ANEXO I

Nuevo contenido del anexo III 玂peratoria contable a seguir en las operaciones derivadas de los contratos de intercambio financiero� de la Resoluci髇 de 20 de marzo de 1998

Operatoria contable a seguir en las operaciones derivadas de los contratos de intercambio financiero

Regla 1. Contratos de intercambio financiero.

En este anexo se regula la operatoria a seguir en la tramitaci髇 de las operaciones a que dan lugar los contratos de intercambio financiero de divisas y los contratos de intercambio financiero de intereses, tanto los formalizados directamente por el Estado como los asumidos por 閘.

Regla 2. Operaciones relativas a los contratos de intercambio financiero.

En el procedimiento a seguir en la tramitaci髇 de las operaciones relativas a los contratos de intercambio financiero se pueden distinguir los siguientes tipos de operaciones:

• a) Creaci髇 del intercambio financiero.
• b) Cancelaci髇 del intercambio financiero.
• c) Vencimiento de intereses.
• d) Aplicaci髇 al presupuesto de la variaci髇 neta producida durante el ejercicio.
• e) Regularizaciones de fin de ejercicio.
• f) Gastos de formalizaci髇.

Regla 3. Creaci髇 del intercambio financiero.

1. Si en una operaci髇 de intercambio financiero de divisas existe intercambio inicial de capitales, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� remitir a la oficina de contabilidad, con la antelaci髇 suficiente para que pueda realizarse el pago de la corriente deudora en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligaci髇 acompa馻do del oficio para el pago de las divisas contra la 獵uenta de operaciones con el exterior� en el Banco de Espa馻 y del documento o documentos en que se recojan los t閞minos del contrato.

La oficina de contabilidad, realizados los tr醡ites oportunos, remitir� dicha documentaci髇 al Servicio de pagos en el exterior de la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera para que tramite ante el Banco de Espa馻 el pago de las divisas.

Con base en el justificante remitido por el Banco de Espa馻 del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇�, por el contravalor en euros de las divisas pagadas, acompa馻do del documento espec韋ico del subsistema de Deuda 獵reaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

Cuando se produzca el cobro de la corriente acreedora, el contravalor en euros se aplicar� al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇� con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de Espa馻.

2. En las operaciones de intercambio financiero que no exista intercambio inicial de capitales, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir, en el momento en que se perfeccione el contrato o en el momento en que entre en vigor la norma que establezca la asunci髇 por el Estado de la operaci髇 de intercambio financiero, un documento de 獵reaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas� o de 獵reaci髇 de operaciones de intercambio financiero de intereses�, seg鷑 el tipo de operaci髇 de que se trate, que se remitir� a la oficina de contabilidad acompa馻do del documento o documentos en los que se recojan los t閞minos del contrato.

3. Una vez formalizado el contrato, el servicio gestor remitir� una copia del mismo a la oficina de contabilidad, con su correspondiente traducci髇 al castellano.

4. En la asunci髇 de contratos de intercambio financiero de divisas se deber� aplicar el tipo de cambio existente en la fecha de entrada en vigor de la norma de asunci髇, a efectos del c醠culo de los importes que deben figurar en los documentos contables de los puntos anteriores de esta regla.

5. Con base en el documento 獵reaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas� o 獵reaci髇 de operaciones de intercambio financiero de intereses� la oficina de contabilidad realizar� las siguientes actuaciones:

• a) En operaciones de intercambio financiero de divisas creadas directamente por el Estado no proceder� actuaci髇 alguna en contabilidad econ髆ico-patrimonial.
• b) En operaciones asumidas, deber� registrarse en contabilidad econ髆ico-patrimonial la diferencia asumida, en su caso, entre las corrientes deudoras y acreedoras de la operaci髇 y entre los intereses devengados y no vencidos de las mismas, en los t閞minos que se detallan en las relaciones contables de las cuentas afectadas.

6. A las operaciones de intercambio financiero asumidas, una vez realizada la anotaci髇 contable correspondiente a la diferencia asumida, se les aplicar� el mismo tratamiento contable que a las operaciones creadas directamente por el Estado.

Regla 4. Cancelaci髇 por 韓tegros del intercambio financiero de divisas.

