• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 鷑ico 燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera 燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final segunda 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 鷑ico Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:

• Uno. Se a馻de un art韈ulo 60 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 60 bis Procedimiento para la pr醕tica de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo y su pago anticipado

  1. Las deducciones reguladas en el art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto se aplicar醤, para cada contribuyente con derecho a las mismas, proporcionalmente al n鷐ero de meses en que se cumplan de forma simult醤ea los requisitos previstos en el apartado 1 del citado art韈ulo, y tendr醤 como l韒ite para cada deducci髇 las cotizaciones y cuotas a la Seguridad Social y Mutualidades de car醕ter alternativo devengadas en cada per韔do impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan tales requisitos.

  No obstante, si el contribuyente tuviera derecho a la deducci髇 prevista en las letras a) o b) del apartado 1 del art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado l韒ite se aplicar� de forma independiente respecto de cada uno de ellos.

  En caso de familias numerosas de categor韆 especial, el incremento de la deducci髇 a que se refiere la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto no se tendr� en cuenta a efectos del citado l韒ite.

  A efectos del c醠culo de este l韒ite se computar醤 las cotizaciones y cuotas por sus importes 韓tegros sin tomar en consideraci髇 las bonificaciones que pudieran corresponder.

  2. A efectos del c髆puto del n鷐ero de meses para el c醠culo del importe de la deducci髇 a que se refiere el apartado anterior se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • 1.� La determinaci髇 de la condici髇 de familia numerosa y de la situaci髇 de discapacidad se realizar� de acuerdo con su situaci髇 el 鷏timo d韆 de cada mes.
  • 2.� El requisito de alta en el r間imen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entender� cumplido cuando esta situaci髇 se produzca en cualquier d韆 del mes.

  3. Los contribuyentes con derecho a la aplicaci髇 de estas deducciones podr醤 solicitar a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que est閚 dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos m韓imos que a continuaci髇 se indican:

  • a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince d韆s de cada mes en el R間imen General o en los Reg韒enes especiales de la Miner韆 del Carb髇 y de los Trabajadores del Mar.
  • b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en c髆puto mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los reg韒enes citados en el p醨rafo anterior.
  • c) En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el R間imen General de la Seguridad Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotizaci髇, que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho per韔do.
  • d) Trabajadores incluidos en los restantes Reg韒enes Especiales de la Seguridad Social no citados en los p醨rafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince d韆s en el mes.

  4.1.�

  • La tramitaci髇 del abono anticipado se efectuar� de acuerdo con el siguiente procedimiento:
    • a) La solicitud se presentar� en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, por cada contribuyente con derecho a deducci髇. No obstante, podr� optarse por presentar una solicitud colectiva por todos los contribuyentes que pudieran tener derecho a la deducci髇 respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. En este caso, deber� designarse como primer solicitante a un contribuyente que cumpla, en el momento de presentar la solicitud, los requisitos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto.
      
      Cada mes de enero se podr� modificar la modalidad de solicitud respecto de cada una de las deducciones.
      
      Los solicitantes y los descendientes o ascendientes con discapacidad que se relacionen en la solicitud deber醤 disponer de n鷐ero de identificaci髇 fiscal.
    • b) La Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los datos obrantes en su poder, abonar� de oficio de forma anticipada y a cuenta el importe de cada deducci髇 al solicitante. En el caso de que se hubiera efectuado una solicitud colectiva, el abono se efectuar� a quien figure como primer solicitante.
      
      En el supuesto de que no procediera el abono anticipado se notificar� tal circunstancia al contribuyente con expresi髇 de las causas que motivan la denegaci髇.
    • c) El abono de la deducci髇 de forma anticipada se efectuar� mensualmente por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, mediante transferencia bancaria, por importe de 100 euros por cada descendiente, ascendiente o familia numerosa a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto, si la solicitud fue colectiva. Dicho importe ser� de 200 euros si se trata de una familia numerosa de categor韆 especial. En caso de solicitud individual, se abonar� al solicitante la cantidad que resulte de dividir el importe que proceda de los indicados anteriormente entre el n鷐ero de contribuyentes con derecho a la aplicaci髇 del m韓imo respecto del mismo descendiente o ascendiente con discapacidad, o entre el n鷐ero de ascendientes o hermanos hu閞fanos de padre y madre que formen parte de la misma familia numerosa, seg鷑 proceda.
      
