Art�culo �nico Modificaci�n de la Norma Foral 10/2012, 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas

Se modifica la Norma Foral 10/2012, 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, en los siguientes preceptos:

• Uno. Se modifica el apartado 12 y se adiciona un apartado 14 al art�culo 6, con el siguiente contenido:

  �12. Los bienes y derechos cuyo principal destino sean actividades agr�colas, ganaderas, apicultoras o forestales ejercidas de forma personal y directa por personas f�sicas y que no est�n afectos a actividades econ�micas que constituyan la principal fuente de renta del contribuyente en los t�rminos previstos en el art�culo 6 bis de esta Norma Foral; as� como los bienes y derechos de naturaleza r�stica, fincas r�sticas o explotaciones agrarias que sean objeto de cesi�n para su incorporaci�n al Fondo de Suelo Agrario, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 17/2008, de 23 de diciembre, de Pol�tica Agraria y Alimentaria, y en los reglamentos de desarrollo que regulen el citado fondo.

  Esta exenci�n se aplicar� hasta un importe m�ximo de 100.000 euros�.

  �14. Los bienes y derechos de las personas f�sicas necesarios para el desarrollo de su actividad econ�mica, y la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizaci�n en mercados organizados, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el art�culo 6 bis de la presente Norma Foral�.

• Dos. Se adiciona un art�culo 6 bis con el siguiente contenido:

  �Art�culo 6 bis Requisitos para la exenci�n de bienes afectos a actividades econ�micas y de determinadas participaciones

  1. Estar�n exentos del Impuesto los bienes y derechos de las personas f�sicas necesarios para el desarrollo de su actividad econ�mica, siempre que �sta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente y constituya su principal fuente de renta. Tambi�n estar�n exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio o de la pareja de hecho, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad econ�mica de cualquiera de los c�nyuges o miembros de la pareja de hecho, siempre que se cumplan los requisitos de este apartado.

  Se considerar� como principal fuente de renta del contribuyente aquella en la que al menos el 50 por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas provenga de rendimientos netos de las actividades econ�micas de que se trate, teniendo presente que no se computar�n, a estos efectos, ni las remuneraciones de las funciones de direcci�n que se ejerzan en las entidades a que se refiere el apartado 2 de este art�culo, ni cualesquiera otras remuneraciones derivadas de la participaci�n en dichas entidades.

  Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o m�s actividades econ�micas de forma habitual, personal y directa, la exenci�n alcanzar� a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, consider�ndose, a efectos de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

  2. Estar�n igualmente exentos del impuesto la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizaci�n en mercados organizados, siempre que concurran las siguientes condiciones:

  • a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gesti�n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender� que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econ�mica cuando, por aplicaci�n de lo establecido en elart�culo 14 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, dicha entidad no re�na las condiciones para considerar que m�s de la mitad de su activo est� constituido por valores o no est� afecto a actividades econ�micas.
    
    Cuando la entidad participe a su vez en otras entidades, se considerar� que no realiza una actividad de gesti�n de un patrimonio mobiliario si, disponiendo directamente al menos del 5 por 100 de los derechos de voto en cada una de dichas entidades, dirige y gestiona las participaciones mediante la correspondiente organizaci�n de medios personales y materiales, siempre que las entidades participadas no tengan a su vez como actividad principal la gesti�n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en los t�rminos se�alados en el p�rrafo anterior.
  • b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el art�culo 14 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
  • c) Que la participaci�n del contribuyente en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su c�nyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relaci�n que resulte de la constituci�n de la pareja de hecho o en la adopci�n.
  • d) Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones de direcci�n en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci�n que represente m�s del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos de actividades econ�micas y del trabajo personal.

  A efectos del c�lculo anterior, no se computar�n entre los rendimientos de actividades econ�micas y del trabajo personal los rendimientos de la actividad econ�mica a que se refiere el apartado 1 de este art�culo. Cuando la participaci�n en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere la letra c) anterior, las funciones de direcci�n y las remuneraciones derivadas de la misma deber�n de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exenci�n.

  Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades y en ellas concurran las condiciones previstas en este apartado, el c�mputo del porcentaje a que se refiere esta letra se efectuar� de forma separada para cada una de dichas entidades. A tal efecto, para la determinaci�n del porcentaje que representa la remuneraci�n por las funciones de direcci�n ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econ�micas del contribuyente, no se incluir�n los rendimientos derivados de las funciones de direcci�n en las otras entidades.

  Se considerar�n funciones de direcci�n, que deber�n acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente o Presidenta, Director o Directora General, Gerente, Administrador o Administradora, Directores o Directoras de Departamento, Consejeros o Consejeras y miembros del Consejo de Administraci�n u �rgano de administraci�n equivalente, siempre que el desempe�o de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervenci�n en las decisiones de la empresa.

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 6 siguiente, la exenci�n no alcanzar� a la parte del valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los apartados 4 y 5 del art�culo 14 de esta Norma Foral, que se corresponda con el valor de los activos no necesarios para el ejercicio de la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas no derivadas de la misma. Tanto el valor de los activos como el de las deudas de la entidad ser� el que se deduzca de su contabilidad y de la aplicaci�n de las reglas contenidas en los apartados 4 y 5 del art�culo 14 y en el art�culo 19 de la presente Norma Foral, siempre que aqu�lla refleje fielmente la verdadera situaci�n patrimonial de la entidad, determin�ndose todos los valores, en defecto de contabilidad o cuando �sta no refleje fielmente la verdadera situaci�n patrimonial de la entidad, de acuerdo con lo previsto en esta Norma Foral.

  3. En el supuesto de menores de edad o personas incapacitadas que sean titulares de los elementos patrimoniales a que se refiere este art�culo, los requisitos exigidos se considerar�n cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representantes legales.

  4. A efectos de lo previsto en el presente art�culo, se entender� que un activo es necesario para el desarrollo de una actividad econ�mica cuando se trate de un elemento afecto a la misma, seg�n establece el art�culo 26 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, salvo en lo que se refiere a los activos previstos en el inciso final de la letra c) de su apartado 1, que, en su caso, podr�n estar afectos a la actividad econ�mica.

  Los activos a que se refieren las reglas 5.� y 6.� del art�culo 27 de la citada Norma Foral y los apartados 3 y 4 del art�culo 31 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, se entender�n afectos en id�ntica proporci�n en la que sus gastos tengan la consideraci�n de deducibles seg�n dichos preceptos.

  5. Los requisitos y condiciones para que resulte de aplicaci�n la exenci�n a que se refiere este art�culo habr�n de referirse al momento en el que se produzca el devengo de este impuesto, a excepci�n de lo dispuesto respecto a la plantilla media en las letras a) y b) del apartado 6 siguiente.

  6. En ning�n caso ser� de aplicaci�n esta exenci�n a:

  • a) Los bienes inmuebles que resultaran exentos por aplicaci�n del apartado 1 anterior, que hayan sido objeto de cesi�n o de constituci�n de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, salvo que se encuentren afectos a una actividad econ�mica de arrendamiento de inmuebles para la que el contribuyente cuente con, al menos, una plantilla media anual de cinco personas empleadas por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci�n exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computar�n las personas empleadas que tengan la relaci�n con el contribuyente a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este art�culo o tengan la consideraci�n de personas vinculadas en los t�rminos del art�culo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
  • b) La parte del valor de las participaciones que se corresponda con bienes inmuebles no afectos a explotaciones econ�micas. Tampoco ser� de aplicaci�n a la parte del valor de las participaciones a que se refiere el apartado 2 anterior que se corresponda con bienes inmuebles, de conformidad con lo previsto en el �ltimo p�rrafo de la letra a) del apartado 5 del art�culo 14 de la presente Norma Foral, cuando dediquen los citados inmuebles a su cesi�n o a la constituci�n de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, salvo que la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco personas empleadas por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci�n exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computar�n las personas empleadas que tengan la relaci�n con el contribuyente a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este art�culo o tengan la consideraci�n de personas vinculadas en los t�rminos del art�culo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
    