1. Cuando la cancelaci髇 de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas d� lugar a un pago en divisas se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) El Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� remitir a la oficina de contabilidad en el citado Centro con la antelaci髇 necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligaci髇 y el acuerdo de cancelaci髇 anticipada, en su caso, acompa馻do del oficio para el pago de las divisas contra la 獵uenta de operaciones con el exterior� en el Banco de Espa馻.

  La oficina de contabilidad, realizados los tr醡ites oportunos, remitir� dicha documentaci髇 al Servicio de pagos en el exterior de la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera para que tramite ante el Banco de Espa馻 el pago de las divisas.

• b) Con base en el justificante remitido por el Banco de Espa馻 del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇� por el importe inicial de la corriente acreedora y, si se hubiesen producido diferencias negativas de cambio, aplicado al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� por dichas diferencias, con descuento, si se hubiesen producido diferencias positivas de cambio, aplicado al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio�, por dichas diferencias, acompa馻do del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

Adem醩, en caso de cancelaci髇 anticipada, las p閞didas debidas a la misma figurar醤 en el documento PMP aplicadas al concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero� y si se producen beneficios figurar醤 como descuento aplicado a dicho concepto.

2. Cuando la cancelaci髇 de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas d� lugar a un pago en euros en el exterior, se seguir� el procedimiento regulado en el punto anterior de esta regla.

3. Cuando la cancelaci髇 de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas d� lugar a un pago en euros en el interior, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇�, acompa馻do de una relaci髇 de pagos contra la cuenta del 玈ervicio Financiero de la Deuda� en el Banco de Espa馻 y del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

4. Los cobros en divisas producidos en la cancelaci髇 de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas, se aplicar醤, con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de Espa馻, al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇� por el importe inicial de la corriente deudora, al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� por las diferencias positivas de cambio producidas hasta la cancelaci髇, y al concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero�, en caso de que se produzcan beneficios en la cancelaci髇 anticipada. Simult醤eamente, el servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�

Cuando se hayan producido diferencias negativas de cambio o p閞didas en la cancelaci髇 anticipada, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio�, por el importe de las diferencias negativas de cambio, y, en su caso, al concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero�, por las p閞didas en la cancelaci髇 anticipada, con descuento aplicado al concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇�.

No obstante, si llegado el vencimiento de la operaci髇 no se produjera el ingreso a favor del Estado, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado al concepto no presupuestario en el que se recoja la deuda vencida, por el contravalor en euros de dicha deuda al tipo de cambio de la fecha de vencimiento, y al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� por el importe de las diferencias negativas de cambio producidas, en su caso, hasta la cancelaci髇, con descuento en el concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇� por el importe inicial de la corriente deudora, y en el concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� por las diferencias positivas de cambio producidas, en su caso, hasta la cancelaci髇, acompa馻do del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

Regla 5. Cancelaci髇 por diferencias del intercambio financiero de divisas.

Cuando la cancelaci髇 de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas deba realizarse por diferencia entre las corrientes deudora y acreedora y liquidable en una divisa, se seguir� el siguiente procedimiento:

• 1. Cuando de la evoluci髇 de los tipos de cambio sea previsible que la liquidaci髇 de la operaci髇 resulte a pagar por el Tesoro:
  • a) El Servicio gestor en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir, con la antelaci髇 necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, y remitir a la oficina de contabilidad en el citado centro el expediente de reconocimiento de la obligaci髇 y el acuerdo de cancelaci髇 anticipada, en su caso, acompa馻do del oficio para el pago de las divisas contra la 獵uenta de operaciones con el exterior� en el Banco de Espa馻.

    La oficina de contabilidad, realizados los tr醡ites oportunos, remitir� dicha documentaci髇 al servicio de pagos en el exterior de la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera para que tramite ante el Banco de Espa馻 el pago de las divisas.

    Con base en el justificante remitido por el Banco de Espa馻 del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio�, por el contravalor en euros de las divisas pagadas.

  • b) Una vez determinada la liquidaci髇 de la operaci髇 con base en los tipos de cambio definitivos, podr� resultar una diferencia, respecto al pago realizado, a favor o en contra del Tesoro.