      El Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas podr� autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.
  • 2.� Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de dichas deducciones vendr醤 obligados a comunicar a la Administraci髇 tributaria las variaciones que afecten a su abono anticipado, as� como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan alguno de los requisitos para su percepci髇. La comunicaci髇 se efectuar� en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.
  • 3.� Cuando el importe de cada una de las deducciones no se correspondiera con el de su abono anticipado, los contribuyentes deber醤 regularizar tal situaci髇 en su declaraci髇 por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar, tal regularizaci髇 se efectuar� mediante el ingreso de las cantidades percibidas en exceso en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.
  • 4.� No ser醤 exigibles intereses de demora por la percepci髇, a trav閟 del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a las deducciones reguladas en el art韈ulo 81 bis de la Ley del Impuesto.

  5. Cuando dos o m醩 contribuyentes tengan derecho a la aplicaci髇 de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, se podr� ceder el derecho a la deducci髇 a uno de ellos. En este caso, a efectos del c醠culo de la deducci髇, se aplicar醤 las siguientes reglas especiales:

  • a) El importe de la deducci髇 no se prorratear� entre ellos sino que se aplicar� 韓tegramente por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducci髇.
  • b) Se computar醤 los meses en que cualquiera de los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci髇 cumpla los requisitos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo.
  • c) Se tendr醤 en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci髇.
  • d) Los importes que, en su caso, se hubieran percibido anticipadamente, se considerar醤 obtenidos por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducci髇.

  Cuando se hubiera optado por la percepci髇 anticipada de la deducci髇 presentando una solicitud colectiva, se entender� cedido el derecho a la deducci髇 en favor del primer solicitante. En los restantes casos, se entender� cedido el derecho a la deducci髇 en favor del contribuyente que aplique la deducci髇 en su declaraci髇, debiendo constar esta circunstancia en la declaraci髇 de todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci髇, salvo que el cedente sea un no obligado a declarar, en cuyo caso tal cesi髇 se efectuar� mediante la presentaci髇 del modelo en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

  6. Las Comunidades Aut髇omas y el Instituto de Mayores y Servicios Sociales estar醤 obligados a suministrar por v韆 electr髇ica a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria durante los diez primeros d韆s de cada mes los datos de familias numerosas y discapacidad correspondientes al mes anterior.

  El formato y contenido de la informaci髇 ser醤 los que, en cada momento, consten en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en Internet.�

  
• Dos. Se modifica la letra a) del apartado 3 del art韈ulo 75 y se a馻de un nuevo apartado 4 en el mismo art韈ulo, que quedan redactados de la siguiente forma:
  • 玜) Las rentas exentas, con excepci髇 de las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.�

  �4. Existir� obligaci髇 de efectuar un pago a cuenta cuando se produzcan los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, siempre que se hubieran obtenido rendimientos del capital mobiliario positivos a los que se les hubiera aplicado la exenci髇 prevista en la letra �) del art韈ulo 7 de la Ley del Impuesto.�

  
• Tres. Se a馻de una nueva letra h) al apartado 2 del art韈ulo 76, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玥) En los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, estar� obligada a efectuar el pago a cuenta que, en su caso, proceda, la entidad de cr閐ito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera contratado el plan de ahorro a largo plazo. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 90.1, 93.7 y 94.3 de este Reglamento.�
  
• Cuatro. Se modifica el art韈ulo 80, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 80 Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo

  1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser� el resultado de aplicar a la cuant韆 total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retenci髇 que corresponda de los siguientes:

  • 1.� Con car醕ter general, el tipo de retenci髇 que resulte seg鷑 el art韈ulo 86 de este Reglamento.
  • 2.� El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el art韈ulo 89.A) de este Reglamento.
  • 3.� El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos.
    
    No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del 鷏timo per韔do impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta ser� del 19 por ciento. Si dicho per韔do impositivo hubiere tenido una duraci髇 inferior al a駉, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a駉.
  • 4.� El 18 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboraci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci髇.
  • 5.� El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicaci髇 los tipos previstos en los n鷐eros 3.� o 4.� de este apartado.

