ANEXO

PLAN DE CONTABILIDAD P贐LICA DE LA COMUNIDAD AUT覰OMA DE EUSKADI

I. Introducci髇

Una de las novedades m醩 importantes de los 鷏timos a駉s en lo que respecta a la reforma contable en el sector p鷅lico, ha sido la aparici髇 de las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector P鷅lico (NIC-SP) elaboradas por la Federaci髇 Internacional de Contables (IFAC). Las NIC-SP est醤 basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-NIIF) aprobadas por el Reglamento de la Comisi髇 Europea para el 醡bito empresarial, y tienen como objetivo establecer un marco de referencia para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera por las administraciones p鷅licas de los diferentes pa韘es. Las NIC-SP son normas generales de informaci髇 financiera de alta calidad para su aplicaci髇 a entidades del sector p鷅lico diferentes de las empresas p鷅licas. Si bien no existe una norma de la Uni髇 Europea que obligue a los estados miembros a su aplicaci髇, como sucede en determinados casos en el 醡bito empresarial con las NIC-NIIF, la IFAC recomienda su adopci髇 con el fin de lograr una informaci髇 consistente y comparable entre las entidades del sector p鷅lico de los distintos pa韘es.

En lo que respecta al 醡bito empresarial, la principal novedad de los 鷏timos a駉s en el proceso normalizador de la contabilidad, se produce con la aprobaci髇 del Reglamento 1606/2002, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicaci髇 de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-NIIF). La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci髇 de la legislaci髇 mercantil en materia contable para su armonizaci髇 internacional con base en la normativa de la Uni髇 Europea, modific� el C骴igo de Comercio, el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas y la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada para avanzar en este proceso de convergencia internacional, autorizando al Gobierno en su disposici髇 final primera a aprobar el Plan General de Contabilidad para las empresas. Esta reforma de la legislaci髇 b醩ica contable, implic� la aprobaci髇 de un nuevo Plan General de Contabilidad (en adelante PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en vigor desde el 1 de enero de 2008.

Con el objetivo de avanzar en la normalizaci髇 contable, el Ministerio de Econom韆 y Hacienda ha aprobado un nuevo Plan General de Contabilidad P鷅lica mediante Orden de EHA/1037/2010 de 13 de abril adaptado a las NIC-SP y tomando como modelo el PGC, con las especialidades propias de las entidades del sector p鷅lico al que va dirigido.

La Administraci髇 de la Comunidad Aut髇oma de Euskadi no debe permanecer ajena a la normalizaci髇 de la contabilidad p鷅lica, por lo que se presenta este nuevo Plan de Contabilidad P鷅lica de la Comunidad Aut髇oma de Euskadi tomando como referencia el Plan General de Contabilidad P鷅lica aprobado por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

II

Contenido del Plan de Contabilidad P鷅lica de la Comunidad Aut髇oma de Euskadi

El Plan de Contabilidad P鷅lica de la Comunidad Aut髇oma de Euskadi presenta la siguiente estructura:

• Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad p鷅lica.
• Segunda parte. Normas de reconocimiento y valoraci髇. Tercera parte. Cuentas anuales.
• Cuarta parte. Cuadro de cuentas.
• Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.

La primera parte correspondiente al marco conceptual de la contabilidad p鷅lica recoge los requisitos de la informaci髇, los principios y los criterios contables para el registro y valoraci髇 de los elementos patrimoniales, con el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel y contiene seis apartados:

• - Imagen fiel de las cuentas anuales
• - Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales
• - Principios contables
• - Elementos de las cuentas anuales
• - Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
• - Criterios de valoraci髇

Este marco conceptual toma como base la primera parte del Plan General de Contabilidad P鷅lica aprobado mediante Orden EHA/1037/2010 de 13 de abril que a su vez tiene como marco de referencia la NIC-SP 1, 玃resentaci髇 de estados financieros�, el marco conceptual del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con las caracter韘ticas espec韋icas del sector p鷅lico, los Documentos de Principios Contables P鷅licos y el marco conceptual de la contabilidad recogido en la primera parte del PGC.

El objetivo de las cuentas anuales es mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la ejecuci髇 del presupuesto de la entidad contable. Al efecto de conseguir la imagen fiel a la que deben conducir las cuentas anuales, en la contabilizaci髇 de las operaciones se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica.

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos de claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad, habi閚dose incluido todos ellos con car醕ter obligatorio en este marco conceptual. Entre los requisitos de la informaci髇 de las cuentas anuales cabe destacar el de la fiabilidad, recogido en la NIC-SP 1.

Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un lado los de car醕ter econ髆ico patrimonial (gesti髇 continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensaci髇, e importancia relativa) y por otro lado, los de car醕ter presupuestario (imputaci髇 presupuestaria, y desafectaci髇). El principio de prudencia, aunque en la NIC-SP 1 figura entre las caracter韘ticas cualitativas de la informaci髇 financiera, est� incluido entre los principios contables, con el fin de lograr una homogeneidad con el Plan General de Contabilidad. El principio de devengo se enuncia de forma m醩 general, refiri閚dose no s髄o a los ingresos y gastos, sino tambi閚 a los activos, pasivos y patrimonio neto, abarcando, por tanto este principio, a todas las operaciones de la entidad. En casos de conflicto, prevalece el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y del resultado econ髆ico patrimonial de la entidad.

Los elementos de las cuentas anuales: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios, y cobros y pagos, se definen en el apartado 4 del marco conceptual. Por lo que afecta a los activos, adem醩 de tener el control econ髆ico de los mismos, tiene que ser probable que la entidad obtenga en un futuro rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. Se distingue, por tanto, entre los activos empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo portadores de 玶endimientos econ髆icos futuros� y activos empleados para suministrar bienes y servicios portadores de un potencial de servicio, que se trata de activos que generan flujos econ髆icos sociales que benefician a la colectividad. Los pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinci髇 es probable que d� lugar a una disminuci髇 de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. Entre los pasivos se incluyen las provisiones. En relaci髇 con las definiciones de ingresos y gastos, determinados ingresos y gastos se contabilizan directamente en el patrimonio neto, sin perjuicio, en su caso, de su posterior imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial. Como consecuencia surge la necesidad de recoger en un nuevo estado de las cuentas anuales: 玡stado de cambios en el patrimonio neto�, adem醩 de otras operaciones, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

En el apartado 5 del marco conceptual se recogen las condiciones que deben cumplir los elementos de las cuentas anuales para su reconocimiento en dichas cuentas. As�, las condiciones que deben darse para que los activos se reconozcan en balance son, adem醩 de cumplir las definiciones del apartado 4 anterior, que sea probable la obtenci髇 de rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio y que la valoraci髇 sea fiable. Por su parte, los pasivos se reconocer醤 cuando se considere probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligaci髇, se entreguen o cedan recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio, y que su valor se pueda determinar con fiabilidad. Respecto a los ingresos y gastos, la fiabilidad en la valoraci髇 o estimaci髇 de los mismos es un requisito necesario para reconocerlos en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto. Por lo que afecta a los activos y pasivos, gastos e ingresos que tambi閚 tengan reflejo en la ejecuci髇 del presupuesto, el reconocimiento se podr� realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los actos de reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios.

Los criterios de valoraci髇 recogidos en el apartado 6 del marco conceptual, son desarrollados posteriormente en las normas de reconocimiento y valoraci髇 de la segunda parte de este Plan de Contabilidad P鷅lica. Se incorpora el valor razonable, que se utiliza para la valoraci髇 de determinados activos y pasivos. En la valoraci髇 posterior del inmovilizado material y otros activos, se puede optar por utilizar el modelo de la revalorizaci髇, en sinton韆 con lo establecido en la NIC-SP 17, 玃ropiedades, planta y equipo�. En la contabilidad p鷅lica, la adopci髇 de este criterio de valoraci髇 no est� condicionado, como sucede en el 醡bito empresarial, por la regulaci髇 tributaria, o por evitar el posible reparto de ingresos no realizados. En cualquier caso, el valor razonable tiene que estar referido a un valor de mercado fiable.

En relaci髇 con el valor residual de un activo, se destaca la diferencia entre vida 鷗il y vida econ髆ica de un activo, ya que la primera hace menci髇 a un concepto subjetivo del activo, en cuanto al periodo de utilizaci髇 del mismo por la entidad, mientras que la vida econ髆ica es un concepto objetivo, relacion醤dolo con el per韔do durante el cual el activo se espera que sea utilizable por uno o m醩 usuarios.

Otro concepto a destacar es el valor realizable neto de un activo, que se define como el importe que se puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado de manera natural o no forzada, deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo, as� como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci髇, construcci髇 o fabricaci髇.

Hay que mencionar tambi閚 el valor en uso, que se define de forma diferente para los activos que incorporan rendimientos econ髆icos futuros que para los activos portadores de potencial de servicio. Para los primeros, se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso enajenaci髇, actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgo. Para los activos portadores de potencial de servicio, el valor en uso se define como el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio, estableci閚dose que su determinaci髇 se realizar� por el coste de reposici髇 del activo menos la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

Resulta preciso se馻lar la definici髇 del importe recuperable de un activo que es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Este importe recuperable se utiliza para calcular el deterioro del inmovilizado material, intangible, e inversiones inmobiliarias.

Por 鷏timo, se incluye la definici髇 del coste amortizado de un activo o pasivo financiero, que se utiliza en la valoraci髇 de cr閐itos y d閎itos, que es el valor actual de los mismos utilizando para su actualizaci髇 el tipo de inter閟 efectivo. El coste amortizado es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, m醩 o menos, la parte imputada en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, mediante la utilizaci髇 del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro en el caso de los activos financieros. El tipo de inter閟 efectivo es el tipo que iguala el valor contable del activo o pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo.

La segunda parte comprende las normas de reconocimiento y valoraci髇, que constituyen un desarrollo de los principios contables y dem醩 disposiciones recogidas en la primera parte del marco conceptual.

En la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material� se incorpora en el precio de adquisici髇 el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento del activo y la restauraci髇 de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisi髇.

Se permite la activaci髇 de los gastos financieros, pero se exigen unos mayores requisitos y condiciones para su activaci髇.

Hay que destacar la admisi髇 en la valoraci髇 posterior del inmovilizado material del valor razonable, que est� en sinton韆 con lo recogido en la NIC-SP 17, cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable sea poco significativo respecto a su valor real. Adem醩, se establecen unas cautelas respecto a la utilizaci髇 de dicho valor razonable, ya que solo ser� aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el c醠culo de las plusval韆s.

Por lo que afecta a las permutas, se distinguen dos casos en funci髇 de si los activos intercambiados son o no similares desde un punto de vista funcional o vida 鷗il.

En la determinaci髇 del importe del inmovilizado material, se tendr� en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales. Estos costes se amortizar醤 de forma distinta a la del resto del elemento, durante el per韔do que medie hasta la gran reparaci髇 o inspecci髇 general.

Por lo que afecta a las amortizaciones, se馻lar que se permite la amortizaci髇 del coste del terreno cuando incluya costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitaci髇.

En la norma se establece la necesidad de revisar peri骴icamente la vida 鷗il y el m閠odo de amortizaci髇 de los elementos del inmovilizado material, pudiendo utilizarse, entre otros, el m閠odo de amortizaci髇 lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas.

Las correcciones valorativas por deterioro de valor se determinan, con car醕ter general, como la cantidad que exceda el valor contable a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa. La norma recoge las circunstancias que deber醤 tenerse en cuenta por la entidad al cierre del ejercicio para evaluar si existe alg鷑 indicio de deterioro.

Respecto al registro de los casos particulares del inmovilizado material, infraestructuras y patrimonio hist髍ico, recogidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 3, en sinton韆 con la NIC-SP 17, se van a registrar en contabilidad cuando cumplan la definici髇 de activo y los criterios de reconocimiento recogidos en los apartados 4 y 5 del marco conceptual, aplic醤dose en estos casos las normas de valoraci髇 del inmovilizado material. Por lo que afecta a los bienes del patrimonio hist髍ico, teniendo en cuenta que en algunas ocasiones es poco probable que su valor en t閞minos culturales, medioambientales, o hist髍ico-art韘tico quede reflejado en un precio de mercado, se ha regulado en la norma que, cuando no se puedan valorar de forma fiable, se dar� informaci髇 sobre los mismos en la memoria.

Las inversiones inmobiliarias reguladas en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 4, est醤 contempladas en la NIC-SP 16 玃ropiedades de inversi髇�. Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusval韆s o ambas, a trav閟 de su arrendamiento o enajenaci髇, y no para su uso en la producci髇 o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones. A estas inversiones se les aplican los criterios de valoraci髇 del inmovilizado material y, dado que la NIC-SP exige la presentaci髇 separada en el balance de este tipo de inversiones, se ha incluido en las cuentas anuales, en el balance, una partida espec韋ica en el activo no corriente para singularizarlas.

Respecto al registro del inmovilizado intangible, recogido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 5, se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento del activo del marco conceptual (probabilidad en la obtenci髇 de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio y fiabilidad en la valoraci髇), la necesidad de que el inmovilizado intangible sea identificable (por ser separable o haber surgido de derechos legales o contractuales).

En sinton韆 con lo previsto en la norma internacional NIC-NIIF 38, 獳ctivos intangibles�, se contempla la posibilidad de que existan activos intangibles con vida 鷗il indefinida, en aquellos casos en que no exista un l韒ite previsible al per韔do a lo largo del cual se espera que genere rendimientos econ髆icos o potencial de servicio para la entidad. Estos activos no se amortizar醤, sin perjuicio de su posible deterioro.

En cuanto al tratamiento contable de los gastos de investigaci髇, aunque la NIC-NIIF 38 exige, con car醕ter general, su imputaci髇 a la cuenta de p閞didas y ganancias, con el objeto de lograr la armonizaci髇 con el PGC aplicable a las empresas, se permite su activaci髇 cuando se cumplan determinadas condiciones estableci閚dose su amortizaci髇 durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s. Por lo que afecta a los gastos de desarrollo, si se cumplen todas las condiciones recogidas en la norma, la activaci髇 ser� obligatoria. Adem醩, en cuanto a la amortizaci髇 de los gastos de desarrollo capitalizados se efectuar� durante la vida 鷗il de los mismos que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s.

Cabe tambi閚 mencionar el tratamiento contable de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un per韔do inferior a la vida econ髆ica del bien, que se contabilizan en una r鷅rica del inmovilizado intangible. Este tratamiento contable no coincide con el del PGC de las empresas, en el que se tratan como inmovilizado material, ya que si los activos recibidos en uso por un per韔do inferior a la vida econ髆ica del bien se contabilizan como intangible, resulta coherente que las inversiones realizadas sobre dichos bienes se contabilicen como mayor valor del intangible, siendo estas operaciones m醩 frecuentes en las administraciones p鷅licas que en las empresas.

En otro inmovilizado intangible se recogen las concesiones administrativas, los derechos de traspaso y las cesiones de uso por per韔do inferior a la vida econ髆ica, cuando no deban contabilizarse como arrendamiento financiero.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de car醕ter similar� establece que el arrendamiento es financiero, cuando de las condiciones econ髆icas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, regulando la norma los supuestos en los que se presume que se ceden todos los riesgos y ventajas.

Por lo que afecta a los activos portadores de potencial de servicio, se considera necesario establecer criterios especiales en relaci髇 con el arrendamiento financiero. En este sentido, se presume, en todo caso, que para este tipo de activos la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato no se produce cuando la entidad p鷅lica retiene el potencial de servicio p鷅lico que dichos activos tienen incorporados al generar flujos econ髆icos sociales que benefician a la colectividad.

La norma establece el registro contable de la operaci髇 desde la perspectiva del arrendatario y del arrendador. El arrendatario registrar� un activo, seg鷑 la naturaleza del bien arrendado, siendo la contrapartida un pasivo financiero. El activo y el pasivo se contabilizan por el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opci髇 de compra y con exclusi髇 de las cuotas de car醕ter contingente (importe que depende de una variable establecida en el contrato), as� como los costes de los servicios y gastos que no se puedan activar. El arrendador, por su parte, registrar� un derecho a cobrar por el valor razonable del bien m醩 los costes directos iniciales del arrendador, y simult醤eamente dar� de baja el activo por su valor contable registr醤dose, en su caso, un resultado del ejercicio.

Se regula de forma espec韋ica el tratamiento contable de la venta con arrendamiento posterior que, en la medida que se desprenda de las condiciones econ髆icas de la operaci髇 que se trata de un m閠odo de financiaci髇, el arrendatario no variar� la calificaci髇 del activo, ni reconocer� resultados derivados de esta transacci髇, registrando el importe recibido con abono a una partida de pasivo financiero. El arrendador contabilizar� la operaci髇 seg鷑 lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

Los activos en estado de venta, recogidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 7, son activos clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se va a recuperar mediante su venta en un futuro pr髕imo, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar esta clasificaci髇, el activo debe estar disponible en sus condiciones actuales para la venta inmediata, y 閟ta ha de ser altamente probable, recogiendo la norma las circunstancias que se tienen que cumplir para considerar que esta venta sea altamente probable.

En sinton韆 con lo establecido en la NIC-NIIF-5, 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas�, se incluye una partida espec韋ica en el activo corriente del balance para recoger estos activos, que no ser醤 objeto de amortizaci髇. La norma recoge tambi閚 el tratamiento contable de las reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material, seg鷑 se trate de activos contabilizados seg鷑 el modelo de coste o el modelo de revalorizaci髇.

Las normas n^o 8 de activos financieros y n^o 9 de pasivos financieros toman como referencia la NIC-SP-15, 獻nstrumentos financieros: presentaci髇 e informaci髇 a revelar�, la NIC-NIIF-32, 獻nstrumentos Financieros�, y la NIC-NIIF-39, 獻nstrumentos financieros: reconocimiento y valoraci髇�.

La valoraci髇 de los activos y pasivos financieros est� en funci髇 de la clasificaci髇 inicial de los mismos, que depender�, en algunos casos, de que la entidad tenga la intenci髇 de mantenerlos hasta el vencimiento, o venderlos en el corto plazo. La norma define los activos financieros como el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los activos financieros se clasifican, a efectos de su valoraci髇, en cr閐itos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y activos financieros disponibles para la venta.

Hay que mencionar la valoraci髇 posterior a valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta (excepto los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo que se valorar醤 por su coste menos, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro), con la diferencia de que, en el caso de los disponibles para la venta, las diferencias en el valor razonable se registran en el patrimonio neto de la entidad, hasta su enajenaci髇 o deterioro, momento en el que se imputar醤 a resultados.

Tambi閚 hay que resaltar la necesidad de actualizar la valoraci髇 de los cr閐itos y partidas a cobrar. No obstante, se establece que los cr閐itos y partidas a cobrar a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual se valorar醤 por su valor nominal. Las partidas a cobrar a largo plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual se podr醤 valorar por el nominal y los pr閟tamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizaci髇 globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Por lo que afecta a las fianzas y dep髎itos constituidos se valorar醤 siempre por el importe entregado sin actualizar.

Se introducen unas normas relativas a la reclasificaci髇 de activos financieros. La reclasificaci髇 va a suponer que los activos financieros pasen de una categor韆 a otra y, por lo tanto, ajustar sus valoraciones. La norma establece las condiciones en las que se pueden efectuar estas reclasificaciones y algunas limitaciones a las mismas.

Por 鷏timo, la norma regula la baja de activos financieros. En las cesiones de activos financieros cuando la entidad mantenga los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, no se dar� de baja el activo financiero y se reconocer� un pasivo financiero por la contraprestaci髇 recibida.

Por su parte, los pasivos financieros se definen como una obligaci髇 exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los pasivos financieros se clasifican, a efectos de su valoraci髇, en pasivos financieros al coste amortizado y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En la misma l韓ea que los activos financieros, las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual se valorar醤 por su valor nominal. Las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inter閟 contractual se podr醤 valorar por su valor nominal y los pr閟tamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe recibido cuando el efecto de la no actualizaci髇 globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Las fianzas y dep髎itos recibidos se valorar醤 siempre por el importe recibido sin actualizar.

Respecto a la baja de los pasivos financieros, con car醕ter general, se registrar� cuando la obligaci髇 se haya cumplido o cancelado. No obstante, no se dar� de baja el pasivo en el supuesto de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo o a un precio igual al de venta m醩 la rentabilidad normal del prestamista, ya que en estos casos el fondo econ髆ico de estas operaciones consiste en la concesi髇 de un pr閟tamo, o la constituci髇 de un dep髎ito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garant韆.

Tambi閚 hay que resaltar la inclusi髇 del tratamiento contable de determinados instrumentos financieros que han ido apareciendo como consecuencia de la naturaleza din醡ica de los mercados financieros. Se incluye del tratamiento contable del intercambio de pasivos financieros y los contratos de garant韆 financiera.

El tratamiento contable de las coberturas es una novedad que se regula en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10. Mediante una operaci髇 de cobertura uno o varios instrumentos financieros denominados de cobertura, son designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas. La norma recoge los elementos patrimoniales que pueden designarse como instrumentos de cobertura y como partidas cubiertas, as� como los requisitos que deben cumplirse para que una cobertura pueda calificarse como cobertura contable, la valoraci髇 del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, as� como la interrupci髇 de la contabilidad de coberturas.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 11, 獷xistencias�, hay que se馻lar que se establece la utilizaci髇 con car醕ter general del m閠odo del precio medio o coste medio ponderado, admiti閚dose el m閠odo FIFO cuando la entidad lo considere m醩 conveniente para su gesti髇. Sin embargo, en l韓ea con lo establecido en la NIC-SP 12, 獻nventarios� no se admite el m閠odo LIFO. Tambi閚 se馻la la norma que en el caso de que no se pueda asignar el valor por los m閠odos anteriores, se podr� determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

En la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 12, 獳ctivos construidos o adquiridos para otras entidades� se ha tenido en consideraci髇 la NIC-SP 11, 獵ontratos de construcci髇�. Cuando se trate de construcci髇 de los bienes, si los ingresos y los costes pueden ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos se reconocer醤 en el resultado del ejercicio en base al grado de avance o realizaci髇 de la obra al final de cada ejercicio, y los costes se calcular醤 conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 de existencias. Cuando los ingresos y los costes no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyen directamente por la entidad gestora, los costes asociados a la construcci髇 o adquisici髇 se reconocer醤 como existencias, reconoci閚dose los ingresos cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 13, 玀oneda extranjera�, define lo que se entiende como partidas monetarias y partidas no monetarias, as� como su valoraci髇 en el momento de su reconocimiento en las cuentas anuales y en cada fecha de presentaci髇 de las mismas.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 14, 獻mpuesto sobre el valor a馻dido�, no merece especial menci髇.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 15, 獻ngresos con contraprestaci髇�, concreta los requisitos que debe cumplir la transacci髇 para que se puedan reconocer los ingresos derivados de la misma. En el caso de ingresos por ventas, adem醩 de los criterios generales se deben cumplir los siguientes: que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo, con independencia de la cesi髇 o no del t韙ulo legal de propiedad; que la entidad no conserva ninguna implicaci髇 en la gesti髇 corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los mismos y que los gastos asociados con la transacci髇 pueden ser medidos con fiabilidad.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 16, 獻ngresos sin contraprestaci髇�, en sinton韆 con la NIC-SP 23, 獻ngresos de transferencias sin contraprestaci髇�, establece que el reconocimiento de estos ingresos va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transacci髇.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 17, 玃rovisiones, activos y pasivos contingentes�, en sinton韆 con lo recogido en la NIC-SP 19, 玃rovisiones, pasivos y activos contingentes�, no se va a aplicar a las provisiones en las que sean necesarios c醠culos actuariales para su determinaci髇 (pasivos por retribuciones a largo plazo al personal), ni las que afecten a los beneficios sociales.

Esta norma recoge los criterios de reconocimiento que se deben cumplir para contabilizar una provisi髇; en particular: que exista una obligaci髇 presente (legal, contractual o impl韈ita), como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, y que pueda hacerse una estimaci髇 fiable de su importe. Cuando la obligaci髇 no re鷑a los requisitos anteriores y exista un pasivo contingente se informar� en memoria.

En relaci髇 con los activos contingentes, la norma establece que se facilitar� informaci髇 sobre los mismos en la memoria.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�, define lo que se entiende por transferencias y subvenciones a los 鷑icos efectos de este Plan. Las subvenciones, cuando existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados a su disfrute, tendr醤 la consideraci髇 de reintegrables, y la operaci髇 se tratar� como un pasivo y un activo en la entidad beneficiaria y en la aportante, respectivamente.

En cuanto a la forma de registro contable, las subvenciones recibidas no reintegrables se califican como ingresos contabilizados, con car醕ter general, como patrimonio neto que se imputar醤 posteriormente a la cuenta de resultado econ髆ico patrimonial de acuerdo con su finalidad. Las transferencias recibidas se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Por lo que afecta a las transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades propietarias a favor de una entidad p鷅lica dependiente, se contabilizar醤 de acuerdo con los criterios anteriores. No obstante, la aportaci髇 patrimonial inicial, as� como las posteriores ampliaciones por asunci髇 de nuevas competencias por la entidad dependiente, se registrar醤 por las entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades p鷅licas dependientes, valor醤dose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 de activos financieros. Para la entidad dependiente constituir� una aportaci髇 que se registra en el patrimonio neto.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 19, 獳dscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos� remite a los criterios de reconocimiento y valoraci髇 de la norma de transferencias y subvenciones y contempla las operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad p鷅lica a otra para su utilizaci髇 por 閟ta 鷏tima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deber韆n ser objeto de reversi髇 o devoluci髇 a la entidad aportante.

Si la adscripci髇 o cesi髇 gratuita del bien es por un per韔do inferior a la vida econ髆ica del mismo, la entidad beneficiaria registrar� un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripci髇 o cesi髇 gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econ髆ica del bien, la entidad beneficiaria registrar� en su activo el elemento recibido en funci髇 de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la cesi髇.

En el supuesto de la adscripci髇 de bienes o derechos de una entidad p鷅lica a sus organismos p鷅licos dependientes, la entidad beneficiaria registrar� el bien o derecho recibido por el valor razonable del mismo con abono a una cuenta de patrimonio.

Por lo que afecta a la entidad adscribiente, con car醕ter general, contabilizar� un activo financiero por el valor razonable del bien o derecho aportado con abono a la cuenta del bien adscrito, registrando, en su caso, un resultado por la diferencia entre el valor razonable del bien y su valor contable.

Por lo que afecta a las cesiones gratuitas de bienes y derechos (cuando no exista dependencia entre las entidades), la entidad cesionaria que recibe el bien o derecho registra el mismo por el valor razonable con abono a una cuenta de patrimonio neto y, posteriormente, se imputar� al resultado econ髆ico patrimonial en proporci髇 a la dotaci髇 a la amortizaci髇 del bien o derecho, o en su caso, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario. La entidad cedente del bien o derecho registra un gasto por subvenciones, por el valor contable del bien o derecho cedido, con abono a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien o derecho cedido.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 20, 獳ctividades conjuntas� en la misma l韓ea que la NIC-SP 8, � Participaciones en actividades conjuntas�, define lo que se entiende por actividad conjunta, distinguiendo entre las actividades conjuntas que no requieren la constituci髇 de una nueva entidad, en cuyo caso cada part韈ipe reconocer� en sus cuentas anuales la parte proporcional que le corresponda de activos, pasivos, ingresos y gastos, y las actividades conjuntas que requieren la constituci髇 de una persona jur韉ica independiente que son las entidades multigrupo definidas en la norma de activos financieros.

La norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 21, 獵ambios en criterios y estimaciones contables y errores�, en l韓ea con lo recogido en la NIC-SP 3, 玈uper醰it o d閒icit del ejercicio. Errores fundamentales y cambios en las pol韙icas de contabilidad�, establece que los cambios en criterios contables y los errores que tengan importancia relativa se aplican de forma retrospectiva desde el ejercicio m醩 antiguo del que se tenga informaci髇 contra una cuenta de patrimonio neto. Si el cambio de criterio contable se produce por imposici髇 normativa se tratar� seg鷑 lo recogido en las disposiciones transitorias de la norma y en su defecto se aplicar� el criterio anterior.

Por lo que afecta a los cambios en estimaciones contables que son consecuencia de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, se contabilizar� de forma prospectiva, afectando, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 de que se trate, al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.

Por 鷏timo, los hechos posteriores al cierre se regulan en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 22. La norma distingue, en sinton韆 con lo establecido en la NIC-SP 14, 獺echos ocurridos despu閟 de la fecha de informaci髇�, entre: a) si los hechos ponen de manifiesto condiciones que ya exist韆n al cierre del ejercicio, deber醤 tenerse en cuenta para la formulaci髇, o en su caso reformulaci髇 de las cuentas anuales, siempre antes de su aprobaci髇 por el 髍gano competente, motivando un ajuste, informaci髇 en la memoria o ambos; b) si los hechos posteriores al cierre ponen de manifiesto condiciones que no exist韆n al cierre del ejercicio, no supondr醤 un ajuste en las cuentas anuales, sin perjuicio de incluir, en su caso, informaci髇 en la memoria con una estimaci髇 de su efecto, o de la imposibilidad de realizar dicha estimaci髇.

La tercera parte recoge tanto las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales como los modelos de los documentos que conforman las mismas, incluido el contenido de la memoria. Los documentos que integran las cuentas anuales comprenden: el balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidaci髇 del presupuesto y la memoria. La principal novedad es la incorporaci髇 de dos nuevos estados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, en los que se ha tenido en cuenta la NIC-SP 1, 玃resentaci髇 de estados financieros�, y la NIC-SP 2, 獷stados de flujo de efectivo�.

Por lo que afecta al balance, hay que destacar la distinci髇 entre activos y pasivos corrientes y no corrientes, la presentaci髇 de las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorando las correspondientes partidas del activo, que figurar醤 por su importe neto, as� como la estructura del patrimonio neto, figurando en ep韌rafes independientes el patrimonio aportado, el generado, los ajustes por cambios de valor y otros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados.

En relaci髇 con la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, hay que resaltar como novedad la presentaci髇 de dicha cuenta en forma de lista. Tambi閚 hay que mencionar que el resultado del ejercicio (ahorro o desahorro), se obtiene de la suma del resultado de las operaciones no financieras y financieras.

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene tres partes: a) estado total de cambios en el patrimonio neto, b) estado de ingresos y gastos reconocidos y c) estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias. La primera parte de este estado (estado total de cambios en el patrimonio neto) informa de todos los cambios originados en el patrimonio neto derivados de los ajustes por cambios de criterios contables y correcciones de errores; ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio y operaciones con la entidad o entidades propietarias; y otras variaciones en el patrimonio neto. La segunda parte (estado de ingresos y gastos reconocidos) recoge, adem醩 del resultado econ髆ico patrimonial de la entidad, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta. La tercera parte (estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias) detalla las operaciones realizadas con la entidad o entidades propietarias de la entidad, distinguiendo entre las operaciones patrimoniales y otras.

Por su parte, el estado de flujos de efectivo informa del origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, e indica la variaci髇 neta sufrida por las mismas en el ejercicio. Se distingue entre las actividades de gesti髇, de inversi髇 y de financiaci髇. Las actividades de gesti髇 incluyen las transacciones que intervienen en la determinaci髇 del resultado de la gesti髇 ordinaria de la entidad y aquellas otras que no se clasifican en las otras dos. Las actividades de inversi髇 incluyen los pagos y cobros que tienen su origen en la adquisici髇, enajenaci髇 o amortizaci髇 de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras. Las actividades de financiaci髇 incluyen los cobros procedentes de la adquisici髇 por terceros de t韙ulos valores emitidos por la entidad, aportaciones de la entidad o entidades propietarias, deudas con entidades de cr閐ito, as� como los pagos a la entidad o entidades propietarias o por reembolsos de pasivos financieros.

La memoria incluye una informaci髇 amplia y detallada. Se debe informar de las normas de reconocimiento y valoraci髇 aplicadas y de otra informaci髇 adicional que se considera relevante para la comprensi髇 por los usuarios de las cuentas anuales.

La cuarta parte se refiere al cuadro de cuentas que incluye como novedad dos nuevos grupos, el 8, 獹astos imputados al patrimonio neto� y el 9, 獻ngresos imputados al patrimonio neto� para incluir, respectivamente, los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto; estas cuentas se saldan al cierre del ejercicio con cargo a las cuentas del subgrupo 13, 玈ubvenciones y ajustes por cambio de valor� que correspondan. Por otra parte, el cuadro de cuentas se ampl韆 para dar cabida a nuevas operaciones recogidas en las normas de reconocimiento y valoraci髇 de la segunda parte de este Plan de Contabilidad P鷅lica.

La quinta parte se dedica a las definiciones y relaciones contables de los grupos, subgrupos y cuentas del Plan. Las relaciones contables definen los motivos m醩 comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que cada una de ellas admiten. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizaci髇 no se haya recogido de forma expresa, se efectuar� realizando el asiento o asientos que procedan, utilizando los criterios establecidos con car醕ter general.

PRIMERA PARTE

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD P贐LICA

1

Imagen fiel de las cuentas anuales

Las cuentas anuales deben suministrar informaci髇 鷗il para la toma de decisiones econ髆icas y constituir un medio para la rendici髇 de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial, y de la ejecuci髇 del presupuesto de la entidad contable.

A tales efectos, constituye la entidad contable todo ente con personalidad jur韉ica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidaci髇 del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicaci髇 sistem醫ica y regular de los requisitos de la informaci髇 y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizaci髇 de las operaciones, se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informaci髇 y principios y criterios contables incluidos en este Plan de Contabilidad P鷅lica no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar� en la memoria la informaci髇 complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. En tales casos, en la memoria se motivar� suficientemente esta circunstancia, y se explicar� su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

2

Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caracter韘ticas siguientes:

• a) Claridad. La informaci髇 es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.
• b) Relevancia. La informaci髇 es relevante cuando es de utilidad para la evaluaci髇 de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmaci髇 o correcci髇 de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informaci髇 ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisi髇 o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econ髆icas de cualquiera de los destinatarios de la informaci髇.
• c) Fiabilidad. La informaci髇 es fiable cuando est� libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:
  • - La informaci髇 sea completa y objetiva.
  • - El fondo econ髆ico de las operaciones prevalezca sobre su forma jur韉ica.
  • - Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de ncertidumbre.
• d) Comparabilidad. La informaci髇 es comparable, cuando se pueda establecer su comparaci髇 con la de otras entidades, as� como con la de la propia entidad correspondiente a diferentes periodos.

3

Principios contables

1. La contabilidad de la entidad se desarrollar� aplicando los principios contables de car醕ter econ髆ico patrimonial que se indican a continuaci髇:

• a) Gesti髇 continuada. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que contin鷄 la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicaci髇 de los presentes principios no ir� encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
• b) Devengo. Las transacciones y otros hechos econ髆icos deber醤 reconocerse en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqu閘los. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

  Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocer醤 los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

• c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caracter韘ticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elecci髇.

  Si procede la alteraci髇 justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har� constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.

• d) Prudencia. Se deber� mantener cierto grado de precauci髇 en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adem醩, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloraci髇 de activos o ingresos ni la sobrevaloraci髇 de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privar韆 de neutralidad a la informaci髇, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.
• e) No compensaci髇. No podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as� se regule.
• f) Importancia relativa. La aplicaci髇 de los principios y criterios contables, deber� estar presidida por la consideraci髇 de la importancia en t閞minos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr� ser admisible la no aplicaci髇 estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos o cualitativos de la variaci髇 constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situaci髇 patrimonial y de los resultados del sujeto econ髆ico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podr醤 aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funci髇. La aplicaci髇 de este principio no podr� implicar en caso alguno la transgresi髇 de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y del resultado econ髆ico patrimonial de la entidad.

2. Tambi閚 se aplicar醤 los principios contables de car醕ter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

• a) Principio de imputaci髇 presupuestaria. La imputaci髇 de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber� efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:
  • - Los gastos e ingresos presupuestarios se imputar醤 de acuerdo con su naturaleza econ髆ica y, en el caso de los gastos, adem醩, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificar醤, en su caso, atendiendo al 髍gano encargado de su gesti髇.
  • - Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputar醤 al Presupuesto del ejercicio en que 閟tos se realicen y con cargo a los respectivos cr閐itos; los derechos se imputar醤 al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.
• b) Principio de desafectaci髇. Con car醕ter general, los ingresos de car醕ter presupuestario se destinar醤 a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relaci髇 directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios espec韋icos a ellos afectados, el sistema contable podr� reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4

Elementos de las cuentas anuales

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situaci髇 financiera de la entidad, que se registran en el balance son:

• a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econ髆icamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. Tambi閚 ser醤 calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econ髆icos o el potencial de servicio de otros activos.

  Los activos portadores de "rendimientos econ髆icos futuros" son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a trav閟 de la provisi髇 de bienes o prestaci髇 de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtenci髇 de beneficios. La posesi髇 de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a trav閟 de ese activo (o a trav閟 de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesi髇 del mismo.

  Los activos portadores de 玴otencial de servicio� son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econ髆icos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

• b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinci髇 es probable que d� lugar a una disminuci髇 de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constituci髇 o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideraci髇 de pasivos, as� como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econ髆ico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

• a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci髇 de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando act鷈n como tales.
• b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando act鷈n como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputar醤 al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan de Contabilidad P鷅lica o en su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con la ejecuci髇 del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidaci髇 del presupuesto son:

• a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen el empleo de cr閐itos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realizaci髇 conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisici髇 de activos o en la cancelaci髇 de pasivos financieros.
• b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenaci髇, el vencimiento o la cancelaci髇 de activos o en la emisi髇 de pasivos financieros.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorer韆 que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

• a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorer韆 de la entidad.
• b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminuci髇 de la tesorer韆 de la entidad.

5

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econ髆icos deben ser registrados en el oportuno orden cronol骻ico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

• - Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio en el futuro,
• - Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica tambi閚 el reconocimiento simult醤eo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminuci髇 de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr� de reconocerse cualquier disminuci髇 en los rendimientos econ髆icos o el potencial de servicio esperados de los activos, ya venga motivada por su deterioro f韘ico, por su desgaste a trav閟 del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer� un pasivo en el balance cuando:

• - Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligaci髇, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio futuros.
• - Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simult醤eo de un activo o de un gasto, o la disminuci髇 de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que tambi閚 tengan reflejo en la ejecuci髇 del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr� realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios.

3. Ingresos y gastos

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econ髆icos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminuci髇 de los pasivos, y siempre que su cuant韆 pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminuci髇 de recursos econ髆icos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuant韆 con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simult醤eo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en 閟te, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un activo.

Cuando se trate de gastos e ingresos que tambi閚 tengan reflejo en la ejecuci髇 del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr� realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios.