    Si la diferencia es a favor del Tesoro, el contravalor en euros de las divisas ingresadas se aplicar� al concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de Espa馻. Simult醤eamente, el servicio gestor en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

    Si la diferencia es a pagar por el Tesoro, se seguir� el mismo procedimiento regulado en el punto 1.a) de esta regla. Adem醩 el servicio gestor acompa馻r� al documento PMP el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

• 2. Cuando de la liquidaci髇 de la operaci髇 resulte cantidad a cobrar por el Tesoro y no se haya realizado un pago previo, se seguir� el mismo procedimiento regulado en el segundo p醨rafo del punto 1.b) de esta regla.
• 3. Cuando de la liquidaci髇 de la operaci髇 resulte cantidad a pagar por el Tesoro y no se haya realizado un pago previo, por haberse previsto en ese momento que la liquidaci髇 ser韆 favorable al Tesoro, se seguir� el mismo procedimiento regulado en el punto 1.a) de esta regla. Adem醩 el servicio gestor acompa馻r� al documento PMP el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獵ancelaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas�.
• 4. En caso de cancelaci髇 anticipada, las p閞didas o beneficios debidos a la misma se aplicar醤 al concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero� en el correspondiente documento contable.

Si el Tesoro tuviera que pagar intereses de demora, para su liquidaci髇 se seguir� el procedimiento general aplicable a dichos intereses.

Regla 6. Vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

1. El procedimiento que se regula en esta regla ser� aplicable tambi閚 a los intereses devengados en caso de cancelaci髇 anticipada de la operaci髇. En este caso, los documentos a expedir por el Servicio gestor se remitir醤 a la oficina de contabilidad conjuntamente con los relativos a la cancelaci髇.

2. Cuando el vencimiento de intereses d� lugar a un pago en divisas se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) El Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� remitir a la oficina de contabilidad en el citado Centro, con la antelaci髇 necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligaci髇, acompa馻do del oficio para el pago de las divisas contra la 獵uenta de operaciones con el exterior� en el Banco de Espa馻.

  La oficina de contabilidad, realizados los tr醡ites oportunos, remitir� dicha documentaci髇 al Servicio de pagos en el exterior de la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera para que tramite ante el Banco de Espa馻 el pago de las divisas.

• b) Con base en el justificante remitido por el Banco de Espa馻 del pago realizado en divisas, el servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360003 玂p. Intercambio financiero de divisas. Intereses� por el contravalor en euros del pago realizado, acompa馻do del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de divisas�.

3. Cuando el vencimiento de intereses d� lugar a un pago en euros en el exterior, se seguir� el procedimiento regulado en el punto anterior de esta regla.

4. Cuando el vencimiento de intereses d� lugar a un pago en euros en el interior, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360003 玂p. Intercambio financiero de divisas. Intereses�, acompa馻do de una relaci髇 de pagos contra la cuenta del 玈ervicio Financiero de la Deuda� en el Banco de Espa馻 y del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero�.

5. Los cobros en divisas producidos en el vencimiento de intereses de una operaci髇 de intercambio financiero de divisas, se aplicar醤, con base en el correspondiente Mandamiento de ingreso en el Banco de Espa馻, al concepto 360003 玂p. Intercambio financiero de divisas. Intereses�. Simult醤eamente, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero�.

Regla 7. Vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

1. A las operaciones de intercambio financiero de intereses sobre importes nocionales en divisas se les aplicar� la operatoria del vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas que se regula en la regla anterior.

2. A las operaciones de intercambio financiero de intereses sobre importes nocionales en euros se les aplicar� la siguiente operatoria:

• a) Cuando resulte importe a pagar se seguir� el siguiente procedimiento:
  • a.1) Cuando el pago se tenga que realizar en el exterior, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� remitir a la oficina de contabilidad en el citado centro, con la antelaci髇 necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligaci髇, acompa馻do del oficio para el pago contra la 獵uenta de operaciones con el exterior� en el Banco de Espa馻.

    La oficina de contabilidad, realizados los tr醡ites oportunos, remitir� dicha documentaci髇 al Servicio de pagos en el exterior de la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera para que tramite ante el Banco de Espa馻 el pago.

    Con base en el justificante remitido por el Banco de Espa馻 del pago realizado, el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360004 玂p. Intercambio financiero de intereses. Intereses�, acompa馻do del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero�.

  • a.2) Cuando el pago se tenga que realizar en el interior, el servicio gestor en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360004 玂p. Intercambio financiero de intereses. Intereses�, acompa馻do de una relaci髇 de pagos contra la cuenta del 玈ervicio Financiero de la Deuda� en el Banco de Espa馻 y del documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero�.
• b) Cuando resulte importe a cobrar, los importes ingresados se aplicar醤 al concepto 360004 玂p. Intercambio financiero de intereses. Intereses� con base en el correspondiente Mandamiento de ingreso en el Banco de Espa馻.