  2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto, se dividir醤 por dos:

  • a) El tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 86.1 de este Reglamento.
  • b) Los tipos de retenci髇 previstos en los n鷐eros 3.�, 4.� y 5.� del apartado anterior.�
  
• Cinco. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 81, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. No se practicar� retenci髇 sobre los rendimientos del trabajo cuya cuant韆, determinada seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funci髇 del n鷐ero de hijos y otros descendientes y de la situaci髇 del contribuyente:

  Situaci髇 del contribuyente	N.� de hijos y otros descendientes
  	0 – Euros	1 – Euros	2 o m醩 – Euros
  1.� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente	–	14.266	15.803
  2.� Contribuyente cuyo c髇yuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.	13.696	14.985	17.138
  3.� Otras situaciones	12.000	12.607	13.275

  A efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aqu閘los que dan derecho al m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto.

  En cuanto a la situaci髇 del contribuyente, 閟ta podr� ser una de las tres siguientes:

  • 1.� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reducci髇 establecida en el art韈ulo 84.2.4.� de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales.
  • 2.� Contribuyente cuyo c髇yuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c髇yuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
  • 3.� Otras situaciones, que incluye las siguientes:
    • a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c髇yuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
    • b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este 鷏timo caso, no tenga derecho a la reducci髇 establecida en el art韈ulo 84.2.4.� de la Ley del Impuesto por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el p醨rafo segundo de dicho apartado.
    • c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1.� y 2.� anteriores.�
  
• Seis. Se modifica el art韈ulo 82, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 82 Procedimiento general para determinar el importe de la retenci髇

  Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el art韈ulo 80.1.1.� de este Reglamento, se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

  • 1.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retenci髇.
  • 2.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 84 de este Reglamento, el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
  • 3.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 85 de este Reglamento, la cuota de retenci髇.
  • 4.� Se determinar� el tipo de retenci髇, en la forma prevista en el art韈ulo 86 de este Reglamento.
  • 5.� El importe de la retenci髇 ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 a la cuant韆 total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al art韈ulo 87 de este Reglamento.�
  
• Siete. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 83, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. La cuant韆 total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar� en los importes siguientes:

  • a) En las reducciones previstas en el art韈ulo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias und閏ima y duod閏ima de la Ley del Impuesto.
  • b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hu閞fanos o entidades similares, a las que se refieren los p醨rafos a), b) y c) del art韈ulo 19.2 de la Ley del Impuesto,
  • c) En los gastos a que se refiere la letra f) del art韈ulo 19.2 de Ley del Impuesto. A estos efectos, dichos gastos tendr醤 como l韒ite la cuant韆 total de las retribuciones de trabajo minorada exclusivamente en los importes previstos en las letras a) y b) anteriores.
  • d) En la reducci髇 por obtenci髇 de rendimientos del trabajo que se regula en el art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto. Para el c髆puto de dicha reducci髇 el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant韆 del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los p醨rafos a) y b) anteriores.
  • e) En el importe que proceda, seg鷑 las siguientes circunstancias:
    
    Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del r間imen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan m醩 de dos descendientes que den derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros.
    
    Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros.
    
    Estas reducciones son compatibles entre s�.
  • f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resoluci髇 judicial una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge, el importe de 閟ta podr� disminuir la cuant韆 resultante de lo dispuesto en los p醨rafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art韈ulo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias.�
  
• Ocho. Se modifica el art韈ulo 85, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 85 Cuota de retenci髇

  1. Para calcular la cuota de retenci髇 se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

  • 1.� A la base para calcular el tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 83 de este Reglamento se le aplicar醤 los tipos que se indican en la siguiente escala:

    Base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Cuota de retenci髇 – Euros	Resto base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
    0,00	0,00	12.450,00	19,00
    12.450,00	2.365,50	7.750,00	24,00
    20.200,00	4.225,50	15.000,00	30,00
    35.200,00	8.725,50	24.800,00	37,00
    60.000,00	17.901,50	En adelante	45,00

  • 2.� La cuant韆 resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar al importe del m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el n鷐ero 1.� anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci髇.

  2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisi髇 judicial sin derecho a la aplicaci髇 por estos 鷏timos del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci髇, para calcular la cuota de retenci髇 se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

  • 1.� Se aplicar� la escala prevista en el n鷐ero 1.� del apartado anterior separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retenci髇.
  • 2.� La cuant韆 total resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el n鷐ero 1.� del apartado anterior al importe del m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci髇.

  A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art韈ulo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia.

