈ulo tercero Modificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

• Uno. Se a馻den dos nuevas letras s) y t) al apartado 3 del art韈ulo 9, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玸) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.Uno.8.� de la ley de dicho impuesto.
  • t) Comunicar la sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.Uno.4.篴) de la ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.�
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• Dos. Se modifica la letra h) y se a馻de una nueva letra r) al apartado 2 del art韈ulo 10, pasando a denominarse con la letra s) la actual letra r), que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玥) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los p醨rafos d), e), f), p), q) y r) de este apartado y los p醨rafos f), h), q), r) y s) del art韈ulo 9.3 de este Reglamento, as� como la comunicaci髇 de los cambios de las situaciones a que se refieren el p醨rafo g) de este apartado y los p醨rafos i), o) y t) del art韈ulo 9.3 de este Reglamento.�
  • 玶) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.uno.8.� de la Ley de dicho impuesto.
  • s) Comunicar otros hechos y circunstancias de car醕ter censal previstos en las normas tributarias o que determine el Ministro de Hacienda.�
  LE0000249368_20210701
• Tres. Se suprime la letra e) del art韈ulo 32, volvi閚dose a enumerar la actual letra f) como letra e), que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玡) Los obligados tributarios a que se refiere el art韈ulo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as� como los obligados tributarios a que se refiere el art韈ulo 49.5 del Reglamento de gesti髇 de los tributos derivados del R間imen Econ髆ico y Fiscal de Canarias, aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto.�
  LE0000249368_20210701
• Cuatro. Se suprime el art韈ulo 36.LE0000249368_20210701
• Cinco. Se a馻de un p醨rafo tercero al apartado 2 del art韈ulo 42, que queda redactado de la siguiente forma:

  玆especto de las operaciones relativas a derechos de suscripci髇 corresponder� realizar la declaraci髇 a la entidad depositaria de dichos valores en Espa馻 y, en su defecto, al intermediario financiero o al fedatario p鷅lico que haya intervenido en la operaci髇.�

  LE0000249368_20210701

Art韈ulo cuarto Modificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio:

• Uno. Se suprime el n鷐ero 13 del art韈ulo 1.LE0000008651_20210610
• Dos. Se modifican las letras c) y d) y se a馻de una letra h) al apartado 2 del art韈ulo 11, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玞) Los dep髎itos fiscales deber醤 ubicarse en instalaciones independientes de aquellas en las que se ejerza cualquier actividad que, por razones de seguridad o de control fiscal, no sea compatible con la que determine la autorizaci髇 del dep髎ito. En particular, los dep髎itos fiscales de hidrocarburos deber醤 ubicarse en instalaciones independientes de las instalaciones de venta al p鷅lico o de suministro a veh韈ulos de carburantes y combustibles petrol韋eros. Se considera que una instalaci髇 es independiente cuando no tiene comunicaci髇 con otra y dispone de acceso directo a la v韆 p鷅lica.
    No obstante, la oficina gestora podr� autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalado el dep髎ito se considere fuera del mismo a los 鷑icos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedici髇 de productos por los que se deveng� el impuesto a tipo impositivo pleno con ocasi髇 de la ultimaci髇 del r間imen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.
    El movimiento de estos productos deber� registrarse en un libro habilitado al efecto en el que los asientos de cargo se justificar醤 con el albar醤 que expida la persona o entidad que efect鷈 la devoluci髇; los asientos de data se justificar醤 con el albar醤 que se emita para amparar la circulaci髇 de los productos reexpedidos.
  • d) Los dep髎itos fiscales en los que se introduzcan graneles l韖uidos deber醤 disponer de tanques en los que se almacenar醤 los productos, dotados, en el conjunto del establecimiento de la capacidad m韓ima de almacenamiento que se exija por la oficina gestora en relaci髇 con el volumen de entradas de producto en el establecimiento. Dichos tanques, diferenciados por clases y especificaciones, deber醤 estar numerados y dotados de los correspondientes elementos de medici髇, debidamente autorizados por el organismo oficial o autoridad competente.�
  • 玥) En los dep髎itos fiscales autorizados en los aeropuertos tendr醤 la consideraci髇 de instalaciones de almacenamiento los tanques, las redes de hidrantes y las unidades expendedoras de productos.�
  LE0000008651_20210610
• Tres. Se suprime el apartado 8 del art韈ulo 13.LE0000008651_20210610
• Cuatro. Se suprime el art韈ulo 13 bis.LE0000008651_20210610
• Cinco. Se modifica el apartado 5 del art韈ulo 15, que queda redactado de la siguiente forma:

  �5. Cuando al efectuar el cierre contable correspondiente al trimestre no se consignase expresamente la existencia de p閞didas, se considerar� que no las ha habido.�

  LE0000008651_20210610
• Seis. Se modifica el apartado 1, que queda redactado de la siguiente forma, y se suprime el apartado 6, ambos del art韈ulo 18:

  �1. La repercusi髇 deber� efectuarse mediante factura o documento an醠ogo en la que los sujetos pasivos har醤 constar, separadamente del importe del producto o del servicio prestado, la cuant韆 de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de fabricaci髇, consignando el tipo impositivo aplicado. Esta obligaci髇 de consignaci髇 separada de la repercusi髇 s髄o ser� exigible cuando el devengo del impuesto se produzca con ocasi髇 de la salida de f醔rica o dep髎ito fiscal de los productos gravados. En los dem醩 casos la obligaci髇 de repercutir se cumplimentar� mediante la inclusi髇 en el documento de la expresi髇 獻mpuesto Especial incluido en el precio al tipo de...�.�

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• Siete. Se modifica el punto 1.� de la letra b) del apartado 3 del art韈ulo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1.� No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del art韈ulo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcoh髄icas o de tabaco. No obstante, si se trata de bebidas derivadas, de cigarrillos o de picadura para liar deber醤 ir provistos de la correspondiente precinta.�

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• Ocho. Se modifica la letra a del apartado 2 del art韈ulo 22, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玜. Cuando se trate de avituallamientos de combustibles y carburantes a aeronaves desde f醔ricas, dep髎itos fiscales, almacenes fiscales y puntos de suministro autorizados, situados en aeropuertos, que se documenten mediante los comprobantes de entrega establecidos en el art韈ulo 101 de este Reglamento.�
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• Nueve. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 25, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6.d) del art韈ulo 26 siguiente, el tal髇 de adeudo por declaraci髇 verbal amparar� la circulaci髇 de los bienes importados en los casos en que, seg鷑 lo dispuesto en la normativa aduanera, la importaci髇 se formalice en dicho documento.�

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• Diez. Se modifica el art韈ulo 26, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse, en materia t閏nico-sanitaria y de etiquetado y envasado, las bebidas derivadas, los cigarrillos y la picadura para liar que circulen, fuera de r間imen suspensivo, con un destino dentro del 醡bito territorial interno que no sea una planta embotelladora o envasadora independiente deber醤 contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta de circulaci髇 u otra marca fiscal en las condiciones previstas en este Reglamento.

  No obstante, no precisar醤 ir provistos de precinta o marca fiscal los envases de capacidad no superior a 0,5 litros que contengan bebidas derivadas cuya graduaci髇 no exceda de 6 por 100 volumen y los envases de hasta 1 decilitro, cualquiera que sea su graduaci髇.

  2. Las precintas son documentos timbrados y numerados sujetos a los modelos aprobados por el Ministro de Hacienda. Se confeccionar醤 por la F醔rica Nacional de Moneda y Timbre y deber醤 adherirse a los recipientes o envases con arreglo a las siguientes normas:

  • a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherir醤 de forma indeleble en el cuello de la botella, sin que en caso alguno puedan quedar disimuladas ni ocultas. Cuando una normativa no fiscal no permita la colocaci髇 de las precintas sobre el cuello de la botella, o en casos excepcionales debidamente justificados previamente, la oficina gestora podr� autorizar su colocaci髇 en otro lugar visible del envase.
    En el caso de envases, de capacidad no superior a medio litro, que se agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de bebidas derivadas no exceda de 5 litros, podr� adherirse al estuche una 鷑ica precinta correspondiente a una capacidad igual o superior, al contenido total de bebidas derivadas que conforman el mismo.
    Las precintas para recipientes de bebidas derivadas, adem醩 del c骴igo de identificaci髇 visible, incorporar醤 un c骴igo electr髇ico de seguridad que permita verificar inmediatamente su autenticidad y enlazar telem醫icamente cada marca fiscal con los datos relativos al establecimiento al que son entregadas (c骴igo de actividad y establecimiento) y a su titular (n鷐ero de identificaci髇 fiscal).
  • b) Cuando se trate de cigarrillos o de picadura para liar, las precintas se incorporar醤 en el empaque que constituya la unidad m韓ima de venta para el consumidor, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificaci髇 y verificaci髇 de la autenticidad de las mismas, situ醤dose por debajo de la envoltura transparente o transl鷆ida que, en su caso, rodee el empaque.
  • c) Cuando se trate de cigarrillos o de picadura para liar, destinados a la venta a viajeros con destino al territorio de la Comunidad, as� como en las ventas a viajeros con destino a terceros pa韘es, tanto a bordo de embarcaciones o de aeronaves cuyos productos hayan sido entregados previamente por dep髎itos fiscales autorizados exclusivamente para dichos suministros, como por dep髎itos fiscales situados en puertos y aeropuertos que funcionen exclusivamente como establecimientos minoristas, ambos definidos respectivamente en el art韈ulo 11.2.10.�1' y 2' de este Reglamento, las marcas fiscales se adherir醤 de forma indeleble al exterior del envase autorizado para su comercializaci髇, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificaci髇 y verificaci髇 de la autenticidad de las mismas.
    Los destinatarios de expediciones de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar, que los reciban sin que todos o parte de los recipientes o envases lleven perfectamente adheridas las marcas exigidas y legibles sus c骴igos o medidas de seguridad exigidas para amparar la circulaci髇, deber醤 comunicar esta circunstancia, inmediatamente, a la oficina gestora correspondiente al lugar de recepci髇.