Simult醤eamente el Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad el documento espec韋ico del subsistema de deuda 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero�.

En caso de cancelaci髇 anticipada, las p閞didas o beneficios que se produzcan se imputar醤 al concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero� en el correspondiente documento contable.

Regla 8. Aplicaci髇 al presupuesto de la variaci髇 neta producida durante el ejercicio.

1. Para la aplicaci髇 al presupuesto de los importes netos producidos en el ejercicio en las corrientes de las permutas financieras de divisas, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) Cuando el concepto 360001 玂p. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contrataci髇 y amortizaci髇� tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.853 獶iferencias deudoras intercambio financiero de divisas C/P�.
• b) Cuando el concepto 360001 tenga saldo deudor, dicho servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalizaci髇, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360001.

2. Para la aplicaci髇 al presupuesto de las diferencias de cambio netas de las permutas de divisas producidas en el ejercicio, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) Cuando el concepto 360002 玂p. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio� tenga saldo acreedor, el servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.378 獶iferencias positivas de cambio intercambio financiero�.
• b) Cuando el concepto 360002 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalizaci髇, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360002.

3. Para la aplicaci髇 al presupuesto de los intereses netos producidos en el ejercicio de las permutas de divisas, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) Cuando el concepto 360003 玂p. Intercambio financiero de divisas. Intereses� tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.546 獻ntereses devengados intercambio financiero�.
• b) Cuando el concepto 360003 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalizaci髇, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360003.

4. Para la aplicaci髇 al presupuesto de los intereses netos producidos en el ejercicio de las permutas de intereses, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) Cuando el concepto 360004 玂p. Intercambio financiero de intereses. Intereses� tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.547 獻ntereses devengados intercambio financiero. Intereses�.
• b) Cuando el concepto 360004 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalizaci髇, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360004.

5. Para la aplicaci髇 al presupuesto de otros gastos o ingresos financieros producidos en el ejercicio en las permutas financieras, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) Cuando el concepto 360005 獵ancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero� tenga saldo acreedor, el servicio gestor correspondiente en la Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera deber� expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalizaci髇 aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto del presupuesto de ingresos 100.548 玆esultados liquidaciones de operaciones de intercambio financiero�.
• b) Cuando el concepto 360005 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedir� y remitir� a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalizaci髇, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360005.

Regla 9. Regularizaciones de fin de ejercicio.

A fin de ejercicio se deber醤 efectuar las siguientes operaciones, que no afectar醤 al Presupuesto del Estado:

• a) En caso de permutas financieras de divisas, se deber醤 valorar la diferencia entre las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 seg鷑 el tipo de cambio vigente a fin de ejercicio e imputar las correspondientes diferencias de cambio a resultados del ejercicio.
• b) La imputaci髇 a resultados del ejercicio de los intereses devengados y no vencidos de cada operaci髇.
• c) La reclasificaci髇 a las correspondientes cuentas de corto plazo de aquellas permutas financieras de divisas registradas en r鷅ricas a largo plazo, por la parte de las mismas que venza en el ejercicio siguiente.

A tal fin, el Servicio gestor expedir� en los casos a) y b) anteriores los documentos espec韋icos 玆egularizaci髇 de operaciones de intercambio financiero de divisas� y 玆egularizaci髇 de intereses de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente.

Regla 10. Gastos de formalizaci髇.

El procedimiento aplicable para los gastos de formalizaci髇 ser� el previsto en la regla 102 de la Instrucci髇 de Operatoria Contable a seguir en la ejecuci髇 del Gasto del Estado, aprobada por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996.

ANEXO II

Cuentas que se modifican en el anexo II 獶efiniciones y relaciones contables de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad P鷅lica a la Administraci髇 General del Estado� de la Resoluci髇 de 30 de julio de 2003

174. Operaciones de intercambio financiero.

En esta cuenta se recoge, a trav閟 de las respectivas subcuentas, la situaci髇 acreedora de los contratos de intercambio financiero.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

La parte de la diferencia acreedora que tenga vencimiento a corto plazo deber� figurar en la correspondiente divisionaria de la cuenta 524 玂peraciones de intercambio financiero a corto plazo�.