    A efectos del c�mputo de la plantilla media deber� tenerse en cuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el p�rrafo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades en las que el contribuyente tenga una participaci�n directa o indirecta igual o superior al 25 por 100 del capital de las mismas, siempre que las citadas participaciones cumplan los requisitos establecidos en el presente art�culo. En este sentido, y a los exclusivos efectos de determinar el conjunto de entidades que pueden tomarse en consideraci�n para determinar la plantilla media, los requisitos establecidos en las letras a) y b) del apartado 2 deber�n cumplirse en todas y cada una de las entidades en las que el contribuyente participe de manera directa o indirecta, y el requisito establecido en la letra d) del apartado 2 deber� computarse exclusivamente en las entidades en las que el contribuyente participe de forma directa.
    
    No ser� de aplicaci�n la exclusi�n prevista en esta letra en los supuestos de participaciones en entidades que apliquen el r�gimen especial establecido en el Cap�tulo VIII del T�tulo VI de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, en los supuestos a que se refiere el apartado 1 del art�culo 115 de la citada Norma Foral.
  • c) La parte del valor de las participaciones a que se refiere el apartado 2 anterior que se corresponda con valores cotizados en mercados secundarios, participaciones en instituciones de inversi�n colectiva y veh�culos a que se refiere el art�culo 16 de esta Norma Foral, embarcaciones y aeronaves, de conformidad con lo previsto en el �ltimo p�rrafo de la letra a) apartado 5 del art�culo 14 de la presente Norma Foral.
    
    No ser� de aplicaci�n la exclusi�n prevista en esta letra respecto de la parte del valor de las participaciones que se corresponda con valores cotizados en mercados secundarios respecto de los que disponga, al menos, del 5 por 100 de los derechos de voto dirigiendo y gestionando las participaciones mediante la correspondiente organizaci�n de medios personales y materiales.
  • d) Las participaciones en instituciones de inversi�n colectiva�.
• Tres. El apartado 1 del art�culo 12 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Los bienes de naturaleza urbana o r�stica se computar�n por su valor catastral.

  Si los bienes inmuebles no disponen de valor catastral a la fecha de devengo del Impuesto o estuvieran situados en el extranjero, se computar�n por su valor de adquisici�n, actualizado de conformidad con los coeficientes a que se refiere el apartado 2 del art�culo 45 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa�.

• Cuatro. El art�culo 13 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 13 Actividades econ�micas

  1. Los bienes y derechos de las personas f�sicas, afectos a actividades econ�micas, se computar�n por el valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo y el pasivo, siempre que aqu�lla se ajuste a lo dispuesto en el C�digo de Comercio, excepto en lo que se refiere a bienes inmuebles, veh�culos, embarcaciones y aeronaves, que se computar�n en todo caso por el valor que resulte de lo dispuesto en los art�culos 12 y 16, respectivamente, de esta Norma Foral, salvo en los supuestos en los que el valor contable sea superior al que resulte de la aplicaci�n de los mencionados preceptos.

  2. Se entender�n afectos a actividades econ�micas los bienes de acuerdo con las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. Los activos a que se refiere la regla 5.� y 6.� del art�culo 27 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa se entender�n afectos en id�ntica proporci�n en la que sus gastos tengan la consideraci�n de deducibles seg�n dichas reglas.

  3. En defecto de contabilidad, o cuando �sta no se ajuste a lo dispuesto en el C�digo de Comercio, la valoraci�n ser� la que resulte de la aplicaci�n de las dem�s normas de este Impuesto�.

• Cinco. El apartado 5 del art�culo 14 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �5.

  • a) Trat�ndose de acciones y participaciones distintas de aqu�llas a que se refiere el apartado 4 anterior, la valoraci�n de las mismas se realizar� por el valor te�rico resultante del �ltimo balance aprobado.
    