  3. El Ministro de Hacienda podr� autorizar que las precintas, con las garant韆s necesarias, puedan ser sustituidas por otro tipo de marcas.

  4. Los fabricantes y titulares de dep髎itos fiscales y de dep髎itos de recepci髇, as� como, en su caso, los destinatarios registrados ocasionales, los receptores autorizados, los representantes fiscales de vendedores a distancia y los importadores, formular醤 las solicitudes de marcas fiscales por v韆 electr髇ica conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda. En todo caso, la oficina gestora donde se haya registrado el establecimiento solicitante o, en su defecto, la correspondiente al domicilio fiscal del solicitante, deber� autorizar con car醕ter previo la entrega f韘ica de las marcas fiscales.

  Las marcas fiscales deber醤 ser adheridas a los recipientes o envases por parte del titular del establecimiento solicitante, salvo que se adhieran en origen, fuera del 醡bito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora independiente.

  Fuera de los casos anteriores, no se permite el traspaso entre distintos establecimientos u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que est醤 destinadas.

  Cuando el embotellado de las bebidas derivadas o el envasado de los cigarrillos o de picadura para liar se realice fuera de f醔rica o dep髎ito fiscal, el depositario autorizado, bajo su responsabilidad, proveer� a la planta embotelladora o envasadora de las precintas necesarias.

  No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios establecimientos y preste la garant韆 global a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 45 de este Reglamento, las precintas cuya entrega haya sido autorizada por la oficina gestora ante la que se constituye la garant韆 global, podr醤 ser colocadas en cualquiera de las f醔ricas o dep髎itos fiscales que comprende dicha garant韆 global.

  Tras la recepci髇 de las marcas fiscales, en el caso de bebidas derivadas, el titular del establecimiento solicitante deber� incorporar a la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria la informaci髇 correspondiente a la fecha de recepci髇 de las marcas fiscales, a la identificaci髇 fiscal del establecimiento de recepci髇, al lugar de adhesi髇 de las marcas fiscales y al n鷐ero de lote al que pertenezca el producto de que se trate, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

  En el supuesto de env韔 de marcas fiscales incorporadas a los envases de bebidas derivadas a otro establecimiento en r間imen suspensivo, as� como en el supuesto de env韔 de las precintas para bebidas derivadas a otro establecimiento para su colocaci髇 en los correspondientes envases, los titulares del establecimiento de env韔 deber醤 comunicar dicha circunstancia a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

  5. La entrega de marcas fiscales se efectuar�, siempre que se cumpla lo establecido en materia de garant韆s, conforme a las siguientes normas:

  • a) Dentro de cada mes natural, la oficina gestora entregar�, como m醲imo, un n鷐ero de precintas tal que el importe de las cuotas te髍icas correspondientes a las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse dichas precintas no sea superior al importe resultante de lo dispuesto en los apartados 2, 3 o 7 del art韈ulo 43 de este Reglamento multiplicado por el coeficiente:
    • 1.� 1,4 si se trata de bebidas derivadas para f醔ricas y dep髎itos fiscales.
    • 2.� 4,2 si se trata de bebidas derivadas para dep髎itos de recepci髇.
    • 3.� 83,4 si se trata de cigarrillos y picadura para liar para f醔ricas y dep髎itos fiscales.
    • 4.� 166,8 si se trata de cigarrillos y picadura para liar para dep髎itos de recepci髇.
    
    La oficina gestora no atender� peticiones de precintas en cantidad que supere dicho l韒ite salvo que se preste una garant韆 complementaria, del 50 por 100 de la cuota, por el exceso.
  • b) Las precintas que, siendo susceptibles de ser entregadas conforme a lo dispuesto en la letra a), no hayan sido solicitadas por los interesados, podr醤 ser entregadas dentro del mismo a駉 natural.
  • c) Si el interesado no se hallase al corriente en el pago de su deuda tributaria por el concepto correspondiente de los impuestos especiales de fabricaci髇, deber� prestar una garant韆 especial que responder� exclusivamente de la totalidad de las cuotas te髍icas que pudieran devengarse en relaci髇 con los productos para los que se solicitan las precintas.
    En el caso de que la prestaci髇 de esta garant韆 pueda perjudicar gravemente la continuidad de la actividad, el Delegado de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr� dispensar de esta obligaci髇, sin perjuicio de la posibilidad de adopci髇 de medidas cautelares en su sustituci髇, en los t閞minos establecidos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudaci髇, para los aplazamientos y fraccionamientos de pago.
  • d) A efectos de lo dispuesto en este art韈ulo se entender� por cuotas te髍icas:
    • 1.� En relaci髇 con las bebidas derivadas, las que se devengar韆n a la salida de f醔rica o dep髎ito fiscal, con ultimaci髇 del r間imen suspensivo y sin aplicaci髇 de exenciones, de unas bebidas derivadas con la graduaci髇 media de las elaboradas o almacenadas por el interesado durante el a駉 natural anterior y embotelladas en los envases de mayor capacidad seg鷑 tipos de precintas.
    • 2.� En relaci髇 con los cigarrillos y con la picadura para liar, las que se devengar韆n a la salida de f醔rica o dep髎ito fiscal, con ultimaci髇 del r間imen suspensivo y sin aplicaci髇 de exenciones, de unos cigarrillos con un precio de venta al p鷅lico igual al de la media de los fabricados o almacenados por el interesado y de una picadura para liar con un precio de venta al p鷅lico igual al 110 por ciento de la media de la fabricada o almacenada por el interesado, en ambos casos durante el a駉 natural anterior.
  • e) Las garant韆s complementaria y especial a que respectivamente aluden las letras a) y c) anteriores se desafectar醤 cuando, respecto de una cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que ser韆n aplicables las precintas cuya retirada ampararon dichas garant韆s, se acredite, alternativamente:
    • 1.� El pago de la deuda tributaria correspondiente.
    • 2.� Su recepci髇 en otra f醔rica o dep髎ito fiscal donde haya prestada una garant韆 que cubra las cuotas te髍icas correspondientes a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a recibir.
  • f) Cuando se apliquen las marcas a los productos sujetos a impuestos especiales, todo importe garantizado para la obtenci髇 de las mismas ser� liberado si los impuestos especiales se han devengado y recaudado en otro Estado miembro.
  • g) La garant韆 con cargo a la cual se haya efectuado la entrega de las precintas responder� de todas las obligaciones fiscales que puedan derivarse de la aplicaci髇 de este art韈ulo, incluido el pago de las deudas resultantes de las liquidaciones practicadas.
  • h) Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 siguiente, relativo a importaciones, proceda ejecutar la garant韆 prestada, por no haberse producido la importaci髇 de las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar con las marcas fiscales adheridas o la devoluci髇 de estas 鷏timas, la Administraci髇 determinar�, mediante la correspondiente liquidaci髇, el importe de la garant韆 a ejecutar, que ser� el de la cuota te髍ica del Impuesto Especial correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse las marcas fiscales no justificadas, calculada conforme a lo previsto en el apartado 6 de la letra a) del presente art韈ulo.
  • i) La circulaci髇 en r間imen suspensivo de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar que lleven adheridas marcas fiscales entre f醔ricas y dep髎itos fiscales, o entre establecimientos de un solo tipo de los precedentes, situados en el 醡bito territorial interno, no podr� realizarse sin que el establecimiento de destino cuente con garant韆 suficiente para amparar las marcas fiscales recibidas, tal como se establece en el apartado 5.a) de este art韈ulo. La oficina gestora desarrollar� el procedimiento y las normas de control que sean aplicables a estos casos.

  Lo se馻lado en el p醨rafo anterior ser� tambi閚 aplicable a los supuestos de recepci髇 en f醔ricas o dep髎itos fiscales ubicados en el 醡bito territorial interno, de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar que lleven incorporadas las marcas fiscales procedentes del 醡bito territorial comunitario no interno o de aduanas de importaci髇 tras su despacho a libre pr醕tica.