1740. Diferencias acreedoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia acreedora, con vencimiento a largo plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de cada contrato de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas.
• b) Se abonar� o cargar� con cargo o abono a las cuentas 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operaci髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelaci髇 anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si 閟ta es acreedora.
• c) Se abonar�, en la cancelaci髇 anticipada de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.
• d) Se cargar�, en la cancelaci髇 anticipada de la operaci髇, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por la diferencia acreedora, en caso de cancelaci髇 por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.
  • - por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.

Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 6649 玃閞didas en la cancelaci髇� o se abonar� la cuenta 7649 獴eneficios en la cancelaci髇�, por los resultados derivados de la cancelaci髇 anticipada.

2529. Diferencias deudoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia deudora, con vencimiento a largo plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de cada contrato de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas.
• b) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operaci髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelaci髇 anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si 閟ta es deudora.
• c) Se cargar�, en la cancelaci髇 anticipada de la operaci髇, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.
• d) Se abonar�, en la cancelaci髇 anticipada de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por la diferencia deudora, en caso de cancelaci髇 por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.
  • - por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.

Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 6649 玃閞didas en la cancelaci髇� o se abonar� la cuenta 7649 獴eneficios en la cancelaci髇�, por los resultados derivados de la cancelaci髇 anticipada.

5240. Diferencias acreedoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia acreedora, con vencimiento a corto plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de los contratos de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas, con vencimiento a corto plazo.
• b) Se abonar� o cargar� con cargo o abono a las cuentas 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de su cancelaci髇 o, en su caso, al cierre del ejercicio, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si 閟ta es acreedora.
• c) Se abonar�, al vencimiento de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.
• d) Se cargar�, al vencimiento de la operaci髇, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por la diferencia acreedora, en caso de cancelaci髇 por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.
  • - por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.

Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 6649 玃閞didas en la cancelaci髇� o se abonar� la cuenta 7649 獴eneficios en la cancelaci髇�, por los posibles resultados obtenidos en la cancelaci髇.

5245. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Su saldo representa, en fin de ejercicio, las diferencias acreedoras entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de permutas financieras de divisas devengados hasta esa fecha y con vencimiento en el ejercicio siguiente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas o de operaciones de permuta financiera de intereses sobre importes nocionales en divisas, entre los intereses acreedores y deudores devengados y no vencidos de la operaci髇.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 6640 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de divisas� por el importe de la diferencia acreedora entre los intereses devengados durante el ejercicio por las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇, con vencimiento en el ejercicio siguiente.
• c) Se abonar� con cargo a la cuenta 6640 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de divisas� por el importe de la diferencia acreedora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• d) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.
• e) Se abonar�, al vencimiento de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.
• f) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por el importe de la diferencia acreedora, en caso de liquidaci髇 por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.
  • - por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.

5246. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro.

Diferencia acreedora, con vencimiento no superior a un a駉, de permutas financieras de intereses sobre obligaciones y bonos en moneda euro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 6645 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro� por el importe de la diferencia acreedora devengada durante el ejercicio por cada operaci髇, con vencimiento en el ejercicio siguiente.
• b) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�.

5247. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas.

Recoge las diferencias acreedoras entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de permutas financieras de intereses en divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 6646 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas� por el importe de la diferencia acreedora entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el ejercicio siguiente.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 6646 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas� por el importe de la diferencia acreedora entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 devengados desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los mismos, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.
• d) Se abonar�, al vencimiento de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.
• e) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por el importe de la diferencia acreedora, en caso de liquidaci髇 por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.
  • - por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia acreedora.

5429. Diferencias deudoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia deudora, con vencimiento a corto plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de los contratos de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora, con vencimiento a corto plazo.
• b) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero� o 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de su cancelaci髇 o, en su caso, al cierre del ejercicio, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si 閟ta es deudora.
• c) Se cargar�, al vencimiento de la operaci髇, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.
• d) Se abonar�, al vencimiento de la operaci髇, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • - por la diferencia deudora, en caso de cancelaci髇 por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.
  • - por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.

Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 6649 玃閞didas en la cancelaci髇� o se abonar� la cuenta 7649 獴eneficios en la cancelaci髇�, por los posibles resultados obtenidos en la cancelaci髇.

5479. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero.

