Sumario

O.M. de 20 de marzo de 1998, derogada por la O.M. de 18 de marzo de 1999, por la que se aprueban los modelos 130 y 131 de la declaración-liquidación de pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físcas correspondientes respectivamente, a actividades económicas en estimación directa y a actividades económicas en estimación objetiva («B.O.E.» 25 marzo).

Preámbulo

La Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social («Boletín Oficial del Estado» del 31), con objeto de promover la creación de empleo e incentivar la inversión empresarial, asegurando al mismo tiempo un mejor control del fraude, ha incorporado una serie de medidas relativas a la fiscalidad de las actividades empresariales y profesionales que afectan especialmente a la regulación de los regímenes de determinación del rendimiento neto derivado del ejercicio de las mismas, que quedan constituidos por la estimación directa, que se aplica como régimen general y que admite dos modalidades, normal y simplificada, y por la estimación objetiva.

En desarrollo de dichas medidas, el Real Decreto 37/1998, de 16 de enero, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto General Indirecto Canario («Boletín Oficial del Estado» del 17), ha dado nueva redacción a los artículos 17 a 30 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre, regulando en los mismos el ámbito de aplicación y las especialidades del procedimiento de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales incluidas en la modalidad simplificada de estimación directa y en el régimen de estimación objetiva.

Asimismo, el Real Decreto 113/1998, de 30 de enero, por el que se modifican determinados artículos de los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades referentes a retenciones y otros pagos a cuenta («Boletín Oficial del Estado» del 31), ha introducido en el primero de los citados Reglamentos diversas modificaciones en materia de pagos a cuenta. Dichas modificaciones se refieren, entre otros aspectos, a la elevación de los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos de actividades profesionales, al sometimiento a retención o a ingreso a cuenta a determinados rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos y a la regulación de los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En este último ámbito, las modificaciones introducidas afectan a la determinación de los obligados al pago fraccionado, al procedimiento de cálculo de su importe y al plazo de declaración e ingreso de los mismos.

Por lo que respecta a los obligados al pago fraccionado, se mantiene la exoneración de la obligación de realizarlos para los sujetos pasivos que desarrollen actividades agrícolas o ganaderas en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. Constituye, sin embargo, una importante novedad la exoneración de la obligación de efectuar pagos fraccionados para los sujetos pasivos que desarrollen actividades profesionales en relación con las mismas cuando, en el año natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad hayan sido objeto de retención o ingreso a cuenta.

En relación con la determinación del importe de los pagos fraccionados, se mantiene inalterado el procedimiento de cálculo de los relativos a las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras para las que el importe del pago fraccionado, cualquiera que sea el régimen de determinación del rendimiento neto, se seguirá realizando mediante la aplicación del porcentaje del 2 por 100 sobre el volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. De dicha cantidad podrán deducirse las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta correspondientes al trimestre.

Sin embargo, el importe del pago fraccionado correspondiente a las restantes actividades empresariales y profesionales incluidas en el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, toma como base para la aplicación del porcentaje del 20 por 100, el rendimiento neto correspondiente al período transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, en lugar de determinarse en función de la diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, como hasta ahora venía estableciéndose normativamente. De la cantidad resultante podrán deducirse, en los supuestos de actividades profesionales y en el de arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad empresarial, las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

En relación con el período de declaración e ingreso de los pagos fraccionados, la modificación afecta al relativo al cuarto trimestre del año, que se ha fijado en el artículo 63 del citado Reglamento en el período comprendido entre el día 1 y el 30 de enero.

Finalmente, en el apartado tres del artículo 63 del precitado Reglamento, se establece que la declaración de los pagos fraccionados se ajustará a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuará en la forma y lugar que determine el Ministro de Economía y Hacienda.

Por todo lo anterior y como consecuencia de las citadas modificaciones, resulta necesario aprobar un nuevo modelo de declaración-liquidación que sustituya al modelo 130 aprobado por la Orden de 21 de febrero de 1995, que deberán utilizar los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta que desarrollen actividades profesionales y empresariales, incluidas las agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, y determinen el rendimiento neto de las mismas en régimen de estimación directa tanto en su modalidad normal como en la simplificada.

En consecuencia, haciendo uso de la autorización contenida en el apartado tres del artículo 63 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de las restantes que tiene conferidas, este Ministerio se ha servido disponer:

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