  6. En la importaci髇 de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar, la adhesi髇 de las marcas fiscales podr� efectuarse, a elecci髇 del importador, en destino o en origen, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, con las condiciones siguientes:

  • a) Adhesi髇 en destino: El expedidor registrado, en el supuesto de importaci髇 con aplicaci髇 de una exenci髇 o el importador en el supuesto de importaci髇 a tipo pleno, har醤 constar en el documento de circulaci髇 que los envases o recipientes carecen de marca fiscal, as� como el n鷐ero de envases o recipientes importados. Dichos expedidores registrados o importadores deber醤 solicitar las marcas fiscales necesarias por v韆 electr髇ica conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, para que estas sean adheridas en el lugar designado por los mismos, siempre en presencia y bajo el control de los servicios de Intervenci髇 o Inspecci髇 de la AEAT.
  • b) Adhesi髇 en origen: Si el importador opta porque las marcas fiscales se coloquen en la f醔rica de origen, la oficina gestora correspondiente a su domicilio le autorizar� la recepci髇 de las precintas necesarias, previa prestaci髇 de garant韆 por un importe del 100 por 100 de las cuotas que corresponder韆n a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse. Para el c醠culo del importe a garantizar, si se trata de bebidas derivadas, se supondr� que tales bebidas tienen una graduaci髇 del 40 por 100 vol., y que est醤 embotelladas en los envases de mayor capacidad, seg鷑 el tipo de precintas. Si se trata de cigarrillos o de picadura para liar el precio que se utilizar� para el c醠culo de la garant韆 ser� el fijado por los fabricantes o importadores para la clase de cigarrillos o picadura para liar m醩 vendida.
    Cuando las precintas se coloquen en origen, la importaci髇 de las bebidas derivadas, de los cigarrillos o de la picadura para liar con las precintas adheridas o la devoluci髇 de estas 鷏timas habr� de efectuarse en el plazo de un a駉, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr� prorrogarse por un per韔do de hasta seis meses que no podr� ser superior al que reste de vigencia a la garant韆 prestada, salvo que se preste nueva garant韆. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su pr髍roga, no se hubiese producido la importaci髇 o devoluci髇, se proceder� a la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas.
  • c) Cuando las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar sean importados por un depositario autorizado, para su introducci髇 en una f醔rica o dep髎ito fiscal, las precintas podr醤 ser colocadas en destino o en origen. En ambos casos, la autorizaci髇 para la entrega de precintas al interesado ser� efectuada por la oficina gestora que corresponda al domicilio de la f醔rica o dep髎ito fiscal, con las condiciones generales previstas en los apartados 4 y 5 de este art韈ulo.
    La importaci髇 de las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar con las precintas adheridas, o la devoluci髇 de estas 鷏timas habr� de efectuarse en el plazo de un a駉, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr� prorrogarse por un per韔do de hasta seis meses que no podr� ser superior al que reste de vigencia a la garant韆 prestada, salvo que se preste nueva garant韆. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su pr髍roga, no se hubiese producido la importaci髇 o devoluci髇, se proceder� a la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas.
  • d) Cuando se trate de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar cuya importaci髇 se formalice mediante tal髇 de adeudo por declaraci髇 verbal, no ser� precisa la colocaci髇 de precintas si las cantidades importadas no exceden de 10 litros, 800 cigarrillos o un kilogramo respectivamente.

  7. En los supuestos de recepci髇 de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar procedentes del 醡bito territorial comunitario no interno para la adhesi髇 de las marcas fiscales se aplicar醤 las reglas siguientes:

  • a) En la recepci髇 en r間imen suspensivo o por el procedimiento de env韔s garantizados: para la adhesi髇 de marcas fiscales ser� de aplicaci髇 lo establecido en la letra c) del apartado 6 anterior, cuya entrega ser� autorizada por la oficina gestora que corresponda a la f醔rica, dep髎ito fiscal, destinatario registrado o receptor autorizado que corresponda.
  • b) Recepci髇 por el procedimiento de ventas a distancia: las marcas fiscales deber醤 ser colocadas en origen siendo autorizada la entrega de aqu閘las al representante fiscal por la oficina gestora donde 閟te figure inscrito y con cargo a la garant韆 que tiene prestada.

  Cuando, en los casos a que se refiere este apartado 7, no se produzca la recepci髇 de las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar con las precintas adheridas o bien la devoluci髇 de estas 鷏timas con los plazos previstos en el apartado 6 anterior, se proceder� a la ejecuci髇 de la garant韆 prestada. A tal efecto, la Administraci髇 proceder� a determinar la deuda tributaria garantizada, mediante la correspondiente liquidaci髇, cuyo importe ser� el de las cuotas te髍icas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 6 de este art韈ulo, correspondiente a las marcas fiscales que no se hayan recibido adheridas a las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar, o no hayan sido objeto de devoluci髇 dentro del plazo se馻lado.

  No proceder� la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas cuando se acredite que la falta de recepci髇 o devoluci髇 sea debida a la destrucci髇 de las marcas fiscales por caso fortuito o por fuerza mayor, y siempre que ello conste fehacientemente, especialmente mediante el certificado expedido al efecto por las autoridades fiscales del Estado miembro donde haya ocurrido la destrucci髇. A estos efectos, se admitir� la p閞dida del 0,5 por 1.000 de las marcas fiscales utilizadas, aunque no puedan ser presentadas para su destrucci髇 o no se justifique fehacientemente su destrucci髇.

  En el supuesto de irregularidades en la circulaci髇 intracomunitaria cuya resoluci髇 tenga lugar con posterioridad a la ejecuci髇 de la garant韆 pero dentro de los plazos se馻lados en el apartado anterior, se estar� a lo previsto en apartado 5 del art韈ulo 17 de este Reglamento.

  8. Cuando, en los casos previstos en los apartados anteriores, la importaci髇 o recepci髇 de las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar se produzca en la demarcaci髇 de una oficina gestora distinta de la que efectu� la entrega de las precintas para su colocaci髇 en origen, aquella comunicar� a esta tal circunstancia a los efectos correspondientes.

  9. Al menos una vez al a駉 los servicios de inspecci髇 o, en su caso, de intervenci髇 efectuar醤 recuento de marcas fiscales en los establecimientos a cuyos titulares les han sido entregadas.

  Con independencia de lo anterior, la oficina gestora podr�, en cualquier momento, desarrollar cuantos controles considere necesarios para comprobar la situaci髇 de las precintas en los establecimientos a cuyos titulares hayan sido entregadas, as� como para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa en relaci髇 con las marcas fiscales entregadas.

  A los efectos de los controles y recuentos realizados por la Administraci髇 tributaria, se admitir� la baja en contabilidad, sin ulteriores consecuencias, de las siguientes precintas:

  • a) Las que se hayan destruido bajo control de la Administraci髇.
  • b) Las que se presenten a la Intervenci髇 o a la Inspecci髇, deterioradas, procedi閚dose a su destrucci髇 bajo control de la Administraci髇.
  • c) Las que representen el 0,5 por 1.000 de las utilizadas, aunque no puedan presentarse para su destrucci髇.
  • d) Las que, en los t閞minos del art韈ulo 14 de este Reglamento, se acredite que hayan resultado destruidas por caso fortuito o fuerza mayor y siempre que la destrucci髇 hubiera sido comunicada inmediatamente a la oficina gestora y con anterioridad a la realizaci髇 del recuento.

  La falta de marcas fiscales puestas de manifiesto en los controles desarrollados por la Administraci髇, una vez deducidas las que se consideran justificadas con arreglo al apartado anterior, dar� lugar a la ejecuci髇 de la garant韆 prestada, para lo cual la Administraci髇 determinar�, mediante la correspondiente liquidaci髇, la deuda tributaria garantizada, que coincidir� con las cuotas te髍icas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo, correspondientes a las marcas fiscales no justificadas.

  10. Los receptores de marcas fiscales llevar醤 un libro de contabilidad en el que se deber� anotar, en su caso, las marcas fiscales que les son entregadas y las que van siendo adheridas a los correspondientes recipientes o envases.

  Adem醩 del anterior, llevar醤 tambi閚 un libro en el que se contabilizar� el movimiento de recipientes o envases con precinta adherida, tanto las que permanecen en el propio establecimiento, como aquellas que salen del mismo, distinguiendo en estas salidas, seg鷑 se produzcan en r間imen suspensivo reflejando el CAE del establecimiento destinatario, como las salidas con devengo del impuesto especial correspondiente.

  Mediante procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda se establecer醤 los requisitos y condiciones de llevanza de esta contabilidad de marcas fiscales, que puede prever, con car醕ter opcional para los establecimientos obligados a la misma, el suministro electr髇ico de dichos movimientos a la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

  En caso de llevanza de estos libros de contabilidad en papel, deber醤 ser habilitados por la oficina gestora correspondiente a la demarcaci髇 del peticionario.