    No obstante, a efectos de la determinaci�n de la base imponible de este impuesto, el valor neto contable de los bienes inmuebles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las participaciones en instituciones de inversi�n colectiva y de los veh�culos a que se refiere el art�culo 16 de esta Norma Foral, embarcaciones y aeronaves, se sustituir� por su valor conforme a lo previsto, respectivamente, en el art�culo 12, en los apartados 2 y 4 y en la letra b) del apartado 5, todos ellos del art�culo 14, y en el art�culo 16 de la presente Norma Foral, salvo en los supuestos en los que el valor neto contable sea superior al que resulte de la aplicaci�n de los mencionados preceptos. Asimismo, deber� tenerse en cuenta el valor de los inmuebles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las participaciones en instituciones de inversi�n colectiva y de los veh�culos, embarcaciones y aeronaves que se posean indirectamente a trav�s de la tenencia de participaciones en otras entidades, respecto de las que resultar� de aplicaci�n igualmente lo dispuesto en este p�rrafo, siempre que el porcentaje de participaci�n sea igual o superior al 5 por 100 del capital de esas otras entidades, comput�ndose a estos efectos tanto la participaci�n que se tenga por el contribuyente como la que tengan su c�nyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relaci�n que resulte de la constituci�n de la pareja de hecho o en la adopci�n, o una persona o entidad vinculada en los t�rminos del art�culo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
  • b) Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversi�n Colectiva se computar�n por el valor liquidativo en la fecha del devengo del Impuesto, valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislaci�n espec�fica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.
  • c) La valoraci�n de las participaciones de los socios o las socias en el capital social de las cooperativas se determinar� en funci�n del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del �ltimo balance aprobado, con deducci�n, en su caso, de las p�rdidas sociales imputadas y pendientes de compensaci�n.
  • d) A los efectos previstos en este apartado 5, las entidades deber�n suministrar a los socios o part�cipes certificados con las valoraciones correspondientes�.
• Seis. El art�culo 24 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 24 Tarifa del Impuesto

  1. La base liquidable del Impuesto ser� gravada a los tipos de la siguiente tarifa:

  Base liquidable hasta	Cuota �ntegra	Resto base liquidable hasta	Tipo aplicable
  (€)	(€)	(€)	%
  0	0	500.000	0,25
  500.000	1.250	1.000.000	0,60
  1.500.000	7.250	1.600.000	1,00
  3.100.000	23.250	3.200.000	1,30
  6.300.000	64.850	En adelante	1,50

  2. A los efectos de este Impuesto, el tipo medio de gravamen ser� el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota �ntegra resultante de la aplicaci�n de la tarifa por la base liquidable. El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales�.

• Siete. El art�culo 25 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 25 Concepto de cuota l�quida

  1. Se entender� por cuota l�quida la cantidad resultante de minorar la cuota �ntegra en el importe de las deducciones que, en su caso, procedan de las previstas en este cap�tulo.

  2. En ning�n caso la cuota l�quida podr� ser negativa.

  3. La cuota l�quida resultante por obligaci�n real nunca podr� ser superior a la que habr�a resultado de haber estado el contribuyente sujeto por obligaci�n personal por la totalidad de su riqueza�.

• Ocho. Se deja sin contenido el art�culo 27.
• Nueve. El segundo p�rrafo del apartado 1 y el apartado 3, ambos del art�culo 31, quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �Asimismo, existir� obligaci�n de suscribir y presentar autoliquidaci�n cuando, no d�ndose la circunstancia prevista en el p�rrafo anterior, el valor de los bienes y derechos del contribuyente, incluidos los exentos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 3 millones de euros�.

  �3. Los contribuyentes, al confeccionar la autoliquidaci�n, deber�n hacer constar la relaci�n de todos los bienes y derechos de los que sean titulares, y su valoraci�n de acuerdo con las reglas previstas en el cap�tulo IV de esta Norma Foral, sin perjuicio de que tales bienes est�n exentos. As� mismo, deber�n acompa�ar la autoliquidaci�n de los documentos y justificantes que se establezcan.