Su saldo representa, en fin de ejercicio, las diferencias deudoras entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de permutas financieras devengados hasta esa fecha y con vencimiento en el ejercicio siguiente.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias, mediante las que se distinguir� entre permutas financieras de divisas, permutas financieras de intereses en divisas y permutas financieras de intereses en moneda euro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 656 玈ubvenciones de capital� por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunci髇 por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas o de operaciones de permuta financiera de intereses sobre importes nocionales en divisas, entre los intereses acreedores y deudores devengados y no vencidos de la operaci髇.
• b) Se cargar� con abono a las cuentas 7640 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de divisas�, 7645 Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro�, o 7646 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas�, por el importe de la diferencia deudora devengada durante el ejercicio por cada operaci髇, con vencimiento en el ejercicio siguiente.
• c) Se cargar� con abono a la cuenta 7640 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de divisas� o a la cuenta 7646 獻ntereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas�, por el importe de la diferencia deudora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• d) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 7641 獶iferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero� � 6641 獶iferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero�, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.
• e) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.
• f) Se abonar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆� por los siguientes importes:
  • Por el importe de la diferencia deudora, en caso de cancelaci髇 por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.
  • Por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de cancelaci髇 por 韓tegros de una operaci髇 con diferencia deudora.

579. Formalizaci髇.

Cuenta destinada a recoger los cobros y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo.

Asimismo, se utilizar� como contrapartida de las cuentas 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� y 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, en la imputaci髇 a presupuesto, a fin de ejercicio, de la variaci髇 neta que se haya producido durante el ejercicio en las operaciones de intercambio financiero.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los cobros que se compensan, con abono a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.
• b) Se abonar�, por los pagos que se compensan, con cargo a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.
• c) Se cargar� y abonar�, en fin de ejercicio, por la aplicaci髇 presupuestaria de la variaci髇 neta producida durante el ejercicio en las operaciones de intercambio financiero, con abono y cargo a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, seg鷑 proceda.

Su saldo ser� siempre cero.

6640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Gasto por intereses correspondiente a la diferencia acreedora entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses acreedores devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por diferencias.
  • a.2) La cuenta 5245 獻ntereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas�, por el importe de las diferencias acreedoras de intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 5245 獻ntereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas�, por el importe de las diferencias acreedoras de intereses devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

6645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro.

Gasto por intereses correspondiente a las diferencias acreedoras entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de intereses.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses acreedores devengados y vencidos en el ejercicio.
  • a.2) La cuenta 5246 獻ntereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro�, por el importe de las diferencias acreedoras devengadas y no vencidas al cierre del ejercicio.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

6646. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas.

Gasto por intereses correspondiente a la diferencia acreedora entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de intereses en divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses acreedores devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por diferencias.
  • a.2) La cuenta 5247 獻ntereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas�, por el importe de las diferencias acreedoras de intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 5247 獻ntereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas�, por el importe de las diferencias acreedoras de intereses devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

6649. P閞didas en la cancelaci髇.

P閞didas producidas, en su caso, en la cancelaci髇 anticipada de las operaciones de permuta financiera.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono generalmente a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por su importe.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

7640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Ingreso por intereses correspondientes a la diferencia deudora entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses deudores devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por diferencias.
  • a.2) La cuenta 5479 獻ntereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero�, por el importe de las diferencias deudoras de intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 5479 獻ntereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero�, por el importe de las diferencias deudoras de intereses devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

7645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en moneda euro.

Ingresos por intereses correspondientes a las diferencias deudoras entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de intereses.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses deudores devengados y vencidos en el ejercicio.
  • a.2) La cuenta 5479 獻ntereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero�, por el importe de las diferencias deudoras devengadas y no vencidas al cierre del ejercicio.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

7646. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses en divisas.

Ingreso por intereses correspondientes a la diferencia deudora entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operaci髇 de permuta financiera de intereses en divisas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los intereses deudores devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por diferencias.
  • a.2) La cuenta 5479 獻ntereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero�, por el importe de las diferencias deudoras de intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 5479 獻ntereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero�, por el importe de las diferencias deudoras de intereses devengados y vencidos en el ejercicio, en caso de liquidaci髇 por 韓tegros.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

7649. Beneficios en la cancelaci髇.

Beneficios producidos, en su caso, en la cancelaci髇 anticipada de las operaciones de permuta financiera.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo generalmente a la cuenta correspondiente del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los ingresos devengados.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.