En cualquier caso, se registrar醤 en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econ髆icos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios

Se reconocer� un gasto presupuestario en el estado de liquidaci髇 del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidaci髇 de la obligaci髇 presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligaci髇 presupuestaria a pagar, y simult醤eamente el de un activo o de un gasto, o la disminuci髇 de otro pasivo o de ingresos.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidaci髇 del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidaci髇 del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simult醤eamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminuci髇 de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

6

Criterios de valoraci髇

La valoraci髇 es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoraci髇 relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan de Contabilidad P鷅lica.

Si existe un desarrollo de criterios de valoraci髇 en alguna norma de reconocimiento y valoraci髇 particular habr� que atender a ello.

A tal efecto, se tendr醤 en cuenta las siguientes definiciones:

• 1. Precio de adquisici髇.

  El precio de adquisici髇 de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as� como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est� destinado.

• 2. Coste de producci髇.

  El coste de producci髇 de un activo incluye el precio de adquisici髇 de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de producci髇 directamente imputables al mismo, y la fracci髇 que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al per韔do de producci髇, construcci髇 o fabricaci髇, y se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇 y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

• 3. Coste de un pasivo.

  El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

• 4. Valor razonable.

  Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacci髇 en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar� sin deducir los costes de transacci髇 en los que pudiera incurrirse en su enajenaci髇. No tendr� en ning鷑 caso el car醕ter de valor razonable el que sea resultado de una transacci髇 forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidaci髇 involuntaria.

  Con car醕ter general, el valor razonable se calcular� con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser� la mejor referencia del valor razonable, entendi閚dose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

  • - Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog閚eos.
  • - Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y;
  • - Los precios son conocidos y f醕ilmente accesibles para el p鷅lico. Estos precios, adem醩, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

  En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr� mediante la aplicaci髇 de modelos y t閏nicas de valoraci髇. Entre los modelos y t閏nicas de valoraci髇 se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 ser consistentes con las metodolog韆s generalmente aceptadas por el mercado para la fijaci髇 de precios, debi閚dose usar, si existe, la t閏nica de valoraci髇 empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones m醩 realistas de los precios.

  Las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerar韆n al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

  La entidad deber� evaluar la t閏nica de valoraci髇 de manera peri骴ica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que est閚 disponibles.

  Se considerar� que el valor razonable obtenido a trav閟 de los modelos y t閏nicas de valoraci髇 anteriores no es fiable cuando:

  • - La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa o,
  • - Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimaci髇 del valor razonable.

  Cuando proceda la valoraci髇 por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y t閏nicas de valoraci髇 antes se馻lados, se valorar醤, seg鷑 proceda, por su precio de adquisici髇, coste de producci髇 o coste amortizado, haciendo menci髇 en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 5. Valor realizable neto.

  El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as� como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci髇, construcci髇 o fabricaci髇.

• 6. Valor en uso.

  El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econ髆icos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad de la entidad, y, en su caso, de su enajenaci髇 u otra forma de disposici髇, actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgos. Cuando la distribuci髇 de los flujos de efectivo est� sometida a incertidumbre, se considerar� 閟ta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deber醤 tener en cuenta cualquier otra asunci髇 que los participantes en el mercado considerar韆n, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

  El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad, es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determina por el coste de reposici髇 del activo menos la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

• 7. Costes de venta.

  Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habr韆 incurrido de no haber tomado la decisi髇 de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

• 8. Importe recuperable.

  El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

• 9. Valor actual de un activo o de un pasivo.

  El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, seg鷑 se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

• 10. Coste amortizado de un activo o pasivo financiero.

  Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, m醩 o menos, seg鷑 proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, mediante la utilizaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

  El tipo de inter閟 efectivo es el tipo de actualizaci髇 que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las p閞didas por riesgo de cr閐ito futuras; en su c醠culo se incluir醤 las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesi髇 de financiaci髇. Cuando no se disponga de una estimaci髇 fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar� que los flujos restantes son iguales a los del 鷏timo periodo para el que se dispone de una estimaci髇 fiable.

• 11. Costes de transacci髇 atribuibles a un activo o pasivo financiero.

  Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenaci髇 de un activo financiero, o a la emisi髇 o asunci髇 de un pasivo financiero, en los que no se habr韆 incurrido si la entidad no hubiera realizado la transacci髇. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervenci髇 de fedatario p鷅lico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisi髇, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y an醠isis previos.

• 12. Valor contable.

  El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizaci髇 acumulada y cualquier correcci髇 valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

• 13. Valor residual de un activo.

  El valor residual de un activo es el importe que la entidad podr韆 obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposici髇, una vez deducidos los costes estimados para realizar 閟ta, tomando en consideraci髇 que el activo hubiese alcanzado la antig黣dad y dem醩 condiciones que se espera que tenga al final de su vida 鷗il.

  La vida 鷗il de un activo es el per韔do durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el n鷐ero de unidades de producci髇 o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

  La vida econ髆ica de un activo es el per韔do durante el cual el activo se espera que sea utilizable econ髆icamente por parte de uno o m醩 usuarios o el n鷐ero de unidades de producci髇 que se espera obtener del activo por parte de uno o m醩 usuarios.

SEGUNDA PARTE

NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACI覰

1

Desarrollo del marco conceptual

Las normas de reconocimiento y valoraci髇 desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la Contabilidad P鷅lica. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

2

Inmovilizado material

1. Concepto

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

• a) Posee la entidad para su uso en la producci髇 o suministro de bienes y servicios o para sus propios prop髎itos administrativos.
• b) Se espera tengan una vida 鷗il mayor a un a駉.

Con car醕ter general, podr醤 excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as� lo aconsejen.

2. Criterios de valoraci髇 aplicables

a) Precio de adquisici髇.

Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importaci髇 y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisici髇, as� como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est� destinado. Se deducir� del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

• 1) Los de preparaci髇 del emplazamiento f韘ico;
• 2) Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulaci髇 o transporte posterior;
• 3) Los relativos a la instalaci髇;
• 4) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios p鷅licos, as� como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; y
• 5) El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauraci髇 de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisi髇.

El reconocimiento de los costes de un activo terminar� cuando 閟te se encuentre en el lugar y condiciones para operar de la forma prevista por la entidad.

En el caso de que la entidad devengue gastos provenientes de su propia organizaci髇, solo se considerar醤 que forman parte del precio de adquisici髇 si cumplen todas las condiciones siguientes:

• a) Son directamente atribuibles a la adquisici髇 o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.
• b) Pueden ser medidos e imputados con fiabilidad, aplic醤doles un criterio estricto de seguimiento y control.
• c) Sean necesarios para la adquisici髇 o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haber utilizado medios propios, hubiese sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra ser� el precio equivalente al contado. A los efectos de establecer el precio equivalente al contado se atender� a lo dispuesto en el punto 4.1. de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 9, 玃asivos financieros� para la valoraci髇 inicial de las partidas a pagar.

Se podr醤 incluir los gastos financieros en el precio de adquisici髇 cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 獳ctivaci髇 de gastos financieros� de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

En el caso de solares sin edificar, se incluir醤 en su precio de adquisici髇 los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspecci髇 y levantamiento de planos cuando se efect鷈n con car醕ter previo a su adquisici髇, as� como, en su caso, la estimaci髇 inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitaci髇 del solar.

b) Coste de producci髇

El coste de producci髇 de un activo fabricado o construido por la propia entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisici髇 de los activos.

Dicho coste se obtendr� a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificaci髇 directa o en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los dem醩 costes directamente imputables a la fabricaci髇 o elaboraci髇 del bien. Igualmente se a馻dir� la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos relacionados con la fabricaci髇 o elaboraci髇.

El proceso de distribuci髇 de los costes indirectos fijos a cada unidad producida se basar� en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de producci髇 siempre que se aproxime a la capacidad normal.

En periodos en los que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de producci髇, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producci髇, no se incrementar�, reconoci閚dose como gastos del ejercicio los costes indirectos incurridos y no distribuidos a las unidades producidas.

En cambio, en periodos de producci髇 anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad producida se disminuir�, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

Los costes indirectos variables se distribuir醤, a cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producci髇.

No se incluir醤, en el coste de producci髇 del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados ni cualquier tipo de beneficio interno.

La asignaci髇 e imputaci髇 de costes al activo se realizar� hasta que el elemento patrimonial est� terminado, es decir, hasta que est� en condiciones de servicio para el uso al que est� destinado.

Se podr醤 incluir los gastos financieros en el coste de producci髇 cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 獳ctivaci髇 de gastos financieros� de esta misma norma.

c) Valor razonable.

Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad p鷅lica de este Plan.

3. Activaci髇 de gastos financieros

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en los que incurre la entidad en relaci髇 con la financiaci髇 recibida. Entre otros, se incluyen:

• - Los intereses de pr閟tamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.
• - La imputaci髇 de primas o descuentos relativos a los pr閟tamos.
• - La imputaci髇 de los gastos de formalizaci髇 de pr閟tamos.
• - Las diferencias de cambio procedentes de pr閟tamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes a los costes por intereses.

Podr醤 activarse aquellos gastos financieros que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos y condiciones:

• a) Que provengan de pr閟tamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisici髇, acondicionamiento o fabricaci髇 de un activo.
• b) Que se hayan devengado por la efectiva utilizaci髇 de la financiaci髇 recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se considerar� 鷑icamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisici髇, acondicionamiento o fabricaci髇 del activo.
• c) Solo se activar醤 durante el periodo de tiempo en el que se est閚 llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricaci髇, entendiendo como tales, las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que est� destinado. La activaci髇 se suspender� durante los periodos de interrupci髇 de las mencionadas actividades.
• d) Cuando el acondicionamiento o fabricaci髇 de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o producci髇 de las restantes, la activaci髇 de gastos financieros de cada parte finalizar� cuando cada una de ellas est� terminada.

4. Valoraci髇 inicial

La valoraci髇 inicial de los distintos elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material se har� al coste. Dicho concepto incluye los distintos sistemas de valoraci髇 expuestos en el apartado anterior. En concreto, se entender� como coste:

• a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transacci髇 onerosa: el precio de adquisici髇.
• b) Para los activos producidos por la propia entidad: el coste de producci髇.
• c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simb髄ico o nulo: se aplicar醤 los criterios de valoraci髇 establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.
• d) Para los activos adquiridos en permuta:
  • d.1) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida 鷗il y se pueda establecer una estimaci髇 fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operaci髇.

    Las diferencias de valoraci髇 que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado se imputar醤 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

    Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, se tratar醤 como subvenciones recibidas o entregadas, seg鷑 el caso.

  • d.2) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida 鷗il, o cuando no pueda obtenerse una estimaci髇 fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados:
    • a) Si en la operaci髇 no se realiza ning鷑 intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el l韒ite, cuando est� disponible, del valor razonable del activo recibido si 閟te fuera menor.
    • b) Si en la operaci髇 se efectuara alg鷑 pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el l韒ite, cuando est� disponible, del valor razonable del activo recibido si 閟te fuera menor.
    • c) Si en la operaci髇 hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deber� diferenciar la parte de la operaci髇 que supone una venta -contraprestaci髇 en tesorer韆- de la parte de la operaci髇 que se materializa en una permuta -activo recibido- debi閚dose tener en cuenta a este respecto la proporci髇 que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestaci髇 -tesorer韆 y valor razonable del bien recibido-.

  Por la parte de la operaci髇 que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr� un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

  Por la parte de la operaci髇 que supusiera una permuta se aplicar� lo previsto en el apartado a) anterior.

• e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realizaci髇 de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisici髇 o coste de producci髇 original e importes posteriores susceptibles de activaci髇.
• f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organizaci髇, para su dotaci髇 inicial: su coste se obtendr� conforme se establece en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.
• g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura an醠oga: se valorar醤 por lo indicado en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�.
• h) Para activos recibidos en adscripci髇 o cesi髇 gratuita: se valorar醤 seg鷑 lo indicado en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 19, 獳dscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos�.
• i) Para los activos recibidos como consecuencia de un contrato de construcci髇 o adquisici髇: se valorar醤 por el valor razonable del activo recibido.

5. Desembolsos posteriores

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser a馻didos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos econ髆icos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como:

• a) modificaci髇 de un elemento para ampliar su vida 鷗il o para incrementar su capacidad productiva;
• b) puesta al d韆 de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y
• c) adopci髇 de procesos de producci髇 nuevos que permiten una reducci髇 sustancial en los costes de operaci髇 estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos econ髆icos futuros o potencial de servicios estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En aquellos supuestos en los que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban ser reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas 鷗iles claramente diferenciadas a las de los activos con los que est醤 relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovaci髇 del componente se contabilizan como una adquisici髇 de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podr� utilizarse, a los efectos de su identificaci髇, el precio actual de mercado del componente sustituido

En la valoraci髇 del inmovilizado material se tendr� en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo contin鷈 operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes se amortizar� de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparaci髇 o inspecci髇 general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisici髇 o construcci髇, a efectos de la identificaci髇 de los mismos, podr� utilizarse el precio actual de mercado de una reparaci髇 o inspecci髇 general similar.

El coste de una gran reparaci髇 o inspecci髇 general por defectos, (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que alg鷑 elemento de inmovilizado material contin鷈 operando, se reconocer� en el valor contable del inmovilizado como una sustituci髇, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar� de baja cualquier importe procedente de una gran reparaci髇 o inspecci髇 previa, que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

6. Valoraci髇 posterior

a) Tratamiento general: Modelo del coste

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoraci髇 inicial, incrementado, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortizaci髇 acumulada practicada y la correcci髇 valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida 鷗il.

b) Tratamiento especial: Modelo de la Revalorizaci髇

Cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable de un elemento del inmovilizado material sea poco significativo respecto a su valor real, se permite que el valor de los activos afectados por esta circunstancia se exprese por su valor razonable, en el momento de la revalorizaci髇, menos la amortizaci髇 acumulada practicada posteriormente y la correcci髇 valorativa acumulada por deterioro que haya sufrido el elemento desde la fecha de la revalorizaci髇 hasta la fecha de las cuentas anuales. De persistir los incrementos en el precio de mercado, las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el valor contable, en todo momento, no difiera significativamente del que podr� determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de las cuentas anuales.

El modelo de revalorizaci髇 solo ser� aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el c醠culo de las plusval韆s.

Cuando se incrementa el valor contable como consecuencia de una revalorizaci髇, tal aumento debe ser registrado en una partida espec韋ica de patrimonio neto. No obstante, el incremento se imputar� al resultado del ejercicio en la medida en que exprese la reversi髇 de un deterioro de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como un gasto en el resultado del ejercicio.

Cuando se reduce el valor contable de un inmovilizado como consecuencia de un deterioro de valor, tal disminuci髇 debe ser imputada como un gasto en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminuci髇 se imputar� en la partida espec韋ica de patrimonio neto registrada previamente en relaci髇 con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminuci髇 no exceda el saldo de la citada partida.

Cuando se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se incrementar� por el importe de dicha revalorizaci髇, la cuenta representativa del activo contra la misma partida espec韋ica de patrimonio neto.

Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, tambi閚 deben ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos, siempre que el cambio de valor sea significativo. Se entiende por misma clase de activos a un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de una entidad.

7. Amortizaci髇

a) Concepto.

La amortizaci髇 es la distribuci髇 sistem醫ica de la depreciaci髇 de un activo a lo largo de su vida 鷗il. Su determinaci髇 se realizar�, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien entre la vida 鷗il que reste, seg鷑 el m閠odo de amortizaci髇 utilizado. La base amortizable ser� igual al valor contable del bien en cada momento detray閚dole en su caso el valor residual que pudiera tener.

Para determinar la vida 鷗il del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

• - El uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento f韘ico esperado del activo;
• - El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el n鷐ero de turnos de trabajo en los que ser� usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as� como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est� siendo dedicado a tareas productivas;
• - La obsolescencia t閏nica derivada de los cambios y mejoras en la producci髇, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y
• - Los l韒ites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

La dotaci髇 de la amortizaci髇 de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio por la parte correspondiente al valor contable si se hubiese registrado el inmovilizado por el modelo del coste e imput醤dose el resto, en el caso de que se aplique el modelo de la revalorizaci髇, a la partida espec韋ica de patrimonio neto.

b) M閠odos de amortizaci髇

Se podr醤 utilizar m閠odos de amortizaci髇 tales como el de amortizaci髇 lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El m閠odo finalmente usado para cada activo se seleccionar� tomando como base los patrones esperados de obtenci髇 de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio, y se aplicar� de forma sistem醫ica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtenci髇 de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio de ese activo.

c) Revisi髇 de la vida 鷗il y del m閠odo de amortizaci髇

La vida 鷗il de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peri骴icamente y, si las expectativas actuales var韆n significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida 鷗il.

Igualmente, el m閠odo de amortizaci髇 aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material deber� revisarse de forma peri骴ica y, si se ha producido un cambio importante en el patr髇 esperado de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el m閠odo para que refleje el nuevo patr髇. Cuando tal modificaci髇 en el m閠odo de amortizaci髇 se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimaci髇 contable, salvo que se trate de un error.

d) Casos particulares

Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratar醤 contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar� a la determinaci髇 del importe amortizable del edificio.

No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitaci髇, esa porci髇 del terreno se amortizar� a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econ髆icos o potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos. En algunos casos, el terreno en s� mismo puede tener una vida 鷗il limitada, en cuyo caso se amortizar� de forma que refleje los rendimientos econ髆icos o potencial de servicio que se van a derivar del mismo.

8. Deterioro

El deterioro del valor de un activo perteneciente al inmovilizado material, se determinar�, con car醕ter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar� si existen indicios de que alg鷑 elemento del inmovilizado material, o en su caso, un grupo identificable de elementos de inmovilizado material portador de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio pueda estar deteriorado, en cuyo caso deber� estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existe alg鷑 indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos econ髆icos futuros, la entidad contable deber� tener en cuenta entre otras, las siguientes circunstancias:

• 1. Fuentes externas de informaci髇:
  • a) Cambios significativos en el entorno tecnol骻ico o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
  • b) Disminuci髇 significativa del valor de mercado del activo, si este existe y est� disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.
• 2. Fuentes internas de informaci髇:
  • a) Evidencia de obsolescencia o deterioro f韘ico del activo.
  • b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilizaci髇 del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
  • c) Evidencia acreditada mediante los oportunos informes de que el rendimiento del activo es o ser� significativamente inferior al esperado.

  Para evaluar si existe alg鷑 indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable deber� tener en cuenta entre otras, adem醩 de las circunstancias anteriores, con la salvedad de la prevista en el punto1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

  • a) Interrupci髇 de la construcci髇 del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.
  • b) Cese o reducci髇 significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para el c醠culo del deterioro ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo no revalorizado se reconocer� en el resultado del ejercicio. No obstante, el deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se imputar� directamente a la partida espec韋ica de patrimonio neto hasta el l韒ite del saldo que corresponde a dicho activo.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortizaci髇 del activo se ajustar醤 en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistem醫ica a lo largo de su vida 鷗il restante.

Se revertir� el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable del inmovilizado que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado deterioro de valor.

La reversi髇 de un deterioro de valor en un activo, se reconocer� en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase seg鷑 su valor revalorizado. La reversi髇 de un deterioro de valor de un activo revalorizado, se abonar� a la partida espec韋ica patrimonio neto. No obstante, y en la medida en que el deterioro de valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocido previamente en el resultado del ejercicio, la reversi髇 tambi閚 se reconocer� en el resultado del ejercicio.

Despu閟 de haber reconocido una reversi髇 de un deterioro de valor, los cargos por amortizaci髇 del activo se ajustar醤 para los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistem醫ica a lo largo de su vida 鷗il restante.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposici髇 por otra v韆, debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos econ髆icos o potencialidad de servicio adicionales por su disposici髇. Los resultados derivados de la baja de un elemento deber� determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposici髇 y el valor contable del activo.

El saldo que hubiese, en su caso, en la cuenta espec韋ica de patrimonio neto relativa a dicho inmovilizado, se traspasar� al resultado del ejercicio.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratar醤 de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�. Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripci髇 y cesi髇 gratuita tendr醤 el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 19, 獳dscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.�

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior se seguir醤 amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un m閠odo de amortizaci髇 en funci髇 del uso, el cargo por la amortizaci髇 podr韆 ser nulo.

3

Casos particulares de inmovilizado material: Infraestructuras y patrimonio hist髍ico

1. Concepto

Infraestructuras: Son activos no corrientes, que se materializan en obras de ingenier韆 civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestaci髇 de servicios p鷅licos, adquiridos a t韙ulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

• - son parte de un sistema o red,
• - tienen una finalidad espec韋ica que no suele admitir otros usos alternativos.

Patrimonio hist髍ico: Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico, paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico, as� como el patrimonio documental y bibliogr醘ico, los yacimientos, zonas arqueol骻icas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor art韘tico, hist髍ico o antropol骻ico. Estos bienes presentan, en general determinadas caracter韘ticas, incluyendo las siguientes:

• a) Es poco probable que su valor en t閞minos culturales, medioambientales, educacionales e hist髍ico-art韘ticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado.
• b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a su disposici髇 por venta.
• c) Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones f韘icas se deterioran
• d) Puede ser dif韈il estimar su vida 鷗il, la cual en algunos casos puede ser de cientos de a駉s.

2. Reconocimiento y valoraci髇

Las infraestructuras y bienes del patrimonio hist髍ico, deber醤 registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad p鷅lica de este Plan y su valoraci髇 se realizar� de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�.

Cuando no se puedan valorar de forma fiable los bienes del patrimonio hist髍ico deber� darse informaci髇 en la memoria.

Cuando los bienes del patrimonio hist髍ico tengan una vida 鷗il ilimitada o no sea posible estimarla con fiabilidad, no se les aplicar� el r間imen de amortizaci髇.

4

Inversiones inmobiliarias

1. Concepto

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusval韆s o ambas, no para su uso en la producci髇 o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Constituyen ejemplos de inversiones inmobiliarias, entre otros, los siguientes:

• a) Un terreno que se tiene para obtener plusval韆s a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades;
• b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar� como inmueble ocupado por el propietario o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusval韆s);
• c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a trav閟 de un arrendamiento financiero) y est� alquilado a trav閟 de uno o m醩 arrendamientos operativos; y
• d) Un edificio que est� desocupado y se tiene para ser arrendado a trav閟 de uno o m醩 arrendamientos operativos.

En aquellos casos en los que las entidades tienen propiedades para cumplir sus objetivos de prestaci髇 de servicios m醩 que para conseguir ingresos por arrendamientos o plusval韆s, los activos no ser醤 definidos como inversiones inmobiliarias.

En aquellos supuestos en los que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusval韆s y otra parte se utiliza en la producci髇 o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad las contabilizar� por separado si dichas partes pueden ser vendidas separadamente. Si estas partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad 鷑icamente la calificar� como inversi髇 inmobiliaria, si s髄o una parte insignificante se utiliza para la producci髇 o prestaci髇 de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoraci髇 inicial, valoraci髇 posterior y baja

A las inversiones inmobiliarias le ser醤 de aplicaci髇 lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�.

3. Reclasificaciones

Se realizar醤 reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material s髄o cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar� atendiendo a los siguientes criterios:

• a) Sin cambios en el modelo contable.

  Cuando la entidad siga utilizando el modelo del coste o el modelo de la revalorizaci髇, las reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material no modificar醤 el valor contable de los inmuebles afectados.

• b) Cambio del modelo de la revalorizaci髇 al modelo de coste.

  El valor contable del inmueble afectado por la reclasificaci髇 ser� el que corresponder韆 al mismo seg鷑 el modelo de coste. Para ello, se eliminar醤, en el momento de su reclasificaci髇 el saldo pendiente de imputaci髇 de la partida espec韋ica del patrimonio neto as� como el correspondiente a la amortizaci髇 acumulada relativa a dicha revalorizaci髇.

• c) Cambio del modelo de coste al modelo de la revalorizaci髇

  La diferencia que pudiera existir en la fecha de la reclasificaci髇, entre el valor contable del inmueble y su valor razonable, se tratar� de la siguiente forma:

  • - Cualquier disminuci髇 en el valor contable del inmueble se reconocer� en el resultado del ejercicio.
  • - Cualquier aumento en el valor contable se tratar� como sigue:
    • 1. En la medida en que tal aumento sea la reversi髇 de un deterioro del valor, previamente reconocido para ese inmueble, el aumento se reconocer� en el resultado del ejercicio.
    • 2. Cualquier remanente del aumento sobre la reversi髇 anterior habr� de ser abonado directamente en una partida espec韋ica de patrimonio neto.

5

Inmovilizado intangible

1. Concepto

El inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoraci髇 econ髆ica de car醕ter no monetario y sin apariencia f韘ica que cumplen, adem醩, las caracter韘ticas de permanencia en el tiempo y utilizaci髇 en la producci髇 de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Con car醕ter general, podr醤 excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes y derechos cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as� lo aconsejen.

2. Reconocimiento

Deben cumplir la definici髇 de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de contabilidad p鷅lica. La entidad evaluar� la probabilidad en la obtenci髇 de rendimientos econ髆icos futuros o en el potencial de servicio, utilizando hip髏esis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones econ髆icas que existir醤 durante la vida 鷗il del activo.

Los activos que integren el inmovilizado intangible deber醤 cumplir con el criterio de identificabilidad.

Un inmovilizado intangible ser� identificable cuando cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

• a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotaci髇.
• b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad realizar� el oportuno juicio para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a alg鷑 tipo de elemento sea poco significativo con respecto al valor total del activo.

3. Valoraci髇

3.1 Valoraci髇 inicial y valoraci髇 posterior

Se aplicar醤 los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�, sin perjuicio de lo se馻lado a continuaci髇 en esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

3.2 Desembolsos posteriores

Los desembolsos posteriores a la adquisici髇 de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como m醩 importe en el activo s髄o cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos econ髆icos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

Los desembolsos sobre un inmovilizado intangible reconocidos como gastos del ejercicio no se reconocer醤 posteriormente como parte del coste de un inmovilizado intangible.

3.3 Amortizaci髇 y deterioro.

Se deber� valorar por la entidad si la vida 鷗il del activo es definida o indefinida. Se considerar� que un activo tiene una vida 鷗il indefinida cuando, sobre la base de un an醠isis de todos los factores relevantes, no exista un l韒ite previsible al per韔do a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econ髆icos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilizaci髇 en la producci髇 de bienes y servicios p鷅licos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se comprobar� si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que se contabilizar� de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�.

Los activos con vida 鷗il indefinida no se amortizar醤, sin perjuicio de su posible deterioro, debiendo revisarse dicha vida 鷗il cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida 鷗il indefinida para ese activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar� la vida 鷗il de indefinida a definida, contabiliz醤dose como un cambio en la estimaci髇 contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 21, 獵ambios en criterios y estimaciones contables y errores�.

Los activos con vida 鷗il definida se amortizar醤 durante su vida 鷗il. Ser� admisible cualquier m閠odo que contemple las caracter韘ticas t閏nico-econ髆icas del activo, o derecho y, si no pudieran determinarse de forma fiable se adoptar� el m閠odo lineal de amortizaci髇. La amortizaci髇 de un inmovilizado intangible con una vida 鷗il definida no cesar� cuando el activo est� sin utilizar, a menos que se encuentre amortizado por completo o haya sido clasificado como activo en estado de venta.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicar醤 los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

5.1 Gastos de Investigaci髇 y Desarrollo.

La investigaci髇 es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cient韋icos o tecnol骻icos.

El desarrollo es la aplicaci髇 concreta de los logros obtenidos en la investigaci髇.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigaci髇 de la fase de desarrollo en un proyecto interno, tratar� los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados s髄o en la fase de investigaci髇.

Los gastos de investigaci髇 ser醤 gastos del ejercicio en el que realicen. No obstante podr醤 activarse como inmovilizado intangible desde el momento en el que cumplan todas las condiciones siguientes:

• a) Que el inmovilizado intangible vaya a generar probables rendimientos econ髆icos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la producci髇 que genere el inmovilizado intangible o para el activo en s�, o bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
• b) La disponibilidad de los adecuados recursos t閏nicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.
• c) Que est閚 espec韋icamente individualizados por proyectos y se d� una asignaci髇, imputaci髇 y distribuci髇 temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigaci髇 que figuren en el activo deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s. En el caso de que las condiciones del p醨rafo anterior que justifican la capitalizaci髇 dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber� llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando cumplan las condiciones indicadas para la activaci髇 de los gastos de investigaci髇, deber醤 reconocerse en el activo y se amortizar醤 durante su vida 鷗il que, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s. En el caso de que las condiciones que justifican la capitalizaci髇 dejen de cumplirse el saldo que permanezca sin amortizar deber� llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un per韔do inferior a la vida econ髆ica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida econ髆ica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar� no deban calificarse como arrendamientos financieros, se contabilizar醤 en una r鷅rica del inmovilizado intangible, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos econ髆icos futuros o potencial de servicio. La amortizaci髇 de estos elementos del inmovilizado intangible se realizar� en funci髇 de la vida 鷗il de las inversiones realizadas.

5.3 Propiedad industrial e intelectual.

Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluir醤 los gastos de desarrollo capitalizados y, que cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el correspondiente registro, incluyendo el coste de registro y de formalizaci髇 de la patente.

5.4 Aplicaciones inform醫icas.

Se incluir� en el activo el importe satisfecho por los programas inform醫icos, el derecho al uso de los mismos, o el coste de producci髇 de los elaborados por la propia entidad, cuando est� prevista su utilizaci髇 en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las p醙inas 玾eb� generadas internamente por la entidad, deber醤 cumplir este requisito, adem醩 de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se aplicar醤 los mismos criterios de activaci髇 que los establecidos para los gastos de investigaci髇.

Los programas inform醫icos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin 閘, ser醤 tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ning鷑 caso podr醤 figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica.

5.5 Otro Inmovilizado Intangible.

Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida econ髆ica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar� no se deba contabilizar como arrendamiento financiero; los derechos de traspaso y los aprovechamientos urban韘ticos que detentan las entidades p鷅licas, siempre que no est閚 materializados en terrenos.

6

Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentaci髇 jur韉ica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma 鷑ica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros

1.1 Concepto

a) Cuando de las condiciones econ髆icas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber� calificarse como financiero.

Se presumir� que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opci髇 de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opci髇 de compra. Se entender� que por las condiciones econ髆icas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opci髇 de compra, cuando el precio de la opci髇 de compra sea menor que el valor razonable del activo en el momento en que la opci髇 de compra sea ejercitable.

b) Se presumir� tambi閚 que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no exista opci髇 de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

• b.1) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida econ髆ica del activo o, cuando no cumpliendo lo anterior, exista evidencia de que ambos per韔dos van a coincidir, no siendo significativo su valor residual al finalizar su per韔do de utilizaci髇.
• b.2) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar supongan un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.
• b.3) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser f醕ilmente reemplazados por otros bienes.

c) Otros indicadores de situaciones que podr韆n llevar a la clasificaci髇 de un arrendamiento como de car醕ter financiero son:

• c.1) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las p閞didas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelaci髇 fueran asumidas por el arrendatario.
• c.2) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
• c.3) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

d) En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opci髇 de compra, se presumir�, en todo caso, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que dichos activos tienen incorporado. Por tanto, no ser醤 aplicables a este tipo de activos las presunciones se馻ladas en los p醨rafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoraci髇

Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrar醤 y valorar醤 de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoraci髇 que les corresponda de acuerdo con su naturaleza, salvo lo especificado en los p醨rafos siguientes.

Dado que los terrenos tienen una vida 鷗il indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al t閞mino del plazo de arrendamiento, 閟te no recibir� todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio se considerar醤 de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no va a ser transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno se clasificar� como arrendamiento operativo, para lo cual se distribuir醤 los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporci髇 a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribuci髇 no sea fiable en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar� como financiero salvo que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario

El arrendatario en el momento inicial deber� reconocer el activo seg鷑 su naturaleza y la obligaci髇 asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser� el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opci髇 de compra, y con exclusi髇 de las cuotas de car醕ter contingente as� como de los costes de los servicios y dem醩 gastos que, de acuerdo con las normas de valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material� y n^o 5, 獻nmovilizado intangible�, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de car醕ter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Para calcular el valor actual de estas partidas se tomar� como tipo de actualizaci髇 el tipo de inter閟 reflejado en el contrato. Si este tipo no estuviera determinado, se aplicar� el tipo de inter閟 que el arrendatario habr韆 de pagar en un arrendamiento similar o, si 閟te no fuera determinable, el tipo de inter閟 al que obtendr韆 los fondos necesarios para comprar el activo.

Los costes directos iniciales inherentes a la operaci髇 en los que incurra el arrendatario deber醤 considerarse como mayor valor del activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento estar� constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reducci髇 de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar� a los resultados del ejercicio en el que se devengue, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador

Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operaci髇 a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoraci髇, registrar� un derecho a cobrar por el valor razonable del bien m醩 los costes directos iniciales del arrendador. Simult醤eamente dar� de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operaci髇, registr醤dose, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el cr閐ito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar� a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en que dichos intereses se devenguen de acuerdo con el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

2. Arrendamientos operativos

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en el que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrar醤 por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior

Cuando por las condiciones econ髆icas de una enajenaci髇, conectada al posterior arrendamiento o cesi髇 de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m閠odo de financiaci髇, el arrendatario no variar� la calificaci髇 del activo, ni reconocer� resultados derivados de esta transacci髇. Adem醩, registrar� el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operaci髇 se contabilizar醤 a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

El arrendador contabilizar� la operaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

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Activos en estado de venta

1. Concepto.

Los activos en estado de venta son activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar� fundamentalmente a trav閟 de una transacci髇 de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificaci髇 anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los t閞minos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considera que su venta ser� altamente probable, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.
• b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relaci髇 con su valor razonable actual.

2. Valoraci髇 inicial.

La entidad valorar� estos activos al valor contable que corresponder韆 en ese momento al activo no corriente, seg鷑 el modelo del coste. Para ello, se dar醤 de baja todas las cuentas representativas del inmovilizado que cambia de uso y se dar醤 de alta las cuentas representativas del activo en estado de venta que incluir�, en su caso, el deterioro acumulado que existiese previamente a su clasificaci髇.

3. Valoraci髇 posterior.

La entidad valorar� estos activos al menor valor entre su valor contable, seg鷑 el modelo de coste, y su valor razonable menos los costes de venta.

La entidad reconocer� un deterioro de valor por un importe equivalente a la diferencia que pudiera existir entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta debido a las reducciones del valor del activo.

La entidad reconocer� un resultado por cualquier incremento posterior derivado de la valoraci髇 a valor razonable menos los costes de venta del activo. En todo caso, el valor contable del activo despu閟 de la reversi髇 de un deterioro, no podr� superar el importe asignado a su valor inicial.

Los activos en estado de venta no son objeto de amortizaci髇 mientras est閚 clasificados como tales.

4. Reclasificaciones.

Se realizar醤 reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material s髄o cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar� atendiendo a los siguientes criterios:

• a) Activos contabilizados seg鷑 el modelo de coste

  La entidad valorar� el activo no corriente que deje de estar clasificado como activo en estado de venta por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro o dotaci髇 a la amortizaci髇 que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

  Para ello, la entidad dar� de alta de nuevo todas las cuentas representativas del activo no corriente y dar� de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imput醤dose, en su caso a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se produzca la reclasificaci髇, la diferencia entre los valores contables indicados.

• b) Activos contabilizados seg鷑 el modelo de la revalorizaci髇

  La entidad valorar� el activo no corriente reclasificado por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como activo en estado de venta, modificado por cualquier deterioro, dotaci髇 a la amortizaci髇 o revalorizaci髇, en su caso, que se hubiera reconocido durante el periodo en el que el activo ha estado clasificado como activo en estado de venta.

  Para ello, se dar� de alta la cuenta representativa del bien por su valor seg鷑 el modelo del coste -siguiendo el procedimiento previsto en el apartado a) anterior-m醩 el importe total acumulado de la revalorizaci髇, con abono, adem醩 de a las cuentas que corresponda de amortizaci髇 acumulada o deterioro, en su caso a la cuenta espec韋ica del patrimonio neto que se corresponder韆 con dicha revalorizaci髇 si el activo nunca se hubiera reclasificado como activo en estado de venta. Asimismo se dar醤 de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imput醤dose, en su caso a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se produzca la reclasificaci髇, la diferencia entre los valores contables indicados.

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Activos financieros

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoraci髇 ser醤 aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios espec韋icos en otra norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Clasificaci髇 de los activos financieros.

Los activos financieros, a efectos de su valoraci髇, se clasificar醤 inicialmente en alguna de las siguientes categor韆s:

• a) Cr閐itos y partidas a cobrar.

  Se incluir醤 en esta categor韆:

  • a.1) Los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio ni negoci醤dose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.
  • a.3) Las operaciones de adquisici髇 de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial m醩 la rentabilidad normal del prestamista.
• b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

  Se incluir醤 en esta categor韆 los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los que la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

• c) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

  En esta categor韆 se incluir醤:

  • c.1) Los activos financieros que, negoci醤dose en un mercado activo, se adquieren con el prop髎ito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial m醩 la rentabilidad normal del prestamista.
  • c.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garant韆 financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10 獵oberturas contables�.
• d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

  Los conceptos de grupo de entidades, entidades multigrupo y entidades asociadas son los definidos en la normativa para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales Consolidadas del Sector P鷅lico.

• e) Activos financieros disponibles para la venta.

  En esta categor韆 se incluir醤 todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categor韆s anteriores.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer� un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada seg鷑 las cl醬sulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversi髇 financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estar� a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18 玊ransferencias y subvenciones�, para el caso de transferencias o subvenciones recibidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoraci髇, en los restantes casos.

4. Cr閐itos y partidas a cobrar.

4.1 Valoraci髇 inicial.

Con car醕ter general los cr閐itos y partidas a cobrar se valorar醤 inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo se馻lado en el p醨rafo anterior, los cr閐itos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual, se valorar醤 por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual y los pr閟tamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorar醤 por su valor razonable que ser� igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inter閟 de mercado para operaciones similares. No obstante las partidas a cobrar a largo plazo se podr醤 valorar por el nominal y los pr閟tamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizaci髇, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, seg鷑 el caso, se imputar� como subvenci髇 concedida en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y dep髎itos constituidos se valorar醤 siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoraci髇 posterior.

Los cr閐itos y partidas a cobrar se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de inter閟 contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los pr閟tamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuar醤 valor醤dose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

4.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un cr閐ito o de un grupo de cr閐itos con similares caracter韘ticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 sucesos que hayan ocurrido despu閟 de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inter閟 efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los cr閐itos a tipo de inter閟 variable, se emplear� el tipo de inter閟 efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, as� como su reversi髇, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable que tendr韆 el cr閐ito en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoraci髇 inicial.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversi髇 cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoraci髇 posterior.