  En particular, deber�n hacer constar en la autoliquidaci�n los bienes, derechos y deudas, as� como su valor, correspondientes a las actividades econ�micas, del mismo modo que las participaciones y la parte del valor de las mismas que, en uno y otro caso, queden exentas de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 6 bis de esta Norma Foral�.

• Diez. El art�culo 33 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 33 Obligaciones formales de los contribuyentes

  Los contribuyentes estar�n obligados a conservar, durante el plazo de prescripci�n, los justificantes y documentos acreditativos de la titularidad y valoraci�n de los bienes y derechos y de las deudas y obligaciones, as� como de las deducciones que deban constar en sus autoliquidaciones�.

• Once. Se deja sin contenido la disposici�n final s�ptima.

DISPOSICI�N ADICIONAL

No obstante los efectos previstos en la disposici�n final primera de esta Norma Foral, a los hechos imponibles del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados devengados entre el 1 de enero de 2015 y la entrada en vigor de la presente Norma Foral continuar� si�ndoles de aplicaci�n la regulaci�n del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas vigente a 31 de diciembre de 2014.

DISPOSICI�N TRANSITORIA

Con exclusivos efectos para el a�o 2015, el requisito previsto en las letras a) y b) del apartado 6 del art�culo 6 bis introducido por la presente Norma Foral en la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, respecto a contar, al menos, con una plantilla media anual de cinco personas empleadas por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci�n exclusiva, ser� sustituido por el de contar, al menos, con una persona empleada por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci�n exclusiva.

DISPOSICI�N DEROGATORIA

Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo establecido en la presente Norma Foral.

En particular, queda derogado el Decreto Foral 118/1999, de 21 de diciembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicaci�n de las exenciones en el Impuesto sobre el Patrimonio.

Primera Entrada en vigor y efectos

La presente Norma Foral entrar� en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el Boletin Oficial de Gipuzkoa y, salvo lo dispuesto en las disposiciones finales tercera y cuarta, surtir� efectos a partir del 1 de enero de 2015.

Segunda Modificaci�n de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• 1. Las letras c) y d) del apartado 2 del art�culo 41 quedan redactadas en los siguientes t�rminos:
  • �c) Con ocasi�n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a que se refiere el art�culo 6 bis de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas en favor del c�nyuge, pareja de hecho, ascendientes o descendientes, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
    • Primero. Que el transmitente o la transmitente tuviese sesenta y cinco o m�s a�os o se encontrase en situaci�n de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
    • Segundo. Que, si el transmitente o la transmitente viniere ejerciendo funciones de direcci�n, dejara de ejercer dichas funciones y de percibir remuneraciones por el ejercicio de las mismas desde el momento de la transmisi�n.
      
      A estos efectos no se entender� comprendida entre las funciones de direcci�n la mera pertenencia al consejo de administraci�n de la sociedad.
    • Tercero. El adquirente o la adquirente deber� mantener la empresa o participaciones recibidas durante los cinco a�os siguientes a la fecha de la escritura p�blica de donaci�n, salvo que falleciera dentro de este plazo. Asimismo, el adquirente o la adquirente no podr� realizar actos de disposici�n ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci�n sustancial del valor de adquisici�n.
    
    
    En el supuesto de incumplimiento del indicado plazo de mantenimiento, se proceder� por el transmitente o la transmitente a la regularizaci�n de la situaci�n tributaria en la autoliquidaci�n correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca, consider�ndose que en dicho ejercicio se ha producido la ganancia o p�rdida patrimonial.
    
    Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ�mica con posterioridad a su adquisici�n deber�n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a�os anteriores a la fecha de la transmisi�n.
    