  3. Cuando el contribuyente obtenga una cuant韆 total de retribuci髇, a la que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retenci髇, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr� como l韒ite m醲imo el resultado de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuant韆 total de retribuci髇 y el que corresponda, seg鷑 su situaci髇, de los m韓imos excluidos de retenci髇 previstos en el art韈ulo 81 de este Reglamento.�

  
• Nueve. Se suprime el art韈ulo 85 bis.
• Diez. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 86, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. El tipo de retenci髇 ser� el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retenci髇 por la cuant韆 total de las retribuciones a que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento, y se expresar� con dos decimales.

  Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 fuese cero o negativa, el tipo de retenci髇 ser� cero.

  Cuando la cuant韆 total de las retribuciones a la que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, el tipo de retenci髇 se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci髇.�

  
• Once. Se modifican los apartados 2, 3 y 4 del art韈ulo 87, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. Proceder� regularizar el tipo de retenci髇 en las siguientes circunstancias:

  • 1.� Si al concluir el per韔do inicialmente previsto en un contrato o relaci髇 el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del a駉 natural.
  • 2.� Si con posterioridad a la suspensi髇 del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del a駉 natural.
  • 3.� Cuando en virtud de normas de car醕ter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoci髇 o descenso de categor韆 del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el a駉 variaciones en la cuant韆 de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinaci髇 del tipo de retenci髇 que ven韆 aplic醤dose hasta ese momento. En particular, cuando var韊 la cuant韆 total de las retribuciones superando el importe m醲imo establecido a tal efecto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 86.1 de este Reglamento.
  • 4.� Si en el curso del a駉 natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se a馻diesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas 鷏timas.
  • 5.� Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte de aplicaci髇 el incremento de la cuant韆 de los gastos prevista en el art韈ulo 19.2.f) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geogr醘ica.
  • 6.� Si en el curso del a駉 natural se produjera un aumento en el n鷐ero de descendientes o una variaci髇 en sus circunstancias, sobreviniera la condici髇 de persona con discapacidad o aumentara el grado de discapacidad en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias determinasen un aumento en el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
  • 7.� Cuando por resoluci髇 judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos sin derecho a la aplicaci髇 por estos 鷏timos del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe de estas 鷏timas sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci髇.
  • 8.� Si en el curso del a駉 natural el c髇yuge del contribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
  • 9.� Cuando en el curso del a駉 natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco al resto del territorio espa駉l o del resto del territorio espa駉l a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia.
  • 10.� Si en el curso del a駉 natural se produjera una variaci髇 en el n鷐ero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variaci髇 en el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
  • 11.� Si en el curso del a駉 natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto determinante de una reducci髇 en el tipo de retenci髇 o comunicase posteriormente la no procedencia de esta reducci髇.

  3. La regularizaci髇 del tipo de retenci髇 se llevar� a cabo del siguiente modo:

  • a) Se proceder� a calcular una nueva cuota de retenci髇, de acuerdo con el procedimiento establecido en el art韈ulo 85 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizaci髇.
  • b) Esta nueva cuota de retenci髇 se minorar� en la cuant韆 de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.
    
    En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retenci髇 por aplicaci髇 de lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 86 de este Reglamento, se tomar� por cuant韆 de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideraci髇 dicha minoraci髇.
    
    En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condici髇 por cambio de residencia, de la nueva cuota de retenci髇 se minorar醤 las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el per韔do impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as� como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el per韔do impositivo en el que se produzca el cambio de residencia.
  • c) El nuevo tipo de retenci髇 se obtendr� multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra b) anterior entre la cuant韆 total de las retribuciones a las que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final del a駉 y se expresar� con dos decimales.
    
    Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 fuese cero o negativa, el tipo de retenci髇 ser� cero.
    
    En este caso no proceder� restituci髇 de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devoluci髇 de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.
    
    Lo dispuesto en este p醨rafo se entender� sin perjuicio de los m韓imos de retenci髇 previstos en el art韈ulo 86.2 de este Reglamento.
    
    En el supuesto previsto en el 鷏timo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retenci髇 se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci髇.

  4. Los nuevos tipos de retenci髇 se aplicar醤 a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� del apartado 2 de este art韈ulo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los n鷐eros 5.�, 6.�, 7.�, 8.�, 9.�, 10.� y 11.� de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco d韆s de antelaci髇 a la confecci髇 de las correspondientes n髆inas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci髇 de dichas circunstancias determine la aplicaci髇 de un tipo inferior al que corresponda, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 107 de la Ley del Impuesto.

  La regularizaci髇 a que se refiere este art韈ulo podr� realizarse, a opci髇 del pagador, a partir del d韆 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.�

  
• Doce. Se modifica el apartado 4 de la letra B) del art韈ulo 89, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar� retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto, aplicando, en su caso, la regularizaci髇 prevista en el art韈ulo 87.2.9.� de este Reglamento.�

  
• Trece. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 90, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Este tipo de retenci髇 se dividir� por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicaci髇 la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades a que se refiere la letra h) del n鷐ero 3.� del citado art韈ulo.�.

  
• Catorce. Se modifican los apartados 1, 5, y 6 del art韈ulo 93 y se a馻de un nuevo apartado 7 al mismo art韈ulo, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Con car醕ter general, constituir� la base de retenci髇 sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha.�

  �5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, as� como en los supuestos de reducci髇 de capital social con devoluci髇 de aportaciones y distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones previstos en el segundo y tercer p醨rafo del art韈ulo 75.3.h) de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

  A estos efectos, cuando se perciba un capital diferido que corresponda total o parcialmente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, 鷑icamente se tendr� en consideraci髇 lo dispuesto en la disposici髇 transitoria cuarta de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al d韆 diez del mes siguiente a aquel en el que nazca la obligaci髇 de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia, el importe total de los capitales diferidos a que se refiere el n鷐ero 3.� de dicho precepto. En el caso de que la comunicaci髇 se realice con posterioridad al nacimiento de la obligaci髇 de retener, la citada entidad proceder� a abonar al contribuyente las cantidades retenidas, en su caso, en exceso.

  6. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base de retenci髇 la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

  7. Cuando proceda la obligaci髇 de realizar el pago a cuenta previsto en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, constituir� la base del mismo el importe de los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos durante la vigencia del plan a los que les hubiera resultado de aplicaci髇 la exenci髇 prevista en el art韈ulo 7.�) de la Ley del Impuesto.�

  
• Quince. Se a馻de un nuevo apartado 3 al art韈ulo 94, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. La obligaci髇 de realizar, en su caso, el pago a cuenta a que se refiere el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta nacer� en el momento en el que con anterioridad al plazo previsto en la letra �) del art韈ulo 7 de la Ley del Impuesto se produzca cualquier disposici髇 del capital resultante o se incumpla el l韒ite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de la citada disposici髇 adicional.�

  
• Diecis閕s. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 95, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad profesional, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 18 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos. No obstante, el porcentaje ser� el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos 韓tegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente m醩 del 75 por ciento de la suma de los rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retenci髇 ser� del 9 por ciento en el per韔do impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el a駉 anterior a la fecha de inicio de las actividades.

  Para la aplicaci髇 de los tipos de retenci髇 previstos en los p醨rafos anteriores, los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de una u otra circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

  El tipo de retenci髇 ser� del 9 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a:

  • a) Recaudadores municipales.
  • b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.
  • c) Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado.

  Estos porcentajes se dividir醤 por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.�

  
• Diecisiete. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 97, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. La base de retenci髇 sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  A estos efectos, cuando las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se hubieran adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, 鷑icamente se tendr� en consideraci髇 lo dispuesto en la disposici髇 transitoria novena de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al d韆 diez del mes siguiente a aquel en el que nazca la obligaci髇 de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia, el valor de transmisi髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1. 1.�) de dicho precepto. En el caso de que la comunicaci髇 se realice con posterioridad al nacimiento de la obligaci髇 de retener, la citada entidad proceder� a abonar al contribuyente las cantidades retenidas, en su caso, en exceso.�

  
• Dieciocho. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 103, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.�

  
• Diecinueve. Se modifica la letra c) del apartado 3 del art韈ulo 110, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玞) Cuando la cuant韆 de los rendimientos netos de actividades econ髆icas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, el importe que resulte del siguiente cuadro:

    Cuant韆 de los rendimientos netos del ejercicio anterior – Euros	Importe de la minoraci髇 – Euros
    Igual o inferior a 9.000	100
    Entre 9.000,01 y 10.000	75
    Entre 10.000,01 y 11.000	50
    Entre 11.000,01 y 12.000	25

    
    
    Cuando el importe de la minoraci髇 prevista en esta letra sea superior a la cantidad resultante por aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr� deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo per韔do impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el l韒ite m醲imo de dicho importe.�
  
• Veinte. Se suprime el apartado 5 del art韈ulo 110.
• Veintiuno. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 114, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este r間imen especial se practicar醤 de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

  No obstante, el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo ser� el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el a駉 natural excedan de 600.000 de euros, el porcentaje de retenci髇 aplicable al exceso ser� el 45 por ciento.

  Cuando concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 76.2.a) de este Reglamento, estar醤 obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relaci髇 con las rentas que estos obtengan en territorio espa駉l.

  El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el art韈ulo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el p醨rafo anterior, se realizar� mediante los modelos de declaraci髇 previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.�

  
• Veintid髎. Se a馻de una nueva disposici髇 transitoria decimotercera, que queda redactada de la siguiente forma:

  獶isposici髇 transitoria decimotercera Tipos de retenci髇 aplicables en 2015

  1. En el per韔do impositivo 2015, la escala a la que se refiere el art韈ulo 85 de este Reglamento ser� la siguiente:

  Base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Cuota de retenci髇 – Euros	Resto base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
  0,00	0,00	12.450,00	20,00
  12.450,00	2.490,00	7.750,00	25,00
  20.200,00	4.427,50	13.800,00	31,00
  34.000,00	8.705,50	26.000,00	39,00
  60.000,00	18.845,50	En adelante	47,00

  2. En el per韔do impositivo 2015, los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en los art韈ulos 80, 90, 96, 99, 100, 101 y 107 de este Reglamento ser醤 el 20 por 100.

  Asimismo, en el per韔do impositivo 2015, el porcentaje de retenci髇 del 35 por ciento previsto en el art韈ulo 80.1.3.� de este Reglamento, ser� el 37 por ciento; los porcentajes de retenci髇 del 18 por ciento previstos en los art韈ulos 80.1.4.� y 95 de este Reglamento, ser醤 el 19 por ciento; y el porcentaje de retenci髇 del 45 por ciento previsto el art韈ulo 114.3 de este Reglamento, ser� el 47 por ciento.

  3. Cuando en el periodo impositivo 2015 se produzcan regularizaciones del tipo de retenci髇 conforme al art韈ulo 87 de este Reglamento, el nuevo tipo de retenci髇 aplicable podr� ser superior al 47 por ciento. El citado porcentaje ser� el 24 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de esta Ley.�

  
• Veintitr閟. Se a馻de una nueva disposici髇 transitoria decimocuarta, que queda redactada de la siguiente forma:

  獶isposici髇 transitoria decimocuarta Reducci髇 por movilidad geogr醘ica en 2015 a efectos de retenciones

  A efectos de lo establecido en el apartado 3 del art韈ulo 83 de este Reglamento, en los supuestos a que se refiere la disposici髇 transitoria sexta de la Ley del Impuesto, la cuant韆 total de las retribuciones de trabajo se minorar� en la reducci髇 prevista en el apartado 1 del art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto en su redacci髇 en vigor a 31 de diciembre de 2014 y no resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el segundo p醨rafo de la letra f) del apartado 2 del art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto. Para el c髆puto de esta reducci髇 el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant韆 del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los p醨rafos a) y b) del apartado 3 del art韈ulo 83 de este Reglamento.�

  
• Veinticuatro. Se a馻de una nueva disposici髇 transitoria decimoquinta, que queda redactada de la siguiente forma:

  獶isposici髇 transitoria decimoquinta Aplicaci髇 de lo dispuesto en las disposiciones transitorias cuarta y novena de la Ley del Impuesto respecto de obligaciones de retener que nazcan en el primer trimestre de 2015

  Cuando el nacimiento de la obligaci髇 de retener se produzca en el primer trimestre de 2015 y el sujeto obligado a retener deba presentar la declaraci髇 de las cantidades retenidas e ingresos a cuenta correspondiente a dicho trimestre en el plazo previsto en el p醨rafo primero del apartado 1 del art韈ulo 108 de este Reglamento, la comunicaci髇 a la que se refieren el apartado 5 del art韈ulo 93 y el apartado 1 del art韈ulo 97, ambos de este Reglamento, podr� realizarse hasta el 10 de abril de 2015.�

  

Disposici髇 final primera T韙ulo competencial

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.14.� de la Constituci髇 que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposici髇 final segunda Entrada en vigor

Lo dispuesto en este real decreto entrar� en vigor el 1 de enero de 2015.