  No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 5 de este art韈ulo, las existencias de marcas fiscales en f醔rica o dep髎ito fiscal, tanto de las ya adheridas a los recipientes o envases como de las que todav韆 no hayan sido adheridas, no podr� ser en ning鷑 momento superior, en m醩 de un 200 por 100, al n鷐ero m醲imo de precintas que le puedan ser entregadas durante cada mes, seg鷑 lo se馻lado en la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo, salvo que se preste una garant韆 complementaria por el 100 por 100 de las cuotas te髍icas que correspondan a las precintas que vayan a exceder de dicho l韒ite. Esta garant韆 complementaria ser� cancelada, en su caso, en el momento en que las existencias de marcas fiscales que permanezcan en el establecimiento deje de ser superior, en m醩 de un 200 por 100, al n鷐ero de precintas que, como m醲imo, le puedan ser entregadas mensualmente a su titular.

  Se admitir� la baja en esta contabilidad de las marcas fiscales previstas en el apartado 9 del presente art韈ulo que se hubieran puesto de manifiesto en los controles y recuentos de marcas fiscales practicados por la Administraci髇 en establecimientos no sujetos a intervenci髇.

  11. En los supuestos de exportaci髇 y en los de env韔, por cualquier procedimiento de circulaci髇 intracomunitaria, al 醡bito territorial comunitario no interno, de productos que deban incorporar marcas fiscales, ser� requisito previo para que dichas operaciones se consideren autorizadas y, en su caso, para que el r間imen suspensivo se considere ultimado, el que tales marcas fiscales se inutilicen o destruyan, bajo control de la Administraci髇 tributaria, previamente a la salida del 醡bito territorial interno. Tal destrucci髇 o inutilizaci髇 se llevar� a cabo por el procedimiento previsto en el p醨rafo segundo del apartado 5 del art韈ulo 6 de este Reglamento.

  12. En el momento en que se ultime el r間imen suspensivo en la circulaci髇 de bebidas derivadas cuyos envases o recipientes lleven adheridas marcas fiscales, se deber� solicitar por parte del titular del establecimiento donde se produzca la salida que ultime el r間imen suspensivo, la activaci髇 de los c骴igos de seguridad de cada marca fiscal, o de un determinado n鷐ero de marcas fiscales de forma masiva, a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

  13. La devoluci髇 de marcas fiscales de bebidas derivadas a las oficinas gestoras, para su inutilizaci髇 o destrucci髇 bajo control de la Administraci髇 Tributaria, deber� ser comunicada por el titular del establecimiento o, en su caso, operador que efect鷈 la devoluci髇 a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda. De la misma forma se deber� proceder en los supuestos de destrucci髇 de marcas fiscales por caso fortuito o fuerza mayor.

  Al solicitante de la activaci髇 de los c骴igos de seguridad, incluidos en las marcas fiscales que se adhieran a envases o recipientes de bebidas derivadas, le corresponden las obligaciones tributarias del solicitante de las marcas fiscales que le resulten de aplicaci髇.�

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• Once. Se modifica el art韈ulo 27, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Con car醕ter general, la salida de productos de f醔rica, dep髎ito fiscal o almac閚 fiscal podr� efectuarse por el procedimiento de ventas en ruta siempre que se haya devengado el impuesto con aplicaci髇 de un tipo ordinario o reducido.

  Podr醤 enviarse productos por el procedimiento de ventas en ruta a instalaciones cuya titularidad sea de los expedidores y en las que se reciba el producto para su posterior entrega por canalizaci髇 hasta la vivienda de los consumidores finales.

  No obstante, el gas髄eo no podr� ser enviado por el procedimiento de ventas en ruta a un almac閚 fiscal o a un detallista cuando se haya devengado el impuesto con aplicaci髇 de los tipos reducidos previstos en los ep韌rafes 1.4 del apartado 1 del art韈ulo 50 de la Ley.

  2. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior deber醤 cumplirse las siguientes condiciones:

  • a) El expedidor deber� disponer de un sistema de control que permita conocer en todo momento las salidas de producto del establecimiento, las entregadas a cada destinatario y las que retornan al establecimiento.
  • b) Con car醕ter previo a la expedici髇, el expedidor cumplimentar� electr髇icamente un borrador de albar醤 de circulaci髇 en el que figurar醤 la clase y cantidad de productos a suministrar mediante este procedimiento de ventas en ruta, la identificaci髇 del expedidor y del medio de transporte, as� como la fecha de inicio de la circulaci髇 y lo enviar� a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria para su validaci髇 por 閟ta con una antelaci髇 no superior a los siete d韆s naturales anteriores a la fecha de inicio de la circulaci髇 indicada en el albar醤 de circulaci髇. Deber� presentarse a trav閟 de un sistema informatizado que cumpla las instrucciones contenidas en las disposiciones complementarias y de desarrollo de este Reglamento que se establezcan.
    La Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria verificar� por v韆 electr髇ica los datos del borrador del albar醤 de circulaci髇. Si dichos datos no son v醠idos, informar� de ello, sin demora, al expedidor. Si dichos datos son v醠idos, la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria asignar� al albar醤 de circulaci髇 un c骴igo de referencia electr髇ico y lo comunicar� al expedidor.
    La circulaci髇 se amparar� con un ejemplar del albar醤 de circulaci髇 validado con el c骴igo de referencia electr髇ico en el que se haga constar que se trata de productos salidos para su suministro por el procedimiento de ventas en ruta.
  • c) En el momento de la entrega de producto a cada destinatario se emitir� una nota de entrega ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda, con cargo al albar醤 de circulaci髇, acreditativa de la operaci髇. El ejemplar de la nota de entrega que queda en poder del expedidor de la misma deber� ser firmado por el destinatario. Si el veh韈ulo que realiza la venta en ruta expide las notas de entrega por v韆 electr髇ica, los destinatarios podr醤 firmar la nota de entrega tambi閚 por v韆 electr髇ica.
    De no hallarse presente en el momento de la entrega, podr� firmar la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as� como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar se馻lado para la entrega del producto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 106 en cuanto a la acreditaci髇 de la condici髇 de consumidor final.
  • d) El retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del segundo d韆 h醔il siguiente al de la salida.
  • e) Tan pronto como se retorne al establecimiento de origen y, en todo caso, dentro de los cinco d韆s h醔iles siguientes a la terminaci髇 de la circulaci髇, salvo en los casos previamente justificados ante la oficina gestora en los que dicho plazo puede ser ampliado, el expedidor deber� comunicar a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por v韆 electr髇ica y conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, la informaci髇 contenida en las notas de entrega con cargo al albar醤 de circulaci髇.
    Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicaci髇 de un tipo impositivo ordinario, la informaci髇 a suministrar a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria se referir� 鷑icamente a la cantidad global de producto entregado con aplicaci髇 de dicho tipo impositivo.
  • f) En el libro de existencias se deber� efectuar un asiento negativo de data correspondiente a los productos reintroducidos en la f醔rica, dep髎ito fiscal o almac閚 fiscal que se justificar� con el albar醤 de circulaci髇 expedido a la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as� como con los duplicados de las notas de entrega.

  3. La oficina gestora podr� autorizar el procedimiento de ventas en ruta para la realizaci髇 de avituallamientos de carburantes a aeronaves y embarcaciones con aplicaci髇 de la exenci髇 establecida en las letras a) y b) del apartado 2 del art韈ulo 51 de la Ley. En estos casos, se seguir� el procedimiento expuesto en el apartado 2 de este art韈ulo.

  En el supuesto de que para realizar los avituallamientos se utilice una embarcaci髇, el retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del plazo de cinco d韆s naturales, contados a partir del inicio de la circulaci髇.

  4. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, el expedidor podr� dar inicio a la circulaci髇 de productos sujetos a impuestos especiales en caso de indisponibilidad del sistema inform醫ico para presentar electr髇icamente el borrador de albar醤 de circulaci髇 a condici髇 de que:

  • a) Los productos vayan acompa馻dos de un albar醤 que contenga los mismos datos que el borrador de albar醤 que se debiera haber presentado electr髇icamente conforme a la letra b) del apartado 2 de este art韈ulo.
  • b) Comunique la indisponibilidad a la oficina gestora correspondiente al expedidor, antes del inicio de la circulaci髇, por cualquier medio que permita tener constancia de la recepci髇 de la comunicaci髇, e informe de los motivos y de la duraci髇 prevista, si se conoce, de dicha indisponibilidad. No obstante, previa autorizaci髇 de la oficina gestora, se podr� otorgar el mismo valor que a la comunicaci髇 a la tenencia por el expedidor de registros automatizados y auditables que prueben la imposibilidad de haber podido comunicar el borrador del albar醤 de circulaci髇.

  En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a m醩 tardar al siguiente d韆 h醔il tras el restablecimiento de la conexi髇, el expedidor cumplimentar� electr髇icamente el borrador de albar醤 de circulaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 de este art韈ulo y en las disposiciones complementarias y de desarrollo que se establezcan.

  5. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almac閚 fiscal podr� autorizar los suministros directos desde f醔rica o dep髎ito fiscal con cumplimiento de los siguientes requisitos:

  • a) La f醔rica o el dep髎ito fiscal emitir� un documento administrativo electr髇ico en el que figure como destinatario el almac閚 fiscal desde el que se van a realizar las entregas de productos.
  • b) El veh韈ulo que recepcione los productos deber� estar dotado de los medios t閏nicos necesarios para la emisi髇 del certificado de recepci髇 y la transmisi髇 del documento administrativo electr髇ico a la contabilidad de existencias del almac閚 fiscal.
  • c) Una vez realizada la transmisi髇 y con la justificaci髇 inform醫ica del asiento de cargo en la contabilidad del almac閚 fiscal, podr醤 realizarse los suministros directos por medio de las notas de entrega emitidas por el sistema inform醫ico del veh韈ulo.
  • d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar� con cumplimiento del resto de las condiciones se馻ladas en los apartados anteriores.
  • e) La realizaci髇 de suministros directos sin autorizaci髇 de la oficina gestora ser� causa de revocaci髇 del CAE del establecimiento expedidor.�
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• Doce. Se modifican las letras a y c del apartado 2 de la letra B) del art韈ulo 29, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玜. El expedidor cumplimentar� el borrador de documento administrativo electr髇ico de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 29.B).1, lo enviar� a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria a trav閟 del sistema inform醫ico, y dispondr� de tres ejemplares del documento administrativo electr髇ico, una vez el borrador haya sido validado por esta.�
  • 玞. De los dos ejemplares que deber醤 acompa馻r a los productos durante la circulaci髇, uno ser� diligenciado por el destinatario en el momento de la recepci髇 de los productos en la forma y plazos indicados en el art韈ulo 31.B).3 de este Reglamento, y ser� devuelto al expedidor en el plazo m醲imo de cinco d韆s a contar desde la recepci髇. El expedidor comunicar� a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria la falta de recepci髇 de dicho ejemplar a trav閟 de un sistema inform醫ico que cumpla las instrucciones que se establezcan en las disposiciones de desarrollo de este Reglamento, en un plazo m醲imo de un mes desde la fecha de env韔 de los productos.
    El otro ejemplar deber� ser tambi閚 diligenciado y permanecer� en poder del destinatario.�
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• Trece. Se modifica la letra b del apartado 5 del art韈ulo 33, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玝. En el caso de que los productos a que se refiere la solicitud de autorizaci髇 de recepci髇 fueran de los que, seg鷑 el apartado 1 del art韈ulo 26, deben contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta fiscal, tales precintas deber醤 ser colocadas en origen, debiendo procederse en la forma se馻lada en el apartado 6.b) del mencionado art韈ulo.�
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• Catorce. Se modifica el art韈ulo 37, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 37 Circulaci髇 en determinados supuestos especiales

  1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 22 de este Reglamento, cuando se trate de env韔s por tuber韆s fijas a un mismo destinatario amparados en un documento administrativo electr髇ico, el expedidor enviar�, en un plazo de tres d韆s h醔iles, una vez completado el env韔, el borrador de dicho documento de acuerdo con el procedimiento establecido en el art韈ulo 29.B.

  2. En los supuestos de suministro de carburante a aeronaves, con exenci髇 del impuesto especial mediante la intervenci髇 de titulares de almacenes fiscales de hidrocarburos que cuentan con las autorizaciones de los 髍ganos competentes para operar en los aeropuertos nacionales, el titular del dep髎ito fiscal que realiza la entrega de carburante a estos almacenes fiscales deber� emitir al d韆 siguiente un documento administrativo electr髇ico en el que se consigne la cantidad total de producto exento suministrada durante el d韆 anterior a cada uno de dichos almacenes fiscales. Cuando el suministro de carburante se realice mediante la aplicaci髇 del tipo impositivo pleno, el titular del dep髎ito fiscal deber� documentar dicha operaci髇 al d韆 siguiente a trav閟 de un albar醤 de circulaci髇 que recoja la cantidad total de carburante suministrada a cada almac閚 fiscal durante el d韆 anterior.�

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• Quince. Se a馻de un apartado 3 al art韈ulo 38, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Se considerar� que los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos en estado gaseoso no han podido ser entregados al destinatario por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, cuando debido a las causas f韘ico-qu韒icas debidamente justificadas y relacionadas con las especiales caracter韘ticas del recipiente y del producto, 閟tos no hayan podido ser completamente extra韉os del respectivo recipiente. En este supuesto, se proceder� a contabilizar los productos reintroducidos en el correspondiente establecimiento de conformidad con lo establecido en los art韈ulos 51 y 52 de este Reglamento.�

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• Diecis閕s. Se modifica el apartado 7 del art韈ulo 39, que queda redactado de la siguiente forma:

  �7. No obstante lo establecido en el apartado 5 anterior, el pago del impuesto, por lo que se refiere a los cigarrillos, la picadura para liar y las bebidas derivadas, se acreditar�:

  • a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el art韈ulo 26, cuando la cantidad pose韉a o en circulaci髇 no exceda de 800 cigarrillos, 1 kilogramo de picadura para liar o 10 litros de bebidas derivadas o, en todo caso, cuando los cigarrillos, picadura para liar o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que los hayan adquirido en el 醡bito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en este p醨rafo no ser� de aplicaci髇 en los supuestos regulados en el art韈ulo 26.6.d), en cuyo caso el pago del impuesto se acreditar� mediante el tal髇 de adeudo por declaraci髇 verbal.
  • b) Mediante las marcas a que se refiere el p醨rafo a) y los documentos que acrediten que los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este art韈ulo, en los dem醩 casos.�
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• Diecisiete. Se modifica la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 40, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玠) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicaci髇 de los elementos de almacenamiento existentes as� como, en su caso, de los elementos y aparatos de fabricaci髇. La oficina gestora podr� autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalada una f醔rica se considere fuera de la misma, a los 鷑icos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedici髇 de productos por los que se deveng� el impuesto a tipo impositivo pleno con ocasi髇 de la ultimaci髇 del r間imen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.�
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• Dieciocho. Se modifican el n鷐ero 1.� de la letra b) del apartado 2, el n鷐ero 1.� de la letra b) del apartado 3 y el n鷐ero 1.� de la letra b) del apartado 7 del art韈ulo 43, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1.� Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, el importe de la garant韆 aplicable a la porci髇 de base que corresponda a las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado ser� del 1,5 por 100.

  El importe de esta garant韆 no podr� ser superior a 20.000.000 euros.�

  �1.� Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, sobre la porci髇 de la base que represente respecto de 閟ta la misma proporci髇 que guardan las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado respecto del total de salidas del dep髎ito durante el per韔do considerado, el importe de la garant韆 aplicable ser� del 1,5 por 100.

  El importe de esta garant韆 no podr� ser superior a 20.000.000 euros.�

  �1.� Destinatarios registrados de alcohol y bebidas alcoh髄icas (incluidos extractos y concentrados alcoh髄icos): 2 por 100.

  El importe de esta garant韆 no podr� ser superior a 20.000.000 euros.�

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• Diecinueve. Se modifican la letra a) del apartado 3 y el apartado 5 del art韈ulo 44, que quedan redactados de la siguiente forma:
  • 玜) Impuestos sobre Hidrocarburos y sobre Labores del Tabaco.
    Per韔do de liquidaci髇: Un mes natural.
    Plazo: Los veinte primeros d韆s naturales siguientes a aquel en que finaliza el mes en que se hayan producido los devengos.�

  �5. Los sujetos pasivos estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 por cada establecimiento de los que sean titulares, la cual deber� comprender las operaciones realizadas en cada mes o trimestre natural, seg鷑 el caso, incluso cuando s髄o tengan existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Hacienda. No ser� exigible la declaraci髇 de operaciones a los titulares de los establecimientos que lleven sus libros de contabilidad reglamentaria a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.�

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• Veinte. Se modifica el apartado 4 del art韈ulo 45, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. Los adjudicatarios en p鷅lica subasta y en los dem醩 procedimientos de enajenaci髇 de bienes embargados previstos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudaci髇, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇 deber醤 inscribirse en el registro territorial si su actividad respecto de dichos productos as� lo determina con arreglo a las normas de este Reglamento.

  Realizada la adjudicaci髇 de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇, para su retirada ser� necesario, en su caso, el correspondiente documento de circulaci髇, expedido por el adjudicatario, previa autorizaci髇 de la oficina gestora y, si se tratara de bebidas derivadas, de cigarrillos o de picadura para liar, la colocaci髇 de las correspondientes precintas de circulaci髇.

  Los procedimientos de enajenaci髇 de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇, excepto en los casos de g閚eros procedentes de contrabando, se pondr醤 en conocimiento de la oficina gestora, con anterioridad a la fecha de su celebraci髇, para que, en su caso, practique las liquidaciones que procedan respecto de los bienes objeto de enajenaci髇.�

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• Veintiuno. Se modifica el art韈ulo 50, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Con independencia de las obligaciones contables establecidas por las normas mercantiles y otras normas fiscales, los titulares de los establecimientos afectados por la normativa de los impuestos especiales deber醤 llevar una contabilidad de los productos objeto de dichos impuestos y, en su caso, de las materias primas necesarias para obtenerlos, as� como de las marcas fiscales, con arreglo a lo establecido en este Reglamento y la normativa de desarrollo que se apruebe por el Ministro de Hacienda.

  Dicha contabilidad deber� reflejar los procesos, movimientos y existencias que afecten a tales productos y materias, incluidas las diferencias que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del almacenamiento, fabricaci髇 o circulaci髇, de forma que se diferencien los diversos productos, ep韌rafes y reg韒enes fiscales.

  El cumplimiento de esta obligaci髇 se realizar� mediante los libros contables, en los plazos y con el contenido que se establezca por el Ministro de Hacienda.

  Toda la documentaci髇 reglamentaria, comercial y justificativa de los asientos contables deber� conservarse por los interesados en los respectivos establecimientos durante el per韔do de prescripci髇 del impuesto. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el 醡bito territorial de m醩 de una oficina gestora, se conservar� en el lugar donde radique el centro de gesti髇 y control de dicho establecimiento. Por razones de seguridad u otras debidamente justificadas, la oficina gestora podr� autorizar que se conserve en un lugar distinto.

  En cualquier caso, toda la documentaci髇 reglamentaria, comercial y justificativa de los asientos contables deber� estar a disposici髇 de los servicios de inspecci髇 o de intervenci髇 de acuerdo con el r間imen de control a que est� sometido el establecimiento. A estos efectos, podr� disponerse de la documentaci髇 exigible en soporte inform醫ico siempre que la consulta de la misma se pueda realizar sin dilaci髇 alguna desde el propio establecimiento.

  2. El cumplimiento de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad prevista en el anterior apartado se realizar� por los siguientes medios:

  • a) Si se trata de f醔ricas, dep髎itos fiscales, dep髎itos de recepci髇, almacenes fiscales o f醔ricas de vinagre mediante un sistema contable en soporte inform醫ico, a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, con el suministro electr髇ico de los asientos contables que se realizar� a trav閟 de un servicio web o, en su caso, de un formulario electr髇ico, todo ello conforme al procedimiento y en los plazos y condiciones que se aprueben por el Ministro de Hacienda.
    No obstante lo anterior, la oficina gestora podr� autorizar, a solicitud de los interesados, que los elaboradores de vino y bebidas fermentadas cuyo volumen de producci髇 anual, computando la de todos los establecimientos de que sean titulares, no sea superior a 100.000 litros y los destiladores artesanales, puedan cumplimentar la contabilidad prevista en este art韈ulo mediante la utilizaci髇 de libros foliados en soporte papel.
  • b) En los dem醩 establecimientos afectados por la normativa de impuestos especiales mediante la utilizaci髇 de libros foliados en soporte papel o mediante un sistema contable en soporte inform醫ico.

  3. Los titulares de los establecimientos afectados por la normativa reguladora de los impuestos especiales que no est閚 obligados a la llevanza de la contabilidad a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, podr醤 optar por su llevanza a trav閟 de la referida sede electr髇ica.

  Dicha opci髇 se deber� ejercer durante el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto mediante la comunicaci髇 a la oficina gestora. No obstante, los establecimientos que hubieran iniciado la realizaci髇 de actividades en el a駉 natural en curso, podr醤 optar al tiempo de presentar la declaraci髇 de comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opci髇 desde el comienzo de la actividad.

  Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros contables deber醤 mantenerlo, al menos, durante el a駉 natural para el que se ejercita la opci髇.

  La opci髇 se entender� prorrogada para los a駉s siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma. La renuncia deber� ejercitarse mediante comunicaci髇 a la oficina gestora presentada en el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto.

  4. Cuando la llevanza de la contabilidad prevista en este art韈ulo no se realice a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria se ajustar� a las siguientes condiciones particulares:

  Los asientos deber醤 registrarse en la contabilidad dentro de las veinticuatro horas siguientes al momento de producirse el movimiento o proceso que se registra. Cuando la industria trabaje de forma continuada, la toma de datos para estas anotaciones contables se referir� a per韔dos de veinticuatro horas, admiti閚dose que el inicio de cada per韔do coincida con un cambio de turno de trabajo.

  No obstante, cuando se trate de productos que circulen por carretera, los asientos de cargo relativos a los recibidos en establecimientos habilitados para almacenarlos en r間imen suspensivo o con aplicaci髇 de una exenci髇 o tipo reducido y los asientos de data relativos a los expedidos desde los mismos establecimientos deber醤 efectuarse en el momento de producirse la entrada o salida que los origina.

  La falta de asientos en un d韆 determinado, cuando los hubiera en d韆s posteriores, se entender� como falta de movimiento en esa fecha.

  El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una f醔rica a que se refiere la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 40 de este Reglamento, deber� registrarse en un libro habilitado al efecto justific醤dose los asientos de cargo con el albar醤 expedido por la persona o entidad que efect鷄 la devoluci髇; los asientos de data se justificar醤 con el albar醤 que se emita para amparar la circulaci髇 de los productos reexpedidos.

  La contabilidad en soporte papel deber� cumplimentarse mediante libros foliados que, con car醕ter previo a la realizaci髇 de cualquier apunte, deber醤 ser presentados ante la oficina gestora correspondiente al establecimiento para su habilitaci髇.

  Los libros y ficheros de la contabilidad, en soporte papel o en un sistema contable en soporte inform醫ico, deber醤 encontrarse permanentemente en el establecimiento a que se refieran, a disposici髇 de los servicios de inspecci髇 o de intervenci髇 de acuerdo con el r間imen de control a que est� sometido el establecimiento.�

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• Veintid髎. Se a馻de un apartado 6 al art韈ulo 60, que queda redactado de la siguiente forma:

  �6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, a las f醔ricas de cerveza cuya producci髇 anual no supere, en ning鷑 caso, los 5.000 hect髄itros, la oficina gestora, previa solicitud del interesado, les podr� autorizar, respecto de la cerveza que fabriquen, a llevar las secciones por procesos de primeras materias, de mostos y de cerveza almacenada, a efectuar los asientos en el sistema contable con una periodicidad diferente a la establecida en el art韈ulo 50 de este Reglamento y les podr� dispensar de la obligaci髇 de numerar los cocimientos por a駉s naturales tal y como se馻la el apartado 2 del art韈ulo 59 de este Reglamento.�

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• Veintitr閟. Se modifica el apartado 2 y se a馻de el apartado 3 al art韈ulo 61, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, a los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 6 de la Ley, en las f醔ricas de cerveza cuya producci髇 anual no supere, en ning鷑 caso, los 5.000 hect髄itros, los porcentajes de p閞didas durante los procesos de producci髇, almacenamiento y transporte de la cerveza son los siguientes:

  • a) En las primeras materias: Sobre el total cargo trimestral, el 2 por 100 de los kilos-extracto contenidos.
  • b) En cocci髇: entre los kilos-extracto natural que representan las primeras materias entradas en cocimiento durante cada trimestre y los contenidos en el mosto fr韔 pasado a fermentaci髇, el 6 por 100 del total cargo trimestral.
  • c) En la elaboraci髇, envasado, almacenamiento y transporte de la cerveza en r間imen suspensivo, considerados en conjunto: Sobre el volumen trimestral de mosto fr韔 pasado a fermentaci髇, el 12 por 100.�

  �3. Se autoriza al Ministro de Hacienda para establecer porcentajes reglamentarios de p閞didas en los procedimientos de fabricaci髇 no citados en este art韈ulo.�

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• Veinticuatro. Se modifica el apartado 4 del art韈ulo 88, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. El alcohol o bebidas alcoh髄icas recibidos en r間imen suspensivo para la elaboraci髇 de los extractos y concentrados alcoh髄icos as� como estos 鷏timos podr醤 ser utilizados para la obtenci髇, dentro de la f醔rica de extractos, de aromatizantes para la elaboraci髇 de productos alimenticios y bebidas analcoh髄icas. En el momento de la salida de la f醔rica de extractos inscrita como tal en el correspondiente registro territorial, se operar� respecto de las cuotas devengadas, por compensaci髇 autom醫ica en el correspondiente asiento de data, el derecho a la devoluci髇 previsto en el p醨rafo a) del art韈ulo 22 de la Ley.�

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• Veinticinco. Se modifica el art韈ulo 101, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. La exenci髇 establecida en el art韈ulo 51.2.a) de la Ley se justificar� mediante los comprobantes de entrega que se ajustar醤 al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda, salvo que el avituallamiento se realice mediante el procedimiento de ventas en ruta, en cuyo caso dicho avituallamiento se ajustar� a los requisitos formales recogidos en el art韈ulo 27 de este Reglamento.

  Los comprobantes de entrega contendr醤, como m韓imo, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

  2. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar� correlativamente los comprobantes de entrega expedidos. La numeraci髇 ser� 鷑ica, cualquiera que sea el r間imen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrar醤 en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los n鷐eros de los comprobantes de entrega que servir醤 de justificante.

  3. El suministrador conservar� durante un periodo de cuatro a駉s los comprobantes de entrega y el resto de la documentaci髇 que acredite la realizaci髇 de las operaciones.

  4. Cuando los carburantes para navegaci髇 sean entregados por los obligados tributarios a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves deber醤 ser previamente autorizados, por las oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con exenci髇 del impuesto. La oficina gestora expedir�, en su caso, la tarjeta de inscripci髇 en el registro territorial que formaliza la autorizaci髇, que deber� presentarse al suministrador del carburante. Los citados titulares deber醤 llevar la contabilidad necesaria a efectos de justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exenci髇 del impuesto.

  En supuestos de fuerza mayor, el carburante recibido podr� ser cedido a otros titulares de aeronaves tambi閚 autorizados que utilicen instalaciones privadas. El titular de la aeronave cedente deber� comunicarlo a la oficina gestora en un plazo m醲imo de 48 horas.

  5. El suministrador presentar� en el plazo y por los medios y procedimientos electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos que determine el Ministro de Hacienda la informaci髇 contenida en los comprobantes de entrega.�

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• Veintis閕s. Se modifica el art韈ulo 102, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 102 Avituallamiento a embarcaciones

  1. El avituallamiento de carburantes a embarcaciones para beneficiarse de la exenci髇 establecida en el art韈ulo 51.2.b) de la Ley deber� ajustarse al procedimiento descrito en el apartado 2 de la letra B del art韈ulo 29 de este Reglamento, salvo que se utilice el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el art韈ulo 27 de este Reglamento. Cuando se trate de buques de las Fuerzas Armadas no ser� precisa la incorporaci髇 de trazadores y marcadores.

  2. El suministrador documentar� la operaci髇 de avituallamiento con un documento administrativo electr髇ico que se ajustar� al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica y que deber� contener, al menos, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

  3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar� como exportaci髇.

  4. El expedidor conservar�, durante el per韔do de prescripci髇 del impuesto, el albar醤 de circulaci髇 si el avituallamiento se realiz� mediante el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el art韈ulo 27 de este Reglamento.

  Si el avituallamiento se realiz� al amparo del procedimiento descrito en el apartado 2 de la letra B del art韈ulo 29 de este Reglamento, el expedidor deber� conservar el ejemplar del documento administrativo electr髇ico diligenciado por el receptor de los productos durante el periodo de prescripci髇 del impuesto.�

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• Veintisiete. Se a馻de un apartado 5 al art韈ulo 103, que queda redactado de la siguiente forma:

  �5. Para que sea de aplicaci髇 de la exenci髇 establecida en la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 51 de la Ley deber� ser solicitada previamente de la oficina gestora por el titular de las centrales de producci髇 el閏trica o de las centrales combinadas de cogeneraci髇 de electricidad y energ韆 t閞mica 鷗il, y autorizada por dicha oficina gestora mediante la inscripci髇 en el correspondiente registro territorial.�

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• Veintiocho. Se modifica la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 106, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玜) Los consumidores finales de gas髄eo bonificado acreditar醤, en cada suministro, su condici髇 ante el proveedor mediante la aportaci髇 de la correspondiente declaraci髇 suscrita al efecto, que se ajustar� al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda.
    No obstante lo anterior, los consumidores finales podr醤 acreditar su condici髇 ante el proveedor mediante la aportaci髇 de la correspondiente declaraci髇 previa referida a varios suministros, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda. A los efectos de los p醨rafos anteriores, se considerar醤 tambi閚 ajustadas al modelo aprobado por el Ministro de Hacienda las declaraciones de consumidor final que se formalicen en soporte documental o electr髇ico que contengan, como m韓imo, los mismos datos e informaci髇 que los previstos en el modelo aprobado por el Ministro de Hacienda.
    Los consumidores finales que se inscriban en el registro de consumidores finales de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, con los requisitos y el procedimiento que se determinen por el Ministro de Hacienda, acreditar醤 su condici髇 de consumidor final mediante dicha inscripci髇. En el caso de personas y entidades obligadas a relacionarse a trav閟 de medios electr髇icos con la Administraci髇 de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 14 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas, la inscripci髇 en este registro ser� la 鷑ica forma v醠ida de acreditar la condici髇 de consumidor final a los efectos establecidos en este Reglamento.
    Podr� hacerse cargo de la recepci髇 del gas髄eo bonificado cualquier persona distinta del consumidor final que se encuentre en el lugar se馻lado por este y haga constar su identidad y su relaci髇 con 閘.
    Cuando los consumidores finales reciban el gas髄eo bonificado mediante importaci髇 o por procedimientos de circulaci髇 intracomunitaria deber醤 inscribirse previamente en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del gas髄eo y acreditar su condici髇 de 玜utorizados� mediante la correspondiente tarjeta de inscripci髇 en el registro territorial.�
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• Veintinueve. Se suprime el apartado 8 y se modifica el apartado 1 del art韈ulo 108, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. La aplicaci髇 de los tipos reducidos establecidos en los ep韌rafes 1.8, 1.10.1, 1.10.2, 1.12, 2.10, 2.13.1 y 2.13.2 del art韈ulo 50 de la Ley se efectuar� en las mismas condiciones que las previstas en el art韈ulo 106 anterior para el ep韌rafe 1.4, con las siguientes excepciones:

  • a) La adici髇 de marcadores s髄o ser� exigible en relaci髇 con el queroseno, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 114. A estos efectos, bajo la expresi髇 玵ueroseno� se incluir� tanto el queroseno comprendido en el ep韌rafe 1.12 como los aceites medios comprendidos en el ep韌rafe 2.10.
  • b) No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 106.3 y, a cambio, los detallistas deber醤 cumplir lo establecido en el apartado 2 de este art韈ulo.
  • c) No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 106.�
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• Treinta. Se modifica el art韈ulo 108 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 108 ter Autorizaciones especiales para realizar mezclas de hidrocarburos

  La oficina gestora podr� autorizar, cuando existan razones econ髆icas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la autorizaci髇, que las operaciones de mezcla en r間imen suspensivo de productos incluidos en el 醡bito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos destinados a una f醔rica o a un dep髎ito fiscal para mezclarse en 閟tos con otros productos objeto del impuesto, o de productos objeto del impuesto almacenados en una f醔rica o en un dep髎ito fiscal, puedan realizarse en el buque que transportar� la mezcla de los referidos productos. El otorgamiento de tal autorizaci髇 estar� condicionado a que la operaci髇 se lleve a cabo mientras el buque est� atracado en el puerto en el que radique la f醔rica o el dep髎ito fiscal.

  En aquellos casos en los que las instalaciones dispongan simult醤eamente de autorizaci髇 para reg韒enes aduaneros especiales, las operaciones indicadas en el p醨rafo anterior deber醤 respetar las disposiciones establecidas en la normativa aduanera y las condiciones fijadas en la respectiva autorizaci髇 para los reg韒enes aduaneros de que se trate.�

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• Treinta y uno. Se modifica el art韈ulo 110, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 110 Avituallamiento de gas髄eo a embarcaciones

  1. La devoluci髇 del impuesto establecida en el p醨rafo b) del art韈ulo 52 de la Ley est� limitada al avituallamiento de gas髄eo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en el art韈ulo 114, los marcadores exigibles para la aplicaci髇 del tipo reducido establecido en el ep韌rafe 1.4 del apartado 1 del art韈ulo 50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador con repercusi髇 del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho ep韌rafe. El punto de suministro deber� estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su emplazamiento.

  2. Se considerar� cumplida la condici髇 necesaria para la aplicaci髇 del tipo reducido, por lo que respecta al suministrador del gas髄eo, mediante los recibos de entrega que se ajustar醤 al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.

  3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar� como exportaci髇.

  4. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar� correlativamente los recibos de entrega. La numeraci髇 ser� 鷑ica, cualquiera que sea el r間imen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas.

  5. El suministrador deber� llevar una cuenta en la que se haga constar: en el cargo, el gas髄eo recibido, con referencia al ARC del documento administrativo electr髇ico que ampar� su circulaci髇; en la data los suministros efectuados, con referencia a los recibos de entrega expedidos. Un ejemplar de estos documentos deber� conservarse por el suministrador a disposici髇 de los servicios de inspecci髇.

  6. La solicitud de devoluci髇 se efectuar� por mediaci髇 de los sujetos pasivos proveedores del gas髄eo, aunque 閟tos no sean los propietarios del gas髄eo suministrado. Con este fin, los suministradores facilitar醤 a los proveedores del gas髄eo la informaci髇 necesaria para que 閟tos puedan formalizar la solicitud de devoluci髇 a que se refiere el apartado siguiente.

  7. Los sujetos pasivos proveedores solicitar醤 de la oficina gestora en los plazos y por los medios y procedimientos electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos que determine el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica la devoluci髇 del impuesto.�

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• Treinta y dos. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 123 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Si entre las labores de tabaco vendidas hubiera cigarrillos y picadura para liar, los envases deber醤 llevar adherida la marca fiscal a la que se refiere el art韈ulo 26, sin que en ning鷑 caso deba ser retirada o destruida en el momento de la salida del 醡bito territorial interno.�

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• Treinta y tres. Se modifica el primer p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 138, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Los obligados a presentar las autoliquidaciones y las declaraciones anuales de operaciones a que se refiere el art韈ulo 140, los beneficiarios de la aplicaci髇 del tipo impositivo establecido en el ep韌rafe 1.1 del art韈ulo 84.1 de la Ley y de las exenciones establecidas en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 79 de la Ley, as� como en las letras b), c) y e) del apartado 3 de dicho art韈ulo 79, deber醤 solicitar la inscripci髇 en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde radique el correspondiente establecimiento o, en su caso, su domicilio fiscal conforme al procedimiento previsto por el Ministro de Hacienda.�

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• Treinta y cuatro. Se modifican los apartados 1 y 3 del art韈ulo 141, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el ep韌rafe 1.1 del apartado 1 del art韈ulo 84 de la Ley, los consumidores finales deber醤 haberse inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del carb髇 y acreditar a su proveedor que se destina a usos con fines profesionales mediante la exhibici髇 de su CAC.

  Cualquier modificaci髇 del destino del carb髇 que suponga un cambio del tipo impositivo, deber� ser objeto de comunicaci髇, bajo la exclusiva responsabilidad de los consumidores finales, tanto a la oficina gestora como a quienes realicen la puesta a consumo del carb髇.

  Mientras no tenga lugar una nueva comunicaci髇, se tomar� en consideraci髇 la informaci髇 contenida en la comunicaci髇 inicial.�

  �3. Los sujetos pasivos deber醤 efectuar la rectificaci髇 de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funci髇 del porcentaje provisional comunicado por el consumidor final, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

  A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada a駉 natural, los consumidores finales deber醤 comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo de carb髇 sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 84 de la Ley. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicaran a los sujetos pasivos, y a la oficina gestora, nuevos datos, se considerar� que no se ha producido variaci髇 alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de carb髇.

  La rectificaci髇 deber� efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea comunicado el porcentaje definitivo y la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria se efectuar� en la autoliquidaci髇 correspondiente al periodo en que debe efectuarse dicha rectificaci髇.�

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• Treinta y cinco. Se a馻de el art韈ulo 141 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 141 bis Aplicaci髇 de exenciones

  Los beneficiarios de las exenciones del art韈ulo 79 de la Ley deber醤 conservar durante el plazo de prescripci髇, toda la documentaci髇 acreditativa del destino que motive la exenci髇 incluyendo en todo caso las facturas justificativas de la venta o entrega.

  La aplicaci髇 de las exenciones a las que hacen referencia los apartados 1 y 2 del art韈ulo 79 de la Ley estar� condicionada a que, quienes realicen la primera venta o entrega de carb髇 a revendedores en el 醡bito territorial de aplicaci髇 del Impuesto o a empresarios que lo env韊n fuera del 醡bito territorial de aplicaci髇 del Impuesto, soliciten a tales revendedores o empresarios la presentaci髇 o exhibici髇 de la tarjeta acreditativa de la inscripci髇 en el registro territorial. La misma solicitud deber醤 hacer quienes realicen la puesta a consumo de carb髇, con aplicaci髇 de la exenci髇, a quienes lo empleen en los usos recogidos en las letras b), c) y e) del apartado 3 del art韈ulo 79 de la Ley.�

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• Treinta y seis. Se a馻de una disposici髇 transitoria tercera con la siguiente redacci髇:

  獶isposici髇 transitoria tercera R間imen transitorio para cigarrillos y picadura para liar

  Los cigarrillos y la picadura para liar fabricados o importados en la Uni髇 Europea con anterioridad al 20 de mayo de 2019 cuyos envases no lleven adheridas las marcas fiscales que incorporan las medidas de seguridad previstas en el art韈ulo 16 de la Directiva 2014/40/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de abril de 2014, relativa a la aproximaci髇 de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros en materia de fabricaci髇, presentaci髇 y venta de los productos del tabaco y los productos relacionados y por la que se deroga la Directiva 2001/37/CE, podr醤 seguir en circulaci髇 hasta el 20 de mayo de 2020.�

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Disposici髇 adicional 鷑ica Lugares en los que se podr� autorizar una tienda libre de impuestos

1. A efectos de la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 21.2.築) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido y en las tiendas definidas en el art韈ulo 4.31 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, las tiendas libres de impuestos deber醤 estar situadas en la zona bajo control aduanero de los puertos y aeropuertos destinada al embarque, tr醤sito o llegada del viajero una vez superado el control de seguridad y/o el control de pasaporte para su acceso.

2. Las tiendas libres de impuestos deber醤 estar autorizadas como dep髎ito distinto del aduanero y/o como dep髎ito aduanero, en relaci髇 con el estatuto de las mercanc韆s, sin perjuicio de las obligaciones impuestas por la normativa de los Impuestos Especiales.

Disposici髇 derogatoria 鷑ica Derogaci髇 normativa

Con efectos 1 de enero de 2019 quedar醤 derogadas las siguientes disposiciones:

• 1.� El Decreto 2483/1974, de 9 de agosto, por el que se regula el funcionamiento de tiendas dedicadas a la venta de art韈ulos libres de impuestos en los aeropuertos nacionales.LE0000009775_19790612
• 2.� La Orden de 11 de febrero de 1977 por la que se dictan normas complementarias para desarrollo del Decreto 2483/1974 sobre tiendas para venta de art韈ulos libres de impuestos en los aeropuertos.LE0000127464_19770306
• 3.� Lo dispuesto en el primer p醨rafo del apartado tres, en los apartados cinco, seis, quince, veinticinco, veintis閕s y treinta y uno del art韈ulo tercero del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en r間imen diplom醫ico, consular y de organismos internacionales y de modificaci髇 del Reglamento General de Veh韈ulos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, y el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos.LE0000611700_20190101

Disposici髇 final primera Obligaciones contables

Con efectos 1 de enero de 2020, las obligaciones contables previstas en los art韈ulos 3, 11, 12, 13, 53, 55, 56.2, 56 bis, 60, 66, 71, 74, 75, 75 bis, 75ter, 76, 77, 85, 87, 88, 96, 101, 103, 105, 106, 110, 115, 126 y 129 del Reglamento de los Impuestos Especiales, se cumplimentar醤 mediante los libros contables y en los t閞minos que se establezcan por el Ministro de Hacienda, en la correspondiente Orden que desarrolle lo dispuesto en el art韈ulo 50 del citado Reglamento.

V閍se la Orden HAC/998/2019, de 23 de septiembre, por la que se regula el cumplimiento de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad de los productos objeto de los Impuestos Especiales de Fabricaci髇 (獴.O.E.� 5 octubre).LE0000651963_20200627

Disposici髇 final segunda Modificaci髇 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos

Se incluye un nuevo n鷐ero 90 en el apartado uno de la disposici髇 adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

LE0000249368_20210701

Disposici髇 final tercera T韙ulo competencial

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.14.� de la Constituci髇, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposici髇 final cuarta Entrada en vigor

Este real decreto entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2019.

No obstante:

• a) Lo dispuesto en los apartados siete, diez, diecis閕s, veinte y treinta y dos del art韈ulo cuarto ser� de obligado cumplimiento a partir del 20 de mayo de 2019. No obstante, lo dispuesto en el tercer p醨rafo de la letra a) del n鷐ero 2 y en los p醨rafos sexto y s閜timo del n鷐ero 4 del apartado diez del art韈ulo cuarto, ser� de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero de 2020.
• b) Lo dispuesto en los apartados ocho, once, veinticinco, veintis閕s y treinta y uno del art韈ulo cuarto ser� de obligado cumplimiento a partir del 1 de octubre de 2019.
  LE0000699849_20210610Letra b) de la disposici髇 final cuarta redactada por la disposici髇 final tercera del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 9 junio).Vigencia: 10 junio 2021
• c) Lo dispuesto en el apartado veintiuno del art韈ulo cuarto ser� de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero del 2020.
• d) Lo dispuesto en el n鷐ero 12 del apartado diez del art韈ulo cuarto ser� de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero del 2022.