    No obstante lo previsto en esta letra c), en el caso de la transmisi�n de participaciones, se entender� que existe ganancia o p�rdida patrimonial en la parte que corresponda a la proporci�n existente entre el valor de los activos no afectos a la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas que no deriven de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic�ndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci�n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.
  • d) Con ocasi�n de las transmisiones de empresas o participaciones a que se refiere el art�culo 6 bis de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas en favor de una o varias de las personas trabajadoras de la empresa, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la letra anterior, teni�ndose en cuenta las siguientes especialidades:
    • Primera. Los cinco a�os a los que se refiere el p�rrafo primero del requisito tercero de la letra anterior se contar�n a partir de la fecha de transmisi�n de la empresa o de las participaciones de la misma, transmisi�n que deber� documentarse en escritura p�blica o en documento privado que deber� presentarse ante la Administraci�n tributaria.
    • Segunda. Previamente a la transmisi�n de la empresa o de las participaciones de la misma, deber� efectuarse una oferta a todas las personas trabajadoras de la empresa o entidad, en igualdad de condiciones para todas ellas, sin que suponga discriminaci�n para alguna o algunas de ellas.
      
      En el caso de la transmisi�n de participaciones, tambi�n ser� de aplicaci�n lo previsto en el �ltimo p�rrafo de la letra c) anterior�.
• 2. El segundo p�rrafo de letra a) del apartado 2 del art�culo 60 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Si a la fecha de devengo del Impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral, se tomar� en sustituci�n del mismo el 50 por 100 de valor por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas�.

Tercera Modificaci�n de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

• 1. Se deja sin contenido el apartado 3 del art�culo 17.
• 2. Los apartados 5 y 6 del art�culo 19 quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �5. Las adquisiciones �mortis causa� de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, as� como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de aplicaci�n la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el c�nyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados o colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, gozar�n de una reducci�n del 75 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisici�n se mantuviera durante los 10 a�os siguientes al fallecimiento de la persona causante, salvo que falleciese la persona adquirente dentro de ese plazo.

  En las adquisiciones de participaciones en entidades y derechos de usufructo sobre las mismas a que se refiere el p�rrafo anterior, la reducci�n se calcular� teniendo en cuenta la proporci�n existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic�ndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci�n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

  En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refiere el primer p�rrafo de este apartado, se deber� pagar la parte del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducci�n practicada y los intereses de demora correspondientes.

  A efectos de la aplicaci�n de la bonificaci�n recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas habr� de referirse al momento en el que se produzca el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En particular, el cumplimiento de la condici�n prevista en la letra d) del apartado 2 de dicho art�culo 6 bis deber� referirse a la autoliquidaci�n del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas de la persona causante correspondiente al per�odo impositivo de su fallecimiento.

  6. Las adquisiciones �inter-vivos� de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, a los que sea de aplicaci�n la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el c�nyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o personas adoptadas, gozar�n de una reducci�n del 75 por 100en la base imponible del impuesto, siempre que concurran las condiciones siguientes:

  • a) Que la persona donante tenga sesenta y cinco o m�s a�os o se encuentre en situaci�n de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
  • b) Que, si la persona donante viniere ejerciendo funciones de direcci�n, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisi�n.
    
    A estos efectos, no se entender� comprendida entre las funciones de direcci�n la mera pertenencia al Consejo de Administraci�n de la sociedad.
  • c) En cuanto a la persona donataria, deber� mantener lo adquirido y tener derecho a la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, el Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, durante los 10 a�os siguientes a la fecha de la escritura p�blica de donaci�n, salvo que fallezca dentro de este plazo. Asimismo, la persona donataria no podr� realizar actos de disposici�n y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci�n sustancial del valor de la adquisici�n.

  En las adquisiciones de participaciones en entidades, la reducci�n se calcular� teniendo en cuenta la proporci�n existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic�ndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci�n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

  En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deber� pagarse la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducci�n practicada y los intereses de demora correspondientes.

  A efectos de la aplicaci�n de la reducci�n recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas por parte de la persona donante, habr� de referirse al momento en el que se produzca el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. No obstante, el cumplimiento de la condici�n prevista en la letra d) del apartado 2 de dicho art�culo 6 bis, deber� referirse a la autoliquidaci�n del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas de la persona donante correspondiente al periodo impositivo inmediato anterior al de la transmisi�n�.

Cuarta Modificaci�n de la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados

Se deja sin contenido el apartado 5 del art�culo 42 de la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados.