• 

  Los recursos civiles y penales tras la reforma de eficiencia procesal

  Libros
  Desde 42,48 €
  
  (IVA Inc.)
  Más info.
• 

  La tributación en el Impuesto sobre Sociedades

  Libros
  Desde 126,46 €
  
  (IVA Inc.)
  Más info.
• 

  TODO Renta (Suscripción)

  Obras Actualizables
  Desde 152,15 €
  
  (IVA Inc.)
  Más info.
• 

  TODO Fiscal (Suscripción)

  Obras Actualizables
  Desde 240,08 €
  
  (IVA Inc.)
  Más info.

Sumario

O.M. 7 abril 2000, derogada por la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Orden HAP/2488/2014, de 29 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 650, 651 y 655 de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y se determina el lugar, forma y plazo para su presentaci髇 (獴.O.E.� 31 diciembre) el 1 de enero de 2015.

El art韈ulo 34.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, prev� la posibilidad de implantar, con car醕ter general o particular, el r間imen de autoliquidaci髇, y el art韈ulo 86 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (獴olet韓 Oficial del Estado� del 16), establece que dicho Impuesto podr� ser objeto de autoliquidaci髇, siempre que se cumplan determinados requisitos especificados en el mismo. A su vez, el art韈ulo 87 del citado texto reglamentario dispone que los sujetos pasivos que opten por determinar por s� mismos el importe de sus deudas tributarias mediante autoliquidaci髇 deber醤 presentarla extendida en el modelo de impreso de declaraci髇-liquidaci髇 especialmente habilitado al efecto por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Por otra parte, el art韈ulo 11 de la Ley 8/1980, de 22 de septiembre, Ley Org醤ica de Financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas, determina en su letra d) que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede ser cedido a las Comunidades Aut髇omas. El art韈ulo 1.1.b) de la Ley 30/1983, de 28 de diciembre, de Cesi髇 de Tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas, y el art韈ulo 2 de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesi髇 de Tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas y de Medidas Fiscales Complementarias, configuran el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como uno de los tributos susceptibles de ser cedidos por el Estado a las Comunidades Aut髇omas, seg鷑 la previsi髇 contemplada en el art韈ulo 157.1.a) de la Constituci髇, desarroll醤dose en las citadas Leyes de Cesi髇 aspectos relativos al alcance de la misma y de las competencias normativas, as� como otros aspectos gestores del tributo que, como manifestaci髇 de la nueva realidad auton髆ica, deben encontrar su reflejo en los modelos como instrumentos esenciales de los precitados aspectos gestores. Entre 閟tos cabe citar la previsi髇 legal de asumir por parte de las Comunidades, por delegaci髇 del Estado, competencias en materia de gesti髇, recaudaci髇 e inspecci髇 y, fundamentalmente, la de adaptar los modelos de declaraci髇 aprobados por el Ministro de Econom韆 y Hacienda en las materias propias de su competencia normativa.

Dado que, adem醩, la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesi髇 de Tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas y de Medidas Fiscales Complementarias, ha modificado en su t韙ulo II la normativa reguladora del Impuesto, y que varias Comunidades Aut髇omas han ejercitado ya su competencia normativa en relaci髇 con este tributo, resulta ineludible la elaboraci髇 de un nuevo modelo que contenga los elementos esenciales para la declaraci髇 del mismo.

Siguiendo la l韓ea y formato de los modelos existentes para los restantes impuestos directos, y en especial el Impuesto sobre el Patrimonio, se han introducido las siguientes novedades en relaci髇 con los modelos de declaraci髇-liquidaci髇 aprobados por la Orden de 27 de junio de 1988 del Ministerio de Econom韆 y Hacienda (獴olet韓 Oficial del Estado� de 29 de junio):

Se aprueban dos modelos de declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para las adquisiciones 玬ortis causa�: Modalidad ordinaria y modalidad simplificada.

En cada uno de los modelos de declaraci髇 por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para las adquisiciones 玬ortis causa� se incluye una relaci髇 de bienes que deben integrar el caudal hereditario, as� como su desglose en participaciones individuales y la autoliquidaci髇 correspondiente a cada sujeto pasivo. Asimismo, se incluye una hoja declarativa que relaciona a todos los interesados en la sucesi髇.

En la relaci髇 de bienes se establecen apartados sucesivos relativos a bienes inmuebles, bienes y derechos afectos a actividades, dep髎itos en cuentas, valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios, etc., en los que los sujetos pasivos deber醤 especificar, dentro del apartado correspondiente, todos y cada uno de los bienes y derechos integrantes de la masa hereditaria.

Se contempla la posibilidad de incluir la liquidaci髇 o autoliquidaci髇 para la adquisici髇 del usufructo y otras instituciones, as� como para la acumulaci髇 de donaciones entre s� o la acumulaci髇 de donaciones a la masa hereditaria.

Se incluyen hojas de instrucciones para cumplimentar el modelo, donde se detallan, adem醩 del lugar y plazo de declaraci髇, los criterios de valoraci髇 para cada uno de los bienes y derechos integrantes de la masa hereditaria o del negocio jur韉ico gratuito 玦nter vivos�.

Se aprueba un sobre individual para introducir la autoliquidaci髇 y facilitar su presentaci髇 por el sujeto pasivo, as� como un sobre principal en el que se introducir醤 todos y cada uno de los sobres individuales relativos a una misma transmisi髇, y la relaci髇 de bienes que integran el caudal hereditario, para las transmisiones 玬ortis causa�.

En consecuencia, en virtud de las autorizaciones que tengo conferidas, dispongo:

Primero. Aprobaci髇 de los modelos de declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Uno. Se aprueban los siguientes modelos de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que figuran en el anexo I:

• a) Modelo 650: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones 玬ortis causa�. Declaraci髇 ordinaria.

  Este modelo se utilizar� para la autoliquidaci髇 de las adquisiciones 玬ortis causa�, incluidas las de beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el art韈ulo 16.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, as� como para las autoliquidaciones parciales a que se refiere el art韈ulo 89 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.

  El modelo se compone de la 玶elaci髇 de bienes que integran el caudal hereditario� y de la 玴articipaci髇 individual y autoliquidaci髇� correspondiente a cada sujeto pasivo. Se incluye un anexo para la relaci髇 de adquirentes interesados en la sucesi髇 o el seguro que prestan su conformidad con la opci髇 del r間imen de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  Adem醩, el modelo consta de un ejemplar para la Administraci髇 y otro para el interesado.

• b) Modelo 652: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones 玬ortis causa�. Declaraci髇 simplificada.

  El modelo se compone, asimismo, de la 玶elaci髇 de bienes que integran el caudal hereditario� y de la 玴articipaci髇 individual y autoliquidaci髇� correspondiente a cada sujeto pasivo. Se incluye un anexo para la relaci髇 de adquirentes interesados en la sucesi髇 o el seguro que prestan su conformidad con la opci髇 del r間imen de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adem醩, el modelo consta de un ejemplar para la Administraci髇 y otro para el interesado.

  Este modelo se podr� utilizar en los supuestos relacionados en el punto 1 siguiente, siempre que, adem醩, se cumplan los requisitos establecidos en los puntos 2, 3, 4, 5 y 6:

  • 1. Que los bienes y derechos objeto de la transmisi髇 玬ortis causa� tengan la misma naturaleza que los que a continuaci髇 se relacionan y que no est閚 afectos a actividades econ髆icas:

    Bienes inmuebles.

    Dep髎itos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta.

    Valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios o de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados secundarios organizados.

    Joyas, pieles de car醕ter suntuario, veh韈ulos, embarcaciones, aeronaves, objetos de arte y antig黣dades.

    Ajuar dom閟tico.

    Percepciones de contratos de seguro sobre la vida.

  • 2. Que no se produzcan adiciones de bienes al caudal hereditario, a que se refiere el art韈ulo 11 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • 3. Que no sean de aplicaci髇 exenciones en el legado o en la porci髇 hereditaria individual, con excepci髇 de las relativas a los seguros de vida a que se refiere la disposici髇 transitoria cuarta de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • 4. Que no se adquieran bonos de caja de bancos industriales y de negocios a que se refiere la disposici髇 transitoria tercera de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que den lugar a una exenci髇 com鷑 a todos los herederos.
  • 5. Que no proceda la acumulaci髇 de donaciones a que se refiere el art韈ulo 30 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • 6. Que no proceda la aplicaci髇 del tipo medio para la consolidaci髇 del dominio en la persona del nudo propietario, en virtud del procedimiento regulado en el art韈ulo 51.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• c) Modelo 651: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones 玦nter vivos�.

  Este modelo se utilizar� para la autoliquidaci髇 de las adquisiciones de bienes y derechos por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico 玦nter vivos� a t韙ulo gratuito. Dicho modelo consta de un ejemplar para la Administraci髇 y otro para el interesado.

Dos. Se aprueban los siguientes documentos de ingreso para la autoliquidaci髇 por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, seg鷑 anexo II:

• a) Modelo 650: Documento de ingreso
• b) Modelo 652: Documento de ingreso.
• c) Modelo 651: Documento de ingreso.

Tres. Se aprueban los siguientes sobres de presentaci髇 de las declaraciones-liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que figuran en el anexo III:

• a) Sobre individual de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones 玬ortis causa�.
• b) Sobre principal de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones Donaciones. Adquisiciones 玬ortis causa�.
• c) Sobre individual de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones Donaciones. Adquisiciones 玦nter vivos�.
• d) Sobre principal de la autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Adquisiciones 玦nter vivos�.

Segundo. Requisitos exigidos para la presentaci髇 de los modelos 650, 652 y 651.-

La opci髇 de los sujetos pasivos por el r間imen de autoliquidaci髇 exigir� que en las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de los bienes y derechos transmitidos y que, trat醤dose de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las realizadas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida para caso de muerte del asegurado, todos los adquirentes interesados en la sucesi髇 o el seguro est閚 incluidos en el mismo documento o declaraci髇 y exista la conformidad de todos.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se admitir� la autoliquidaci髇 parcial referida a una parte de los bienes y derechos en aquellos supuestos en los que, seg鷑 el art韈ulo 89 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se admite la pr醕tica de liquidaci髇 parcial a cuenta.

Tercero. Lugar de presentaci髇 e ingreso de los modelos 650, 652 y 651.

Uno. Los sujetos pasivos deber醤 presentar los modelos aprobados por esta Orden en la oficina liquidadora correspondiente de la Comunidad Aut髇oma a la que corresponda el rendimiento del impuesto seg鷑 las siguientes reglas:

En el caso de adquisiciones 玬ortis causa�, en la Comunidad Aut髇oma donde el causante tuviera su residencia habitual a la fecha del devengo.

En el caso de donaciones de bienes inmuebles, en las Comunidades Aut髇omas donde 閟tos radiquen.

A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de donaciones de bienes inmuebles las transmisiones a t韙ulo gratuito de los valores a que se refiere el art韈ulo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

En el caso de donaciones de los dem醩 bienes y derechos, en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.

Cuando el rendimiento del impuesto se considere producido en las Comunidades Aut髇omas de Andaluc韆, Castilla-La Mancha o Extremadura, deber醤 aplicarse las reglas sobre presentaci髇 de documentos contenidas en el art韈ulo 70 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Dos. Cuando el rendimiento del impuesto correspondiente a los actos o contratos contenidos en un mismo documento se considere producido en distintas Comunidades Aut髇omas, proceder� su presentaci髇 en la oficina competente de cada una de ellas, si bien la autoliquidaci髇 que en su caso se formule s髄o se referir� al rendimiento producido en su respectivo territorio.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando alguna de las Comunidades en que se considere producido el rendimiento sea Andaluc韆, Castilla-La Mancha o Extremadura. En este caso, para determinar la oficina de presentaci髇 de la declaraci髇 deber� estarse a lo dispuesto en el art韈ulo 70 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Tres. En el caso de adquisiciones 玬ortis causa�, si el causante no hubiese tenido residencia habitual en Espa馻, la declaraci髇 se presentar� en la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria de Madrid, salvo que, concurriendo a la sucesi髇 uno o varios causahabientes con residencia habitual en Espa馻, se opte por efectuar la presentaci髇, previo acuerdo de los interesados, en la oficina que corresponda al territorio donde cualquiera de ellos tenga su residencia habitual.

En los supuestos de adquisici髇 por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e 玦nter vivos� equiparable, la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇, cuando 閟ta tenga por objeto exclusivo bienes inmuebles situados fuera de Espa馻, o cuando ninguno de los adquirentes tuviese su residencia habitual en Espa馻, deber� realizarse en la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria de Madrid.

En tanto no se produzca la cesi髇 del impuesto a las ciudades aut髇omas de Ceuta y Melilla, cuando a 閟tas corresponda el rendimiento, de acuerdo con las normas indicadas en los n鷐eros uno, dos y tres de este apartado tercero, se presentar� la declaraci髇 en la Delegaci髇 respectiva de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Cuatro. Cuando en un mismo documento o declaraci髇 se incluya la adquisici髇 de bienes y derechos procedentes de distintas herencias, y los causantes residiesen en Comunidades Aut髇omas diferentes, proceder� su presentaci髇 en la oficina competente de cada una de ellas (si bien la autoliquidaci髇 que en su caso se formule s髄o se referir� al rendimiento producido en su respectivo territorio), salvo cuando alguno de los causantes tuviese la residencia habitual en la Comunidad Aut髇oma de Andaluc韆, Castilla-La Mancha o Extremadura, en cuyo caso, la declaraci髇 se presentar� en la oficina de la Comunidad Aut髇oma competente para liquidar la 鷏tima herencia ocurrida en el tiempo. Si todos los causantes residen en la misma Comunidad Aut髇oma, 閟ta ser� la competente.

Cinco. Los sujetos pasivos podr醤 ingresar el importe de la declaraci髇-liquidaci髇, utilizando los documentos de ingreso correspondientes, en la entidad de dep髎ito que presta el servicio de Caja en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria de Madrid, Ceuta y Melilla.

El ingreso podr� realizarse en cualquier entidad colaboradora siempre que los documentos utilizados para ello lleven adheridas las etiquetas identificativas del sujeto pasivo y no haya transcurrido m醩 de un mes desde el vencimiento del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇.

N鷐ero cinco del apartado tercero redactado por el apartado primero de la O.M. HAC/1830/2002, 11 julio, por la que se modifica la Orden de 7 de abril de 2000 por la que se aprueban los modelos 650, 652 y 651 de declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y se determinan el lugar, forma y plazos de presentaci髇 de los mismos y la Orden de 27 de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 y 651 en euros, as� como el modelo 777, documento de ingreso o devoluci髇 en el caso de declaraciones-liquidaciones extempor醤eas y complementarias, y por la que se establece la obligaci髇 de utilizar necesariamente los modelos en euros a partir del 1 de enero de 2002 (獴.O.E.� 18 julio).Vigencia: 19 julio 2002

Seis. Ingresado el importe de las autoliquidaciones, 閟tas se presentar醤 en las oficinas liquidadoras competentes en un sobre 鷑ico para cada sucesi髇 o donaci髇 (sobre principal), seg鷑 modelo que figura en el anexo III, que se aprueba por esta Orden. En dicho sobre principal se introducir醤 los diferentes sobres individuales que contengan 玪as participaciones individuales y autoliquidaciones� correspondientes a la misma sucesi髇 o donaci髇, as� como la 玶elaci髇 de bienes que integran el caudal hereditario� para el caso de transmisiones 玬ortis causa�.

Siete. Los sujetos pasivos deber醤 acompa馻r, a su vez, en el sobre principal, para cada sucesi髇 o donaci髇, el original y copia simple del documento notarial, judicial, administrativo o privado en el que conste o se relacione el acto o contrato que origine el tributo, conforme a lo establecido en el n鷐ero 2 del art韈ulo 87 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Ocho. En los supuestos en los que de la autoliquidaci髇 no resulte cuota tributaria a ingresar, su presentaci髇, junto con los documentos antes citados, se realizar� directamente en la oficina competente para su tramitaci髇 de acuerdo con lo previsto en los tres primeros n鷐eros de este apartado.

Cuarto. Plazo de presentaci髇 de los modelos 650, 652 y 651.

Uno. El modelo 650 o, en su caso, el modelo 652, se presentar� en el plazo de seis meses, contados desde el d韆 del fallecimiento del causante o desde aquel en que adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento.

El mismo plazo ser� aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembraci髇 del dominio se hubiese realizado por acto 玦nter vivos�.

Dos. El modelo 651 se presentar� en el plazo de treinta d韆s h醔iles, a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.

Tres. No obstante lo dispuesto en el n鷐ero uno anterior, la oficina competente para la recepci髇 de los documentos o declaraciones podr� otorgar pr髍roga para la presentaci髇 de los documentos o declaraciones relativos a adquisiciones por causa de muerte, por un plazo igual al se馻lado para su presentaci髇. La solicitud de pr髍roga se presentar� por los herederos, albaceas o administradores del caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentaci髇, en la forma y con los requisitos regulados en el art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Quinto. Aspectos derivados de la cesi髇 del impuesto a las Comunidades Aut髇omas.-

Los modelos de declaraci髇-liquidaci髇, documentos de ingresos y sobres, aprobados por esta Orden, que sean utilizados por las Administraciones tributarias de las Comunidades Aut髇omas para la gesti髇 de los tributos cedidos, podr醤 ser objeto de adaptaci髇 para adecuarlos a sus peculiaridades organizativas, gestoras y normativas, de acuerdo con sus competencias en la materia.

Lo que comunico a VV. II. para su conocimiento y efectos.