Las inversiones mantenidas a vencimiento se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

5.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios se馻lados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr� utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que 閟te sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

6. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoraci髇 inicial.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada. Los costes de transacci髇 que le sean directamente atribuibles, se imputar醤 a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisici髇.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

6.2 Valoraci髇 posterior.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputar醤 a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados seg鷑 el tipo de inter閟 efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoraci髇 inicial.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas se valorar醤 inicialmente al coste, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

No obstante, si existiera una inversi髇 anterior a su calificaci髇 como entidad del grupo, multigrupo o asociada, se considerar� como coste de dicha inversi髇 el valor contable que debiera tener la misma antes de que la entidad pase a tener esa calificaci髇. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversi髇 y contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendr醤 en 閟te hasta la baja o deterioro.

Formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoraci髇 inicial de la inversi髇 se aplicar� lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2 獻nmovilizado material� para los activos adquiridos en permuta.

7.2 Valoraci髇 posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenaci髇 u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del coste medio ponderado por grupos homog閚eos, entendi閚dose por 閟tos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenaci髇 o transmisi髇 de la participaci髇, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversi髇 no ser� recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la correcci髇 valorativa ser� la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la correcci髇 valorativa se tendr� en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇.

Las correcciones valorativas por deterioro, as� como su reversi髇, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable que tendr韆 la inversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

En el caso de que se hubiera producido una inversi髇 en la entidad previa a su calificaci髇 como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificaci髇, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversi髇, dichos ajustes se mantendr醤 tras la calificaci髇 hasta la enajenaci髇 o baja de la inversi髇, momento en el que se registrar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

• a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrar醤 contra la partida del patrimonio neto que recoja dichos ajustes hasta el importe de los mismos, y el exceso, en su caso, se registrar� como resultado del ejercicio. La correcci髇 valorativa por deterioro imputada directamente al patrimonio neto no revertir�.
• b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, 閟te 鷏timo se incrementar� hasta el l韒ite de la indicada reducci髇 de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos. El nuevo importe as� surgido, se considerar� a partir de ese momento coste de la inversi髇. Sin embargo, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversi髇, la partida de patrimonio neto que recoja los correspondientes ajustes negativos de valor, se imputar� 韓tegramente a resultados del ejercicio.

8. Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoraci髇 inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversi髇 cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

8.2 Valoraci髇 posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrar醤 directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenaci髇 o deterioro del activo financiero, momento en que se imputar� a resultados.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenaci髇 u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del coste medio ponderado por grupos homog閚eos.

No obstante, se registrar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados seg鷑 el tipo de inter閟 efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 13, 玀oneda extranjera�.

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caracter韘ticas se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 eventos ocurridos despu閟 de su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotizaci髇 o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presumir� que el instrumento se ha deteriorado ante una ca韉a de un a駉 y medio o de un cuarenta por ciento de su cotizaci髇, sin que se haya producido la recuperaci髇 de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una p閞dida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizaci髇 en el mencionado porcentaje.

La correcci髇 valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier correcci髇 valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efect鷈 la valoraci髇.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto, se imputar醤 a resultados cuando exista evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir� con abono a resultados del ejercicio, salvo en el caso de los instrumentos de patrimonio, que se registrar� un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste por no negociarse en un mercado activo, la correcci髇 valorativa por deterioro se calcular� teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇 y no ser� posible la reversi髇 de la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categor韆s de activos financieros.

Las reclasificaciones entre las diferentes categor韆s de activos financieros, deben atenerse a las siguientes reglas:

• a) La entidad no podr� reclasificar ning鷑 activo financiero a la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• b) Los instrumentos financieros derivados no podr醤 reclasificarse fuera de la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• c) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable de que se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificaci髇 inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no se mantiene ya con la intenci髇 de realizarlo en el corto plazo, la entidad podr� reclasificarlo a la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vencimiento.

  En tal caso, el activo se valorar� por su valor razonable en la fecha de la reclasificaci髇 que pasar� a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revertir� ning鷑 beneficio o p閞dida previamente reconocidos en resultados.

• d) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la entidad no podr� clasificar ni tener clasificado ning鷑 activo financiero en dicha categor韆 si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categor韆, salvo que fuese por un importe insignificante en relaci髇 con el importe total de los activos incluidos en la misma o se tratase de alguna de las siguientes ventas o reclasificaciones:
  • 1. Las que est閚 muy pr髕imas al vencimiento.
  • 2. Las que tengan lugar despu閟 de que la entidad haya cobrado la pr醕tica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortizaci髇.
  • 3. Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

  Cuando la calificaci髇 de un activo financiero como inversi髇 mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, seg鷑 lo dispuesto en el apartado anterior, as� como por cambios en la intenci髇 o en la capacidad financiera de la entidad para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en dicha categor韆 se reclasificar醤 inmediatamente a la categor韆 de activos financieros disponibles para la venta, y se valorar醤 por su valor razonable, no siendo posible adem醩 clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

  La entidad registrar� la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificaci髇, directamente en el patrimonio neto de la entidad, y se aplicar醤 las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

  Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, se podr醤 reclasificar de nuevo como mantenidos a vencimiento, si la entidad tiene la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir� en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputar� a resultados seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

  En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevar醤 a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

• e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en la categor韆 activos financieros disponibles para la venta podr醤 reclasificarse a la categor韆 inversiones mantenidas hasta el vencimiento si la entidad tiene la intenci髇 y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. No obstante esta reclasificaci髇 no podr� realizarse hasta que transcurran, en su caso, los dos a駉s a que se refiere el apartado d) anterior.
• f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener tal calificaci髇 se valorar醤 de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisici髇 se reconocer醤 como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoraci髇 inicial de los activos financieros se registrar醤 de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el 髍gano competente en el momento de la adquisici髇, as� como el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despu閟 de la adquisici髇 que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisici髇, se registrar醤 como modificaci髇 del valor inicial de la inversi髇.

Los intereses devengados se reconocer醤 utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en las categor韆s de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a inter閟 variable, las variaciones entre los intereses expl韈itos liquidados y los inicialmente previstos no alterar醤 la distribuci髇 de los intereses impl韈itos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputar醤 como mayor o menor importe de los correspondientes intereses expl韈itos.

El c醠culo del tipo de inter閟 efectivo se podr� realizar por capitalizaci髇 simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas.

La entidad dar� de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo s髄o cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este 鷏timo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad evaluar� en qu� medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposici髇, antes y despu閟 de la transmisi髇 a la variaci髇 en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar� de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligaci髇 creados o retenidos como consecuencia de la transmisi髇.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr� en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestaci髇 recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar� de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender� de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar� reconoci閚dolo por el importe de la exposici髇 de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicaci髇 continuada, y reconocer� un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se de de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestaci髇 recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, m醩 cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, se imputar� a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

9

Pasivos financieros

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligaci髇 exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoraci髇 ser醤 aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios espec韋icos en otra norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Clasificaci髇 de los pasivos financieros.

A los solos efectos de su valoraci髇, los pasivos financieros se clasificar醤 inicialmente en las siguientes categor韆s:

• a) Pasivos financieros al coste amortizado, que incluyen:
  • a.1) D閎itos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Deudas representadas en valores negociables emitidos con la intenci髇 de mantenerlos hasta el vencimiento y aqu閘las que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior al a駉 desde su emisi髇.
  • a.3) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo de recomprarlos antes del vencimiento a un precio fijo o a un precio igual al de emisi髇 m醩 la rentabilidad normal del prestamista.
  • a.4) Deudas con entidades de cr閐ito.
  • a.5) Otros d閎itos y partidas a pagar.
• b) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que incluyen:
  • b.1) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo o el objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto aquellos en los que el acuerdo se efect鷈 a un precio fijo o a un precio igual al de emisi髇 m醩 la rentabilidad normal del prestamista, y
  • b.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garant韆 financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�.

No obstante, en el caso de transferencias de activos financieros en las que la entidad deba seguir reconociendo el activo transferido en funci髇 de su implicaci髇 continuada, el pasivo originado en dicha transferencia se debe valorar de forma consistente con el activo transferido.

Por tanto, si el activo transferido se valora por su valor razonable, las variaciones en el valor razonable del pasivo financiero asociado se reconocer醤 en el resultado del ejercicio, salvo cuando el activo transferido est� clasificado como activo financiero disponible para la venta, en cuyo caso las variaciones en el valor razonable del pasivo asociado se reconocer醤 en el patrimonio neto.

La entidad no podr� reclasificar ning鷑 pasivo financiero de la categor韆 pasivos financieros al coste amortizado a la de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, ni de 閟ta a aqu閘la.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer� un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada seg鷑 las cl醬sulas contractuales del instrumento financiero.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar� a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�, para el caso de transferencias o subvenciones concedidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoraci髇, en los restantes casos.

4. Valoraci髇 inicial.

4.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Con car醕ter general, los pasivos financieros al coste amortizado se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 recibida, ajustado con los costes de transacci髇 que sean directamente atribuibles a la emisi髇. No obstante, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoraci髇 inicial de las deudas asumidas se aplicar� la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual se valorar醤 por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual y los pr閟tamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorar醤 por su valor razonable que ser� igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inter閟 de mercado para operaciones similares.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inter閟 contractual se podr醤 valorar por el nominal y los pr閟tamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizaci髇, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, seg鷑 el caso, se reconocer� como una subvenci髇 recibida y se imputar� a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

En todo caso, las fianzas y dep髎itos recibidos se valorar醤 siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se valorar醤 inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la contraprestaci髇 recibida.

Los costes de transacci髇 de la emisi髇 se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se produzcan.

5. Valoraci髇 posterior.

5.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Los pasivos financieros al coste amortizado se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inter閟 contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los pr閟tamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuar醤 valor醤dose por dichos importes.

En los pasivos financieros a inter閟 variable, las variaciones entre los intereses expl韈itos liquidados y los inicialmente previstos no alterar醤 la distribuci髇 de los intereses impl韈itos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputar醤 como mayor o menor importe de los correspondientes intereses expl韈itos.

En el caso de modificaci髇 de las fechas previstas de amortizaci髇 se recalcular� el tipo de inter閟 efectivo, que ser� aqu閘 que iguale, en la fecha de modificaci髇, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inter閟 efectivo recalculado se utilizar� para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

5.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se valorar醤 por su valor razonable.

El importe que surja de la variaci髇 del valor razonable se imputar� al resultado del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados y las diferencias de cambio, en su caso.

5.3 Tipo de inter閟 efectivo.

A los efectos de la imputaci髇 de los intereses devengados seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo que se contempla en los puntos 5.1 y 5.2 anteriores, se podr� utilizar la capitalizaci髇 simple en el caso de pasivos financieros al coste amortizado emitidos a corto plazo y en los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general.

La entidad dar� de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligaci髇 que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

La compra de un pasivo financiero propio implica su baja en cuentas aunque se vaya a recolocar de nuevo, excepto en el caso previsto en el punto 6.3 siguiente.

6.2 Resultados en la cancelaci髇.

La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestaci髇 entregada a dicho tercero, en la que se incluir� cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer� en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Compraventas dobles de pasivos propios.

No se dar� de baja en cuentas el pasivo en el caso de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo, o a un precio igual al de venta m醩 la rentabilidad normal del prestamista; ya que el fondo econ髆ico de estas operaciones consiste en la concesi髇 de un pr閟tamo, o en la constituci髇 de un dep髎ito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garant韆 de la devoluci髇 de los fondos prestados.

En este caso, se mantendr� en cuentas el pasivo propio y se registrar� la operaci髇 de compraventa doble como un pr閟tamo concedido o dep髎ito financiero, seg鷑 proceda. Los gastos del pasivo propio y los ingresos del activo financiero se reconocer醤, sin compensar, en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

Si la venta del pasivo recomprado se pactara a precio de mercado, la operaci髇 se tratar� como extinci髇 del pasivo y posterior emisi髇 de otro pasivo.

6.4 Intercambio de pasivos financieros.

El intercambio de instrumentos de deuda a coste amortizado entre la entidad emisora y el prestamista se tratar� contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes:

  La operaci髇 se registrar� como una cancelaci髇 del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisi髇 por la operaci髇 se registrar� como parte del resultado procedente de la extinci髇.

• b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes:

  El pasivo financiero original no se dar� de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones se registrar� como un ajuste de su valor en cuentas y se amortizar醤 a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

  Se calcular� un nuevo tipo de inter閟 efectivo que ser� aquel que iguale el valor en cuentas del pasivo financiero en la fecha de modificaci髇 con los flujos de efectivo a pagar seg鷑 las nuevas condiciones.

  Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo, se utilizar� el tipo de inter閟 efectivo calculado seg鷑 el p醨rafo anterior.

  A estos efectos, se considerar� que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inter閟 efectivo original.

6.5 Modificaci髇 de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

Se considerar� que se ha producido una modificaci髇 sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero seg鷑 las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero seg鷑 las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de inter閟 efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrar醤 con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoraci髇 inicial del nuevo pasivo se utilizar� como tipo de actualizaci髇 de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo semejante.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrar醤 con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

6.6 Extinci髇 del pasivo por asunci髇.

Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligaci髇 de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad extinguir� el pasivo financiero original.

El resultado de la extinci髇 se reconocer� de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones� y ser� igual a la diferencia entre el valor en cuentas del pasivo financiero original y cualquier contraprestaci髇 entregada por la entidad.

6.7 Extinci髇 del pasivo por prescripci髇.

Cuando haya prescrito la obligaci髇 de la entidad de rembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar� al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripci髇.

7. Contratos de garant韆 financiera.

Un contrato de garant韆 financiera es un contrato que exige que el emisor efect鷈 pagos para rembolsar al tenedor por la p閞dida en la que incurre cuando un deudor espec韋ico incumpla su obligaci髇 de pago, de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

El emisor de un contrato de garant韆 financiera registrar� las comisiones o primas a percibir conforme se devenguen, imput醤dolas a resultados como ingreso financiero, de forma lineal a lo largo de la vida de la garant韆.

Asimismo provisionar� las garant韆s clasificadas como dudosas de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 17, 玃rovisiones, activos y pasivos contingentes�.

10

Coberturas contables

1. Concepto.

Mediante una operaci髇 de cobertura, uno o varios instrumentos financieros denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Cuando una cobertura se califique como cobertura contable, por cumplir con los requisitos exigidos en el apartado 4 de esta norma, la contabilizaci髇 del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se regir� por los criterios establecidos en el apartado 5 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Instrumentos de cobertura.

Con car醕ter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados. En el caso de coberturas de tipo de cambio, tambi閚 se podr醤 designar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

En una relaci髇 de cobertura, el instrumento de cobertura se designa en su integridad, aunque s髄o lo sea por un porcentaje de su importe total, salvo en los contratos a plazo, que se podr� designar como instrumento de cobertura el precio de contado, excluyendo el componente de inter閟.

La relaci髇 de cobertura debe designarse por la totalidad del tiempo durante el cual el instrumento de cobertura permanece en circulaci髇.

Dos o m醩 derivados, o proporciones de ellos, podr醤 designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura.

Un instrumento se puede designar para cubrir m醩 de un riesgo siempre que:

• - se puedan identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos,
• - exista una designaci髇 espec韋ica del instrumento de cobertura para cada uno de los diferentes riesgos cubiertos, y
• - la eficacia de la cobertura pueda ser demostrada.

3. Partidas cubiertas.

Se podr醤 designar como partidas cubiertas, los activos y pasivos reconocidos en balance, los compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos, y las transacciones previstas altamente probables de realizar que expongan a la entidad a riesgos espec韋icamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo.

Los activos y pasivos que compartan la exposici髇 al riesgo que se pretende cubrir, podr醤 cubrirse en grupo solo si el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual debe esperarse que sea aproximadamente proporcional al cambio total del valor razonable del grupo atribuible al riesgo cubierto.

No se podr� designar como partida cubierta una posici髇 neta global de activos y pasivos. No obstante, si se quiere cubrir del riesgo de tipo de inter閟 el valor razonable de una cartera compuesta de activos y pasivos financieros, se podr� designar como partida cubierta un importe monetario de activos o de pasivos equivalente al importe neto de la cartera, siempre que la totalidad de los activos o de los pasivos de los que se extraiga el importe monetario cubierto est閚 expuestos al riesgo cubierto.

Los activos financieros y pasivos financieros podr醤 cubrirse parcialmente, tal como un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que pueda medirse la eficacia de la cobertura.

Los activos o pasivos no financieros solamente podr醤 designarse como partidas cubiertas:

• a) por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera, o
• b) en su integridad, es decir, por todos los riesgos que soporte.

4. Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

Una cobertura se calificar� como cobertura contable 鷑icamente cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

• a) En el momento inicial, se debe designar y documentar la relaci髇 de cobertura, as� como fijar el objetivo y la estrategia que pretende la entidad a trav閟 de dicha relaci髇.

  Dicha documentaci髇 deber� incluir:

  • - La identificaci髇 del instrumento de cobertura, de la partida o transacci髇 cubierta y de la naturaleza del riesgo concreto que se est� cubriendo.
  • - En el caso de que el instrumento de cobertura no se vaya a valorar por su valor razonable, se justificar� que se cumplen todos los requisitos que, a tal efecto, se contemplan al final del apartado 5.1 玍aloraci髇 del instrumento de cobertura� de esta norma.
  • - El criterio y m閠odo para valorar la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposici髇 a las variaciones de la partida cubierta, ya sea en el valor razonable o en los flujos de efectivo, que se atribuyen al riesgo cubierto.
• b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gesti髇 del riesgo inicialmente documentado.

  Una cobertura se considerar� altamente eficaz si se cumplen las dos siguientes condiciones:

  • - Al inicio de la cobertura y durante su vida, la entidad puede esperar que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
  • - La eficacia real de la cobertura, es decir, la relaci髇 entre el resultado del instrumento de cobertura y el de la partida cubierta, est� en un rango del ochenta al ciento veinticinco por ciento.
• c) La eficacia de la cobertura puede ser determinada de forma fiable, esto es, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura deben poderse determinar de forma fiable.

  La eficacia se valorar�, como m韓imo, cada vez que se preparen las cuentas anuales.

  Para valorar la eficacia de las coberturas se utilizar� el m閠odo que mejor se adapte a la estrategia de gesti髇 del riesgo por la entidad, siendo posible adoptar m閠odos diferentes para las distintas coberturas.

5. Criterios valorativos de las coberturas contables.

5.1 Valoraci髇 del instrumento de cobertura.

El instrumento de cobertura que sea un derivado, o el componente de tipo de cambio de un activo o pasivo financiero designado instrumento de cobertura en una cobertura del riesgo de tipo de cambio, se valorar� por su valor razonable.

La imputaci髇 del resultado obtenido en el instrumento de cobertura atribuible a la parte del mismo que haya sido calificada como cobertura eficaz, deber� realizarse en el mismo ejercicio en el que las variaciones en la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto afecten al resultado econ髆ico patrimonial.

Cuando para cumplir con lo establecido en el p醨rafo anterior, la imputaci髇 del resultado obtenido en el instrumento de cobertura deba diferirse a ejercicios posteriores, los importes diferidos se registrar醤 en una cuenta de patrimonio neto.

El importe reconocido en el patrimonio neto ser� el menor de:

• - El resultado acumulado por el instrumento de cobertura desde el inicio de 閟ta; o
• - La variaci髇 acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura.

Con car醕ter general, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar� a resultados a medida que se imputen los ingresos y gastos derivados de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto, excepto cuando se permita su inclusi髇 en el valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.

Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura atribuibles a la parte del mismo calificada como cobertura ineficaz, se imputar醤 en el resultado del ejercicio aplicando la norma de reconocimiento y valoraci髇 que corresponda n^o 8, 獳ctivos financieros� o n^o 9, 玃asivos financieros�.

No obstante, el instrumento de cobertura no tendr� que valorarse por su valor razonable, sino con el mismo criterio que la partida cubierta, cuando la cobertura cumpla los siguientes requisitos:

• - El instrumento de cobertura es una permuta financiera de divisas, una permuta financiera de intereses, o un contrato a plazo de divisas.
• - La partida cubierta es un pasivo financiero al coste amortizado o una inversi髇 mantenida hasta el vencimiento.
• - El instrumento de cobertura se designa para compensar las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta debidas a los riesgos del tipo de cambio o de tipo de inter閟 a los que est� efectivamente expuesta.
• - La entidad, en la documentaci髇 de la cobertura, declara que tiene la intenci髇 y la capacidad financiera de mantener el instrumento de cobertura y la partida cubierta hasta el vencimiento de la cobertura y que no revocar� la designaci髇 de la cobertura.
• - Por las caracter韘ticas del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, se puede asegurar, en el momento inicial, que la cobertura va a ser plenamente eficaz hasta su vencimiento, es decir, que los cambios en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura van a compensar 韓tegramente los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta correspondientes al importe y al riesgo cubiertos. Ello se conseguir� cuando, por ejemplo, se cubra un pasivo financiero mediante una permuta en la que la corriente deudora tenga las mismas caracter韘ticas (moneda, tipo de inter閟 de referencia, vencimiento de intereses, etc.) que la partida cubierta.

5.2 Valoraci髇 de la partida cubierta.

5.2.1 Activos y pasivos reconocidos en balance.

Cuando se cubra un activo o un pasivo de las variaciones en su valor razonable, las variaciones de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocer醤 inmediatamente en el resultado del ejercicio ajustando el valor contable de la partida cubierta, incluso cuando 閟ta se valore al coste amortizado o sea un activo financiero disponible para la venta.

El ajuste realizado en el valor contable de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar� al resultado del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo recalculado en la fecha que comience la imputaci髇. Dicha imputaci髇 podr� empezar tan pronto como se realice el ajuste y en todo caso deber� empezar en el momento en que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Las variaciones en el valor razonable de la partida cubierta no atribuibles al riesgo cubierto se reconocer醤 seg鷑 los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

Las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta se imputar醤 a resultados seg鷑 los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

5.2.2 Compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos.

Las variaciones en el valor razonable de un compromiso en firme no reconocido como activo o pasivo, designado como partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto, se reconocer醤 como un activo o pasivo con imputaci髇 al resultado del ejercicio.

Cuando la entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo y dicho compromiso se designe partida cubierta, el importe inicial en cuentas del activo o pasivo que resulte del cumplimiento de dicho compromiso se ajustar� para incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso atribuible al riesgo cubierto que se reconozca en el resultado del ejercicio.

No obstante, en el caso de coberturas del riesgo del tipo de cambio, la entidad podr� optar por no reconocer las variaciones en el valor razonable del compromiso en firme durante el periodo de cobertura. En este caso, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto durante el periodo de cobertura, se imputar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de acuerdo con los criterios previstos en el punto 5.2.3 siguiente, seg鷑 que el compromiso en firme diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o no diese lugar al reconocimiento de un activo o un pasivo, respectivamente.

5.2.3 Transacciones previstas altamente probables.

Durante el periodo de cobertura no se reconocer醤 las variaciones en el valor previsto de la transacci髇 cubierta.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputar醤 en el resultado del ejercicio a medida que el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al mismo. No obstante, las p閞didas registradas en el patrimonio neto que la entidad espere no poder recuperarlas en ejercicios futuros se reconocer醤 inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista diese lugar al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o bien al reconocimiento de un compromiso en firme, los importes reconocidos en el patrimonio neto se incluir醤 en el valor inicial del activo o pasivo cuando sean adquiridos o asumidos.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista no diese lugar al reconocimiento de un activo o pasivo, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputar醤 en el resultado del ejercicio a medida que la transacci髇 cubierta afecte al resultado.

6. Interrupci髇 de la contabilidad de coberturas.

La contabilidad de coberturas se interrumpir� en cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) El instrumento de cobertura expira o es vendido, resuelto o ejercido; o
• b) La cobertura deje de cumplir los requisitos se馻lados en el apartado 4 anterior; o
• c) La entidad revoque la designaci髇.

La sustituci髇 o renovaci髇 de un instrumento de cobertura por otro instrumento no supondr� la interrupci髇 de la cobertura, a menos que as� est� contemplado en la estrategia de cobertura documentada por la entidad.

Los efectos contables derivados de la interrupci髇 se aplicar醤 de acuerdo con los siguientes criterios:

• - El importe acumulado en el patrimonio neto durante el periodo en el que la cobertura haya sido eficaz se continuar� reconociendo en dicha partida hasta que la transacci髇 prevista ocurra, en cuyo momento se aplicar醤 los criterios del punto 5.2.3. En el momento que no se espere que la transacci髇 prevista ocurra, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar� al resultado del ejercicio.
• - El ajuste realizado en el valor en cuentas de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar� al resultado del ejercicio seg鷑 el criterio del segundo p醨rafo del punto 5.2.1 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

11

Existencias

1. Valoraci髇 inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorar醤 por el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇.

En las existencias que necesiten un per韔do superior a un a駉 para estar en condiciones de ser vendidas, se podr醤 incluir, en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, los gastos financieros, en los t閞minos previstos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�, con el l韒ite del valor realizable neto de las existencias en las que se integren.

Los d閎itos derivados de estas operaciones se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 9, 玃asivos financieros�.

1.1 Precio de adquisici髇

El precio de adquisici髇 comprender� el consignado en factura, los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisici髇 m醩 todos los costes adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en la ubicaci髇 y condici髇 necesaria para su uso, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisici髇 de las existencias.

Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducir醤 del precio de adquisici髇, as� como los intereses contractuales incorporados al nominal de los d閎itos. Tambi閚 se deducir醤 del precio de adquisici髇, los intereses incorporados al nominal de los d閎itos con vencimiento superior a un a駉, que no tengan un tipo de inter閟 contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a pagar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, 玃asivos financieros al coste amortizado� de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 9, 玃asivos financieros�.

1.2 Coste de producci髇.

El coste de producci髇 se determinar� a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumidas, los costes directamente imputables al producto. Tambi閚 deber� a馻dirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al per韔do de fabricaci髇, elaboraci髇 o construcci髇 y se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇, seg鷑 los criterios indicados en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material�.

1.3 M閠odos de asignaci髇 de valor.

Cuando se trate de bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s�, se adoptar� con car醕ter general el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado. El m閠odo FIFO es aceptable y puede adoptarse, si la entidad lo considera m醩 conveniente para su gesti髇. Se utilizar� el mismo m閠odo para inventarios de la misma naturaleza o uso.

Cuando no se pueda asignar el valor por los m閠odos anteriores se podr� determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre si o bienes producidos y segregados para un proyecto espec韋ico, el valor se asignar� identificando el precio o los costes espec韋icamente imputables a cada bien individualmente considerado.

2. Coste de las existencias en la prestaci髇 de servicios.

En la medida que sea significativo, se podr� mantener un inventario por la prestaci髇 de servicios con contraprestaci髇, en cuyo caso, las existencias incluir醤 el coste de producci髇 de los servicios en tanto aun no se haya reconocido el ingreso correspondiente conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 15, 獻ngresos con contraprestaci髇�.

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultar醤 aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios.

3. Valoraci髇 posterior.

Cuando el valor realizable neto de las existencias sea inferior a su precio de adquisici髇 o a su coste de producci髇, se efectuar醤 las oportunas correcciones valorativas, reconoci閚dose como gasto en el resultado del ejercicio y teniendo en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.

En el caso de las materias primas, la anterior comparaci髇 se realizar� con su precio de reposici髇, en lugar de su valor realizable neto, y la correspondiente correcci髇 valorativa se realizar� hasta situarlas a dicho precio de reposici髇. Sin embargo, no se rebajar� el valor de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producci髇 de existencias, para situar su valor contable por debajo del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos a su coste de producci髇 o por encima de 閘.

Los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta o de prestaci髇 de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no ser醤 objeto de la correcci髇 valorativa indicada en los p醨rafos precedentes, a condici髇 de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como m韓imo, el precio de adquisici髇 o el de coste de producci髇 de tales bienes, m醩 todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecuci髇 del contrato.

Cuando se trate de existencias que se van a distribuir sin contraprestaci髇 o esta es insignificante, su precio de adquisici髇 o su coste de producci髇 se comparar� con su precio de reposici髇, o bien, si no se pueden adquirir en el mercado, con una estimaci髇 del mismo.

Si las circunstancias que causaron la correcci髇 del valor de las existencias han dejado de existir, el importe de la correcci髇 ser� objeto de reversi髇 reconoci閚dose como ingreso en el resultado del ejercicio.

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Activos construidos o adquiridos para otras entidades

1. Concepto.

Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de adquisici髇 o construcci髇 de los mismos se transfieran necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta 鷏tima participe o no en su financiaci髇.

2. Reconocimiento y valoraci髇 por la entidad gestora

En el caso de construcci髇 de los bienes, cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo puedan ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos derivados del mismo se reconocer醤 en el resultado del ejercicio, en base al grado de avance o realizaci髇 de la obra al final de cada ejercicio.

El coste de la obra se calcular� conforme a lo establecido para la determinaci髇 del coste de producci髇 en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 11, 獷xistencias�.

Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los costes de un contrato de construcci髇 cuando concurren las siguientes circunstancias:

• a) Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.
• b) Es probable que la entidad obtenga los rendimientos econ髆icos o el potencial de servicio derivados del contrato.
• c) Tanto los costes que faltan para la terminaci髇 del contrato como el grado de terminaci髇 del mismo a la fecha de las cuentas anuales, pueden ser medidos con suficiente fiabilidad.
• d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo de construcci髇 no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyan directamente por la entidad gestora, los costes asociados con la construcci髇 o adquisici髇 de los activos se reconocer醤 como existencias. En este caso, los ingresos se reconocer醤 cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

En ambos casos, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la entidad gestora se imputar醤 como subvenci髇 concedida al resultado del ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

3. Reconocimiento y valoraci髇 por la entidad destinataria.

Los desembolsos que efect鷈 la entidad destinataria del contrato o acuerdo de construcci髇 o adquisici髇, para financiar la obra se registrar醤 como anticipos de inmovilizado.

La entidad registrar� el activo en el momento de su recepci髇, cuantificando su importe de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material� y n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

13

Moneda extranjera

1. Concepto.

Transacci髇 en moneda extranjera: Es toda operaci髇 que se establece o exige su liquidaci髇 en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda distinta del euro.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as� como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, pr閟tamos, valores representativos de deuda, cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: Son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligaci髇 de entregar, una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros, los activos materiales o intangibles, las existencias, as� como los instrumentos de patrimonio.

2. Valoraci髇 inicial.

Toda transacci髇 en moneda extranjera se registrar�, en el momento de su reconocimiento en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operaci髇.

Se podr� utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como m醲imo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que 閟tas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoraci髇 posterior.

En cada fecha de presentaci髇 de las cuentas anuales se aplicar醤 las siguientes reglas para realizar la conversi髇 de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

• a) Partidas monetarias.

  Los elementos patrimoniales de car醕ter monetario denominados en moneda extranjera se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha.

• b) Partidas no monetarias.
  • b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.
  • b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin� el del valor razonable.

Las amortizaciones deber醤 dotarse sobre el importe anteriormente calculado.

La conversi髇 a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor, se realizar� aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinaci髇.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

a) Partidas monetarias.

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidaci髇 de las partidas monetarias, o en la fecha de presentaci髇 de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio diferentes a los utilizados en el registro de la operaci髇 en el periodo, deben reconocerse como resultados del periodo en que han aparecido, con la excepci髇 de aquellas partidas designadas como instrumentos de cobertura, a los que les ser� de aplicaci髇 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�.

Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se tratar� como si se contabilizase a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para dicho activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dem醩 cambios de valor, se tratar醤 tal como se dispone en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 籄ctivos financieros� para este tipo de activos.

b) Partidas no monetarias.

El efecto en la valoraci髇 de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicaci髇 de un tipo de cambio diferente a aquel por el que figure en las cuentas anuales, no ser� objeto de un tratamiento individualizado sino que tendr� la misma consideraci髇 que cualquier cambio en la valoraci髇 de dicho elemento patrimonial.

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Impuesto sobre el valor a馻dido (IVA)

1. Impuestos soportados

El IVA soportado deducible no formar� parte del precio de adquisici髇 de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser� objeto de registro en una r鷅rica espec韋ica.

El IVA soportado no deducible formar� parte del precio de adquisici髇 de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (producci髇 propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible se sumar� al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterar醤 las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularizaci髇 derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci髇 por bienes de inversi髇. Tales rectificaciones se reconocer醤 como gasto o ingreso, seg鷑 proceda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado ser醤 aplicables a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisici髇 de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

2. Impuestos repercutidos

El IVA repercutido no formar� parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y ser� objeto de registro en una r鷅rica espec韋ica.

Las reglas sobre el IVA repercutido ser醤 aplicables a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisici髇 de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

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Ingresos con contraprestaci髇

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestaci髇 son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoraci髇.

Con car醕ter general los ingresos con contraprestaci髇 deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad
• b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econ髆icos o potencial de servicio asociados a la transacci髇.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestaci髇 se valorar醤 por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que salvo evidencia en contrario, ser� el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificaci髇 o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, as� como los intereses contractuales incorporados al nominal de los cr閐itos. Tambi閚 se deducir醤 los intereses incorporados al nominal de los cr閐itos con vencimiento superior al a駉, que no tengan un tipo de inter閟 contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, 玍aloraci髇 inicial�, de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestaci髇 de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor a馻dido y los impuestos especiales, as� como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formar醤 parte de los ingresos.

Los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar� lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por ventas.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser registrados cuando se cumplan adem醩 de los requisitos generales todos y cada uno de los siguientes:

• a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesi髇 o no del t韙ulo legal de propiedad.
• b) La entidad no conserva para s� ninguna implicaci髇 en la gesti髇 corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
• c) Los gastos asociados con la transacci髇 pueden ser medidos con fiabilidad.

4. Ingresos por prestaci髇 de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestaci髇 de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transacci髇 puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realizaci髇 de la prestaci髇 a la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transacci髇 puede ser estimado con fiabilidad cuando adem醩 de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

• a) El grado de avance o realizaci髇 de la prestaci髇, en la fecha de las cuentas anuales pueda ser medido con fiabilidad.
• b) Los costes ya incurridos en la prestaci髇, as� como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a trav閟 de un n鷐ero indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podr醤 reconocerse de forma lineal en ese plazo.

Cuando el resultado de una transacci髇, que implique la prestaci髇 de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales s髄o en la cuant韆 de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

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Ingresos sin contraprestaci髇

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestaci髇 son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoraci髇.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestaci髇 va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transacci髇, excepto en la medida que sea reconocido un pasivo tambi閚 respecto al mismo flujo de entrada. El surgimiento de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condici髇 que implique la devoluci髇 del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso deben cumplirse los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando se cancele el mismo porque se realice el hecho imponible o se satisfaga la condici髇 se dar� de baja el pasivo y se reconocer� el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestaci髇 se valorar醤 por el importe del incremento de los activos netos en la fecha de reconocimiento.

3. Impuestos.

En el caso de los impuestos, se reconocer� el ingreso y el activo cuando tenga lugar el acto de liquidaci髇 correspondiente que los cuantifique y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo.

Los impuestos se cuantificar醤 por el importe de los derechos de cobro surgidos como consecuencia del acto de liquidaci髇 correspondiente.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de Derecho p鷅lico detra韉os sin contraprestaci髇 y de forma coactiva como consecuencia de la comisi髇 de infracciones al ordenamiento jur韉ico.

El reconocimiento de los ingresos se efectuar� cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposici髇 surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se producir� cuando el ente impositor cuente con un t韙ulo legal ejecutivo con que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal t韙ulo ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias se produce, en cualquiera de los casos siguientes:

• 1. Cuando la legislaci髇 reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposici髇 en el momento de su emisi髇.
• 2. Cuando la legislaci髇 reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposici髇 en un momento posterior al de su emisi髇:
  • a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposici髇 de la sanci髇, sin que se haya producido tal reclamaci髇.
  • b) Por resoluci髇 confirmatoria del acto de imposici髇 en el 鷏timo recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias y subvenciones.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 19, 獳dscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos�.

17

Provisiones, activos y pasivos contingentes

1. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoraci髇 se aplicar� con car醕ter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoraci髇 contenida en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar� para el registro de provisiones en las que sean necesarios c醠culos actuariales para su determinaci髇 y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto.

Una provisi髇 es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuant韆 o vencimiento.

Dar� origen al pasivo todo suceso del que nace una obligaci髇 de pago, de tipo legal, contractual o impl韈ita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa m醩 realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligaci髇 impl韈ita es aqu閘la que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

• a) debido a un patr髇 establecido de comportamiento en el pasado, a pol韙icas gubernamentales que son de dominio p鷅lico o a una declaraci髇 efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est� dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
• b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa v醠ida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento.

Debe reconocerse una provisi髇 cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

• a) la entidad tiene una obligaci髇 presente (ya sea legal, contractual o impl韈ita) como resultado de un suceso pasado;
• b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o potencial de servicio para cancelar tal obligaci髇; y
• c) puede hacerse una estimaci髇 fiable del importe de la obligaci髇.

  A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

  • - Se reconocer醤 como provisiones s髄o aquellas obligaciones surgidas a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
  • - No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.
  • - Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligaci髇, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, tambi閚 se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobaci髇 pero a鷑 no haya entrado en vigor.
  • - La salida de recursos se considerar� probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoraci髇 inicial.

El importe reconocido como provisi髇 debe ser la mejor estimaci髇 del desembolso necesario para cancelar la obligaci髇 presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificaci髇 se deber醤 tener en cuenta las siguientes cuestiones:

• a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, se determinar醤 conforme a:
  • - el juicio de la gerencia de la entidad,
  • - la experiencia que se tenga en operaciones similares, y
  • - los informes de expertos.
• b) El importe de la provisi髇 debe ser igual a los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligaci髇. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un a駉 y el efecto financiero no sea significativo no ser� necesario llevar a cabo ning鷑 tipo de descuento.
• c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisi髇 le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser� objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisi髇. Asimismo, el gasto relacionado con la provisi髇 debe ser objeto de presentaci髇 como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser� objeto de informaci髇 en memoria respecto a aquellas partidas que est閚 relacionadas y que sirva para comprender mejor una operaci髇.

1.4 Valoraci髇 posterior.

Las provisiones deben ser objeto de revisi髇 al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimaci髇 existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o potencial de servicio, para cancelar la obligaci髇 correspondiente, se proceder� a revertir la provisi髇, cuya contrapartida ser� una cuenta de ingresos del ejercicio.

1.5 Aplicaci髇 de las provisiones.

Cada provisi髇 deber� ser destinada s髄o para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada s髄o por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m醩 acontecimientos inciertos en el futuro, que no est醤 enteramente bajo el control de la entidad.

2.2 Informaci髇 a facilitar.

Los activos contingentes no ser醤 objeto de reconocimiento en el balance, si bien, se informar� de los mismos en la memoria en el caso de que sea probable la entrada de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio a la entidad.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluaci髇 continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto.

Un pasivo contingente es:

• a) una obligaci髇 posible, surgida a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada s髄o por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m醩 acontecimientos inciertos en el futuro, que no est醤 enteramente bajo el control de la entidad; o bien
• b) una obligaci髇 presente, surgida a ra韟 de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
  • - no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendi閚dose de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o prestaci髇 de servicios; o bien
  • - el importe de la obligaci髇 no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Informaci髇 a facilitar.

La entidad no debe proceder al reconocimiento de ning鷑 pasivo contingente en el balance. No obstante se informar� en memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o prestaci髇 de servicios, se considere remota.

Los pasivos contingentes han de ser objeto de evaluaci髇 continuada.

18

Transferencias y Subvenciones

1. Concepto.

A los 鷑icos efectos de este Plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones p鷅licas, y de estos a otras entidades p鷅licas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones p鷅licas, y de estos a otras entidades p鷅licas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a un fin, prop髎ito, actividad o proyecto espec韋ico, con la obligaci髇 por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simult醤eamente, una correlativa disminuci髇 del patrimonio neto del concedente.

2. Reconocimiento.

a) Transferencias y subvenciones concedidas.

Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizar醤 como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para el reconocimiento de la obligaci髇 presupuestaria.

En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deber� reconocer la subvenci髇 concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asunci髇, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operaci髇.

En el caso de entrega de activos la entidad deber� reconocer la transferencia o subvenci髇 concedida en el momento de la entrega al beneficiario.

b) Transferencias y subvenciones recibidas.

Las transferencias y subvenciones recibidas se reconocer醤 como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesi髇 de la transferencia o subvenci髇 a favor de dicho ente y se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepci髇.

Las subvenciones recibidas que no cumplan los requisitos establecidos en el p醨rafo anterior se considerar醤 subvenciones reintegrables y se reconocer醤 como pasivo.

A los exclusivos efectos de su registro contable, se entender醤 cumplidas las condiciones asociadas al disfrute de la subvenci髇 en los siguientes casos:

• - Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute se extienda a varios ejercicios, se presumir� el cumplimiento, una vez adquirido el activo o realizado el gasto, si en el momento de la elaboraci髇 de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte, se est� cumpliendo y no existen dudas razonables sobre el cumplimientos de las condiciones que afecten a los ejercicios posteriores.
• - En el caso de subvenciones para la construcci髇 de activos, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan su finalizaci髇 y puesta en condiciones de funcionamiento y su ejecuci髇 se realice en varios ejercicios, se entender醤 cumplidas las condiciones siempre que en el momento de elaboraci髇 de las cuentas anuales no existan dudas razonables de que se vayan a cumplir. En este caso la subvenci髇 se considerar� no reintegrable en proporci髇 a la obra ejecutada.

  Este mismo tratamiento se aplicar� a las subvenciones para gastos corrientes de ejecuci髇 plurianual cuando se exija la finalizaci髇 de las actividades subvencionadas.

En el caso de deudas asumidas por otros entes, la entidad cuya deuda ha sido asumida deber� reconocer la subvenci髇 recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asunci髇, registrando simult醤eamente la cancelaci髇 del pasivo asumido.

En el caso de transferencias y subvenciones de activos se reconocer醤 como ingreso en el momento de la recepci髇 del activo, o como pasivo si se tratara de una subvenci髇 reintegrable.

Las transferencias y subvenciones recibidas deber醤 imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuaci髇, que ser醤 aplicables tanto a las de car醕ter monetario como a las de car醕ter no monetario o en especie:

• b.1) En todo caso, las subvenciones recibidas se contabilizar醤, con car醕ter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida espec韋ica, debi閚dose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistem醫ica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvenci髇 de que se trate, para lo que se tendr� en cuenta la finalidad fijada en su concesi髇:
  • - Subvenciones para financiar gastos: Se imputar醤 al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando.
  • - Subvenciones para adquisici髇 de activos: Se imputar醤 al resultado de cada ejercicio en proporci髇 a la vida 鷗il del bien, aplicando el mismo m閠odo que para la dotaci髇 a la amortizaci髇 de los citados elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario.

    En el caso de activos no amortizables, se imputar醤 como ingresos en el ejercicio en el que se produzca la enajenaci髇 o baja en inventario de los mismos.

    En el supuesto de que la condici髇 asociada a la utilizaci髇 de la subvenci髇 por el ente beneficiario suponga que este deba realizar determinadas aplicaciones de fondos, se podr� registrar como ingresos a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.

  • - Subvenciones para cancelaci髇 de pasivos: Se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelaci髇, salvo cuando se otorguen en relaci髇 con una financiaci髇 espec韋ica, en cuyo caso se imputar醤 en funci髇 del elemento financiado.
• b.2) Transferencias: Se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

3. Valoraci髇.

Las transferencias y subvenciones de car醕ter monetario se valorar醤 por el importe concedido, tanto por el ente concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de car醕ter no monetario o en especie se valorar醤 por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoraci髇, se deduzca otra valoraci髇 del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvenci髇.

Las subvenciones recibidas por asunci髇 de deudas se valorar醤 por el valor contable de la deuda en el momento en el que 閟ta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asunci髇 de deudas se valorar醤 por el valor razonable de la deuda en el momento de la asunci髇.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades p鷅licas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad o entidades propietarias a favor de una entidad p鷅lica dependiente se contabilizar醤 de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, la aportaci髇 patrimonial inicial directa, as� como las posteriores ampliaciones de la misma por asunci髇 de nuevas competencias por la entidad dependiente deber醤 registrarse por la entidad o entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades p鷅licas dependientes a las que se efect鷄 la aportaci髇, valor醤dose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros� y por la entidad dependiente como patrimonio neto, valor醤dose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

19

Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos

1. Concepto.

Se incluyen en este ep韌rafe aquellas operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad p鷅lica a otra para su utilizaci髇 por esta 鷏tima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deber韆n ser objeto de reversi髇 o devoluci髇 a la entidad aportante de los mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad p鷅lica a sus organismos p鷅licos dependientes como entre organismos p鷅licos dependientes de una misma entidad p鷅lica. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades entre las que no exista relaci髇 de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad p鷅lica.

2. Reconocimiento y valoraci髇.

Estas operaciones se registrar醤 y valorar醤, tanto en la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�. En el caso de que existan dudas sobre la utilizaci髇 del bien o derecho para la finalidad prevista, la operaci髇 tendr� la consideraci髇 de pasivo y activo para la entidad beneficiaria y aportante respectivamente. Se presumir� la utilizaci髇 futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar la informaci髇 contable.

Si la adscripci髇 o cesi髇 gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econ髆ica del mismo, la entidad beneficiaria del mismo registrar� un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripci髇 o cesi髇 gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econ髆ica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrar� en su activo el elemento recibido en funci髇 de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripci髇 o cesi髇.

Por 鷏timo, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes, cuando 閟tas se produzcan desde una entidad p鷅lica a sus entidades dependientes y, a los efectos de la aplicaci髇 a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�, la entidad dependiente registrar� un incremento del patrimonio neto y la aportante una inversi髇 financiera.

20

Actividades conjuntas

1. Concepto.

Una actividad conjunta es un acuerdo en virtud del cual dos o m醩 entidades denominadas part韈ipes emprenden una actividad econ髆ica que se somete a gesti髇 conjunta, lo que supone compartir la potestad de dirigir las pol韙icas financiera y operativa de dicha actividad con el fin de obtener rendimientos econ髆icos o potencial de servicio, de tal manera que las decisiones estrat間icas, tanto de car醕ter financiero como operativo requieran el consentimiento un醤ime de todos los part韈ipes.

2. Categor韆s de actividades conjuntas.

A efectos de esta norma se distinguen los siguientes tipos de actividades conjuntas:

• a) Actividades conjuntas que no requieren la constituci髇 de una persona jur韉ica independiente: Se trata de actividades controladas conjuntamente, que implican el uso de activos y otros recursos de los que son titulares los part韈ipes o bien 鷑icamente el control conjunto por los part韈ipes (y a menudo tambi閚 la propiedad conjunta) sobre uno o m醩 activos aportados o adquiridos para cumplir con los objetivos de la actividad conjunta.
• b) Actividades conjuntas que requieren la constituci髇 de una persona jur韉ica independiente.

Son las entidades controladas de forma conjunta, tambi閚 denominadas entidades multigrupo, a que se refiere la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

3. Actividades conjuntas que no requieren la constituci髇 de una nueva entidad.

a) Cada part韈ipe reconocer� en sus cuentas anuales, clasificados de acuerdo con su naturaleza:

• - La parte proporcional que le corresponda, en funci髇 de su porcentaje de participaci髇, de los activos que controle conjuntamente con los dem醩 part韈ipes y de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente, as� como los activos afectos a la actividad conjunta que controle de forma individual y los pasivos en que incurra individualmente como consecuencia de la actividad conjunta, y
• - La parte proporcional que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos en la actividad conjunta, as� como los gastos incurridos individualmente como consecuencia de su participaci髇 en la actividad conjunta.

En el reconocimiento y valoraci髇 de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicar醤 los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 correspondiente.

b) Transacciones entre un part韈ipe y la actividad conjunta.

Cuando el part韈ipe aporte o venda activos a la actividad conjunta, el reconocimiento de cualquier porci髇 de los resultados econ髆icos derivados de la transacci髇, reflejar� el fondo econ髆ico de la misma.

Mientras la actividad conjunta conserve los activos cedidos y el part韈ipe haya transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, 閟te reconocer� s髄o la porci髇 de los resultados econ髆icos que sea atribuible a las inversiones de los dem醩 part韈ipes.

El part韈ipe reconocer� el importe total de cualquier resultado negativo cuando la aportaci髇 o la venta hayan puesto de manifiesto una reducci髇 del valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un part韈ipe compre activos procedentes de la actividad conjunta, no debe reconocer su parte proporcional en el resultado positivo o negativo de la actividad conjunta correspondiente a dicha transacci髇 hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente, salvo que los resultados negativos representen una reducci髇 en el valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos, que se reconocer醤 de forma inmediata.

4. Entidades controladas de forma conjunta.

El part韈ipe registrar� su participaci髇 en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

21

Cambios en criterios y estimaciones contables y errores

1. Cambios en criterios contables.

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisi髇 voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtenci髇 de una mejor informaci髇, o bien a la imposici髇 de una norma.

a) Adopci髇 voluntaria de un cambio de criterio contable.

Por la aplicaci髇 del principio de uniformidad no podr醤 modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan de Contabilidad P鷅lica. En estos supuestos, se considerar� que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio m醩 antiguo para el que se disponga de informaci髇. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correcci髇 motivar� el correspondiente ajuste en la informaci髇 comparativa, salvo que no fuera factible.

Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar� el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

b) Cambio de criterio contable por imposici髇 normativa.

Un cambio de criterio contable por la adopci髇 de una norma que regule el tratamiento de una transacci髇 o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser� el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aqu閘las partidas que requieren para su valoraci髇 realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se馻lados en el p醨rafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea dif韈il distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimaci髇 contable, se considerar� este como cambio de estimaci髇 contable.

El efecto del cambio en una estimaci髇 contable se contabilizar� de forma prospectiva, afectando, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir� imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores.

Las entidades elaborar醤 sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulaci髇.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informaci髇 fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales per韔dos fueron formuladas y la entidad deber韆 haber empleado en la elaboraci髇 de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregir醤 aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

En ning鷑 caso, los errores de ejercicios anteriores podr醤 corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

22

Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist韆n al cierre del ejercicio deber醤 tenerse en cuenta para la formulaci髇 de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulaci髇, siempre antes de su aprobaci髇 por el 髍gano competente. Estos hechos posteriores motivar醤 en las cuentas anuales, en funci髇 de su naturaleza, un ajuste, informaci髇 en la memoria o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no exist韆n al cierre del mismo, no supondr醤 un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informaci髇 al respecto podr韆 distorsionarse la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales, se deber� incluir en la memoria informaci髇 respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimaci髇 de su efecto o, en su caso, una manifestaci髇 acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimaci髇.

En todo caso deber� incluirse informaci髇 sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicaci髇 del principio de gesti髇 continuada.

TERCERA PARTE

CUENTAS ANUALES

1. NORMAS DE ELABORACI覰 DE LAS CUENTAS ANUALES

1. Documentos que integran las cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidaci髇 del presupuesto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial, y de la ejecuci髇 del presupuesto de la entidad de conformidad con este Plan de Contabilidad P鷅lica.

2. Formulaci髇 de las cuentas anuales

1. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislaci髇 que le sea aplicable.

2. Las cuentas anuales se referir醤 al ejercicio presupuestario salvo en los casos de disoluci髇 o creaci髇 de la entidad. En los casos de disoluci髇 de una entidad las cuentas anuales se referir醤 al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disoluci髇, mientras que en los casos de creaci髇 de una entidad, las cuentas anuales se referir醤 al periodo que va desde la fecha de creaci髇 hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidaci髇 del presupuesto y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podr醤 expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as� lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3. Estructura de las cuentas anuales

Las cuentas anuales de las entidades deber醤 adaptarse a los modelos establecidos en este Plan de Contabilidad P鷅lica.

4. Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta de resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formular醤 teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1. En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanaci髇 de error o bien porque se ha producido una reorganizaci髇 administrativa, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello en la memoria.
• 2. No podr醤 modificarse los criterios de registro y valoraci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria.
• 3. No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 4. No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• 5. Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• 6. Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en el modelo.
• 7. Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, o de letras en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 8. Cuando proceda, cada partida contendr� una referencia cruzada a la informaci髇 correspondiente dentro de la memoria.

5. Balance.

El balance comprende con la debida separaci髇, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y deber� formularse teniendo en cuenta que:

• 1. La clasificaci髇 entre partidas corrientes y no corrientes se realizar� de acuerdo con los siguientes criterios:
  • a) Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:
    • a.1) Se espere realizar en el corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales, o
    • a.2) Se trate de efectivo u otro medio l韖uido equivalente.

    Todos los dem醩 activos deben clasificarse como no corrientes.

  • b) Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.

  Todos los dem醩 pasivos deben clasificarse como no corrientes.

• 2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorar醤 la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
• 3. La partida 4. 獴ienes del patrimonio hist髍ico� del ep韌rafe A.II, 獻nmovilizado material� del activo, incluir� todos los bienes que participen de esta naturaleza con independencia de que est閚 siendo utilizados por la entidad.
• 4. Los terrenos o construcciones que la entidad tiene para obtener rentas, plusval韆s o para su venta fuera del curso ordinario de las operaciones, se incluir醤 en el ep韌rafe A.III, 獻nversiones Inmobiliarias�, del activo.
• 5. La partida 1, 獶eudores por operaciones de gesti髇�, del ep韌rafe, B.III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�, del activo incluir� todos los deudores de car醕ter presupuestario, excepto los de activos o pasivos financieros cuando su importe sea significativo. Tambi閚 incluir� los deudores de car醕ter no presupuestario que se deriven de aplazamientos y fraccionamientos a corto plazo de deudores presupuestarios de esta partida.
• 6. Dentro de la partida 2, 玂tras cuentas a cobrar�, del ep韌rafe B.III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�, del activo, se incluir醤 aquellos deudores presupuestarios derivados del cap韙ulo de pasivos financieros cuando su importe sea significativo, adem醩 de los deudores de car醕ter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros ep韌rafes del balance.
• 7. Para las cuentas deudoras del ep韌rafe B.III del activo, con vencimiento superior a un a駉 se crear� el ep韌rafe A.VI del activo, con la denominaci髇 de 獶eudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo�.
• 8. Los ep韌rafes B.IV, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y B.V, 獻nversiones financieras a corto plazo�, incluir醤 los activos financieros que correspondan, incluidos los clasificados en cuentas de deudores presupuestarios cuando sean de importe significativo.
• 9. En el ep韌rafe A.I, 玃atrimonio�, del patrimonio neto del balance se registrar� la aportaci髇 patrimonial inicial directa, tanto dineraria como en bienes o derechos, as� como posteriores ampliaciones de la misma por asunci髇 de nuevas competencias por la entidad, recibidas de la entidad o entidades propietarias. Asimismo se incluyen en este ep韌rafe las adscripciones de bienes y derechos realizadas, igualmente, por la entidad o entidades propietarias.
• 10. Si la entidad genera una reserva con motivo de lo dispuesto en la normativa que le sea de aplicaci髇 deber� crear una partida espec韋ica dentro del ep韌rafe A.II, 玃atrimonio generado�, del pasivo del balance, para recogerla.
• 11. Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�, se registrar醤 en el ep韌rafe A.IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.
• 12. Los ep韌rafes C.II, 獶eudas a corto plazo�, y C.III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo� del pasivo, incluir醤 los pasivos financieros que correspondan, incluidos los clasificados en cuentas de acreedores presupuestarios cuando sean de importe significativo.
• 13. La partida 1, 獳creedores por operaciones de gesti髇�, del ep韌rafe C.IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�, del pasivo incluir� todos los acreedores de car醕ter presupuestario excepto los correspondientes a activos o pasivos financieros cuando sean de importe significativo.
• 14. Dentro de la partida 2, 玂tras cuentas a pagar�, del ep韌rafe C.IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�, del pasivo, se incluir醤 aquellos acreedores presupuestarios derivados del cap韙ulo de activos financieros cuando su importe sea significativo, adem醩 de los acreedores de car醕ter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros ep韌rafes del balance.
• 15. Para las cuentas acreedoras del ep韌rafe C.IV del pasivo, con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe B.IV del pasivo, con la denominaci髇 獳creedores y otras cuentas a pagar a largo plazo�.
• 16. Cuando no se pueda reexpresar en la columna relativa al ejercicio anterior una correcci髇 de un error material o un cambio de criterio, en su caso se deber� informar en la memoria.
• 17. Los cr閐itos y deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas figurar醤 en partidas separadas de las que correspondan a los cr閐itos y d閎itos con otras entidades.

6. Cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado econ髆ico patrimonial obtenido en el ejercicio y est� formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoraci髇. La cuenta del resultado econ髆ico patrimonial se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. Los ingresos y los gastos se clasificar醤 de acuerdo con su naturaleza econ髆ica.
• 2. El importe correspondiente a los ingresos tributarios y cotizaciones sociales, las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de gesti髇 ordinaria se reflejar� en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial por su importe neto de devoluciones, descuentos y anulaci髇 de liquidaciones.
• 3. Las transferencias y las subvenciones recibidas se reflejar醤 en las siguientes partidas:
  • a) Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias, as� como las subvenciones recibidas para la cancelaci髇 de pasivos que no supongan una financiaci髇 espec韋ica de un elemento patrimonial, se reflejar醤 en la partida 2.a) 玊ransferencias y subvenciones recibidas. Del ejercicio�.
  • b) Las subvenciones recibidas para financiar activos materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias, todos ellos de car醕ter amortizable, as� como aquellas recibidas para la cancelaci髇 de un pasivo que suponga una financiaci髇 espec韋ica de un elemento patrimonial de los anteriores, o las recibidas para realizar determinadas aplicaciones de fondos, en el caso de activos no amortizables, se imputar醤 a resultados, de acuerdo con el contenido de la norma de reconocimiento y valoraci髇 correspondiente, a trav閟 de la partida 2.b) 玊ransferencias y subvenciones recibidas. Imputaci髇 de subvenciones para el inmovilizado no financiero�. Por otro lado si los activos anteriores se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiaci髇 y pendientes de imputaci髇 a resultados se reflejar醤 en el ejercicio de enajenaci髇 o baja en la partida 13.c) 獶eterioro de valor y resultados por enajenaci髇 del inmovilizado no financiero. Imputaci髇 de subvenciones para el inmovilizado no financiero�.
  • c) Las subvenciones recibidas para financiar activos no amortizables, as� como las correspondientes a activos en estado de venta, se imputar醤 en el ejercicio de su enajenaci髇 o baja, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 correspondiente, en la partida 13.c) 獶eterioro de valor y resultados por enajenaci髇 del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Imputaci髇 de subvenciones de inmovilizado no financiero�.
  • d) Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes, tales como existencias, activos construidos o adquiridos para otras entidades, se reflejar醤 en la partida 2.c) 玊ransferencias y subvenciones recibidas. Imputaci髇 de subvenciones para activos corrientes y otras� de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se enajenen o causen baja.
  • e) Por 鷏timo, cuando la subvenci髇 financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir� en el resultado de las operaciones financieras en la partida 15. c), 玈ubvenciones para financiar gastos financieros e imputaci髇 al ejercicio de operaciones financieras�.
• 4. Cuando la entidad realice contratos o acuerdos de construcci髇 o adquisici髇 de activos para otras entidades, los ingresos derivados de los mismos se incluir醤 en la partida 3.c) 玍entas netas y prestaciones de servicios. Imputaci髇 de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades�. Cuando no pueda, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 12, 獳ctivos construidos o adquiridos para otras entidades�, utilizarse el grado de realizaci髇 para la valoraci髇 de los ingresos derivados de estas inversiones, la variaci髇 de existencias de las mismas se incluir� en la partida 4 玍ariaci髇 de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci髇 y deterioro de valor�.
• 5. La partida 7, 獷xcesos de provisiones�, recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones se incluir醤 en la partida de gastos correspondiente en funci髇 de su naturaleza.
• 6. Los resultados derivados de la venta de activos en estado de venta se reflejar醤 en la partida 13.b), 獶eterioro de valor y resultados por enajenaci髇 de inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones�.
• 7. Los resultados originados por la enajenaci髇 de inversiones inmobiliarias se reflejar醤 en la partida 13.b), 獶eterioro de valor y resultados por enajenaci髇 del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones�.
• 8. Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de reconocimiento y valoraci髇, deban imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, figurar醤 en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.
• 9. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad as� como de su control, como por ejemplo, las multas o sanciones se incluir醤 en la partida 14, 玂tras partidas no ordinarias�, informando de ello en la memoria.
• 10. El deterioro de los derechos a cobrar incluidos en el ep韌rafe del balance 獶eudores y otras cuentas a cobrar� se reflejar� en la partida 20, 獶eterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos o pasivos financieros�.
• 11. Cuando se tengan que efectuar ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior y no se puedan registrar en sus conceptos definitivos, se crear� una l韓ea con la denominaci髇: 獳justes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior� despu閟 de la correspondiente al resultado neto del ejercicio, cuya agregaci髇 con esta 鷏tima, en la columna relativa al importe del ejercicio anterior al de referencia de las cuentas, dar� lugar al importe en dicha columna de una 鷏tima l韓ea denominada 玆esultado del ejercicio anterior ajustado�.
• 12. Los ingresos y gastos derivados de operaciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas figurar醤 en las partidas correspondientes, con separaci髇 de los derivados de operaciones con otras entidades.

7. Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto est� dividido en tres partes:

• 1. Estado total de cambios en el patrimonio neto
• 2. Estado de ingresos y gastos reconocidos
• 3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias

Dichos estados tendr醤 la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A los efectos de dar informaci髇 en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerar醤 los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma, en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

1. En la primera parte, 獷stado total de cambios en el patrimonio neto�, se informar� de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:

• - Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.
• - Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.
• - Las operaciones con la entidad o entidades propietarias, en las que 閟tos act鷈n como tales.
• - Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

2. En la segunda parte, 獷stado de ingresos y gastos reconocidos�, se recoger醤 los cambios en el patrimonio neto derivados de:

• - El resultado econ髆ico-patrimonial.
• - Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, distinguiendo los ingresos de los gastos.
• - Las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, o al valor inicial de la partida cubierta, de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

Este estado desarrolla el ep韌rafe D.1 del 獷stado total de cambios en el patrimonio neto�.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurar醤 los importes ajustados, es decir, los importes de dicho ejercicio corregidos, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

Las partidas de gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto figurar醤 con signo negativo.

Las partidas del ep韌rafe III. 玊ransferencias a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta�, en las que las transferencias de ingresos superen a las transferencias de gastos figurar醤 por su importe neto con signo negativo y en caso contrario con signo positivo.

No obstante, en los registros contables de la entidad deber醤 figurar por sus importes brutos los importes transferidos a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, seg鷑 lo dispuesto en este Plan de Contabilidad P鷅lica.

3. En la tercera parte, 獷stado de operaciones con la entidad o entidades propietarias�, se presentar� dos tipos de informaci髇:

• a) Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias. Esta informaci髇 es un desarrollo del ep韌rafe D.2 del 獷stado total de cambios en el patrimonio neto�.
• b) Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias, diferenciando los ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial y los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto. Se mostrar醤 en partidas separadas los ingresos y gastos que sean relevantes.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurar醤 los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relaci髇 con la informaci髇 sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1. 獳portaci髇 patrimonial dineraria� y 2. 獳portaci髇 de bienes y derechos�, se incluir醤 las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportaci髇 patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asunci髇 de nuevas competencias por la entidad contable.

En la partida 3, 獳sunci髇 y condonaci髇 de pasivos financieros� se incluir醤 las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asunci髇 o condonaci髇 de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 5, 獶evoluci髇 de bienes y derechos� se incluir醤 las devoluciones a la entidad o entidades propietarias de bienes y derechos, como por ejemplo la reversi髇 de bienes y derechos adscritos.

Cuando alguno de los importes incluidos en las partidas 4, 玂tras aportaciones de la entidad o entidades propietarias� y 6, 玂tras devoluciones a la entidad o entidades propietarias�, tenga relevancia, se mostrar� en una partida separada.

8. Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, e indica la variaci髇 neta sufrida por las mismas en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes los que como tales figuran en el ep韌rafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorer韆 depositada en la caja de la entidad y los dep髎itos bancarios a la vista; tambi閚 formar醤 parte los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisici髇, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la pol韙ica de gesti髇 normal de la tesorer韆 de la entidad.

Los movimientos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes se muestran en el estado de flujos de efectivo agrupados por tipos de actividades. No se recogen en el estado de flujos de efectivo los pagos por adquisici髇, ni cobros por amortizaci髇 o vencimiento de activos financieros a los que se les ha dado la consideraci髇 de activos l韖uidos equivalentes a efectivo. Tampoco se recogen los movimientos internos de tesorer韆.

Las agrupaciones del estado de flujos de efectivo son las que se indican a continuaci髇:

• I. Flujos de efectivo de las actividades de gesti髇 son los que constituyen su principal fuente de generaci髇 de efectivo y, fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinaci髇 del resultado de gesti髇 ordinaria de la entidad. Se incluyen tambi閚 los que no deban clasificarse en ninguna de las dos categor韆s siguientes, de inversi髇 o de financiaci髇.

  Forman parte de estos flujos los pagos de intereses ocasionados por pasivos financieros de la entidad, as� como los cobros de intereses y dividendos generados por la existencia de activos financieros de la entidad.

• II. Flujos de efectivo de las actividades de inversi髇 son los pagos que tienen su origen en la adquisici髇 de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras, tanto de corto como de largo plazo, no consideradas activos l韖uidos equivalentes a efectivo, as� como los cobros procedentes de su enajenaci髇 o de su amortizaci髇 al vencimiento.

  Forman parte de estos flujos los cobros derivados de la venta de activos en estado de venta.

  Tambi閚, forman parte de estos flujos todos los pagos satisfechos por la adquisici髇 del inmovilizado no financiero cuyo pago se aplaza, as� como los derivados del arrendamiento financiero.

• III. Los flujos de efectivo de las actividades de financiaci髇 comprenden los cobros procedentes de la adquisici髇 por terceros de t韙ulos valores emitidos por la entidad o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de pr閟tamos u otros instrumentos de financiaci髇 y, los correspondientes a aportaciones al patrimonio de la entidad o entidades propietarias. Tambi閚 comprenden los pagos realizados por amortizaci髇 o devoluci髇 de los anteriores instrumentos de financiaci髇 y por reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.
• IV. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio. Este apartado recoge, con el fin de permitir la conciliaci髇 entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo, el efecto de la variaci髇 de los tipos de cambio, sobre el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes que figuraran denominados en moneda extranjera. El valor en euros de estos 鷏timos, ser� el que corresponda al tipo de cambio de 31 de diciembre.

En la elaboraci髇 del estado de flujos de efectivo, se ha de tener en cuenta tambi閚 lo siguiente:

• 1. Los pagos del estado de flujos de efectivo se mostrar醤 netos de los cobros realizados por el reintegro o devoluci髇 de aquellos, cuando estos se produjeran en el mismo ejercicio. En caso contrario, si los cobros por reintegros de pagos previos, se producen en distinto ejercicio, no se descontar醤 de los mismos, y se reflejar醤 como flujos de efectivo de las actividades de gesti髇.

  Los cobros del estado de flujos de efectivo se mostrar醤, en todos los casos, netos de los pagos realizados por la devoluci髇 de aquellos.

• 2. Los cobros y pagos por cuenta de otras entidades, o de terceros podr醤 mostrarse netos, siempre que se refieran a operaciones de naturaleza no presupuestaria.
• 3. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, distintos a los considerados como activos l韖uidos equivalentes a efectivo, as� como los procedentes de pasivos financieros, cuando ambos sean de rotaci髇 elevada, podr醤 mostrarse en t閞minos netos en el estado de flujos de efectivo. Se considerar� que el periodo de rotaci髇 es elevado cuando el n鷐ero de rotaciones en el a駉 no sea inferior a cuatro. Cuando se presente esta informaci髇 en t閞minos netos, se dejar� constancia de ello en la memoria.
• 4. En la correcta clasificaci髇 de los flujos por la realizaci髇 de trabajos para formar el propio inmovilizado, se tendr� en cuenta su importancia relativa, pudiendo no realizarse aquella cuando el importe de los pagos sea escasamente significativo.
• 5. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertir醤 a euros al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuesti髇.
• 6. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporar醤 en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.
• 7. Cuando existan transacciones no monetarias, es decir operaciones de inversi髇 y financiaci髇 que no hayan supuesto el uso de efectivo o de activos l韖uidos equivalentes, y por tanto no se incluyen en el estado de flujos de efectivo, se presentar� en la memoria toda la informaci髇 significativa con respecto a las mismas. Una operaci髇 de este tipo ser�, por ejemplo, la adquisici髇 de un activo mediante un arrendamiento financiero.

  En caso de existir una operaci髇 de inversi髇 que implique una contraprestaci髇 parte en efectivo o activos l韖uidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber� informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informaci髇 sobre la parte en efectivo o activos l韖uidos equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

• 8. La variaci髇 de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes ocasionada por el alta, o baja de un conjunto de activos y pasivos que conformen una entidad o l韓ea de actividad de una organizaci髇 se incluir�, en su caso, como una 鷑ica partida en las actividades de inversi髇, en el ep韌rafe de inversiones o desinversiones seg鷑 corresponda, cre醤dose una partida espec韋ica al efecto.

9. Estado de liquidaci髇 del Presupuesto.

El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto, comprende, con la debida separaci髇, la liquidaci髇 del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as� como el Resultado presupuestario.

La liquidaci髇 del Presupuesto de gastos y la liquidaci髇 del Presupuesto de ingresos se presentar醤 con el nivel de desagregaci髇 establecido en la normativa presupuestaria aplicable a la entidad.

10. Memoria.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular� teniendo en cuenta que:

El modelo de memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 las notas correspondientes a la misma.

Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situaci髇 y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la liquidaci髇 del presupuesto de la entidad contable.

2

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

BALANCE

CUENTA DEL RESULTADO ECON覯ICO PATRIMONIAL

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE LIQUIDACI覰 DEL PRESUPUESTO

I. LIQUIDACI覰 DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

La liquidaci髇 del Presupuesto de gastos contendr� con el nivel de desagregaci髇 establecido en la normativa presupuestaria aplicable la siguiente informaci髇:

• a) Cr閐itos Presupuestarios
  • - Iniciales
  • - Modificaciones
  • - Definitivos
• b) Obligaciones Reconocidas netas c) Pagos

II. LIQUIDACI覰 DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

La liquidaci髇 del Presupuesto de ingresos contendr� con el nivel de desagregaci髇 establecido en la normativa presupuestaria aplicable la siguiente informaci髇:

• a) Previsiones Presupuestarias
  • - Iniciales
  • - Modificaciones
  • - Definitivas
• b) Derechos Reconocidos netos
• c) Recaudaci髇

III. RESULTADO PRESUPUESTARIO

El estado del Resultado Presupuestario informar� y calcular�, a partir de los importes de los derechos reconocidos y las obligaciones reconocidas, el Resultado Presupuestario del ejercicio. Adem醩 informar� y calcular� del mismo modo los resultados parciales de:

• a) Operaciones corrientes
• b) Operaciones de capital
• c) Total de las operaciones no financieras
• d) Activos financieros
• e) Pasivos financieros
• f) Total de las operaciones financieras

MEMORIA

Contenido de la memoria

• 1. Organizaci髇 y actividad.
• 2. Bases de presentaci髇 de las cuentas.
• 3. Normas de reconocimiento y valoraci髇.
• 4. Inmovilizado material.
• 5. Inversiones inmobiliarias.
• 6. Inmovilizado intangible.
• 7. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.
• 8. Activos financieros.
• 9. Pasivos financieros.
• 10. Coberturas contables.
• 11. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.
• 12. Moneda extranjera.
• 13. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.
• 14. Provisiones y contingencias.
• 15. Informaci髇 sobre medio ambiente.
• 16. Activos en estado de venta.
• 17. Presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.
• 18. Operaciones por administraci髇 de recursos por cuenta de otros entes p鷅licos.
• 19. Operaciones no presupuestarias
• 20. Contrataci髇 administrativa. Procedimientos de adjudicaci髇.
• 21. Valores recibidos en dep髎ito.
• 22. Informaci髇 presupuestaria.
• 23. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.
• 24. Hechos posteriores al cierre.
• 25. Conciliaci髇 entre el resultado econ髆ico patrimonial y el resultado presupuestario

1

Organizaci髇 y actividad

Se informar� sobre:

• 1. Norma de creaci髇/regulaci髇 de la entidad.
• 2. Actividad principal de la entidad, su r間imen jur韉ico, econ髆ico-financiero y de contrataci髇.
• 3. Descripci髇 de las principales fuentes de ingresos.
• 4. Consideraci髇 fiscal de la entidad y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.
• 5. Estructura organizativa b醩ica.
• 6. Principales responsables de la entidad.
• 7. N鷐ero medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre.
• 8. Entidad de la que depende, en su caso, el sujeto contable.
• 9. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Porcentaje de participaci髇 en las entidades con forma mercantil.

2

Bases de presentaci髇 de las cuentas

Se informar� sobre:

• 1. Imagen fiel:
  • a) Requisitos de la informaci髇, principios contables p鷅licos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.
  • b) Principios, criterios contables aplicados e informaci髇 complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicaci髇 de 閟ta en la memoria.
• 2. Comparaci髇 de la informaci髇:
  • a) Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura de las cuentas anuales.
  • b) Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • c) Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.
• 3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizaci髇 y correcci髇 de errores.
• 4. Informaci髇 sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

3

Normas de reconocimiento y valoraci髇

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de gran reparaci髇 o inspecci髇 general, costes de desmantelamiento del activo y restauraci髇 de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

  Se indicar� el modelo de valoraci髇 posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizaci髇.

• 2. Inversiones inmobiliarias; se馻lando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para 閟tas los criterios se馻lados en el apartado anterior.
• 3. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro.

  Justificaci髇 de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida 鷗il de un inmovilizado intangible.

  Se indicar� el criterio de valoraci髇 posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizaci髇.

• 4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
• 5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci髇 de su aplicaci髇, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar a una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida 鷗il.
• 6. Activos y pasivos financieros, indicando:
  • a) Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros, as� como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.
  • b) Para los activos financieros:
    • - La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, as� como los criterios aplicados en dicha clasificaci髇 y una explicaci髇 de c髆o la entidad ha cumplido los requerimientos se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 relativa a activos financieros.
    • - Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como de registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gesti髇 y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar醤 los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar韆n vencidos o deteriorados.
  • c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • d) Contratos de garant韆s financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoraci髇 inicial como posterior, as� como, en su caso, para la dotaci髇 de provisiones por garant韆s clasificadas como dudosas.
  • e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • f) Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
• 7. Coberturas contables; indicando los criterios de valoraci髇 del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, as� como los criterios de valoraci髇 aplicados para el registro de la interrupci髇 de la cobertura.
• 8. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, los seguidos sobre correcciones valorativas.
• 9. Activos construidos o adquiridos para otras entidades; indicando los criterios de reconocimiento de los ingresos y gastos derivados del contrato o acuerdo de construcci髇 o adquisici髇, y en su caso, el m閠odo utilizado para determinar el grado de avance o realizaci髇 y se informar� en el caso de que no se hubiese podido aplicar dicho m閠odo.
• 10. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoraci髇 de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en su origen, hubiesen sido expresados en moneda distinta del euro.
• 11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.
• 12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇 as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relaci髇 con las provisiones, deber� realizarse una descripci髇 de los m閠odos de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
• 13. Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.
• 14. Actividades conjuntas; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes a la actividad conjunta en que participe.
• 15. Activos en estado de venta; se indicar醤 los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos.

4

Inmovilizado material

1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados seg鷑 el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizaci髇, indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas.
• c) Aumentos por traspasos de otras partidas.
• d) Salidas.
• e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.
• f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).
• g) Amortizaciones del ejercicio.
• h) Incremento por revalorizaci髇 en el ejercicio (modelo de revalorizaci髇).
• i) Saldo final.

2. Informaci髇 sobre:

• a) Vidas 鷗iles o coeficientes de amortizaci髇 utilizados en los diferentes tipos de elementos, as� como informaci髇, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a distintas partes de un mismo elemento.
• b) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.
• c) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizaci髇, en particular, del ejercicio en que se ha efectuado la 鷏tima revalorizaci髇.
• d) Bienes recibidos en adscripci髇, a nivel partida de balance, con indicaci髇, de su valor activado, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

  Identificaci髇 de los bienes recibidos en adscripci髇 durante el ejercicio.

• e) Identificaci髇 de los entes a los que se haya entregado bienes en adscripci髇 durante el ejercicio.
• f) Identificaci髇 de los bienes recibidos en cesi髇 durante el ejercicio.
• g) Identificaci髇 de los entes a los que se haya entregado bienes en cesi髇 durante el ejercicio.
• h) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la informaci髇 requerida en otras partes de la memoria.
• i) Se informar� de los bienes que se encuentren destinados al uso general, distinguiendo entre infraestructuras y bienes del patrimonio hist髍ico, desglosando la informaci髇 por tipos en el primer caso, y para el caso del los bienes del patrimonio hist髍ico, distinguiendo, al menos, entre construcciones y el resto.

5

Inversiones inmobiliarias

Se dar� la informaci髇 requerida en la nota anterior.

6

Inmovilizado intangible

1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados seg鷑 el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizaci髇, indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas.
• c) Aumentos por traspasos de otras partidas.
• d) Salidas.
• e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.
• f) Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).
• g) Amortizaciones del ejercicio.
• h) Aumento por revalorizaci髇 en el ejercicio (cuando la entidad utilice el modelo de la revalorizaci髇 para la valoraci髇 posterior).
• i) Saldo final.

2. Informaci髇 sobre:

• a) Vidas 鷗iles o coeficientes de amortizaci髇 utilizados en los diferentes tipos de elementos.
• b) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.
• c) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizaci髇, en particular del ejercicio en que se ha efectuado la 鷏tima revalorizaci髇.

7

Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar

Los arrendadores suministrar醤 la siguiente informaci髇:

Descripci髇 general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero u operaci髇 similar.

Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribuci髇 del componente financiero de la operaci髇.

Los arrendatarios suministrar醤 la siguiente informaci髇:

Para cada clase de activos, del importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si 閟te corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos a realizar y existencia, en su caso, de la opci髇 de compra.

Una descripci髇 general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

A los activos que surjan de estos contratos, les ser� de aplicaci髇 la informaci髇 a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.

8

Activos financieros

Para los activos financieros, excepto los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual y los derivados designados instrumentos de cobertura, se informar� sobre:

1. Informaci髇 relacionada con el balance.

• a) Se presentar� un estado resumen de la conciliaci髇 entre la clasificaci髇 de activos financieros del balance y las categor韆s que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos Financieros�, de acuerdo con la siguiente estructura:

  

• b) Reclasificaci髇.

  Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 獳ctivos Financieros�, la entidad hubiese reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que 閟te pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, informar� sobre el importe reclasificado de cada una de estas categor韆s, y el motivo de la reclasificaci髇.

• c) Activos financieros entregados en garant韆.

  La entidad informar� del valor contable de los activos financieros entregados en garant韆 as� como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

• d) Correcciones por deterioro del valor.

  La entidad informar�, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor.

2. Informaci髇 relacionada con la cuenta del resultado econ髆ico- patrimonial.

La entidad informar� sobre:

• a) Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categor韆s de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.
• b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

3. Informaci髇 sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inter閟.

• a) Riesgo de tipo de cambio. Se informar� sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro.
• b) Riesgo de tipo de inter閟. Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se informar� sobre su distribuci髇 entre activos a tipo de inter閟 fijo y a tipo variable.

4. Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se detallar� informaci髇 sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas, especificando para cada una de ellas:

• − Denominaci髇, forma jur韉ica y actividades que ejercen
• − Porcentaje de participaci髇
• − Importe del capital o patrimonio, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del 鷏timo ejercicio
• − Valor seg鷑 libros de la participaci髇
• − Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones.

5. Otra informaci髇.

Cualquier otra informaci髇 de car醕ter sustantivo que afecte a los activos financieros.

9

Pasivos financieros

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales de la entidad y los derivados designados instrumentos de cobertura, se incluir� la siguiente informaci髇:

• 1. Situaci髇 y movimientos de las deudas:

  Para cada deuda se cumplimentar� la informaci髇 requerida en los estados 1.a) Deudas al coste amortizado y 1.b) Deudas a valor razonable.

  Asimismo se presentar� un estado resumen de la conciliaci髇 entre la clasificaci髇 de pasivos financieros del balance y las categor韆s que se establecen en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 9, 玃asivos financieros�, que tendr� la estructura que figura en el estado 1.c) Resumen por categor韆s.

  • 1.a) Deudas al coste amortizado.

    

  • 1.b) Deudas a valor razonable.

    

  • 1.c) Resumen por categor韆s.

    

• 2. L韓eas de cr閐ito. Para cada l韓ea de cr閐ito se informar� del importe disponible, indicando tambi閚 el l韒ite concedido, la parte dispuesta, y la comisi髇, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta.
• 3. Informaci髇 sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inter閟.
  • a) Riesgo de tipo de cambio. Se informar� sobre las deudas en moneda distinta del euro.
  • b) Riesgo de tipo de inter閟. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se informar� sobre su distribuci髇 entre pasivos a tipo de inter閟 fijo y a tipo variable.
• 4. Avales y otras garant韆s concedidas.

  Para cada garant韆 concedida, distinguiendo las concedidas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, se informar� de la fecha de vencimiento de la deuda garantizada, del importe m醲imo garantizado, detallando su evoluci髇 durante el ejercicio, y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado.

• 5. Otra informaci髇:
  • a) El importe de las deudas con garant韆 real.
  • b) Deudas impagadas durante el ejercicio y situaci髇 del impago a la fecha de formulaci髇 de las cuentas anuales.
  • c) Otras situaciones distintas del impago que hayan otorgado al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado.
  • d) Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplique la contabilidad de coberturas, indicando los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.
  • e) Cualquier otra informaci髇 de car醕ter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

10

Coberturas contables

Para cada operaci髇 a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 10, 獵oberturas contables� se presentar� la siguiente informaci髇:

• 1. Descripci髇 detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
• 2. Justificaci髇 de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.
• 3. Valor contable del instrumento de cobertura al inicio y al cierre del ejercicio.
• 4. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se informar� de:
  • - Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial (parte ineficaz).
  • - Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, detallando si se ha imputado a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en las que se han registrado.
  • - Importes reconocidos en el patrimonio neto que, al cierre del ejercicio, est閚 pendientes de traspasar a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en los cuales se espera realizar dicho traspaso.
• 5. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, se informar� sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.
• 6. Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, indicando su causa.

11

Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias

Se informar� del movimiento durante el ejercicio de la cuenta incluida en este ep韌rafe y de la correcci髇 valorativa acumulada, indicando lo siguiente:

• - Saldo inicial
• - Entradas
• - Salidas
• - Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones)
• - Saldo final

12

Moneda extranjera

Se informar� sobre:

• 1. Importe global, a nivel partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.
• 2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que est醤 vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepci髇 de las procedentes de los activos y pasivos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en resultados.

13

Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos

Se informar� sobre:

• 1. Importe y caracter韘ticas de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, as� como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepci髇 y disfrute de las subvenciones y el criterio de imputaci髇 a resultados.
• 2. Importe y caracter韘ticas de las transferencias y subvenciones concedidas.
• 3. Cualquier circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad.

14

Provisiones y contingencias

1. Para cada provisi髇 reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garant韆s concedidas, deber� indicarse:

• a) An醠isis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:
  • - Saldo inicial.
  • - Aumentos.
  • - Disminuciones.
  • - Saldo final.
• b) Naturaleza de la obligaci髇 asumida.

2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de pasivo contingente, salvo los relativos a avales y otras garant韆s concedidas, se indicar�:

• a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
• b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.
• c) En el caso excepcional en que una provisi髇 no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicar醤 los motivos por los que no se puede hacer dicha valoraci髇.

3. Para cada tipo de activo contingente se indicar�:

• a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
• b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.

15

Informaci髇 sobre medio ambiente

Se facilitar� informaci髇 sobre:

• 1. Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protecci髇 y mejora del medio ambiente, indicando su destino.
• 2. Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.

16

Activos en estado de venta

Se facilitar� una descripci髇 detallada de los activos en estado de venta cuando su importe sea significativo, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificaci髇.

17

Presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial

La entidad podr� presentar la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, clasificando los gastos econ髆icos incluidos en la misma, por actividades.

18

Operaciones por administraci髇 de recursos por cuenta de otros entes p鷅licos

La informaci髇 a suministrar se elaborar� de acuerdo a la normativa aplicable.

19

Operaciones no presupuestarias

Se informar� sobre las operaciones no presupuestarias que comprenden aquellas operaciones realizadas durante el ejercicio que hayan dado lugar al nacimiento o extinci髇 de deudores y acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma, ni en el momento de su nacimiento ni en el de su vencimiento.

Esta informaci髇 se compondr� de los siguientes estados:

• 1. Estado de deudores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de car醕ter deudor a trav閟 de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias, se pondr醤 de manifiesto:
  • - Saldo a 1 de enero.
  • - Variaci髇 en el ejercicio
  • - Deudores pendientes de cobro a 31 de diciembre.
• 2. Estado de acreedores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de car醕ter acreedor a trav閟 de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias, se detallar醤:
  • - Saldo a 1 de enero.
  • - Variaci髇 en el ejercicio
  • - Acreedores pendientes de pago a 31 de diciembre.

20

Contrataci髇 administrativa. Procedimientos de adjudicaci髇

Informaci髇, por tipos de contratos, sobre los importes adjudicados seg鷑 los diferentes procedimientos establecidos en la normativa vigente sobre contrataci髇.

21

Valores recibidos en dep髎ito

Se informar� para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y los seguros de cauci髇 recibidos, de lo siguiente:

• - Valores recibidos pendientes de devolver a 1 de enero.
• - Valores recibidos durante el ejercicio.
• - Valores recibidos en dep髎ito cancelados.
• - Valores recibidos en dep髎ito pendientes de devolver a 31 de diciembre.

22

Informaci髇 presupuestaria

La informaci髇 a presentar se elaborar� conforme a la normativa presupuestaria aplicable a la entidad.

23

Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios

La entidad informar� de aquellos indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios que faciliten la comprensi髇 de las cuentas anuales.

Entre otros, se incluir醤 indicadores de liquidez, de endeudamiento, as� como ratios que reflejen la estructura de los gastos e ingresos de la cuenta econ髆ico-patrimonial.

En lo que respecta a la ejecuci髇 presupuestaria se dar� informaci髇 sobre el grado de ejecuci髇 de los presupuestos de gastos y de ingresos, incluyendo datos relativos al periodo medio de pago y al periodo medio de cobro, en la medida en que resulten significativos.

24

Hechos posteriores al cierre

La entidad informar� de:

• a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist韆n en la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicaci髇 de las normas de registro y valoraci髇, hayan supuesto la inclusi髇 de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.
• b) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist韆n en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusi髇 de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, si bien la informaci髇 contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.
• c) Los hechos posteriores que muestren condiciones que no exist韆n al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informaci髇 al respecto, podr韆 afectar a la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales.

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Conciliaci髇 entre el resultado econ髆ico- patrimonial y el resultado presupuestario

Se realizar� una conciliaci髇 entre el resultado econ髆ico-patrimonial del ejercicio y el resultado presupuestario.

En ella se detallar醤 los ingresos y gastos presupuestarios que no forman parte del resultado econ髆ico patrimonial, y los ingresos y gastos no incluidos en el c醠culo del resultado presupuestario.

CUARTA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1. FINANCIACI覰 B罶ICA

10. PATRIMONIO

100. Patrimonio

• 1000. Aportaci髇 patrimonial dineraria
• 1001. Aportaci髇 de bienes y derechos
• 1002. Asunci髇 y condonaci髇 de pasivos financieros
• 1003. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias
• 1004. Devoluci髇 de bienes y derechos
• 1005. Otras devoluciones

11. RESERVAS

12. RESULTADOS

• 120. Resultados de ejercicios anteriores
• 129. Resultado del ejercicio

13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

• 130. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras
• 133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta
• 134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura
• 136. Ajustes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO

• 142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades
• 143. Provisi髇 a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
• 149. Otras provisiones a largo plazo

15. EMPR蒘TITOS Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A LARGO PLAZO

• 150. Obligaciones y bonos a largo plazo
• 155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo
• 156. Intereses a largo plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas
• 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables
• 167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

• 170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito
• 171. Deudas a largo plazo
• 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones
• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
• 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
• 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo

• 1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura
• 1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo

• 177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de cr閐ito
• 178. Intereses a largo plazo de otras deudas

18. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO

• 180. Fianzas recibidas a largo plazo
• 185. Dep髎itos recibidos a largo plazo

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACI覰

GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

• 200. Inversi髇 en investigaci髇
• 201. Inversi髇 en desarrollo
• 203. Propiedad industrial e intelectual
• 206. Aplicaciones inform醫icas
• 207. Inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
• 208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
• 209. Otro inmovilizado intangible

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

• 210. Terrenos y bienes naturales
• 211. Construcciones
• 212. Infraestructuras
• 213. Bienes del patrimonio hist髍ico
• 214. Maquinaria y utillaje
• 215. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
• 216. Mobiliario
• 217. Equipos para procesos de informaci髇
• 218. Elementos de transporte
• 219. Otro inmovilizado material

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

• 220. Inversiones en terrenos
• 221. Inversiones en construcciones

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO

• 230. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales
  • 2300. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material
  • 2301. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias
• 231. Construcciones en curso
  • 2310. Construcciones en curso. Inmovilizado material
  • 2311. Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias
• 232. Infraestructuras en curso
• 233. Bienes del patrimonio hist髍ico en curso
• 234. Maquinaria y utillaje en montaje
• 235. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones en montaje
• 237. Equipos para procesos de informaci髇 en montaje
• 238. Otro inmovilizado en curso
• 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias
  • 2390. Anticipos para inmovilizaciones materiales
  • 2391. Anticipos para inversiones inmobiliarias

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MILTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 2400. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 2401. Participaciones a largo plazo en sociedades p鷅licas
  • 2402. Participaciones a largo plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 2403. Participaciones a largo plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

• 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
• 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
• 252. Cr閐itos a largo plazo
  • 2520. Cr閐itos a largo plazo
  • 2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento
  • 2522. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado
• 253. Activos por derivados financieros a largo plazo
  • 2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura
  • 2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo
• 254. Cr閐itos a largo plazo al personal
• 256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda
• 257. Intereses a largo plazo de cr閐itos
• 258. Imposiciones a largo plazo
• 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

26. FIANZAS Y DEP覵ITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

• 260. Fianzas constituidas a largo plazo
• 265. Dep髎itos constituidos a largo plazo

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

• 280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible
  • 2800. Amortizaci髇 acumulada de inversi髇 en investigaci髇
  • 2801. Amortizaci髇 acumulada de inversi髇 en desarrollo
  • 2803. Amortizaci髇 acumulada de propiedad industrial e intelectual
  • 2806. Amortizaci髇 acumulada de aplicaciones inform醫icas
  • 2807. Amortizaci髇 acumulada de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 2809. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado intangible
• 281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material
  • 2810. Amortizaci髇 acumulada de terrenos y bienes naturales
  • 2811. Amortizaci髇 acumulada de construcciones
  • 2812. Amortizaci髇 acumulada de infraestructuras
  • 2813. Amortizaci髇 acumulada de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2814. Amortizaci髇 acumulada de maquinaria y utillaje
  • 2815. Amortizaci髇 acumulada de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 2816. Amortizaci髇 acumulada de mobiliario
  • 2817. Amortizaci髇 acumulada de equipos para procesos de informaci髇
  • 2818. Amortizaci髇 acumulada de elementos de transporte
  • 2819. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado material
• 282. Amortizaci髇 acumulada de inversiones inmobiliarias
  • 2820. Amortizaci髇 acumulada de inversiones en terrenos
  • 2821. Amortizaci髇 acumulada de inversiones en construcciones

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

• 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible
  • 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual
  • 2906. Deterioro de valor de aplicaciones inform醫icas
  • 2907. Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 2909. Deterioro de valor de otro inmovilizado intangible
• 291. Deterioro de valor del inmovilizado material
  • 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
  • 2911. Deterioro de valor de construcciones
  • 2912. Deterioro de valor de infraestructuras
  • 2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje
  • 2915. Deterioro de valor de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 2916. Deterioro de valor de mobiliario
  • 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informaci髇
  • 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte
  • 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material
• 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
  • 2920. Deterioro de valor de inversiones en terrenos
  • 2921. Deterioro de valor de inversiones en construcciones
• 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades p鷅licas
  • 2932. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
• 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
• 298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo
• 299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material
  • 2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales
  • 2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones
  • 2992. Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras
  • 2993. Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material

GRUPO 3. EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

30. COMERCIALES

• 300. Mercader韆s A
• 301. Mercader韆s B

31. MATERIAS PRIMAS

• 310. Materias primas A
• 311. Materias primas B

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

• 320. Elementos y conjuntos incorporables
• 321. Combustibles
• 322. Repuestos
• 325. Materiales diversos
• 326. Embalajes
• 327. Envases
• 328. Material de oficina

33. PRODUCTOS EN CURSO

• 330. Productos en curso A
• 331. Productos en curso B

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS

• 340. Productos semiterminados A
• 341. Productos semiterminados B

35. PRODUCTOS TERMINADOS

• 350. Productos terminados A
• 351. Productos terminados B

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

• 360. Subproductos A
• 361. Subproductos B
• 365. Residuos A
• 366. Residuos B
• 368. Materiales recuperados A
• 369. Materiales recuperados B

37. ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

• 370. Activos construidos o adquiridos para otras entidades

38. ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

• 380. Activos en estado de venta
• 385. Otros activos en estado de venta

39. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

• 390. Deterioro de valor de mercader韆s
• 391. Deterioro de valor de materias primas
• 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
• 393. Deterioro de valor de productos en curso
• 394. Deterioro de valor de productos semiterminados
• 395. Deterioro de valor de productos terminados
• 396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados
• 397. Deterioro de valor de activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 398. Deterioro de activos en estado de venta

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES

40. ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

• 400. Acreedores por obligaciones reconocidas
  • 4000. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente
  • 4001. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores
• 401. Acreedores por obligaciones reconocidas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 4010. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente
  • 4011. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores

41. ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS

• 410. Acreedores por IVA soportado
• 411. Acreedores por periodificaci髇 de gastos presupuestarios
• 416. Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 418. Acreedores por devoluci髇 de ingresos y otras minoraciones
• 419. Otros acreedores no presupuestarios

43. DEUDORES PRESUPUESTARIOS

• 430. Deudores por derechos reconocidos
  • 4300. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente
  • 4301. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores
• 431. Deudores por derechos reconocidos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 4310. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente
  • 4311. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores
• 433. Derechos anulados
  • 4330. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicio corriente
  • 4331. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicios anteriores
  • 4332. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicio corriente
  • 4333. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicios anteriores
  • 4334. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicio corriente
  • 4335. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicios anteriores
  • 4336. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicio corriente
  • 4337. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicios anteriores
  • 4338. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicio corriente
  • 4339. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicios anteriores
• 437. Devoluci髇 de ingresos

44. DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS

• 440. Deudores por IVA repercutido
• 441. Deudores por ingresos devengados
• 442. Deudores por servicio de recaudaci髇
• 443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento
• 446. Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar
• 449. Otros deudores no presupuestarios

45. DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACI覰 DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES P贐LICOS

• 450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos
• 451. Derechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos
• 452. Entes p鷅licos, por derechos a cobrar
• 453. Entes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar
• 454. Devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes p鷅licos
• 455. Entes p鷅licos, por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago
• 456. Entes p鷅licos, c/c efectivo
• 457. Acreedores por devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes

46. PERSONAL

• 460. Anticipos de remuneraciones
• 465. Remuneraciones pendientes de pago

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS

• 470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos
  • 4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA
  • 4709. Hacienda P鷅lica, deudor por otros conceptos
• 471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores
• 472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos
  • 4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA
  • 4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas
  • 4759. Hacienda P鷅lica, acreedor por otros conceptos
• 476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores
  • 4761. Seguridad Social
  • 4762. Mutualidades
  • 4763. Otros organismos de Previsi髇 Social, acreedores
• 477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido

48. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰

• 480. Gastos anticipados
• 485. Ingresos anticipados

49. DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

• 490. Deterioro de valor de cr閐itos
  • 4900. Deterioro de valor de cr閐itos por derechos reconocidos
  • 4901. Deterioro de valor de cr閐itos por derechos reconocidos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 4902. Deterioro de valor de cr閐itos de otros deudores

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS

50. EMPR蒘TITOS Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A CORTO PLAZO

• 500. Obligaciones y bonos a corto plazo
• 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
• 506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas
• 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 513. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 516. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables
• 517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

• 520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito
• 521. Deudas a corto plazo
• 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones
• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
• 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
• 526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo
  • 5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura
  • 5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo
  • 5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
  • 5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras
• 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito
• 528. Intereses a corto plazo de otras deudas

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 5300. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 5301. Participaciones a corto plazo en sociedades p鷅licas
  • 5302. Participaciones a corto plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 5303. Participaciones a corto plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

54. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

• 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
• 541. Valores representativos de deuda a corto plazo
• 542. Cr閐itos a corto plazo
  • 5420. Otros cr閐itos a corto plazo
  • 5421. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado
• 543. Activos por derivados financieros a corto plazo
  • 5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura
  • 5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo
  • 5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
  • 5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras
• 544. Cr閐itos a corto plazo al personal
• 545. Dividendo a cobrar
• 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
• 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos
• 548. Imposiciones a corto plazo
• 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

• 554. Cobros pendientes de aplicaci髇
• 555. Pagos pendientes de aplicaci髇

56. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACI覰

• 560. Fianzas recibidas a corto plazo
• 561. Dep髎itos recibidos a corto plazo
• 565. Fianzas constituidas a corto plazo
• 566. Dep髎itos constituidos a corto plazo
• 567. Gastos financieros pagados por anticipado
• 568. Ingresos financieros cobrados por anticipado

57. EFECTIVO Y ACTIVOS L蚎UIDOS EQUIVALENTES

• 570. Caja, euros
• 571. Caja, moneda extranjera
• 572. Bancos e instituciones de cr閐ito, euros
• 573. Bancos e instituciones de cr閐ito, moneda extranjera
• 577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo
• 579. Formalizaci髇

58. PROVISIONES A CORTO PLAZO

• 582. Provisi髇 a corto plazo para responsabilidades
• 583. Provisi髇 a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
• 589. Otras provisiones a corto plazo

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

• 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo
• 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
• 598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo

GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

60. COMPRAS

• 600. Compras de mercader韆s
• 601. Compras de materias primas
• 602. Compras de otros aprovisionamientos
• 605. Compras de activos adquiridos para otras entidades
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago
• 607. Trabajos realizados por otras entidades
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares
• 609. "Rappels" por compras

61. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS

• 610. Variaci髇 de existencias de mercader韆s
• 611. Variaci髇 de existencias de materias primas
• 612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos

62. SERVICIOS EXTERIORES

• 620. Gastos de investigaci髇 y desarrollo
• 621. Arrendamientos y c醤ones
  • 6210. Terrenos y bienes naturales
  • 6211. Construcciones
  • 6212. Infraestructuras
  • 6213. Bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6214. Maquinaria, utillaje, instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6215. Mobiliario
  • 6216. Equipos para procesos de informaci髇
  • 6217. Otro inmovilizado material
  • 6218. C醤ones
  • 6219. Propiedad intelectual
• 622. Reparaciones y conservaci髇
  • 6220. Terrenos y bienes naturales
  • 6221. Construcciones
  • 6222. Infraestructuras
  • 6223. Bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6224. Maquinaria y utillaje
  • 6225. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6226. Mobiliario
  • 6227. Equipos para procesos de informaci髇 y aplicaciones inform醫icas
  • 6228. Otro inmovilizado material
  • 6229. Inversiones inmobiliarias
• 623. Servicios de profesionales independientes
• 624. Transportes
• 625. Primas de seguros
• 626. Servicios bancarios y similares
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas
• 628. Suministros
  • 6280. Energ韆 el閏trica
  • 6281. Agua
  • 6282. Gas
  • 6283. Combustibles
  • 6289. Otros suministros
• 629. Comunicaciones y otros servicios
  • 6290. Material de oficina
  • 6291. Prensa, revistas, libros y otras publicaciones
  • 6292. Limpieza y aseo
  • 6293. Seguridad
  • 6294. Locomoci髇 y gastos de estancia
  • 6295. Comunicaciones telef髇icas, inform醫icas y telem醫icas
  • 6296. Otras comunicaciones
  • 6299. Otros servicios

63. TRIBUTOS

• 631. Tributos
• 634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta
• 639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta

64. GASTOS DE PERSONAL Y PRESTACIONES SOCIALES

• 640. Sueldos y salarios
• 641. Indemnizaciones
• 642. Cotizaciones sociales a cargo de la entidad
• 643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
• 645. Prestaciones sociales
• 649. Otros gastos sociales
  • 6490. Formaci髇 y perfeccionamiento del personal
  • 6491. Acci髇 social
  • 6492. Seguros

  6499. Otros gastos sociales

65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES

• 650. Transferencias
• 651. Subvenciones

66. GASTOS FINANCIEROS

• 661. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas
• 662. Intereses de deudas
  • 6620. Intereses de deudas con entidades de cr閐ito
  • 6621. Intereses de otras deudas
  • 6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
• 663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable
  • 6640. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados
  • 6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta
  • 6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura
    • 66451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros
    • 66452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto
    • 66453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda
    • 66454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda
    • 66459. De transacciones previstas que no se produzcan
  • 6646. P閞didas en otros derivados financieros
• 665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste
  • 6650. P閞didas en inversiones financieras al coste amortizado
  • 6651. P閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste
  • 6655. P閞didas en pasivos financieros al coste amortizado
• 666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6660. P閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6661. P閞didas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
  • 6662. P閞didas de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6663. P閞didas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
• 667. P閞didas de cr閐itos incobrables
  • 6670. Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6671. Con otras entidades
• 668. Diferencias negativas de cambio
• 669. Otros gastos financieros

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS GASTOS DE GESTI覰 ORDINARIA Y GASTOS EXCEPCIONALES

• 670. P閞didas procedentes del inmovilizado intangible
• 671. P閞didas procedentes del inmovilizado material
• 672. P閞didas procedentes de las inversiones inmobiliarias
• 674. P閞didas procedentes de activos en estado de venta
• 676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria
• 678. Gastos excepcionales

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

• 680. Amortizaci髇 del inmovilizado intangible
  • 6800. Amortizaci髇 de inversi髇 en investigaci髇
  • 6801. Amortizaci髇 de inversi髇 en desarrollo
  • 6803. Amortizaci髇 de propiedad industrial e intelectual
  • 6806. Amortizaci髇 de aplicaciones inform醫icas
  • 6807. Amortizaci髇 de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 6809. Amortizaci髇 de otro inmovilizado intangible
• 681. Amortizaci髇 del inmovilizado material
  • 6810. Amortizaci髇 de terrenos y bienes naturales
  • 6811. Amortizaci髇 de construcciones
  • 6812. Amortizaci髇 de infraestructuras
  • 6813. Amortizaci髇 de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6814. Amortizaci髇 de maquinaria y utillaje
  • 6815. Amortizaci髇 de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6816. Amortizaci髇 de mobiliario
  • 6817. Amortizaci髇 de equipos para procesos de informaci髇
  • 6818. Amortizaci髇 de elementos de transporte
  • 6819. Amortizaci髇 de otro inmovilizado material
• 682. Amortizaci髇 de las inversiones inmobiliarias
  • 6820. Amortizaci髇 de inversiones en terrenos
  • 6821. Amortizaci髇 de inversiones en construcciones

69. P蒖DIDAS POR DETERIORO

• 690. P閞didas por deterioro del inmovilizado intangible
  • 6903. P閞didas por deterioro de propiedad industrial e intelectual
  • 6906. P閞didas por deterioro de aplicaciones inform醫icas
  • 6907. P閞didas por deterioro de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 6909. P閞didas por deterioro de otro inmovilizado intangible
• 691. P閞didas por deterioro del inmovilizado material
  • 6910. P閞didas por deterioro de terrenos y bienes naturales
  • 6911. P閞didas por deterioro de construcciones
  • 6912. P閞didas por deterioro de infraestructuras
  • 6913. P閞didas por deterioro de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6914. P閞didas por deterioro de maquinaria y utillaje
  • 6915. P閞didas por deterioro de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6916. P閞didas por deterioro de mobiliario
  • 6917. P閞didas por deterioro de equipos para procesos de informaci髇
  • 6918. P閞didas por deterioro de elementos de transporte
  • 6919. P閞didas por deterioro de otro inmovilizado material
• 692. P閞didas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
  • 6920. P閞didas por deterioro de inversiones en terrenos
  • 6921. P閞didas por deterioro de inversiones en construcciones
• 693. P閞didas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta
  • 6930. P閞didas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇
  • 6931. P閞didas por deterioro de mercader韆s
  • 6932. P閞didas por deterioro de materias primas
  • 6933. P閞didas por deterioro de otros aprovisionamientos
  • 6937. P閞didas por deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 6938. P閞didas por deterioro de activos en estado de venta
• 696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
  • 6960. P閞didas por deterioro de participaciones en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 6961. P閞didas por deterioro de participaciones en sociedades p鷅licas
  • 6962. P閞didas por deterioro de participaciones en entes p鷅licos de derecho privado
  • 6963. P閞didas por deterioro de participaciones en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6964. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades
  • 6965. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6966. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades
• 697. P閞didas por deterioro de cr閐itos
  • 6970. P閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6971. P閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

70. VENTAS E INGRESOS POR ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

• 700. Ventas de mercader韆s
• 701. Ventas de productos terminados
• 702. Ventas de productos semiterminados
• 703. Ventas de subproductos y residuos
• 704. Ventas de envases y embalajes
• 705. Prestaciones de servicios
• 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
• 707. Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 7070. Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos para otras entidades
  • 7071. Ingresos imputados por entregas de activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
• 709. "Rappels" sobre ventas

71. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS

• 710. Variaci髇 de existencias de productos en curso
• 711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados
• 712. Variaci髇 de existencias de productos terminados
• 713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
• 717. Variaci髇 de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades

72. IMPUESTOS DIRECTOS

73. IMPUESTOS INDIRECTOS

• 739. Otros impuestos

74. TASAS, PRECIOS P贐LICOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• 740. Tasas
• 741. Precios p鷅licos
• 744. Contribuciones especiales

75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES

• 750. Transferencias
• 751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio
• 752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas
• 753. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio
  • 7530. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizaci髇
  • 7531. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenaci髇 o baja
• 754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio
• 755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio
• 756. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras imputadas al ejercicio

76. INGRESOS FINANCIEROS

• 760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto
• 761. Ingresos de valores representativos de deuda
• 762. Ingresos de cr閐itos
  • 7620. Ingresos de cr閐itos
  • 7628. Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
• 763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7630. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7631. Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7632. Ingresos de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable
  • 7640. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados
  • 7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
  • 7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura
    • 76451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros
    • 76452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto
    • 76453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda
    • 76454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda
    • 76459. De transacciones previstas que no se produzcan
  • 7646. Beneficios en otros derivados financieros
• 765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste
  • 7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado
  • 7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste
  • 7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado
• 766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7660. Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7661. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
  • 7663. Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
• 768. Diferencias positivas de cambio
• 769. Otros ingresos financieros

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTI覰 ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES

• 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
• 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
• 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
• 773. Reintegros
• 774. Beneficios procedentes de activos en estado de venta
• 776. Ingresos por arrendamientos
• 777. Otros ingresos
• 778. Ingresos excepcionales

78. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD

• 780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
• 781. Trabajos realizados para el inmovilizado material
• 782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias
• 783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE P蒖DIDAS POR DETERIORO

• 790. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado intangible
  • 7903. Reversi髇 del deterioro de propiedad industrial e intelectual
  • 7906. Reversi髇 del deterioro de aplicaciones inform醫icas
  • 7907. Reversi髇 del deterioro de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 7909. Reversi髇 del deterioro de otro inmovilizado intangible
• 791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material
  • 7910. Reversi髇 del deterioro de terrenos y bienes naturales
  • 7911. Reversi髇 del deterioro de construcciones
  • 7912. Reversi髇 del deterioro de infraestructuras
  • 7913. Reversi髇 del deterioro de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 7914. Reversi髇 del deterioro de maquinaria y utillaje
  • 7915. Reversi髇 del deterioro de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 7916. Reversi髇 del deterioro de mobiliario
  • 7917. Reversi髇 del deterioro de equipos para procesos de informaci髇
  • 7918. Reversi髇 del deterioro de elementos de transporte
  • 7919. Reversi髇 del deterioro de otro inmovilizado material
• 792. Reversi髇 del deterioro de las inversiones inmobiliarias
  • 7920. Reversi髇 del deterioro de terrenos
  • 7921. Reversi髇 del deterioro de construcciones
• 793. Reversi髇 del deterioro de existencias y de otros activos en estado de venta
  • 7930. Reversi髇 del deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇
  • 7931. Reversi髇 del deterioro de mercader韆s
  • 7932. Reversi髇 del deterioro de materias primas
  • 7933. Reversi髇 del deterioro de otros aprovisionamientos
  • 7937. Reversi髇 del deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 7938. Reversi髇 del deterioro de activos en estado de venta
• 795. Exceso de provisiones
  • 7952. Exceso de provisi髇 para responsabilidades
  • 7953. Exceso de provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
  • 7959. Exceso de otras provisiones
• 796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
  • 7960. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 7961. Reversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades p鷅licas
  • 7962. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entes p鷅licos de derecho privado
  • 7963. Reversi髇 del deterioro de participaciones en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7965. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7966. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades
• 797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos
  • 7970. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7971. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades
• 799. Reversi髇 del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material

GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

80. P蒖DIDAS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS

• 800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta
• 802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

• 810. P閞didas por coberturas
• 811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas

82. GASTOS POR VALORACION DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

• 820. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable
• 821. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones
• 822. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por p閞didas de valor en bajas
• 823. Imputaci髇 de beneficios en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero

84. IMPUTACI覰 DE SUBVENCIONES

• 840. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 841. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 842. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS

• 891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

90. INGRESOS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS

• 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
• 902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

• 910. Beneficios por coberturas
• 911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas

92. INGRESOS POR VALORACION DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

• 920. Ajustes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES

• 940. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 941. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 942. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras

99. INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS

• 991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

QUINTA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 1

FINANCIACI覰 B罶ICA

Comprende el patrimonio neto y la financiaci髇 ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye tambi閚 situaciones transitorias de financiaci髇.

En este grupo no se pueden incluir los pasivos financieros con vencimiento a largo plazo que se hayan clasificado en el momento de su reconocimiento inicial en la categor韆 de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que deber醤 figurar en el grupo 5, 獵uentas financieras�, excepto los derivados cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.

10. PATRIMONIO

100. Patrimonio

• 1000. Aportaci髇 patrimonial dineraria
• 1001. Aportaci髇 de bienes y derechos
• 1002. Asunci髇 y condonaci髇 de pasivos financieros
• 1003. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias
• 1004. Devoluci髇 de bienes y derechos
• 1005. Otras devoluciones

100. Patrimonio

Cuenta representativa del valor de los bienes y derechos aportados por la entidad o entidades propietarias de la entidad contable, ya sea como aportaci髇 patrimonial inicial directa, as� como consecuencia de posteriores ampliaciones de la misma por la asunci髇 de nuevas competencias. Se incluyen tambi閚 en esta cuenta las adscripciones de bienes al sujeto contable para su explotaci髇 o utilizaci髇, procedentes, de la entidad o entidades propietarias.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe I, 玃atrimonio�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por la aportaci髇 patrimonial recibida de la entidad o entidades propietarias, con cargo a la cuenta que corresponda, generalmente de activo, a trav閟 de las subcuentas 1000, 獳portaci髇 patrimonial dineraria�, 1001, 獳portaci髇 de bienes y derechos�, 1002, 獳sunci髇 y condonaci髇 de pasivos financieros� o 1003, 玂tras aportaciones de la entidad o entidades propietarias�.
  • a.2) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripci髇, cuando se produzca 閟ta, con cargo a las cuentas representativas de los activos recibidos, a trav閟 de la subcuenta 1001, 獳portaci髇 de bienes y derechos�.
• b) Se cargar�, a la devoluci髇 de la aportaci髇 a la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta representativa del activo objeto de devoluci髇, a trav閟 de las subcuentas 1004, 獶evoluci髇 de bienes y derechos� o 1005, 玂tras devoluciones�.

11. RESERVAS

Recoge, en su caso, las reservas originadas con motivo de lo dispuesto en la normativa aplicable a la entidad.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe II, 玃atrimonio generado�.

12. RESULTADOS

• 120. Resultados de ejercicios anteriores
• 129. Resultado del ejercicio

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe II, 玃atrimonio generado�, con signo positivo o negativo seg鷑 corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores

Resultados econ髆ico patrimoniales generados en ejercicios anteriores. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Con cargo a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�, por los resultados positivos.
  • a.2) Con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por los reintegros de pagos de ejercicios anteriores derivados de gastos econ髆icos que sean de importe significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los gastos.
  • a.3) Con cargo a la subcuenta 4001, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores�, por las anulaciones de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de dichos ejercicios derivadas de errores de importe significativo.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�, por los resultados negativos.
  • b.2) Con abono a la cuenta 418, 獳creedores por devoluci髇 de ingresos y otras minoraciones�, por los acuerdos de devoluci髇 de ingresos de ejercicios anteriores que sean consecuencia de errores en las liquidaciones practicadas de ingresos econ髆icos de importe significativo; los acuerdos de devoluci髇 anteriores cuyo importe sea poco significativo se podr醤 imputar a la cuenta que corresponda por naturaleza.
  • b.3) Con abono a la subcuenta 4331, 獶erechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.

    Ejercicios anteriores�, por las anulaciones de derechos de ejercicios anteriores, con origen en ingresos econ髆icos, por anulaci髇 de las liquidaciones por las que fueron reconocidos como consecuencia de errores en la realizaci髇 de las mismas, de importe significativo; cuando el importe sea poco significativo la anulaci髇 podr� imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.

• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores. Los errores cuyo importe sea poco significativo se imputar醤 a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza, seg鷑 corresponda.

129. Resultado del ejercicio

Recoge el resultado positivo o negativo del 鷏timo ejercicio cerrado, pendiente de traspaso a la cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Cuentas de los grupos 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, y 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • a.2) La cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�, por el traspaso del resultado negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas de los grupos 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, y 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • b.2) La cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�, por el traspaso del resultado positivo.

13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

• 130. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras
• 133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta
• 134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura
• 136. Ajustes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero

Subvenciones recibidas no reintegrables, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoraci髇, se produzca, en su caso, su traspaso o imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

130. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta

Las recibidas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance en el ep韌rafe IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 recibida, con cargo a la cuenta 940, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�.
• b) Se cargar� al cierre del ejercicio, por la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, con abono a la cuenta 840, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�.

131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos

Las recibidas para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos no financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepci髇 de la subvenci髇, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 recibida, con cargo a la cuenta 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.
• b) Se cargar� al cierre del ejercicio:
  • b.1) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario, con abono a la cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.
  • b.2) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de gastos, por la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando, con abono a la correspondiente cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.

132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras

Las recibidas para la financiaci髇 de operaciones financieras, es decir, activos y pasivos financieros as� como gastos financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepci髇 de la subvenci髇, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 recibida, con cargo a la cuenta 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.
• b) Se cargar� al cierre del ejercicio:
  • b.1) Por la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, con abono a la cuenta 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.
  • b.2) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de activos financieros, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario, con abono a la cuenta 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.

133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta

Ajustes producidos por la valoraci髇 a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe III, 獳justes por cambio de valor�.

Con car醕ter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para venta�
  • a.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputaci髇 de p閞didas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
  • a.3) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones en la entidad previas a su calificaci髇 como entidad del grupo, multigrupo o asociada, por la recuperaci髇 o la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 99, 獻ngresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
  • b.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�.
  • b.3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89, 獹astos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos�.

134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura

Importe de la p閞dida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables� deban imputarse al patrimonio neto.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe III, 獳justes por cambio de valor�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 91, 獻ngresos en operaciones de cobertura�.
• b) Se cargar� al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 81, 獹astos en operaciones de cobertura�.

136. Ajustes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero

Cuando para la valoraci髇 de los elementos integrantes del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se utilice el modelo de revalorizaci髇 previsto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 2, 獻nmovilizado material� se incluir醤 en esta cuenta los ajustes producidos por la valoraci髇 a valor razonable de los activos no corrientes a los que se les aplique dicho modelo.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe III, 獳justes por cambio de valor�.

Con car醕ter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos no corrientes, con cargo a la cuenta 920, 獳justes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable�
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio:
  • b.1) Por las variaciones negativas del valor razonable, al reducirse el valor contable del activo no corriente, en la medida en que tal reducci髇 no exceda el saldo de esta partida, con abono a la cuenta 820, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable�.
  • b.2) Por la dotaci髇 a la amortizaci髇 del elemento patrimonial, en su caso, por el importe que corresponda a la depreciaci髇 del exceso del valor contable del bien sobre su valor seg鷑 el modelo del coste, con abono a la cuenta 821, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones�.
  • b.3) Con motivo de la baja del activo, enajenaci髇, o su disposici髇 por otra v韆 con abono a la cuenta 822, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por p閞didas de valor en bajas�, por las disminuciones del valor razonable sobre el valor contable, en dicho momento, o a la cuenta 823, 獻mputaci髇 de beneficios en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero�, por los beneficios imputados a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO

• 142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades
• 143. Provisi髇 a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
• 149. Otras provisiones a largo plazo

Pasivos de car醕ter no corriente surgidos de obligaciones expresas o t醕itas, especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, existe incertidumbre acerca de su cuant韆 o vencimiento.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a largo plazo�.

La parte de las provisiones cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 58, 玃rovisiones a corto plazo�.

142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades

Pasivos surgidos por obligaciones de cuant韆 indeterminada para hacer frente a responsabilidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garant韆s similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al nacimiento de la obligaci髇 que determina la indemnizaci髇 o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, a las cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, que correspondan.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Con abono a la subcuenta 4000 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, a la resoluci髇 firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci髇 o el pago.
  • b.2) Por el exceso de la provisi髇, con abono a la subcuenta 7952, 獷xceso de provisi髇 para responsabilidades�.

143. Provisi髇 a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado no financiero, as� como la rehabilitaci髇 del lugar donde se asienta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al nacimiento de la obligaci髇, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, cuando se realice el desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇.
  • b.2) Al menos al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisi髇 originadas por una nueva estimaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente� o en su caso, a la subcuenta 7953, 獷xceso de provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero�.

149. Otras provisiones a largo plazo

Otras obligaciones de pago de tipo legal, contractual o impl韈itas de la entidad, con cuant韆 o vencimiento incierto, no recogidas en las dem醩 cuentas de este subgrupo.

Se incluyen en esta cuenta aquellas provisiones para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado, que se contabilizar醤 seg鷑 lo establecido en la cuenta 143, 玃rovisi髇 a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero�.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 142, 玃rovisi髇 a largo plazo para responsabilidades�.

15. EMPR蒘TITOS Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A LARGO PLAZO

• 150. Obligaciones y bonos a largo plazo
• 155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo
• 156. Intereses a largo plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

Recoge la financiaci髇 ajena obtenida a trav閟 de emisiones en masa de valores negociables que no hayan sido adquiridos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 50, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo�.

150. Obligaciones y bonos a largo plazo

Refleja las obligaciones y bonos en circulaci髇 cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por el importe recibido en el momento de su emisi髇, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
  • a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
  • a.3) Por la imputaci髇 de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la cuenta 661, 獻ntereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas�. Cuando dicha diferencia sea negativa este asiento ser� el inverso.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por los costes de transacci髇 que sean directamente atribuibles a la emisi髇, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • b.2) A la amortizaci髇 anticipada de los valores, por su valor contable, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe a reembolsar. La diferencia que pueda existir entre el importe a reembolsar y el valor contable de la deuda se cargar� a la subcuenta 6655, 玃閞didas en pasivos financieros al coste amortizado�, o se abonar� a la subcuenta 7655, 獴eneficios en pasivos financieros al coste amortizado�, seg鷑 su signo.
  • b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio� � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, representados en valores negociables, distintos de los anteriores.

El contenido y movimiento de esta cuenta es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 150, 玂bligaciones y bonos a largo plazo�.

156. Intereses a largo plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

Recoge el importe de los intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 661, 獻ntereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas�.
• b) Se cargar�, a la amortizaci髇 anticipada de los valores, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio� � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas
• 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables
• 167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

160. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas

Las contra韉as con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 170, 獶eudas a largo plazo con entidades de cr閐ito�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, 獳ctivo no corriente�, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 173, 玃roveedores de inmovilizado a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas con vencimiento superior a un a駉 con entidades del grupo, multigrupo y asociadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse, como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 174, 獳creedores por arrendamiento financiero a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Las contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 160, 獶eudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas�.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Intereses a pagar, con vencimiento superior a un a駉, de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 178, 獻ntereses a largo plazo de otras deudas�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 172, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables

Deudas contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por empr閟titos y otras emisiones an醠ogas emitidas por la entidad, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 150, 玂bligaciones y bonos a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo recibido de entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 180, 獸ianzas recibidas a largo plazo�.

168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 185, 獶ep髎itos recibidos a largo plazo�.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

• 170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito
• 171. Deudas a largo plazo
• 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones
• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
• 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
• 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo
  • 1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura
  • 1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo
• 177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de cr閐ito
• 178. Intereses a largo plazo de otras deudas

Financiaci髇 ajena no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito

Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por el importe recibido a la formalizaci髇 de la deuda, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente.�
  • a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
  • a.3) Por la imputaci髇 de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6620, 獻ntereses de deudas con entidades de cr閐ito�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la formalizaci髇 que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente.�
  • b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente.� Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6655, 玃閞didas en pasivos financieros al coste amortizado� o se abonar� la subcuenta 7655, 獴eneficios en pasivos financieros al coste amortizado�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operaci髇.
  • b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio� � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.
• d) Si la entidad recibiera pr閟tamos con intereses subvencionados, se cargar� esta cuenta con abono a la cuenta 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, por la diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 9, 玃asivos financieros�.

171. Deudas a largo plazo

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 170, 獶eudas a largo plazo con entidades de cr閐ito�.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se abonar� por las cantidades percibidas con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�.
  • b.2) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono generalmente de su saldo a las cuentas 940, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�, 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos� � 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, o a cuentas del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, 獳ctivo no corriente�, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente.

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�.
  • a.2) Por la imputaci髇 de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6621, 獻ntereses de otras deudas�.
• b) Se cargar� por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

Deudas con vencimiento superior a un a駉 con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�.

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�.
  • a.2) Por la imputaci髇 de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6621, 獻ntereses de otras deudas�.
• b) Se cargar� por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 desfavorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura

Recoge la valoraci髇 desfavorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�.

• a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, a trav閟 de la divisionaria que corresponda, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.
• d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo

Recoge la valoraci髇 desfavorable para la entidad de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6646, 玃閞didas en otros derivados financieros�, y 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, respectivamente.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de cr閐ito

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas con entidades de cr閐ito. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un a駉, con cargo a la subcuenta 6620, 獻ntereses de deudas con entidades de cr閐ito�.
• b) Se cargar� por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 177, 獻ntereses a largo plazo de deudas con entidades de cr閐ito�.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 177, utilizando como contrapartida la subcuenta 6621, 獻ntereses de otras deudas�.

18. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO

• 180. Fianzas recibidas a largo plazo
• 185. Dep髎itos recibidos a largo plazo

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獶eudas a largo plazo�.

La parte de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, 獸ianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇�.

180. Fianzas recibidas a largo plazo

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇 de la fianza, por el importe recibido, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�, por el incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇, por el importe recibido, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar�, a la cancelaci髇 anticipada, con abono a la subcuenta 4000 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACI覰

Recoge informaci髇 referente a las posibles situaciones intermedias derivadas de la emisi髇 y amortizaci髇 de obligaciones y bonos.

GRUPO 2

ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, sujeto de la contabilidad, as� como las inversiones inmobiliarias.

Tambi閚 se incluyen dentro de este grupo, con car醕ter general, inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo superior a un a駉.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

• 200. Inversi髇 en investigaci髇
• 201. Inversi髇 en desarrollo
• 203. Propiedad industrial e intelectual
• 206. Aplicaciones inform醫icas
• 207. Inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
• 208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
• 209. Otro inmovilizado intangible

Conjunto de bienes inmateriales y derechos, susceptibles de valoraci髇 econ髆ica, que cumplen, adem醩, las caracter韘ticas de permanencia en el tiempo y utilizaci髇 en la producci髇 de bienes y servicios p鷅licos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable. Tambi閚 se incluyen los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe I, 獻nmovilizado intangible�.

Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizaci髇, se aplicar醤 los criterios establecidos para el subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�, esto es, las cuentas del subgrupo 20, 獻nmovilizaciones intangibles�, se cargar醤 o abonar醤 por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, 獳justes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable�, y 820, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable�.

200. Inversi髇 en investigaci髇

Es la indagaci髇 original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi髇 de los existentes en los terrenos cient韋ico o t閏nico. Contiene los gastos de investigaci髇 activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoraci髇 de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780, 玊rabajos realizados para el inmovilizado intangible�.
• b) Se abonar� por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�.

Cuando se trate de investigaci髇 por encargo a empresas o a universidades u otras instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, el movimiento de la cuenta 200, 獻nversi髇 en investigaci髇�, es tambi閚 el que se ha indicado.

201. Inversi髇 en desarrollo

El desarrollo es la aplicaci髇 concreta de los logros obtenidos en la investigaci髇.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoraci髇 de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780, 玊rabajos realizados para el inmovilizado intangible�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�, en su caso, por la baja del activo.
  • b.2) Las cuentas 203, 玃ropiedad industrial e intelectual�, � 206, 獳plicaciones inform醫icas�, seg鷑 proceda, por ser positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico los resultados del desarrollo y, cuando proceda, a la subcuenta 2801, 獳mortizaci髇 acumulada de inversi髇 en desarrollo�.

Cuando se trate de desarrollo por encargo a empresas, a universidades u otras instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, el movimiento de la cuenta 201, 獻nversi髇 en desarrollo�, es tambi閚 el que se acaba de indicar.

203. Propiedad industrial e intelectual

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Esta cuenta comprender� tambi閚 los gastos de desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por la adquisici髇.
  • a.2) La cuenta 201, 獻nversi髇 en desarrollo�, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico los resultados del desarrollo.
  • a.3) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por los desembolsos exigidos para la inscripci髇 en el correspondiente Registro.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y en su caso, a las subcuentas 2803, 獳mortizaci髇 acumulada de propiedad industrial e intelectual�, y 2903, 獶eterioro de valor de propiedad industrial e intelectual�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�, o se abonar� la cuenta 770, 獴eneficios procedentes del inmovilizado intangible�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

206. Aplicaciones inform醫icas

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas inform醫icos, o bien, el coste de producci髇 de los elaborados por la propia entidad, cuando est� prevista su utilizaci髇 en varios ejercicios. Tambi閚 incluye los gastos de desarrollo de las p醙inas 玾eb� generadas internamente por la entidad, siempre que su utilizaci髇 est� prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por la adquisici髇 a otras empresas.
  • a.2) La cuenta 780, 玊rabajos realizados para el inmovilizado intangible�, por la elaboraci髇 propia, y en su caso, a la cuenta 201, 獻nversi髇 en desarrollo�, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico los resultados de inversi髇 en desarrollo.
  • a.3) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por los desembolsos exigidos para la inscripci髇 en el correspondiente Registro.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y en su caso a las subcuentas 2806, 獳mortizaci髇 acumulada de aplicaciones inform醫icas�, y 2906, 獶eterioro de valor de aplicaciones inform醫icas�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�, o se abonar� la cuenta 770, 獴eneficios procedentes del inmovilizado intangible�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

207. Inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos

Importe de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos en uso, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�, no deba calificarse como arrendamiento financiero, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su vida 鷗il, capacidad o productividad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta.
• b) Se abonar�, al finalizar el contrato de arrendamiento o cesi髇, con cargo a las subcuentas 2807, 獳mortizaci髇 acumulada de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos�, y 2907, 獶eterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos�, y, en su caso, a la cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros o de trabajos futuros.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo a las cuentas de este subgrupo.

209. Otro inmovilizado intangible

Importe satisfecho por otros derechos no singularizados en las cuentas anteriores, entre otros, las concesiones administrativas y los derechos de traspaso, as� como las adscripciones y cesiones de uso de activos por un periodo inferior a la vida econ髆ica de los mismos y los aprovechamientos urban韘ticos, siempre que no se materialicen en terrenos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, generalmente, por el precio de adquisici髇 con abono a la subcuenta 4000, "Acreedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente".
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y en su caso, a las subcuentas 2809, 獳mortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado intangible�, y 2909, 獶eterioro de valor de otro inmovilizado intangible�, as� como en caso de p閞didas a la cuenta 670, 玃閞didas procedentes del inmovilizado intangible�.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

• 210. Terrenos y bienes naturales
• 211. Construcciones
• 212. Infraestructuras
• 213. Bienes del patrimonio hist髍ico
• 214. Maquinaria y utillaje
• 215. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
• 216. Mobiliario
• 217. Equipos para procesos de informaci髇
• 218. Elementos de transporte
• 219. Otro inmovilizado material

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la producci髇 de bienes y servicios p鷅licos, o para sus propios prop髎itos administrativos y que no est醤 destinados a la venta.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獻nmovilizado material�.

El movimiento de las cuentas del subgrupo es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a.1) Por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, a la cuenta 781, 玊rabajos realizados para el inmovilizado material�, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23, 獻nmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso�.
  • a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 22, 獻nversiones inmobiliarias�, � 38, 獳ctivos en estado de venta�
  • a.3) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripci髇, de la entidad o entidades propietarias, con abono a la subcuenta 1001, 獳portaci髇 de bienes y derechos� de la cuenta 100, 玃atrimonio�.
  • a.4) Por el valor razonable de los bienes recibidos como subvenci髇 en especie o de los bienes recibidos en cesi髇 durante un periodo de tiempo indefinido o similar a la vida econ髆ica del bien con abono a la cuenta 940, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�.
  • a.5) Por el valor razonable de los bienes recibidos como transferencia con abono a la cuenta 750, 玊ransferencias�.
  • a.6) Por el valor razonable de los bienes recibidos mediante permuta cuando los activos intercambiados no sean similares desde el punto de vista funcional o vida 鷗il, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y en su caso, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe que se compensa en efectivo.
  • a.7) Por el valor contable del activo entregado m醩, en su caso, el importe pagado en efectivo, con el l韒ite del valor razonable del elemento recibido mediante permuta cuando los activos intercambiados sean similares desde el punto de vista funcional o vida 鷗il, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe satisfecho en efectivo.
• b) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizaci髇, se cargar醤 o abonar醤, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, 獳justes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable�, y 820, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable�.
• c) Se abonar醤:
  • c.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y en su caso, a las cuentas 281, 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado material�, y 291, 獶eterioro de valor del inmovilizado material�, a trav閟 de sus divisionarias.

    Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 671, 玃閞didas procedentes del inmovilizado material�, o se abonar� la cuenta 771, 獴eneficios procedentes del inmovilizado material�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

  • c.2) Por las adscripciones de bienes, con cargo a la cuenta 2400, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico�, o a la cuenta 651, 玈ubvenciones�, en funci髇 de que la entidad destinataria sea dependiente o no de la entidad contable.

    Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable se cargar� la cuenta 671, 玃閞didas procedentes del inmovilizado material�, o se abonar� la cuenta 771, 獴eneficios procedentes del inmovilizado material�, seg鷑 sea positiva o negativa, respectivamente.

  • c.3) Por los bienes entregados en cesi髇 durante un periodo indefinido o similar a la vida econ髆ica con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
  • c.4) Por su cambio de uso, con cargo, a las cuentas correspondientes de los subgrupos 22, 獻nversiones inmobiliarias�, � 38, 獳ctivos en estado de venta�, y en su caso, la cuenta 281, 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado material�, y la 291, 獶eterioro de valor del inmovilizado material�, a trav閟 de sus divisionarias.

210. Terrenos y bienes naturales

Solares de naturaleza urbana, fincas r鷖ticas, otros terrenos no urbanos, como por ejemplo, minas y canteras, v韆s pecuarias, montes de utilizaci髇 p鷅lica, parques naturales, etc.

211. Construcciones

Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino.

212. Infraestructuras

Activos no corrientes que se materializan en obras de ingenier韆 civil o inmuebles utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestaci髇 de servicios p鷅licos, adquiridos o construidos por la entidad, a t韙ulo oneroso o gratuito y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

• • Son parte de un sistema o red
• • Tienen una finalidad espec韋ica que no suele admitir otros usos alternativos.

213. Bienes del patrimonio hist髍ico

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico, paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico, as� como el patrimonio documental y bibliogr醘ico, los yacimientos, zonas arqueol骻icas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor art韘tico, hist髍ico o antropol骻ico.

214. Maquinaria y utillaje

Maquinaria: Conjunto de m醧uinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracci髇, elaboraci髇 o tratamiento de los productos o se utilizan para la prestaci髇 de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluir醤 aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercader韆s dentro de factor韆s, talleres, etc., sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar aut髇omamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

215. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones

Instalaciones t閏nicas: unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, a鷑 siendo separables por naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇; se incluir醤 asimismo, los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇, distintos de los se馻lados anteriormente; incluir� asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepci髇 de los que deban figurar en la cuenta 217 獷quipos para procesos de informaci髇�

217. Equipos para procesos de informaci髇

Ordenadores y dem醩 conjuntos electr髇icos.

218. Elementos de transporte

Veh韈ulos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, mar韙imo o a閞eo de personas, animales o materiales, excepto los que se deban registrar en la cuenta 214, 玀aquinaria y utillaje�.

219. Otro inmovilizado material

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dem醩 cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogr醘icos y documentales o el ganado afecto a actividades de investigaci髇.

Se incluir醤 en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caracter韘ticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un a駉.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

• 220. Inversiones en terrenos
• 221. Inversiones en construcciones

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se tienen para obtener rentas, plusval韆s o ambas, no para su uso en la producci髇 o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獻nversiones inmobiliarias�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a.1) Por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, � a la cuenta 782, 玊rabajos realizados para inversiones inmobiliarias�, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23, 獻nmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso�.
  • a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 21, 獻nmovilizaciones materiales�, � 38, 獳ctivos en estado de venta�.
• b) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizaci髇, se cargar醤 o abonar醤, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, 獳justes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable�, y 820, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable�.
• c) Se abonar醤:
  • c.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y en su caso, a las cuentas 282, 獳mortizaci髇 acumulada de inversiones inmobiliarias�, y 292, 獶eterioro de valor de las inversiones inmobiliarias�.

    Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 672, 玃閞didas procedentes de las inversiones inmobiliarias�, o se abonar� la cuenta 772, 獴eneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

  • c.2) Por su cambio de uso, con cargo a cuentas de los subgrupos 21, 獻nmovilizaciones materiales�, � 38, 獳ctivos en estado de venta�, y en su caso, a las cuentas 282, 獳mortizaci髇 acumulada de inversiones inmobiliarias�, y 292, 獶eterioro de valor de las inversiones inmobiliarias�.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO

• 230. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales
  • 2300. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material
  • 2301. Adaptaci髇 de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias
• 231. Construcciones en curso
  • 2310. Construcciones en curso. Inmovilizado material
  • 2311. Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias
• 232. Infraestructuras en curso
• 233. Bienes del patrimonio hist髍ico en curso
• 234. Maquinaria y utillaje en montaje
• 235. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones en montaje
• 237. Equipos para procesos de informaci髇 en montaje
• 238. Otro inmovilizado material en curso
• 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias
  • 2390. Anticipos para inmovilizaciones materiales
  • 2391. Anticipos para inversiones inmobiliarias

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance en los ep韌rafes II, 獻nmovilizado material� o III, 獻nversiones inmobiliarias�, seg鷑 corresponda.

230/……. /238. Trabajos de adaptaci髇, construcci髇 o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤:
  • a.1) Por la recepci髇 de obras y trabajos que corresponde a las inmovilizaciones en curso, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.2) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo por s� misma, con abono a cuentas del subgrupo 78, 玊rabajos realizados para la entidad�.
• b) Se abonar醤 una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�, o en su caso, del subgrupo 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material o de inversiones inmobiliarias, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta� de suministros o de trabajos futuros.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono, generalmente a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�, o en su caso, al subgrupo 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 2400. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 2401. Participaciones a largo plazo en sociedades p鷅licas
  • 2402. Participaciones a largo plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 2403. Participaciones a largo plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, incluidas aqu閘las que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a largo plazo constituidas con estas entidades.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

La parte de las inversiones a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 a las cuentas correspondientes del subgrupo 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuya fecha esperada de extinci髇 sea superior al a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) Por la aportaci髇 patrimonial realizada, o a la suscripci髇 o compra, con abono a la cuenta del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�, que corresponda y, en su caso, a la cuenta 248, "Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas".
  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a la cuenta del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�, que corresponda.
  • a.3) Por el valor razonable del bien aportado en adscripci髇, a organismos p鷅licos dependientes, con abono a la cuenta correspondiente del bien adscrito. Al mismo tiempo, se registrar� el resultado que se produzca por la diferencia, en su caso, entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable en la cuenta del subgrupo 67, 玃閞didas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gesti髇 ordinaria y gastos excepcionales�, � 77, 獴eneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gesti髇 ordinaria e ingresos excepcionales�, que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien adscrito.
  • a.4) En caso de aportaci髇 no dineraria, por el valor razonable de la participaci髇 recibida o, si 閟te no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien. Al mismo tiempo, se registrar� el resultado que se produzca, en su caso, por la diferencia entre el valor razonable de la participaci髇 recibida, o el valor razonable del bien aportado, y el valor contable del bien aportado en la cuenta del subgrupo 67, 玃閞didas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gesti髇 ordinaria y gastos excepcionales�, � 77, 獴eneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gesti髇 ordinaria e ingresos excepcionales�, que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien aportado.
  • a.5) Cuando una participaci髇 anterior pase a ser una participaci髇 en entidad del grupo, multigrupo y asociada, con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�.
  • a.6) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, 玆ecuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se abonar�:
  • b.1) Por las devoluciones de aportaciones, por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo generalmente, a la cuenta del subgrupo 43, 獶eudores Presupuestarios�, que corresponda y, en su caso, a la 248, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

    Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

  • b.2) Por la reversi髇 de los bienes aportados en adscripci髇 a organismos p鷅licos dependientes, con cargo a la cuenta correspondiente del bien.

    Al mismo tiempo, se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por la diferencia entre el valor razonable del bien que revierte y el valor contable de la participaci髇, seg鷑 su signo.

  • b.3) Cuando una participaci髇 en una entidad del grupo, multigrupo y asociadas deje de tener tal calificaci髇, con cargo a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, por su valor razonable. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar� la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, o se abonar� la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, seg鷑 su signo.
  • b.4) Por el importe del deterioro hasta el l韒ite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, 獶eterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 251, 玍alores representativos de deuda a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a las entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones a largo plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos que no se deriven de las operaciones habituales de la entidad, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, as� como las subvenciones reintegrables concedidas, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 252, 獵r閐itos a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores representativos de deuda y de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de las cuentas 256, 獻ntereses a largo plazo de valores representativos de deuda�, y 257, 獻ntereses a largo plazo de cr閐itos�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 260, 獸ianzas constituidas a largo plazo�.

247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado al de la cuenta 265, 獶ep髎itos constituidos a largo plazo�.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

• 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
• 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
• 252. Cr閐itos a largo plazo
  • 2520. Cr閐itos a largo plazo
  • 2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento
  • 2522. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado
• 253. Activos por derivados financieros a largo plazo
  • 2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura
  • 2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo
• 254. Cr閐itos a largo plazo al personal
• 256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda
• 257. Intereses a largo plazo de cr閐itos
• 258. Imposiciones a largo plazo
• 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Inversiones financieras, cualesquiera que sea su forma de instrumentaci髇, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉, no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a largo plazo�.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 deber� figurar en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, clasificadas en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, que no se esperan enajenar o extinguir en un plazo inferior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) A la suscripci髇 o compra, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, y, en su caso, a la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.
  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.3) En caso de aportaci髇 no dineraria, por el valor razonable de la participaci髇 recibida o, si 閟te no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien.
  • a.4) Cuando una participaci髇 en una entidad del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificaci髇, por su valor razonable, con abono a la correspondiente cuenta divisionaria de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar� la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, o se abonar� la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, seg鷑 su signo.
  • a.5) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
  • a.6) Por la reversi髇 del deterioro, con abono a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.
• b) Se abonar�:
  • b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.

    Adem醩, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar� la subcuenta 6651, 玃閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste� o se abonar� la subcuenta 7651, 獴eneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, por los posibles resultados derivados de la operaci髇.

  • b.2) Cuando una participaci髇 pase a ser una participaci髇 en entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
  • b.3) Cuando se haya acordado la enajenaci髇 de la participaci髇, con cargo a la cuenta 540, 獻nversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio�, por su traspaso a corto plazo.
  • b.4) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6964, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�, salvo en caso de participaciones valoradas al coste.
• c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones de su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelaci髇, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta� y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a la cuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
  • a.4) En el momento del registro del deterioro de valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, si los valores se clasifican en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta�.
• b) Se abonar� por la enajenaci髇, amortizaci髇 anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�. Al mismo tiempo en caso de enajenaci髇 de valores clasificados en la categor韆 de 獻nversiones mantenidas hasta el vencimiento�, se cargar� la subcuenta 6650, 玃閞didas en inversiones financieras al coste amortizado�, o se abonar� la subcuenta 7650, 獴eneficios en inversiones financieras al coste amortizado�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la inversi髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇, en el caso de valores clasificados en la categor韆 de 獻nversiones mantenidas hasta el vencimiento�.
• d) Se cargar� o abonar� con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, por las variaciones en su valor razonable, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y salvo la parte correspondiente a los intereses devengados, en el caso de valores clasificados en la categor韆 de 獳ctivos financieros disponibles para la venta� .

252. Cr閐itos a largo plazo

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2520. Cr閐itos a largo plazo

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos no incluidos en las siguientes subcuentas. Se incluyen en esta cuenta las subvenciones reintegrables concedidas.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

    Adem醩, en el caso de cr閐itos concedidos con intereses subvencionados, se abonar� esta cuenta con cargo a la 651, 玈ubvenciones�, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del cr閐ito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
• b) Se abonar�, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y a la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, en caso de p閞didas por insolvencias.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en la cuenta 430, 獶eudores por derechos reconocidos�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la anulaci髇 del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433, 獶erechos anulados�, a trav閟 de sus divisionarias.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por la cancelaci髇 anticipada del derecho de cobro.
  • b.2) La cuenta 443, 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.

2522. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado

Cr閐itos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con origen en operaciones de enajenaci髇 de inmovilizado.

• a) Se cargar�:
  • a.1) Por el importe de dichos cr閐itos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a las cuentas de inmovilizado correspondientes.
  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
• b) Se abonar�, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y a la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables� en caso de p閞didas por insolvencias para las que no se haya registrado previamente la correcci髇 valorativa por deterioro.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 favorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura

Recoge la valoraci髇 favorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�.

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, a trav閟 de la divisionaria que corresponda, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 10, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.
• d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo

Recoge la valoraci髇 favorable para la entidad de derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, o 6646, 玃erdidas en otros derivados financieros�, respectivamente.

254. Cr閐itos a largo plazo al personal

Cr閐itos concedidos al personal de la entidad, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la subcuenta 2520, 獵r閐itos a largo plazo�.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores representativos de deuda. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por los intereses devengados.
  • a.2) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en ejercicios posteriores.
• b) Se abonar� en los casos de enajenaci髇 o amortizaci髇 anticipada de valores y en general de baja del activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de los intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de cr閐itos. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los intereses devengados, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�.
• b) Se abonar� en los casos de reintegro anticipado, total o parcial, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

258. Imposiciones a largo plazo

Saldos favorables en bancos e instituciones de cr閐ito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en subcuentas, los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la formalizaci髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
• b) Se abonar�, a la recuperaci髇 o traspaso anticipado de los fondos, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�.
• b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a la cuenta 250, "Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, cuando se enajenen las participaciones no desembolsadas totalmente.

26. FIANZAS Y DEP覵ITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

• 260. Fianzas constituidas a largo plazo
• 265. Dep髎itos constituidos a largo plazo

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a largo plazo�.

La parte de fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, 獸ianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇�.

260. Fianzas constituidas a largo plazo

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 anticipada, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 678, 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar�, a la cancelaci髇 anticipada, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

• 280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible
  • 2800. Amortizaci髇 acumulada de inversi髇 en investigaci髇
  • 2801. Amortizaci髇 acumulada de inversi髇 en desarrollo
  • 2803. Amortizaci髇 acumulada de propiedad industrial e intelectual
  • 2806. Amortizaci髇 acumulada de aplicaciones inform醫icas
  • 2807. Amortizaci髇 acumulada de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 2809. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado intangible
• 281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material
  • 2810. Amortizaci髇 acumulada de terrenos y bienes naturales
  • 2811. Amortizaci髇 acumulada de construcciones
  • 2812. Amortizaci髇 acumulada de infraestructuras
  • 2813. Amortizaci髇 acumulada de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2814. Amortizaci髇 acumulada de maquinaria y utillaje
  • 2815. Amortizaci髇 acumulada de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 2816. Amortizaci髇 acumulada de mobiliario
  • 2817. Amortizaci髇 acumulada de equipos para procesos de informaci髇
  • 2818. Amortizaci髇 acumulada de elementos de transporte
  • 2819. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado material
• 282. Amortizaci髇 acumulada de inversiones inmobiliarias
  • 2820. Amortizaci髇 acumulada de inversiones en terrenos
  • 2821. Amortizaci髇 acumulada de inversiones en construcciones

Expresi髇 contable de la distribuci髇 sistem醫ica a lo largo de la vida 鷗il, de la depreciaci髇 de las inversiones en inmovilizado por su utilizaci髇 en la actividad de la entidad y de las inversiones inmobiliarias.

Las cuentas de este subgrupo funcionar醤 a trav閟 de sus divisionarias y minorar醤 la partida de activo no corriente del balance en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 del inmovilizado intangible realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, generalmente con cargo a la cuenta 680, 獳mortizaci髇 del inmovilizado intangible�, y en su caso, a la cuenta 821, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones�.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado intangible o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, 獻nmovilizaciones intangibles�.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 del inmovilizado material realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 681, 獳mortizaci髇 del inmovilizado material�, y en su caso, a la cuenta 821, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones�.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado material o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�.

282. Amortizaci髇 acumulada de inversiones inmobiliarias

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 de las inversiones inmobiliarias realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 682, 獳mortizaci髇 de las inversiones inmobiliarias�, y en su caso, a la cuenta 821, 獳justes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones�.
• b) Se cargar� cuando se enajene la inversi髇 inmobiliaria o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

• 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible
  • 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual
  • 2906. Deterioro de valor de aplicaciones inform醫icas
  • 2907. Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 2909. Deterioro de valor de otro inmovilizado intangible
• 291. Deterioro de valor del inmovilizado material
  • 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
  • 2911. Deterioro de valor de construcciones
  • 2912. Deterioro de valor de infraestructuras
  • 2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje
  • 2915. Deterioro de valor de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 2916. Deterioro de valor de mobiliario
  • 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informaci髇
  • 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte
  • 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material
• 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
  • 2920. Deterioro de valor de inversiones en terrenos
  • 2921. Deterioro de valor de inversiones en construcciones
• 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades p鷅licas
  • 2932. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
• 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
• 298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo
• 299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material
  • 2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales
  • 2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones
  • 2992. Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras
  • 2993. Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente, se incluyen tambi閚 las p閞didas de valor por usufructo cedido.

La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los t閞minos establecidos en las correspondientes normas de reconocimiento y valoraci髇, las correcciones de valor por deterioro reconocidas deber醤 reducirse hasta su total recuperaci髇, cuando as� proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo minorar醤 en el activo no corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Se traspasar� al subgrupo 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras que tengan su vencimiento a corto plazo.

290 / 291 / 292. Deterioro de valor de…

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las cuentas 690, 玃閞didas por deterioro del inmovilizado intangible�, 691, 玃閞didas por deterioro del inmovilizado material�, � 692, 玃閞didas por deterioro de las inversiones inmobiliarias�.
• b) Se cargar醤:
  • b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790, 玆eversi髇 del deterioro del inmovilizado intangible�, 791, 玆eversi髇 del deterioro del inmovilizado material�, � 792, 玆eversi髇 del deterioro de las inversiones inmobiliarias�.
  • b.2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, 獻nmovilizaciones intangibles�, 21, 獻nmovilizaciones materiales�, � 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las subcuentas que correspondan del subgrupo 696, 玃閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Con abono a las subcuentas que correspondan del subgrupo 796, 玆eversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda� cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.
  • b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen las participaciones, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6965, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Con abono a la subcuenta 7965, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.
  • b.2) Con abono a la cuenta 241, 玍alores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los cr閐itos a largo plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, o cuando se den de baja los saldos de los cr閐itos correspondientes con abono a la subcuenta 7970, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, clasificadas en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, que se valoran al coste por no estar disponible su valor razonable, conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 8 獳ctivos financieros�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6964, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio� cuando se enajenen o den de baja las participaciones.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no sean del grupo, multigrupo o asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 294, 獶eterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas� utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades� y 7966, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�.

298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en cr閐itos a largo plazo concedidos a entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 295, 獶eterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas� utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades� y 7971, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades�.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material

Importe de las correcciones valorativas derivadas de la cesi髇 gratuita del uso de elementos del inmovilizado material de la entidad a terceros por un periodo de tiempo inferior a la vida econ髆ica del bien cedido.

Si existieran dificultades para la determinaci髇 del usufructo cedido podr� valorarse por el importe acumulado de las cuotas de amortizaci髇 que correspondan al periodo de cesi髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe estimado del valor del usufructo cedido del bien durante el periodo de la cesi髇 con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 799, 玆eversi髇 del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material�, cuando el importe recuperable sea superior al valor contable con el l韒ite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

GRUPO 3

EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

Comprende los activos pose韉os para ser vendidos en el curso normal de la explotaci髇, en proceso de producci髇 o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producci髇 o en la prestaci髇 de servicios; mercader韆s, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados, as� como los activos construidos o adquiridos para otras entidades y los activos en estado de venta.

Las denominaciones y c骴igos de las cuentas de este grupo son orientativas, por tanto, cada entidad podr� desarrollar tantas cuentas como su actividad exija.

30. COMERCIALES

• 300. Mercader韆s A
• 301. Mercader韆s B

Bienes adquiridos por la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados a la venta sin que los mismos experimenten transformaci髇 alguna.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610, 玍ariaci髇 de existencias de mercader韆s�.
• b) Se cargar醤, por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610, 玍ariaci髇 de existencias de mercader韆s�.

Si existieran mercader韆s en camino, propiedad de la entidad, figurar醤 como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30, 獵omerciales�. Esta regla se aplicar� igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias primas, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. MATERIAS PRIMAS

• 310. Materias primas A
• 311. Materias primas B

Son aqu閘las que, mediante elaboraci髇 o transformaci髇, se destinan a formar parte de los productos fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 30, 獵omerciales�.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

• 320. Elementos y conjuntos incorporables
• 321. Combustibles
• 322. Repuestos
• 325. Materiales diversos
• 326. Embalajes
• 327. Envases
• 328. Material de oficina

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 30, 獵omerciales�.

320. Elementos y conjuntos incorporables

Son los fabricados normalmente fuera de la entidad y adquiridos por 閟ta para incorporarlos a su producci髇 sin someterlos a transformaci髇.

321. Combustibles

Materias energ閠icas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o m醧uinas en sustituci髇 de otras semejantes. Se incluyen las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un a駉.

325. Materiales diversos

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. En esta cuenta se contabilizar� material de diversa 韓dole relacionado con la actividad de la entidad, sujeto de la contabilidad.

326. Embalajes

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercader韆s que han de transportarse.

327. Envases

Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta, juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina

El destinado a la finalidad que indica su denominaci髇, salvo que la entidad opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

33. PRODUCTOS EN CURSO

• 330. Productos en curso A
• 331. Productos en curso B

Bienes o servicios que, al cierre del ejercicio, se encuentran en fase de elaboraci髇 o transformaci髇 y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34, 玃roductos semiterminados�, � 36, 玈ubproductos, residuos y materiales recuperados�.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710, 玍ariaci髇 de existencias de productos en curso�.
• b) Se cargar醤, por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710, 玍ariaci髇 de existencias de productos en curso�.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS

• 340. Productos semiterminados A
• 341. Productos semiterminados B

Son los fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad, que han de ser objeto de una transformaci髇 o elaboraci髇 antes de ser enajenados o consumidos.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 33, 玃roductos en curso�.

35. PRODUCTOS TERMINADOS

• 350. Productos terminados A
• 351. Productos terminados B

En este subgrupo se contabilizan aquellos productos fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad, que se destinen al consumo final o a su utilizaci髇 por otras entidades p鷅licas o privadas.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 33, 玃roductos en curso�.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

• 360. Subproductos A
• 361. Subproductos B
• 365. Residuos A
• 366. Residuos B
• 368. Materiales recuperados A
• 369. Materiales recuperados B

Subproductos: Los de car醕ter secundario o accesorio al proceso principal de fabricaci髇.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y a la vez que los productos o subproductos, cuando tengan alg鷑 valor intr韓seco y puedan ser usados o vendidos.

Materiales recuperados: Aqu閘los que, por tener valor intr韓seco, entran nuevamente en almac閚 despu閟 de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 33, 玃roductos en curso�.

37. ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

• 370. Activos construidos o adquiridos para otras entidades

Activos adquiridos por la entidad, as� como los construidos cuando los ingresos y costes derivados de la construcci髇 no pueden ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, con base en el correspondiente contrato, convenio, acuerdo o norma legal, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de adquisici髇 o construcci髇 de los mismos se transfiera su titularidad necesariamente a otra entidad, con independencia de que la entidad destinataria participe o no en su financiaci髇.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獷xistencias�, y su movimiento es an醠ogo al del subgrupo 33, 玃roductos en curso�.

38. ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

• 380. Activos en estado de venta
• 385. Otros activos en estado de venta

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe I, 獳ctivos en estado de venta�.

380. Activos en estado de venta

Activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar� fundamentalmente a trav閟 de una transacci髇 de venta, en lugar de por su uso continuado.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se cargar� en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 7, 獳ctivos en estado de venta�, con abono a las respectivas cuentas de activo no corriente.
• b) Se abonar�:
  • b.1) En el momento en que se produzca la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 del activo no corriente con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
  • b.2) Si el activo no corriente dejara de cumplir los requisitos para su clasificaci髇 como mantenido para la venta de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 7, 獳ctivos en estado de venta�, con cargo a las respectivas cuentas del activo no corriente.

385. Otros activos en estado de venta

Bienes recibidos en la entidad como pago de deudas de terceros. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, en el momento del alta de los bienes con abono a la cuenta 433, 獶erechos anulados�, que corresponda, a trav閟 de sus divisionarias, cuando los bienes se reciben para la anulaci髇 de derechos de cobro presupuestarios o a la cuenta representativa del cr閐ito no presupuestario, en su caso.
• b) Se abonar�:
  • b.1) En el momento en el que se produzca su enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆, con cargo generalmente a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
  • b.2) En el momento en el que se decida su incorporaci髇 al activo no corriente con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 de su naturaleza.

39. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

• 390. Deterioro de valor de mercader韆s
• 391. Deterioro de valor de materias primas
• 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
• 393. Deterioro de valor de productos en curso
• 394. Deterioro de valor de productos semiterminados
• 395. Deterioro de valor de productos terminados
• 396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados
• 397. Deterioro de valor de activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 398. Deterioro de activos en estado de venta

Expresi髇 contable de las correcciones valorativas motivadas por p閞didas reversibles, por deterioro de las existencias y otros activos en estado de venta.

Las cuentas de este subgrupo minorar醤 en el activo corriente del balance la partida a que correspondan.

390/.../397. Deterioro de valor de...

Importe de las p閞didas reversibles por deterioro de las existencias al cierre del ejercicio, se ponen de manifiesto con motivo del inventario de las mismas

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, por la dotaci髇 que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693, "P閞didas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta�.
• b) Se cargar醤, por la dotaci髇 efectuada en el ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793, "Reversi髇 del deterioro de existencias y otros activos en estado de venta".

398. Deterioro de activos en estado de venta

Expresi髇 contable de las correcciones de valor producidas por p閞didas reversibles de los activos en estado de venta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por el importe del deterioro, en su caso, de los activos no corrientes que se reclasifiquen a activos en estado de venta, con cargo a la cuenta del subgrupo 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, que corresponda,
  • a.2) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6938, 玃閞didas por deterioro de activos en estado de venta�.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 7938, 玆eversi髇 del deterioro de activos en estado de venta�.
  • b.2) Cuando se enajene el activo en estado de venta o se d� de baja por cualquier otro motivo con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 38, 獳ctivos en estado de venta�.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES

Cuentas a cobrar y a pagar derivadas de operaciones realizadas con terceros, que tengan su origen en la gesti髇 ordinaria de la entidad as� como las cuentas con las Administraciones P鷅licas.

Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificar醤, con car醕ter general, a efectos de su valoraci髇, en las categor韆s de cr閐itos y partidas a cobrar y d閎itos y partidas a pagar, respectivamente.

40. ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

• 400. Acreedores por obligaciones reconocidas
  • 4000. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente
  • 4001. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores
• 401. Acreedores por obligaciones reconocidas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 4010. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente
  • 4011. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores

Obligaciones a pagar a cargo de la entidad como consecuencia de la ejecuci髇 del presupuesto.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�, salvo los acreedores presupuestarios, de importe significativo, derivados del cap韙ulo de pasivos financieros que se incluir醤 en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�, o en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas

4000. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente

Obligaciones reconocidas durante el per韔do de vigencia del presupuesto con cargo a los cr閐itos figurados en el mismo.

Cuando las obligaciones reconocidas correspondan a operaciones con entidades del grupo, multigrupo o asociadas se contabilizar醤 en la cuenta 4010, 獳creedores por obligaciones reconocidas entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Ejercicio corriente�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por las obligaciones presupuestarias reconocidas, con cargo a:
  • a.1) Cuentas del grupo 1, 獸inanciaci髇 b醩ica�, en los casos, entre otros, de reembolso anticipado del pasivo a largo plazo, as� como, en su caso, en los de devoluci髇 anticipada de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�, por las inversiones realizadas en inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, y en su caso, por la constituci髇 de fianzas y dep髎itos a largo plazo.
  • a.3) Cuentas del grupo 5, 獵uentas financieras�, en los casos de reembolso del pasivo a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo as� como, en su caso, la constituci髇 de fianzas y dep髎itos a corto plazo.
  • a.4) Cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, por las compras de existencias, los gastos y las p閞didas.
  • a.5) La cuenta 411, 獳creedores por periodificaci髇 de gastos presupuestarios�, cuando al vencimiento de la obligaci髇 se expida el correspondiente acto de reconocimiento y liquidaci髇.
  • a.6) La cuenta 634, 獳justes negativos en la imposici髇 indirecta�, por el importe de la regularizaci髇 anual.
• b) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el importe de los pagos efectuados en efectivo, o a la cuenta 579, 獸ormalizaci髇�, por los pagos virtuales.

Su saldo acreedor, recoger� el importe de las obligaciones reconocidas pendientes de pago. El d韆 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior aparecer� directamente, sin necesidad de ning鷑 asiento, en la subcuenta 4001, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores�.

4001. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores

Recoge en 1 de enero el saldo de obligaciones reconocidas con cargo a cr閐itos de presupuestos vigentes en ejercicios anteriores, cuyo pago no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar� con abono a:

• 1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el importe de los pagos realizados en efectivo, o a la cuenta 579, 獸ormalizaci髇�, por los pagos virtuales.
• 2) La cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�, por el importe de las prescripciones que se hayan producido.
• 3) Las cuentas a las que se imput� el gasto presupuestario, por las obligaciones anuladas por causas distintas a la prescripci髇. Cuando la causa de la anulaci髇 sea un error de importe significativo se abonar� a la cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�.

Su saldo, acreedor, recoger� el total de obligaciones pendientes de pago correspondientes a ejercicios anteriores.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

• 4010. Por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente
• 4011. Por obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores

Operaciones reconocidas que corresponden a operaciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

41. ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS

• 410. Acreedores por IVA soportado
• 411. Acreedores por periodificaci髇 de gastos presupuestarios
• 416. Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 418. Acreedores por devoluci髇 de ingresos y otras minoraciones
• 419. Otros acreedores no presupuestarios

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

410. Acreedores por IVA soportado

Cuenta acreedora que recoge las deudas con terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor a馻dido (IVA) soportado, que tenga la condici髇 de deducible, que se origina por la adquisici髇 de bienes o servicios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 472, "Hacienda P鷅lica, IVA soportado", por el importe del IVA soportado y deducible en las adquisiciones.
• b) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el pago realizado a los acreedores.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe del IVA soportado que tiene la condici髇 de deducible pendiente de pago a los acreedores.

411. Acreedores por periodificaci髇 de gastos presupuestarios

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones no vencidas en fin de ejercicio derivadas de gastos devengados o bienes y servicios efectivamente recibidos durante el mismo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los bienes y servicios correspondientes con cargo a cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, o del grupo 2, 獳ctivo no corriente�, representativas de los mismos.
• b) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 40, "Acreedores presupuestarios", por la expedici髇 del acto formal administrativo de reconocimiento y liquidaci髇 de la obligaci髇.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones no vencidas a fin de ejercicio derivadas de gastos devengados o bienes y servicios efectivamente recibidos durante el mismo.

416. Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades

Recoge los anticipos recibidos para la construcci髇 o adquisici髇 de activos para otras entidades.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del anticipo recibido con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
• b) Se cargar� con abono a la subcuenta de la cuenta 707, 獻ngresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades�, que corresponda, en funci髇 del criterio de imputaci髇 de los ingresos, bien en el momento en el que se realice la parte de obra correspondiente o en el momento en el que se entreguen los activos a la entidad destinataria de los mismos, seg鷑 proceda.

Su saldo, acreedor, recoger� los anticipos de fondos pendientes de aplicar a la construcci髇 o adquisici髇 de activos para otras entidades.

418. Acreedores por devoluci髇 de ingresos y otras minoraciones

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones de pagar cantidades derivadas de ingresos presupuestarios previamente recaudados, como consecuencia de haberse dictado el correspondiente acuerdo de devoluci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇 de ingresos, con cargo a la cuenta 437, 獶evoluci髇 de ingresos�.
• b) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por los pagos realizados.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones pendientes de pago por devoluci髇 de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios

Recoge el resto de acreedores no presupuestarios, no incluidos en las cuentas anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por los cobros efectuados, con cargo a la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.
• b) Se cargar�, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Su saldo, acreedor, recoger� lo pendiente de satisfacer por este concepto.

43. DEUDORES PRESUPUESTARIOS

430.

430. Deudores por derechos reconocidos.

• 4300. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente
• 4301. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores

431.

431. Deudores por derechos reconocidos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

• 4310. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente
• 4311. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores

433.

433. Derechos anulados

• 4330. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicio corriente
• 4331. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicios anteriores
• 4332. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicio corriente
• 4333. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicios anteriores
• 4334. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicio corriente
• 4335. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicios anteriores
• 4336. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicio corriente
• 4337. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicios anteriores
• 4338. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicio corriente
• 4339. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicios anteriores

437. Devoluci髇 de ingresos

Derechos reconocidos a favor de la entidad, como consecuencia de la ejecuci髇 del presupuesto.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�, salvo los deudores presupuestarios, de importe significativo, derivados del cap韙ulo de activos financieros que se incluir醤 en el ep韌rafe IV, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

430. Deudores por derechos reconocidos

4300. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente

Cuenta deudora que recoge los derechos reconocidos durante el periodo de vigencia del presupuesto e imputados al mismo.

Cuando los derechos reconocidos correspondan a operaciones con entidades del grupo, multigrupo o asociadas se contabilizar醤 en las cuentas 4310, 獶eudores por derechos reconocidos entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Ejercicio corriente�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el reconocimiento de los derechos a cobrar, con abono a:
  • a.1) Cuentas del grupo 1, 獸inanciaci髇 b醩ica�, en los casos, entre otros, de formalizaci髇 de operaciones de endeudamiento a largo plazo, as� como, en su caso, la constituci髇 de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�, por la enajenaci髇 de inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, reintegro anticipado de cr閐itos, as� como, en su caso, por la cancelaci髇 anticipada de fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.
  • a.3) Cuentas del grupo 5, 獵uentas financieras�, por la formalizaci髇 de operaciones de endeudamiento, enajenaci髇 de inversiones financieras temporales, reintegro de cr閐itos concedidos, as� como, en su caso, la constituci髇 de fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo.
  • a.4) Cuentas del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, por la venta de existencias, los ingresos y los beneficios.
  • a.5) Cuentas del subgrupo 38, 獳ctivos en estado de venta�, por la venta de dichos activos.
  • a.6) Cuentas del subgrupo 94, 獻ngresos por subvenciones�, por el reconocimiento y recaudaci髇 del derecho derivado de subvenciones imputadas al patrimonio neto.
  • a.7) La subcuenta 2521, 獶eudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, a la cancelaci髇 anticipada.
  • a.8) La cuenta 443, 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelaci髇 anticipada del mismo.
  • a.9) La cuenta 441, 獶eudores por ingresos devengados� cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho.
  • a.10) La cuenta 639 獳justes positivos en la imposici髇 indirecta�, por el importe de la regularizaci髇 anual.
  • a.11) La cuenta 773, 玆eintegros�, por el importe de los reintegros de pagos, salvo los que se deriven de errores de importe significativo que se registrar醤 en la cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el cobro de derechos reconocidos en el ejercicio corriente.
  • b.2) La cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, en el momento de la aplicaci髇 definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.
  • b.3) La cuenta 433, 獶erechos anulados�, a trav閟 de sus divisionarias, por la regularizaci髇 de los derechos anulados. Este asiento se hace a fin de ejercicio

Su saldo, deudor, recoger�, despu閟 de la regularizaci髇, el importe de los derechos liquidados en el ejercicio pendientes de cobro. El d韆 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta a 31 de diciembre anterior, formar� parte del saldo inicial de la subcuenta 4301, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores�. Esta operaci髇 se realizar� directamente, sin necesidad de ning鷑 asiento.

4301. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores

Recoge en 1 de enero el importe de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores, cuyo cobro no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Su movimiento es el siguiente: Se abonar� con cargo a:

• 1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el cobro de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.
• 2) La cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, en el momento de la aplicaci髇 definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.
• 3) La cuenta 433, 獶erechos anulados�, por la regularizaci髇, en fin de ejercicio, de los derechos anulados, a trav閟 de sus divisionarias.

Su saldo, deudor, recoger�, despu閟 de la regularizaci髇, los derechos liquidados en ejercicios anteriores pendientes de cobro.

431. Deudores por derechos reconocidos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

• 4310. Por derechos reconocidos. Ejercicio corriente
• 4311. Por derechos reconocidos. Ejercicios anteriores

Cuenta deudora que recoge el importe de los derechos reconocidos que corresponden a operaciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

433. Derechos anulados

• 4330. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicio corriente
• 4331. Derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones. Ejercicios anteriores
• 4332. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicio corriente
• 4333. Derechos anulados por insolvencias y otras causas. Ejercicios anteriores
• 4334. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicio corriente
• 4335. Derechos anulados por prescripci髇. Ejercicios anteriores
• 4336. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicio corriente
• 4337. Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicios anteriores
• 4338. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicio corriente
• 4339. Derechos anulados por cobros en especie. Ejercicios anteriores

Recoge las anulaciones de derechos reconocidos.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Las cuentas de imputaci髇 que figuran en el apartado a) de la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por la anulaci髇 de derechos, en el ejercicio corriente, por anulaci髇 de liquidaciones.
  • a.2) La cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�, o bien la cuenta de balance a la que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la anulaci髇 de liquidaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores. En el caso que la operaci髇 tuviera poca importancia relativa, se podr� abonar con cargo a las cuentas de ingresos por naturaleza que correspondiese.
  • a.3) La cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, por la anulaci髇 de derechos por insolvencias y por prescripci髇.
  • a.4) La cuenta 443, 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, o la subcuenta 2521, 獶eudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, representativas de los cr閐itos a corto y a largo plazo que surjan como consecuencia de la anulaci髇 de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.
  • a.5) La cuenta o cuentas de balance representativas del bien o bienes recibidos, por anulaci髇 de los derechos por cobros en especie.
  • a.6) La cuenta 651, 玈ubvenciones�, por la anulaci髇 de derechos por condonaci髇 de los mismos.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 430, 獶eudores por derechos reconocidos�, a fin de ejercicio por la regularizaci髇 de los derechos anulados excepto los que se hayan anulado por devoluci髇 de ingresos.
  • b.2) La cuenta 437, 獶evoluci髇 de ingresos�, en fin de ejercicio, como consecuencia de la regularizaci髇 de los derechos anulados por devoluci髇 de ingresos

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� los derechos anulados en el ejercicio.

437. Devoluci髇 de ingresos

Recoge el importe de las devoluciones de ingresos dictadas durante el ejercicio

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 418, 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, por el importe de las devoluciones de ingresos dictadas durante el ejercicio.
• b) Se abonar�, por su saldo, con cargo a la cuenta 433, 獶erechos anulados�, con motivo de la regularizaci髇 de las devoluciones de ingresos realizadas durante el ejercicio. Este asiento se efectuar� en fin de ejercicio.

Su saldo deudor, antes de la regularizaci髇, recoger� el total de devoluciones dictadas en el ejercicio.

44. DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS

• 440. Deudores por IVA repercutido
• 441. Deudores por ingresos devengados
• 442. Deudores por servicio de recaudaci髇
• 443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento
• 446. Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar
• 449. Otros deudores no presupuestarios

Figurar醤 en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

440. Deudores por IVA repercutido

Cuenta deudora que recoge las deudas de terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor a馻dido (IVA) repercutido como consecuencia de entrega de bienes o prestaci髇 de servicios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 477, 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido�, por el importe del IVA repercutido en la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, seg鷑 corresponda, por el ingreso del IVA repercutido.
  • b.2) La cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, en caso de insolvencias o de prescripci髇.

Su saldo, deudor, recoger� el importe del IVA repercutido pendiente de ingresar por los deudores.

441. Deudores por ingresos devengados

Cr閐itos derivados de ingresos devengados y no exigidos no recogidos en otras cuentas de este Plan.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Por el devengo de la operaci髇 o al menos al cierre del ejercicio, se cargar� con abono a la cuenta correspondiente del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, o del grupo 9, 獻ngresos imputados al patrimonio neto�.
• b) Se abonar� cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

442. Deudores por servicio de recaudaci髇

Esta cuenta recoge los cr閐itos a favor de la entidad surgidos como consecuencia de ingresos que se realicen en las entidades encargadas de la gesti髇 de cobro, siempre que, de acuerdo con los procedimientos de gesti髇 establecidos, la contabilizaci髇 de dichos ingresos sea anterior a la recepci髇 material de los fondos correspondientes a los mismos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el nacimiento del cr閐ito a favor de la entidad, con abono a las cuentas que correspondan seg鷑 la naturaleza de los ingresos.
• b) Se abonar�, en el momento del cobro, con cargo a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 corresponda.

Su saldo, deudor, recoger� el importe pendiente de ingresar.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a corto plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en la cuentas 430, 獶eudores por derechos reconocidos�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) con abono a la subcuenta 2521, 獶eudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, por el traspaso del largo al corto plazo.
  • a.2) por la anulaci髇 del derecho presupuestario, con abono a las subcuentas 4336, 獶erechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicio corriente�, y 4337, 獶erechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de pago. Ejercicios anteriores�.
• b) Se abonar�, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelaci髇 anticipada del mismo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

Su saldo, deudor, recoger� el importe pendiente de vencimiento a corto plazo.

446. Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar

Recoge, cuando la entidad gestiona la construcci髇 de inversiones para otras entidades, y la imputaci髇 de los ingresos derivados de la misma se efect鷈 en funci髇 del grado de avance de la construcci髇, la obra realizada durante un ejercicio y que se encuentra pendiente de certificar y por tanto de imputar al presupuesto de ingresos, al finalizar el mismo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al menos al cierre del ejercicio, por la obra que se ha ejecutado en el mismo y que no ha sido certificada, con abono a la subcuenta 7070 獻ngresos imputados por grado de avance de activos construidos para otras entidades�.
• b) Se abonar�, una vez expedida la certificaci髇 correspondiente de la obra ejecutada en ejercicios anteriores, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

449. Otros deudores no presupuestarios

Recoge el resto de deudores no presupuestarios no incluidos en las cuentas anteriores. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.
• b) Se abonar� por los cobros efectuados, con cargo a la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.

Su saldo, deudor, recoger� lo pendiente de cobrar por este concepto.

45. DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACI覰 DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES P贐LICOS

• 450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos
• 451. Derechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos
• 452. Entes p鷅licos, por derechos a cobrar
• 453. Entes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar
• 454. Devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes p鷅licos
• 455. Entes p鷅licos, por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago
• 456. Entes p鷅licos, c/c efectivo
• 457. Acreedores por devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes

Este subgrupo tiene por objeto recoger aquellas actuaciones de liquidaci髇 y recaudaci髇 (gesti髇) de recursos de otros entes que realice la entidad, sujeto de la contabilidad.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos

Recoge los recursos liquidados de otros entes p鷅licos, que deben ser recaudados por la entidad.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 452, 獷ntes p鷅licos, por derechos a cobrar�, por el reconocimiento de derechos a cobrar.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por la recaudaci髇 de recursos de otros entes p鷅licos.
  • b.2) La cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, en el momento de la aplicaci髇 definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.
  • b.3) La cuenta 451, 獶erechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos�, por la regularizaci髇, a fin de ejercicio, de los derechos anulados.

Su saldo, deudor, recoger�, despu閟 de la regularizaci髇, los recursos de otros entes p鷅licos liquidados y pendientes de recaudaci髇.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos

Recoge las anulaciones de recursos contabilizados en la cuenta 450, 獶eudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos�, por anulaci髇 de liquidaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 452, 獷ntes p鷅licos, por derechos a cobrar�, por la anulaci髇 de derechos reconocidos, por anulaci髇 de liquidaciones.
  • a.2) La cuenta 454, 獶evoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes p鷅licos�, por la anulaci髇 de derechos por devoluci髇 de ingresos una vez que se haya efectuado el pago de la devoluci髇.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 450, 獶eudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos�, en fin de ejercicio, por la regularizaci髇 de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 454, 獶evoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes p鷅licos�, en fin de ejercicio, por la regularizaci髇 de los derechos anulados por devoluci髇 de ingresos.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� el total de derechos anulados durante el ejercicio, de recursos de otros entes p鷅licos.

452. Entes p鷅licos, por derechos a cobrar

Es la contrapartida de la cuenta 450, 獶eudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos�.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 450, 獶eudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes p鷅licos�, por el reconocimiento de los derechos a cobrar.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 453, 獷ntes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar�, por la recaudaci髇 de los derechos, as� como por la anulaci髇 de derechos en especie, en el momento de registrarse dicha anulaci髇.
  • b.2) La cuenta 451, 獶erechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos�, por la anulaci髇 de derechos reconocidos por recursos de otros entes p鷅licos.

Su saldo, acreedor, recoger� la posici髇 de la entidad frente a los otros entes p鷅licos por los derechos reconocidos pendientes de recaudaci髇.

453. Entes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar

Recursos recaudados por la entidad, por cuenta de otros entes p鷅licos que constituyen un cr閐ito a favor de los mismos.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 452, 獷ntes p鷅licos, por derechos a cobrar�, por el importe de la recaudaci髇 de los derechos, as� como por la anulaci髇 de derechos en especie, en el momento de registrarse dicha anulaci髇.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por los cobros por reintegros de los entes p鷅licos a los que se administran recursos.
  • a.3) La cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, por la aplicaci髇 definitiva de los reintegros de entes p鷅licos a los que se administren recursos.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 455, 獷ntes p鷅licos, por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago�, por el importe de las devoluciones de recursos de otros entes p鷅licos pagadas durante el ejercicio.
  • b.2) La cuenta 456, 獷ntes p鷅licos, c/c efectivo�, por el importe de la recaudaci髇 l韖uida correspondiente a entes p鷅licos a los cuales se les haya efectuado entregas a cuenta de dicha recaudaci髇.
  • b.3) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el importe de la recaudaci髇 l韖uida correspondiente a entes p鷅licos a los cuales no se les han efectuado ingresos a cuenta, en el momento de efectuar su pago.

Al cierre del ejercicio, su saldo acreedor, recoger� la deuda neta de la entidad con los entes p鷅licos por cuya cuenta administra y recauda recursos.

454. Devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes p鷅licos

Cuenta deudora que recoge las operaciones a que se refiere su denominaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 451, 獶erechos anulados por recursos de otros entes p鷅licos�, por la anulaci髇 de derechos reconocidos por devoluci髇 de ingresos. Este asiento es simult醤eo al de la realizaci髇 del pago.
• b) Se abonar� con cargo a id閚tica contrapartida, por su saldo, a la regularizaci髇 en fin de ejercicio de las devoluciones de ingresos realizadas durante el mismo.

Su saldo deudor, antes de la regularizaci髇, recoger� las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

455. Entes p鷅licos, por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago

Cuenta deudora que recoge la disminuci髇 del d閎ito de la entidad frente a los entes p鷅licos por cuenta de los que recauda recursos, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidos.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la devoluci髇 de ingresos, en el momento en que se dicte el acuerdo de devoluci髇, con abono a la cuenta 457, 獳creedores por devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes�.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 453, 獷ntes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar�, por el importe de las devoluciones satisfechas.

Su saldo, deudor, recoger� la minoraci髇 en la deuda recaudada por la entidad, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidas y pendientes de pago. Ha de ser igual al saldo acreedor de la cuenta 457, 獳creedores por devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes�.

456. Entes p鷅licos, c/c efectivo

Esta cuenta tiene por objeto reflejar la situaci髇 deudora o acreedora de los entes p鷅licos por cuenta de los que se administran y recaudan recursos, como consecuencia de las entregas en efectivo que la entidad recaudadora les vaya efectuando durante el ejercicio a cuenta de la liquidaci髇 definitiva que proceda girar en funci髇 de la efectiva recaudaci髇 neta habida durante el mismo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de las entregas a cuenta efectuadas durante el ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. Este mismo asiento se efectuar� al hacer efectivos los saldos acreedores que resulten cuando las entregas a cuenta hayan sido inferiores al importe total de la recaudaci髇.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 453, 獷ntes p鷅licos, por ingresos pendientes de liquidar�, por el importe de la recaudaci髇 anual obtenida, es decir, el saldo que a fin de ejercicio presente dicha cuenta 453, para los recursos correspondientes a entes p鷅licos a los que se efect鷄n entregas a cuenta.
  • b.2) La cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 corresponda, cuando las entregas a cuenta hayan sido superiores al importe de la recaudaci髇 l韖uida y proceda el reintegro de dichas cantidades, en el momento de efectuarse el mismo.

457. Acreedores por devoluci髇 de ingresos por recursos de otros entes

Cuenta acreedora que recoge el reconocimiento de la obligaci髇 de pagar o devolver cantidades indebidamente recaudadas, cuando se trate de ingresos por recursos de otros entes.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 455, 獷ntes p鷅licos, por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago�, cuando se dicte el acuerdo de devoluci髇 de ingresos.
• b) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por las devoluciones pagadas.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones pendientes por devoluci髇 de recursos de otros entes p鷅licos.

46. PERSONAL

• 460. Anticipos de remuneraciones
• 465. Remuneraciones pendientes de pago

Saldos con personas que prestan sus servicios a la entidad y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la entidad.

Cualesquiera otros anticipos, que tengan la consideraci髇 de pr閟tamos al personal, se incluir醤 en la cuenta 544, 獵r閐itos a corto plazo al personal�, o en la cuenta 254, 獵r閐itos a largo plazo al personal�, seg鷑 el plazo de vencimiento.

Figurar� en el activo del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.
• b) Se abonar� al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a las cuentas del subgrupo 64, 獹astos de personal y prestaciones sociales�, que correspondan.

465. Remuneraciones pendientes de pago

D閎itos de la entidad al personal por los conceptos citados en las cuentas 640, 玈ueldos y salarios�, y 641, 獻ndemnizaciones�.

Figurar� en el pasivo del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas del subgrupo 64, 獹astos de personal y prestaciones sociales�.
• b) Se cargar� cuando se paguen las remuneraciones, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS

• 470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos
  • 4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA
  • 4709. Hacienda P鷅lica, deudor por otros conceptos
• 471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores
• 472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos
  • 4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA
  • 4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas
  • 4759. Hacienda P鷅lica, acreedor por otros conceptos
• 476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores
  • 4761. Seguridad Social
  • 4762. Mutualidades
  • 4763. Otros organismos de Previsi髇 Social, acreedores
• 477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos

Cuenta que presenta la posici髇 deudora de la Hacienda P鷅lica frente a la entidad, como consecuencia de la liquidaci髇 de IVA u otras causas.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA

Representa el exceso, en cada per韔do impositivo, del IVA soportado y deducible sobre el IVA repercutido.

• a) Se cargar�, al efectuar la liquidaci髇 del impuesto, por la diferencia positiva entre el IVA soportado y deducible, y el IVA repercutido, con abono a la cuenta 472, 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 477, 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido�, cuando se compense en liquidaciones posteriores o bien, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, cuando se ejercite el derecho a la devoluci髇.

Su saldo, deudor, recoger� el exceso de IVA soportado y deducible a鷑 no compensado en liquidaciones sucesivas y cuya devoluci髇 no ha sido realizada.

4709. Hacienda P鷅lica, deudor por otros conceptos

Recoge cr閐itos a favor de la entidad por causas distintas de las indicadas en las anteriores subcuentas.

Se cargar� y abonar�, con abono y cargo a las cuentas que corresponda seg鷑 la naturaleza de las operaciones.

471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores

Cr閐itos a favor de la entidad, de los diversos Organismos de Previsi髇 Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efect鷄n.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, al realizar los pagos.
• b) Se abonar�, por los ingresos efectuados, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇� seg鷑 proceda.

472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado

IVA devengado con motivo de la adquisici髇 de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales, que tenga car醕ter deducible.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 410, 獳creedores por IVA soportado�, por el importe del IVA deducible cuando se devenga el impuesto.
  • a.2) La cuenta 477, 獺acienda P鷅lica IVA repercutido�, por el importe del IVA deducible, calculado conforme a las reglas del IVA en los casos de producci髇 por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, as� como en los cambios de afectaci髇 de bienes.
• b) Se abonar� por el importe del IVA deducible que se compensa en la liquidaci髇 del per韔do, con cargo a la cuenta 477, 獺acienda P鷅lica IVA repercutido�. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�, el importe del mismo se cargar� a la subcuenta 4700, 獺acienda P鷅lica, deudor por IVA�.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos

Deudas a favor de la Hacienda P鷅lica, por conceptos fiscales o de otra 韓dole, pendientes de pago.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA

Exceso, en cada per韔do impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

• a) Se abonar� al terminar dicho per韔do, por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477, 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido�.
• b) Se cargar�, cuando se efect鷈 el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las liquidaciones positivas pendientes de ingreso en la Hacienda P鷅lica.

4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda P鷅lica.

• a) Se abonar�, por las retenciones practicadas, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo, generalmente, a la cuenta 579, 獸ormalizaci髇�.
• b) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

4759. Hacienda P鷅lica, acreedor por otros conceptos

Deudas con la Hacienda P鷅lica, por causas distintas a las recogidas en las subcuentas anteriores.

Se abonar� y cargar� con cargo y abono a las cuentas que corresponda seg鷑 la naturaleza de las operaciones.

476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores

Cantidades retenidas a los trabajadores, o en su caso satisfechas por 閟tos a la entidad, y que en un momento posterior han de ser entregadas a dichos Organismos de Previsi髇 Social

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 579, 獸ormalizaci髇�, por las retenciones de las cuotas correspondientes al personal de la entidad.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la cuenta 554, 獵obros pendientes de aplicaci髇�, por el ingreso de las mencionadas cuotas en la entidad.
• b) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestaci髇 de servicios y de otras operaciones comprendidas en el correspondiente texto legal.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 440, 獶eudores por IVA repercutido�, por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto.
  • a.2) La cuenta 472, 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�, y, en su caso, a la cuenta de activo de que se trate, en los casos de producci髇 por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, y en los casos de cambio de afectaci髇.
• b) Se cargar�, por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la liquidaci髇 del impuesto, con abono a la cuenta 472, 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido�, el importe del mismo se abonar� a la subcuenta 4750, 獺acienda P鷅lica, acreedor por IVA�.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION

• 480. Gastos anticipados
• 485. Ingresos anticipados

480. Gastos anticipados

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳justes por periodificaci髇�. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar� al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�.

485. Ingresos anticipados

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente. Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe V, 獳justes por periodificaci髇�. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, que hayan registrado los ingresos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se cargar� al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�.

49. DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

• 490. Deterioro de valor de cr閐itos
  • 4900. Deterioro de valor de cr閐itos por derechos reconocidos
  • 4901. Deterioro de valor de cr閐itos por derechos reconocidos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 4902. Deterioro de valor de cr閐itos de otros deudores

Correcciones por deterioro del valor de los cr閐itos y partidas a cobrar del subgrupo 43, 獶eudores presupuestarios�, y del subgrupo 44, 獶eudores no presupuestarios�.

490. Deterioro de valor de cr閐itos

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de cr閐itos incobrables, registrados en cuentas de los subgrupos 43, 獶eudores presupuestarios�, y 44, 獶eudores no presupuestarios�.

Minorar� la partida del activo corriente del balance en la que figure el correspondiente derecho de cobro.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias atendiendo al origen o a la naturaleza de los derechos. Su movimiento es el siguiente, seg鷑 la alternativa adoptada por la entidad:

• 1. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimaci髇 global del riesgo de fallidos existente en los saldos de deudores:
  • a) Se abonar�, al final del ejercicio, por la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 697, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.
  • b) Se cargar�, igualmente al final del ejercicio, por la dotaci髇 realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 797, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos,� a trav閟 de la subcuenta que corresponda.
• 2. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de deudores:
  • a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta cuenta 697, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.
  • b) Se cargar� a medida que se vayan dando de baja los saldos de deudores para los que se dot� la cuenta correctora de forma individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 797, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

Activos y pasivos financieros corrientes, excepto aquellos que deban figurar en el grupo 4, 獳creedores y deudores�, periodificaciones financieras y provisiones a corto plazo.

50. EMPR蒘TITOS Y OTRAS EMISIONES AN罫OGAS A CORTO PLAZO

• 500. Obligaciones y bonos a corto plazo
• 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
• 506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

Recoge la financiaci髇 ajena obtenida a trav閟 de emisiones en masa de valores negociables que no hayan sido adquiridos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉 deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉 de las cuentas correspondientes del subgrupo 15, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a largo plazo�.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo

Refleja las obligaciones y bonos en circulaci髇 cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente seg鷑 se hayan clasificado, en el momento de su emisi髇, en la categor韆 de 玃asivos financieros al coste amortizado� o en 玃asivos financieros a valor razonable con cambios en resultados�.

• 1. Obligaciones y bonos al coste amortizado.
  • a) Se abonar� :
    • a.1) Por el efectivo recibido en el momento de su emisi髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la emisi髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
    • a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
    • a.3) Con cargo a la cuenta 661, 獻ntereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
  • b) Se cargar�:
    • b.1) Por los costes de transacci髇 que sean directamente atribuibles a la emisi髇, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • b.2) A la amortizaci髇 de los valores, por su valor contable, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe a reembolsar. Si la emisi髇 no se imput� al presupuesto, se cargar�, por su valor contable, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el efectivo de la emisi髇, y a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por la diferencia entre el valor de reembolso y el efectivo de la emisi髇.

      Simult醤eamente, la diferencia que, en caso de amortizaci髇 anticipada, pueda existir entre el valor de reembolso y el valor contable se cargar� a la subcuenta 6655, 玃閞didas en pasivos financieros al coste amortizado�, o se abonar� a la subcuenta 7655, 獴eneficios en pasivos financieros al coste amortizado�, seg鷑 su signo.

    • b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�
  • c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.
• 2. Obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados.
  • a) Se abonar� :
    • a.1) Por el efectivo recibido en el momento de su emisi髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la emisi髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
    • a.2) Con cargo a la cuenta 661, 獻ntereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
  • b) Se cargar�, al reembolso de los valores, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el importe a reembolsar. Si la emisi髇 no se imput� al presupuesto, se cargar�, por el importe a reembolsar, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el efectivo de la emisi髇, y a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por la diferencia entre el valor de reembolso y el efectivo de la emisi髇.
  • c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.
  • d) Se abonar� o cargar� con cargo o abono, respectivamente, a la subcuenta 6640, 玃閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y a la subcuenta 7640, 獴eneficios en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, por la variaci髇 que se produzca en su valor razonable, salvo la parte correspondiente a los intereses devengados y a las diferencias de cambio.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p鷅lico, distintos de los anteriores.

El contenido y movimiento de esta cuenta es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 500, 玂bligaciones y bonos a corto plazo�.

506. Intereses a corto plazo de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

Recoge el importe de los intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio con vencimiento en el siguiente, con cargo a la cuenta 661, 獻ntereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas�.
• b) Se cargar� al vencimiento de los intereses y en la cancelaci髇 anticipada, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

Al mismo tiempo, se abonar� la cuenta 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � se cargar� la cuenta 668, 獶iferencias negativas de cambio�, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda por intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de su liquidaci髇 o cancelaci髇.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas
• 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 513. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 516. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables
• 517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto, de las cuentas correspondientes del subgrupo 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

510. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas

Las contra韉as con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 520, 獶eudas a corto plazo con entidades de cr閐ito�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, 獳ctivo no corriente�, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 523, 玃roveedores de inmovilizado a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Deudas con vencimiento no superior a un a駉 con entidades del grupo, multigrupo y asociadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 6, 獳rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar�.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 524, 獳creedores por arrendamiento financiero a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

513. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Las contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 510, 獶eudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas�.

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 528, 獻ntereses a corto plazo de otras deudas�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 522, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables

Deudas contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por empr閟titos y otras emisiones an醠ogas emitidas por la entidad, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 500, 玂bligaciones y bonos a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo recibido de entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 560, 獸ianzas recibidas a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 561, 獶ep髎itos recibidos a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

• 520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito
• 521. Deudas a corto plazo
• 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones
• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
• 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
• 526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo
  • 5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura
  • 5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo
  • 5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
  • 5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras
• 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito
• 528. Intereses a corto plazo de otras deudas

Financiaci髇 ajena no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

La parte de los pasivos a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito

Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) A la formalizaci髇 de la deuda, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente� si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
  • a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.
  • a.3) Con cargo a la subcuenta 6620, 獻ntereses de deudas con entidades de cr閐ito�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisi髇, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • b.2) Por el importe cancelado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la amortizaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
  • b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�.
• c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

521. Deudas a corto plazo

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 520, 獶eudas a corto plazo con entidades de cr閐ito�.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se abonar� por las cantidades percibidas con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�.
  • b.2) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono, generalmente, de su saldo a las cuentas 940, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�, 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�, � 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, o a cuentas del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, 獳ctivo no corriente� con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�.
  • a.2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo a la cuenta 662, 獻ntereses de deudas�, a trav閟 de la divisionaria que corresponda.
• b) Se cargar� por el importe cancelado, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

Deudas con vencimiento no superior a un a駉 con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los t閞minos recogidos en las normas de reconocimiento y valoraci髇.

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por la recepci髇 a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�.
  • a.2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662, 獻ntereses de deudas�.
• b) Se cargar� por la cancelaci髇 total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 desfavorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar no sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura

Recoge la valoraci髇 desfavorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�.

• a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables� el derivado deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial del ejercicio.
• d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo

Recoge la valoraci髇 desfavorable para la entidad de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

• a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6646, 玃閞didas en otros derivados financieros�, y 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, respectivamente.

5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura

Intereses a pagar a corto plazo por operaciones de permuta financiera designados instrumentos de cobertura.

• a) Se abonar�, con cargo a la subcuenta 6628, 獻ntereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�, por el importe devengado durante el ejercicio.
• b) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras

Su movimiento es an醠ogo al de la subcuenta 5266, utilizando como contrapartida la subcuenta 6621, 獻ntereses de otras deudas�.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de cr閐ito. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el siguiente, con cargo a la subcuenta 6620, 獻ntereses de deudas con entidades de cr閐ito�.
• b) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente".

Al mismo tiempo, se abonar� la cuenta 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � se cargar� la cuenta 668, 獶iferencias negativas de cambio�, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda por intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de su liquidaci髇.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deben ser registrados en la cuenta 527, 獻ntereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito�.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 527, 獻ntereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito�, utilizando como contrapartida la subcuenta 6621, 獻ntereses de otras deudas�.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• 530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 5300. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 5301. Participaciones a corto plazo en sociedades p鷅licas
  • 5302. Participaciones a corto plazo en entes p鷅licos de derecho privado
  • 5303. Participaciones a corto plazo en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo. Tambi閚 se incluir醤 las fianzas y dep髎itos a corto plazo constituidos con estas entidades.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

La parte de las inversiones a largo plazo, con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en el corto plazo deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en el corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que se vayan a extinguir en un plazo no superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias:

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) Con abono a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo multigrupo y asociadas�, por su traspaso a corto plazo cuando se haya acordado la extinci髇 de la participaci髇.
  • a.2) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, 玆ecuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se abonar�:
  • b.1) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo a la cuenta del subgrupo 43, 獶eudores presupuestarios�, que corresponda y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 539, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

    Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

  • b.2) Por el importe del deterioro hasta el l韒ite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, 獶eterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, que tienen vencimiento o se esperan liquidar en un plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 541, 玍alores representativos de deuda a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones a corto plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos, distintos de los que deban figurar en el grupo 4, 獳creedores y deudores�, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, as� como las subvenciones reintegrables concedidas con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 542, 獵r閐itos a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda y de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de las cuentas 546, 獻ntereses a corto plazo de valores representativos de deuda�, y 547, 獻ntereses a corto plazo de cr閐itos�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, pendientes de cobro, cuya distribuci髇 ha sido acordada por la entidad del grupo, multigrupo o asociada a que corresponden.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 545, 獶ividendo a cobrar�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 565, 獸ianzas constituidas a corto plazo�.

538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 566, 獶ep髎itos constituidos a corto plazo�.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

54. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

• 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
• 541. Valores representativos de deuda a corto plazo
• 542. Cr閐itos a corto plazo
  • 5420. Otros cr閐itos a corto plazo
  • 5421. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado
• 543. Activos por derivados financieros a corto plazo
  • 5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura
  • 5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo
  • 5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
  • 5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras
• 544. Cr閐itos a corto plazo al personal
• 545. Dividendo a cobrar
• 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
• 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos
• 548. Imposiciones a corto plazo
• 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

Inversiones financieras, cualesquiera que sea su forma de instrumentaci髇, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉, no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto aquellas que deban figurar en la cuenta 577, 獳ctivos l韖uidos equivalentes al efectivo�.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 deber� figurar en el activo del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente seg鷑 se hayan clasificado en 獳ctivos financieros disponibles para la venta� o en 獳ctivos fiancieros a valor razonable con cambios en resultados�

• 1. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta
  • a) Se cargar�:
    • a.1) A la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente� y, en su caso, a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.
    • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • a.3) Cuando se haya acordado la enajenaci髇 de la participaci髇, con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, por su traspaso a corto plazo.
    • a.4) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
    • a.5) Por la reversi髇 del deterioro, con abono a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.
  • b) Se abonar�:
    • b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente� y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

      Adem醩, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar� la subcuenta 6651, 玃閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, o se abonar� la subcuenta 7651, 獴eneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste", por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

    • b.2) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6964, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.
  • c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelaci髇, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
• 2. Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados
  • a) Se cargar� a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente� y, en su caso, a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.
  • b) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las subcuentas 7640, 獴eneficios en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y 6640, 玃閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�.
  • c) Se abonar� por las enajenaciones, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente� y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente seg鷑 se hayan clasificado en 獻nversiones mantenidas hasta el vencimiento�, 獳ctivos financieros disponibles para la venta� o en 獳ctivos financieros a valor razonable con cambios en resultados�

• 1. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento
  • a) Se cargar�:
    • a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • a.3) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
  • b) Se abonar� por la amortizaci髇, enajenaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�. Al mismo tiempo, en caso de enajenaci髇, se cargar� la subcuenta 6650, 玃閞didas en inversiones financieras al coste amortizado�, o se abonar� la subcuenta 7650, 獴eneficios en inversiones financieras al coste amortizado�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.
  • c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la inversi髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.
• 2. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta

  Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificados en otras categor韆s, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉.

  • a) Se cargar�:
    • a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, "Acreedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente".
    • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a la subcuenta 4000 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • a.3) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
    • a.4) En el momento del registro del deterioro del valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
  • b) Se abonar� por la amortizaci髇, enajenaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.
  • c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y la parte correspondiente a los intereses devengados.
• 3. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados
  • a) Se cargar�:
    • a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
    • a.2) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
  • b) Se abonar� con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por la enajenaci髇 o amortizaci髇 de los valores.
  • c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las subcuentas 7640, 獴eneficios en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y 6640, 玃閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y salvo la parte correspondiente a los intereses devengados.

542. Cr閐itos a corto plazo

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento no superior a un a駉.

Se incluir醤 las subvenciones reintegrables. Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a las cuentas de inmovilizado correspondientes, en el caso de cr閐itos que deban figurar en la subcuenta 5421, 獵r閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado�.

    Adem醩, en el caso de cr閐itos concedidos con intereses subvencionados, se abonar� esta cuenta con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del cr閐ito, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

  • a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.
  • a.3) Con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.
• b) Se abonar�, al vencimiento o al reintegro total o parcial, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, y a la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, en caso de p閞didas por insolvencias.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 favorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar no sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura

Recoge la valoraci髇 favorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.
• d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo

Recoge la valoraci髇 favorable para la entidad de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

• a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7646 獴eneficios en otros derivados financieros� y 6646 玃閞didas en otros derivados financieros�, respectivamente.

5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura

Intereses a cobrar a corto plazo por operaciones de permuta financiera designados instrumentos de cobertura.

• a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con abono a la subcuenta 7628, 獻ngresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�.
• b) Se abonar� con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos.

Ejercicio corriente�, al vencimiento o cobro de intereses.

5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras

Su movimiento es an醠ogo al de la subcuenta 5436, 獻ntereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�, utilizando como contrapartida la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�, en lugar de la 7628, 獻ngresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�.

544. Cr閐itos a corto plazo al personal

Cr閐itos concedidos al personal de la entidad, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 542, 獵r閐itos a corto plazo�.

545. Dividendo a cobrar

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o "a cuenta", cuya distribuci髇 ha sido acordada por la sociedad a que corresponden.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 760, 獻ngresos de participaciones en el patrimonio neto�, por el importe devengado.
• b) Se abonar�, al inicio del per韔do de reparto de dividendos, o por el cobro de los mismos, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.
  • a.2) La cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelaci髇 anticipada.
• b) Se abonar� con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, al vencimiento o cobro de los intereses y a la enajenaci髇 o baja del activo de los valores.

Al mismo tiempo, se abonar� la cuenta 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � se cargar� la cuenta 668, 獶iferencias negativas de cambio�, por las diferencias de cambio que se hayan producido hasta ese momento.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelaci髇 anticipada, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�.
• b) Se abonar� con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, al vencimiento o cobro de intereses y al reintegro o baja del activo del cr閐ito.

548. Imposiciones a corto plazo

Saldos en bancos e instituciones de cr閐ito, formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un a駉. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en subcuentas, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la formalizaci髇, con abono, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar�, a la recuperaci髇 o traspaso de los fondos, con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�.
• b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente� � a la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�, por los saldos pendientes, cuando se enajenen participaciones no desembolsadas totalmente.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

• 554. Cobros pendientes de aplicaci髇
• 555. Pagos pendientes de aplicaci髇
• 554. Cobros pendientes de aplicaci髇

Cuenta acreedora destinada a recoger los cobros que se producen en la entidad y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicaci髇 provisional un tr醡ite previo para su posterior aplicaci髇 definitiva.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por la realizaci髇 de los cobros.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda en funci髇 de la naturaleza del cobro.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇

Cuenta deudora que recoge los pagos realizados por la entidad cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aqu閘los que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.
• b) Se abonar�, por la aplicaci髇 definitiva del pago, en el momento de obtener dicha informaci髇, con cargo a la cuenta a la que deba imputarse.

56. FIANZAS Y DEP覵ITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACI覰

• 560. Fianzas recibidas a corto plazo
• 561. Dep髎itos recibidos a corto plazo
• 565. Fianzas constituidas a corto plazo
• 566. Dep髎itos constituidos a corto plazo
• 567. Gastos financieros pagados por anticipado
• 568. Ingresos financieros cobrados por anticipado

La parte de las fianzas y dep髎itos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las fianzas y dep髎itos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18, 獸ianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo�, y 26, 獸ianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo�.

560. Fianzas recibidas a corto plazo

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�, por el incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉. Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo� Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar�, a la cancelaci髇, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.

565. Fianzas constituidas a corto plazo

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V 獻nversiones financieras a corto plazo�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 678, 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獻nversiones financieras a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, si la operaci髇 no tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se abonar�, a la cancelaci髇, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, seg鷑 proceda.

567. Gastos financieros pagados por anticipado

Gastos financieros pagados por la entidad que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe VI, 獳justes por periodificaci髇�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66, 獹astos financieros�, que hayan registrado los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66, 獹astos financieros�.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado

Ingresos financieros cobrados por la entidad y que corresponden al ejercicio siguiente. Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獳justes por periodificaci髇�. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76, 獻ngresos financieros�, que hayan registrado los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76, 獻ngresos financieros�.

57. EFECTIVO Y ACTIVOS L蚎UIDOS EQUIVALENTES

• 570. Caja, euros
• 571. Caja, moneda extranjera
• 572. Bancos e instituciones de cr閐ito, euros
• 573. Bancos e instituciones de cr閐ito, moneda extranjera
• 577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo
• 579. Formalizaci髇

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe VII, 獷fectivo y otros activos l韖uidos equivalentes�.

570/571. Caja

Disponibilidades de medios l韖uidos en caja. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la entrada de medios l韖uidos con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.
• b) Se abonar�, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

572/573. Bancos e instituciones de cr閐ito

Saldos a favor de la entidad en cuentas, de disponibilidad inmediata, abiertas en bancos e instituciones de cr閐ito.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entradas de efectivo o por las transferencias, con abono a la cuenta que haya de servir de contrapartida, seg鷑 sea la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.
• b) Se abonar� por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que provoca el pago.

577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo

Inversiones financieras de gran liquidez, que cumplan todas las condiciones siguientes:

• - Se realizan con el objetivo de rentabilizar excedentes temporales de efectivo y forman parte de la gesti髇 normal de la liquidez de la entidad,
• - En el momento de su formalizaci髇 tienen un vencimiento inferior a 3 meses
• - Son f醕ilmente convertibles en importes determinados de efectivo sin incurrir en penalizaciones significativas
• - Est醤 sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se cargar�, por su precio de adquisici髇, con abono, generalmente, a las cuentas 572, 獴ancos e instituciones de cr閐ito, euros�, o 573, 獴ancos e instituciones de cr閐ito, moneda extranjera�, o a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.
• b) Se cargar�, por los intereses expl韈itos o impl韈itos devengados, con abono, generalmente, a la cuenta 769, 玂tros ingresos financieros�.
• c) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la enajenaci髇 o liquidaci髇 de la inversi髇, con cargo, generalmente, a las cuentas 572, 獴ancos e instituciones de cr閐ito, euros� o 573, 獴ancos e instituciones de cr閐ito, moneda extranjera�, o a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, si la operaci髇 tuviera que imputarse al presupuesto.

579. Formalizaci髇

Cuenta destinada a recoger los cobros y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los cobros de dicha naturaleza, con abono a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.
• b) Se abonar�, por los pagos de dicha naturaleza, con cargo a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.

Su saldo ser� siempre cero.

58. PROVISIONES A CORTO PLAZO

• 582. Provisi髇 a corto plazo para responsabilidades
• 583. Provisi髇 a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
• 589. Otras provisiones a corto plazo

Recoge las provisiones incluidas en el subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�, cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo, as� como las provisiones que en el momento de su reconocimiento se espera tener que cancelar en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a corto plazo�.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es an醠ogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

• 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.
• 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
• 598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo

Recoge las correcciones de valor motivadas por las p閞didas por deterioro de los activos financieros incluidos en este grupo.

Se traspasar� a este subgrupo el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras a largo plazo, que figuran en el subgrupo 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, cuando dichas inversiones se traspasen a este grupo.

Las cuentas de este subgrupo minorar醤 en el activo corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las subcuentas que correspondan del subgrupo 696 玃閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda�.
• b) Se cargar�, con abono a:
  • b.1) Las subcuentas que correspondan del subgrupo 796, 玆eversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.
  • b.2) La correspondiente cuenta del subgrupo 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6965, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar�, con abono a:
  • b.1) La subcuenta 7965, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.
  • b.2) La cuenta 531, 玍alores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Correcciones valorativas por deterioro del valor de cr閐itos a corto plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro o cuando se den de baja los saldos de los cr閐itos correspondientes, con abono a la subcuenta 7970, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo en entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6964, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.
• b) Se cargar� con abono a la subcuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�, cuando se enajenen o den de baja las participaciones.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 594, 獶eterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�, y 7966, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�.

598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo

Correcciones valorativas por deterioro del valor de cr閐itos a corto plazo concedidos a entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 595, 獶eterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades�, y 7971, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades�.

GRUPO 6

COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

Aprovisionamientos de mercader韆s y dem醩 bienes adquiridos por la entidad para revenderlos, bien sea sin alterar su forma o sustancia, o previa adaptaci髇, transformaci髇 o construcci髇.

Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino, los gastos imputables al resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.

Las denominaciones y c骴igos de las cuentas de los subgrupos 60, 獵ompras�, y 61, 玍ariaci髇 de existencias�, son orientativas, por tanto, cada entidad podr� desarrollar tantas cuentas como su actividad exija.

En general todas las cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har� referencia a los motivos de cargo. En las excepciones se citar醤 los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. COMPRAS

• 600. Compras de mercader韆s
• 601. Compras de materias primas
• 602. Compras de otros aprovisionamientos
• 605. Compras de activos adquiridos para otras entidades
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago
• 607. Trabajos realizados por otras entidades
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares
• 609. "Rappels" por compras

600/601/602/605/607. Compras de. . ./Trabajos realizados por otras entidades

Recogen el aprovisionamiento de mercader韆s y dem醩 bienes incluidos en los subgrupos 30, "Comerciales", 31, "Materias primas", y 32, "Otros aprovisionamientos", destinados a la venta o a ser consumidos durante el ejercicio econ髆ico.

Tambi閚 recogen las adquisiciones de bienes incluidos en el subgrupo 37, 獳ctivos construidos o adquiridos para otras entidades�, cuando tales activos no se construyan directamente por la entidad gestora.

Comprenden tambi閚 los trabajos que, formando parte del proceso de producci髇 propia, se encarguen a otras entidades.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤, por el importe de las compras, a la recepci髇 de la mercanc韆, o a su puesta en camino si se transporta por cuenta de la entidad, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�, y 41, 獳creedores no presupuestarios�.

En particular, la cuenta 607, 玊rabajos realizados por otras entidades�, se cargar� a la recepci髇 de los trabajos encargados a otras entidades.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago

Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por los descuentos y asimilados concedidos, por pronto pago, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 43, 獶eudores presupuestarios�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento en las condiciones del pedido.

En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepci髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

609. "Rappels" por compras

Descuentos y similares que le sean concedidos a la entidad, por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los "rappels" que correspondan a la entidad, concedidos por los acreedores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 43, 獶eudores presupuestarios�.
• b) Se cargar�, por el saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

61. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS

• 610. Variaci髇 de existencias de mercader韆s
• 611. Variaci髇 de existencias de materias primas
• 612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos

610 / 611 / 612. Variaci髇 de existencias de. . .

Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 獵omerciales�, 31, 玀aterias Primas�, y 32, 玂tros aprovisionamientos�.

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, Comerciales�, 31, 玀aterias Primas�, y 32, 玂tros aprovisionamientos�.

El saldo que resulte en estas cuentas se cargar� o abonar�, seg鷑 los casos, a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

62. SERVICIOS EXTERIORES

• 620. Gastos de investigaci髇 y desarrollo
• 621. Arrendamientos y c醤ones
  • 6210. Terrenos y bienes naturales
  • 6211. Construcciones
  • 6212. Infraestructuras
  • 6213. Bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6214. Maquinaria, utillaje, instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6215. Mobiliario
  • 6216. Equipos para procesos de informaci髇
  • 6217. Otro inmovilizado material
  • 6218. C醤ones
  • 6219. Propiedad intelectual
• 622. Reparaciones y conservaci髇
  • 6220. Terrenos y bienes naturales
  • 6221. Construcciones
  • 6222. Infraestructuras
  • 6223. Bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6224. Maquinaria y utillaje
  • 6225. Instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6226. Mobiliario
  • 6227. Equipos para procesos de informaci髇 y aplicaciones inform醫icas
  • 6228. Otro inmovilizado material
  • 6229. Inversiones inmobiliarias
• 623. Servicios de profesionales independientes
• 624. Transportes
• 625. Primas de seguros
• 626. Servicios bancarios y similares
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas
• 628. Suministros
  • 6280. Energ韆 el閏trica
  • 6281. Agua
  • 6282. Gas
  • 6283. Combustibles
  • 6289. Otros suministros
• 629. Comunicaciones y otros servicios
  • 6290. Material de oficina
  • 6291. Prensa, revistas, libros y otras publicaciones
  • 6292. Limpieza y aseo
  • 6293. Seguridad
  • 6294. Locomoci髇 y gastos de estancia
  • 6295. Comunicaciones telef髇icas, inform醫icas y telem醫icas
  • 6296. Otras comunicaciones
  • 6299. Otros servicios

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en el subgrupo 60, 獵ompras� o que no formen parte del precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las inversiones financieras.

Las cuentas del subgrupo se cargar醤 con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�, por el reconocimiento de la obligaci髇.

620. Gastos de investigaci髇 y desarrollo

Recoge, entre otros, los gastos de investigaci髇 y desarrollo por servicios encargados a empresas, universidades u otras instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica.

621. Arrendamientos y c醤ones

Importe de los gastos, devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes, muebles e inmuebles, as� como las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesi髇 de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

622. Reparaciones y conservaci髇

En esta cuenta se contabilizar醤 los gastos de sostenimiento de los bienes contabilizados en el grupo 2, 獳ctivo no corriente�, siempre que sean por cuenta de la entidad.

623. Servicios de profesionales independientes

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as� como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes

Transportes a cargo de la entidad, realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrar醤, entre otros, los transportes de ventas.

625. Primas de seguros

Cantidades devengadas por la entidad en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal, que deben contabilizarse dentro de la cuenta 642, 獵otizaciones sociales a cargo de la entidad�, cuando se trate de cuotas a los distintos reg韒enes de seguridad social, 643, 獳portaciones a sistemas complementarios de pensiones�, por el importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema an醠ogo de cobertura de situaciones de jubilaci髇, invalidez o muerte y en la 649, 玂tros gastos sociales�, cuando lo sean por seguros sobre la vida, enfermedad, etc. contratados por la entidad con otras entidades.

626. Servicios bancarios y similares

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas

Gastos de divulgaci髇, edici髇, cat醠ogos, repertorios y cualquier otro medio de propaganda y publicidad conducente a informar a los ciudadanos de los servicios de la entidad, campa馻s de divulgaci髇, orientaci髇 y de fomento o promoci髇 cultural, art韘tica y comercial; las campa馻s informativas sobre gastos e ingresos p鷅licos, emisi髇 de deuda p鷅lica; seguridad vial; medicina preventiva y alimentaci髇; y, en general, las que tiendan a propiciar el conocimiento y colaboraci髇 de los servicios p鷅licos, a trav閟 de los diversos medios de comunicaci髇 social.

628. Suministros

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Comunicaciones y otros servicios

Gastos de tel閒ono, t閘ex, tel間rafo y correos u otro medio de comunicaci髇, as� como aquellos gastos no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizar醤, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

63. TRIBUTOS

• 631. Tributos
• 634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta
• 639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta

631. Tributos

En esta cuenta se contabilizan los tributos exigidos a la entidad cuando 閟ta sea contribuyente, excepto si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas, como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

Se cargar醤 con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, al reconocimiento de la obligaci髇.

634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta

Aumento de los gastos por impuestos indirectos que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

Recoge el importe de las diferencias negativas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la regla de prorrata.

Se cargar�, por el importe de la regularizaci髇 anual, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

Simult醤eamente, se abonar� la cuenta 472, 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�, a trav閟 de sus divisionarias, con cargo a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta

Disminuci髇 de los gastos por impuestos indirectos que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

Recoge el importe de las diferencias positivas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la regla de prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la regularizaci髇 anual, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

  Simult醤eamente, se cargar� la cuenta 472, 獺acienda P鷅lica IVA soportado�, a trav閟 de sus divisionarias, con abono a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

64. GASTOS DE PERSONAL Y PRESTACIONES SOCIALES

• 640. Sueldos y salarios
• 641. Indemnizaciones
• 642. Cotizaciones sociales a cargo de la entidad
• 643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
• 645. Prestaciones sociales
• 649. Otros gastos sociales
  • 6490. Formaci髇 y perfeccionamiento del personal
  • 6491. Acci髇 social
  • 6492. Seguros
  • 6499. Otros gastos sociales

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, cuotas a cargo de la entidad a los reg韒enes de seguridad social y de pensiones del personal a su servicio y los dem醩 gastos de car醕ter social del personal dependiente de la misma.

Las cuentas de este subgrupo se cargar醤, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�, por el reconocimiento de la obligaci髇.

640. Sueldos y salarios

Remuneraciones fijas y eventuales satisfechas al personal que preste sus servicios en la entidad.

641. Indemnizaciones

Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un da駉 o perjuicio. Se incluyen espec韋icamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642. Cotizaciones sociales a cargo de la entidad

Recoge las aportaciones de la entidad, sujeto de la contabilidad, a los distintos reg韒enes de seguridad social y de pensiones del personal a su servicio.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones

Importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema an醠ogo de cobertura de situaciones de jubilaci髇, invalidez o muerte, en relaci髇 con el personal de la entidad.

645. Prestaciones sociales

Recoge las pensiones de jubilaci髇 y supervivencia que, con arreglo a la legislaci髇 correspondiente, causan en su favor o en el de sus familiares los funcionarios, as� como las pensiones excepcionales entregadas a t韙ulo personal, y haberes de excedentes forzosos, y en general, aquellas prestaciones que satisface la entidad, siempre que no se consideren remuneraciones al personal.

Las pensiones a personas que no son consecuencia de prestaciones previas de los beneficiarios, se imputar醤 a la cuenta 650, 玊ransferencias�.

649. Otros gastos sociales

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposici髇 legal, o voluntariamente por la entidad.

65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES

• 650. Transferencias
• 651. Subvenciones
• 650. Transferencias

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestaci髇 directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Su movimiento es el siguiente: Se cargar� con abono a:

• 1) Generalmente, cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�, en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para el reconocimiento de la obligaci髇 presupuestaria.
• 2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de transferencias en especie.

651. Subvenciones

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestaci髇 directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a un fin, prop髎ito, actividad o proyecto espec韋ico, con la obligaci髇 por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 650, 玊ransferencias�.

66. GASTOS FINANCIEROS

• 661. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas
• 662. Intereses de deudas
  • 6620. Intereses de deudas con entidades de cr閐ito
  • 6621. Intereses de otras deudas
  • 6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
• 663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable
  • 6640. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados
  • 6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta
  • 6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura
    • 66451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros
    • 66452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto
    • 66453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda
    • 66454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda
    • 66459. De transacciones previstas que no se produzcan.
  • 6646. P閞didas en otros derivados financieros
• 665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste
  • 6650. P閞didas en inversiones financieras al coste amortizado
  • 6651. P閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste
  • 6655. P閞didas en pasivos financieros al coste amortizado
• 666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6660. P閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6661. P閞didas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
  • 6662. P閞didas de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6663. P閞didas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
• 667. P閞didas de cr閐itos incobrables
  • 6670. Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6671. Con otras entidades
• 668. Diferencias negativas de cambio
• 669. Otros gastos financieros

661. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio, correspondientes a la financiaci髇 ajena instrumentada en valores representativos de deuda, que no hayan sido adquiridos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est閚 instrumentados tales intereses, incluidos los intereses que correspondan a la imputaci髇, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

Se cargar�:

• 1) Al devengo de los intereses con abono a cuentas del subgrupo 15, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a largo plazo�, o del subgrupo 50, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo�.

  En caso de que la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda fuese negativa, el asiento ser� el inverso.

• 2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

662. Intereses de deudas

Importe de los intereses de los pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�:

• 1) Al devengo de los intereses con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, y 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.
• 2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio, correspondientes a deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est閚 instrumentados tales intereses.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�:

• 1) Al devengo de los intereses con abono a cuentas de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• 2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a la subcuenta 4010, 獳creedores por obligaciones reconocidas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Ejercicio corriente�.

664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable

P閞didas originadas por la valoraci髇 a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categor韆s de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidas las que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

6640. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se cargar�:

• 1) Por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos financieros clasificados en esta categor韆 con abono a la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�.

  Asimismo, en el caso previsto en el primer p醨rafo del apartado 5.2.1 de la norma de valoraci髇 10� 獵oberturas contables�, se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos cubiertos con abono a la cuenta representativa de dichos activos.

• 2) Por el incremento en el valor razonable de los pasivos financieros clasificados en esta categor韆 con abono a la correspondiente cuenta del pasivo.

6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta

Se cargar� en el momento en que se produzca la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 de los activos financieros clasificados en esta categor韆, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

66451/66452/66453/66454. De coberturas de…

Se cargar�:

• a) Por el importe que resulte de aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, � 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.
• b) Por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del importe negativo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 911, 獻mputaci髇 de p閞didas por coberturas�.

66459. De transacciones previstas que no se produzcan

Se cargar� con abono a la cuenta 911 獻mputaci髇 de p閞didas por coberturas� por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del importe negativo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, cuando la entidad no espere que tenga lugar la transacci髇 prevista cubierta.

6646. P閞didas en otros derivados financieros

Se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable del derivado financiero con abono a las subcuentas 1761, 玃asivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 2531, 獳ctivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 5261, 玃asivos por otros derivados financieros a corto plazo� � 5431, 獳ctivos por otros derivados financieros a corto plazo�.

665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste

P閞didas producidas por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas valorados al coste amortizado o al coste cuando se trate de activos financieros disponibles para la venta para los que no se puede determinar un valor razonable fiable, excepto las p閞didas de cr閐itos que deban figurar en la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 15, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a largo plazo�, 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 50, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo�, 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos� y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

P閞didas producidas por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto las que deban registrarse en la cuenta 664, 玃閞didas en instrumentos financieros a valor razonable�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

667. P閞didas de cr閐itos incobrables

P閞didas producidas por insolvencias firmes y por prescripci髇 de cr閐itos concedidos y de otros derechos de cobro.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida con abono a la cuenta representativa del cr閐ito o derecho de cobro o, en el caso de p閞didas de derechos de cobro presupuestarios, la cuenta 433 獶erechos anulados�, a trav閟 de sus correspondientes divisionarias, seg鷑 proceda.

668. Diferencias negativas de cambio

P閞didas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se cargar� con abono a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias negativas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenaci髇 o cancelaci髇.

669. Otros gastos financieros

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se cargar�, por el importe de los gastos incurridos, con abono, generalmente, a la subcuenta 4000, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Ejercicio corriente�.

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS GASTOS DE GESTI覰 ORDINARIA Y GASTOS EXCEPCIONALES

• 670. P閞didas procedentes del inmovilizado intangible
• 671. P閞didas procedentes del inmovilizado material
• 672. P閞didas procedentes de las inversiones inmobiliarias
• 674. P閞didas procedentes de activos en estado de venta
• 676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria
• 678. Gastos excepcionales

670 / 671 / 672 / 674. P閞didas procedentes de. . .

P閞didas producidas en general por la enajenaci髇 del inmovilizado intangible, material, las inversiones inmobiliarias, y los activos en estado de venta, o por la baja en inventario total o parcial como consecuencia de p閞didas por depreciaciones irreversibles de dichos activos o con motivo de las reclasificaciones que se realicen entre ellos.

Se cargar醤, por la p閞dida producida, con abono a las cuentas de los subgrupos 20, "Inmovilizaciones intangibles", 21, "Inmovilizaciones materiales", � 22, 獻nversiones inmobiliarias�, � 38, 獳ctivos en estado de venta� que correspondan.

676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar� la regularizaci髇 anual de utillaje y herramientas.

Se cargar�, por la p閞dida producida, con abono a la cuenta correspondiente seg鷑 la naturaleza de la disminuci髇.

678. Gastos excepcionales

P閞didas y gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, ni del grupo 8, 獹astos imputados al patrimonio neto�.

A t韙ulo enunciativo se indican los siguientes: sanciones y multas, los producidos por inundaciones y otros accidentes, incendios, indemnizaciones a terceros, p閞dida o reducci髇 de fianzas constituidas etc.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�, por el importe de los gastos excepcionales, con abono a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de los mismos.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

• 680. Amortizaci髇 del inmovilizado intangible
  • 6800. Amortizaci髇 de inversi髇 en investigaci髇
  • 6801. Amortizaci髇 de inversi髇 en desarrollo
  • 6803. Amortizaci髇 de propiedad industrial e intelectual
  • 6806. Amortizaci髇 de aplicaciones inform醫icas
  • 6807. Amortizaci髇 de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 6809. Amortizaci髇 de otro inmovilizado intangible
• 681. Amortizaci髇 del inmovilizado material
  • 6810. Amortizaci髇 de terrenos y bienes naturales
  • 6811. Amortizaci髇 de construcciones
  • 6812. Amortizaci髇 de infraestructuras
  • 6813. Amortizaci髇 de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6814. Amortizaci髇 de maquinaria y utillaje
  • 6815. Amortizaci髇 de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6816. Amortizaci髇 de mobiliario
  • 6817. Amortizaci髇 de equipos para procesos de informaci髇
  • 6818. Amortizaci髇 de elementos de transporte
  • 6819. Amortizaci髇 de otro inmovilizado material
• 682. Amortizaci髇 de las inversiones inmobiliarias
  • 6820. Amortizaci髇 de inversiones en terrenos
  • 6821. Amortizaci髇 de inversiones en construcciones

680 / 681 / 682. Amortizaci髇 de inmovilizado . . .

Expresi髇 de la depreciaci髇 sistem醫ica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material por su utilizaci髇 y por las inversiones inmobiliarias.

Se cargar醤, por la dotaci髇 del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 28, "Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado".

69. P蒖DIDAS POR DETERIORO

• 690. P閞didas por deterioro del inmovilizado intangible
  • 6903. P閞didas por deterioro de propiedad industrial e intelectual
  • 6906. P閞didas por deterioro de aplicaciones inform醫icas
  • 6907. P閞didas por deterioro de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 6909. P閞didas por deterioro de otro inmovilizado intangible
• 691. P閞didas por deterioro del inmovilizado material
  • 6910. P閞didas por deterioro de terrenos y bienes naturales
  • 6911. P閞didas por deterioro de construcciones
  • 6912. P閞didas por deterioro de infraestructuras
  • 6913. P閞didas por deterioro de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 6914. P閞didas por deterioro de maquinaria y utillaje
  • 6915. P閞didas por deterioro de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 6916. P閞didas por deterioro de mobiliario
  • 6917. P閞didas por deterioro de equipos para procesos de informaci髇
  • 6918. P閞didas por deterioro de elementos de transporte
  • 6919. P閞didas por deterioro de otro inmovilizado material
• 692. P閞didas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
  • 6920. P閞didas por deterioro de inversiones en terrenos
  • 6921. P閞didas por deterioro de inversiones en construcci髇
• 693. P閞didas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta
  • 6930. P閞didas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇
  • 6931. P閞didas por deterioro de mercader韆s
  • 6932. P閞didas por deterioro de materias primas
  • 6933. P閞didas por deterioro de otros aprovisionamientos
  • 6937. P閞didas por deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 6938. P閞didas por deterioro de activos en estado de venta
• 696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
  • 6960. P閞didas por deterioro de participaciones en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 6961. P閞didas por deterioro de participaciones en sociedades p鷅licas
  • 6962. P閞didas por deterioro de participaciones en entes p鷅licos de derecho privado
  • 6963. P閞didas por deterioro de participaciones en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6964. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades
  • 6965. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6966. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades
• 697. P閞didas por deterioro de cr閐itos
  • 6970. P閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 6971. P閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades

690 / 691 / 692. P閞didas por deterioro de. . .

Correcci髇 valorativa por deterioro de car醕ter reversible en el inmovilizado intangible, en el material y en las inversiones inmobiliarias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 290, 獶eterioro de valor del inmovilizado intangible�, 291, 獶eterioro de valor del inmovilizado material�, y 292, 獶eterioro de valor de las inversiones inmobiliarias� respectivamente.

693. P閞didas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta

Esta cuenta funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

La definici髇 y movimiento de todas las divisionarias salvo la subcuenta 6938, 玃閞didas por deterioro de activos en estado de venta�, son los siguientes:

Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de car醕ter reversible en las existencias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a cuentas del subgrupo 39, 獶eterioro de valor de las existencias y otros activos en estado de venta�.

La definici髇 y el movimiento de la subcuenta 6938, 玃閞didas por deterioro de activos en estado de venta�, es el siguiente:

Recoge la correcci髇 valorativa por deterioro de car醕ter reversible de los activos en estado de venta.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta 398, 獶eterioro de activos en estado de venta�.

696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, y con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, y 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�, en caso de deterioro de activos financieros disponibles para la venta.

697. P閞didas por deterioro de cr閐itos

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en cr閐itos de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�, y del grupo 4, 獳creedores y deudores�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, o a la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, seg鷑 corresponda.

Nota: Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

GRUPO 7

VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

Comprende los recursos de la entidad derivados del ejercicio de sus competencias, as� como, otros ingresos imputables al resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.

Las denominaciones y c骴igos de las cuentas de los subgrupos 70, 玍entas e ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades�, y 71, 玍ariaci髇 de existencias�, son orientativas, por tanto, cada entidad podr� desarrollar tantas cuentas como su actividad exija.

En general, todas las cuentas del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, se cargan, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�; por ello al exponer el movimiento de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har� referencia a los motivos de abono. En las excepciones se citar醤 los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

Las anulaciones de derechos de cobro presupuestarios con origen en ingresos recogidos en cuentas de este grupo se registrar醤 mediante un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, con abono a la cuenta 433, 獶erechos anulados�.

70. VENTAS E INGRESOS POR ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

• 700. Ventas de mercader韆s
• 701. Ventas de productos terminados
• 702. Ventas de productos semiterminados
• 703. Ventas de subproductos y residuos
• 704. Ventas de envases y embalajes
• 705. Prestaciones de servicios
• 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
• 707. Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 7070. Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos para otras entidades
  • 7071. Ingresos imputados por entregas de activos construidos o adquiridos para otras entidades
• 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
• 709. "Rappels" sobre ventas

700 / 701 / 702 / 703 / 704. Ventas de. . .

Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tr醘ico de la entidad, sujeto de la contabilidad, mediante precio.

Se abonar醤, por el importe de la transacci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 43, "Deudores presupuestarios".

705. Prestaciones de servicios

Recoge los ingresos derivados de la prestaci髇 de servicios en r間imen de derecho privado, excluy閚dose, por tanto, aquellos cuya contraprestaci髇 est� constituida por una tasa o un precio p鷅lico, que figurar醤 en el subgrupo 74, "Tasas, precios p鷅licos y contribuciones especiales�.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 700, 玍entas de mercader韆s�.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago

Descuentos y asimilados que conceda la entidad a sus deudores por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, "Resultado del ejercicio".

707. Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades

Recoge los ingresos derivados de la construcci髇 o adquisici髇 de activos para otras entidades. Incluye tanto los derivados de aquellas obras construidas por la entidad cuyo ingreso se impute al resultado del ejercicio en funci髇 del grado de avance de las mismas, como de aqu閘las que deban imputarse en el ejercicio en que se entreguen a la entidad destinataria. Asimismo incluye los derivados de los activos adquiridos para otras entidades.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7070. Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos para otras entidades

Recoge los ingresos derivados de la construcci髇 de activos para otras entidades cuando su imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial se efect鷈 en funci髇 del grado de avance de la misma.

Se abonar� por los ingresos relacionados con el contrato con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, la cuenta 446, 獶eudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar� o la cuenta 416, 獳nticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades�, seg鷑 proceda, al menos al final de cada ejercicio.

7071. Ingresos imputados por entregas de activos construidos o adquiridos para otras entidades

Recoge los ingresos derivados de la construcci髇 de activos para otras entidades cuando su imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial se efect鷈 en el momento en el que la entidad destinataria de los activos asuma los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, generalmente, en el momento de su entrega. Se incluyen los ingresos derivados de la adquisici髇 de activos para otras entidades.

Se abonar� por los ingresos relacionados con el contrato con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o la cuenta 416, 獳nticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades�, cuando se hayan recibido anticipos para la construcci髇 o adquisici髇 de los activos.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares

Remesas devueltas por deudores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.

En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisi髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de las ventas devueltas y en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43, 獶eudores presupuestarios�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, "Resultado del ejercicio".

709. "Rappels" sobre ventas

Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los "rappels" que correspondan o sean concedidos a los deudores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, "Acreedores presupuestarios�.
• b) Se abonar�, por el saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, "Resultado del ejercicio".

71. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS

• 710. Variaci髇 de existencias de productos en curso
• 711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados
• 712. Variaci髇 de existencias de productos terminados
• 713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
• 717. Variaci髇 de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades

710 / 711 / 712 / 713 / 717. Variaci髇 de existencias de. . .

Cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 33, 玃roductos en curso�, 34, 玃roductos semiterminados�, 35, 玃roductos terminados�, 36, 玈ubproductos, residuos y materiales recuperados�, y 37, 獳ctivos construidos o adquiridos para otras entidades�.

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los citados subgrupos 33, 玃roducci髇 en curso�, 34, 玃roductos semiterminados�, 35, 玃roductos terminados�, 36, 玈ubproductos, residuos y materiales recuperados�, y 37, 獳ctivos construidos o adquiridos para otras entidades�.

El saldo que resulte en estas cuentas se cargar� o abonar�, seg鷑 los casos, a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�.

72. IMPUESTOS DIRECTOS

73. IMPUESTOS INDIRECTOS

• 739. Otros impuestos

Se incluir醤 en este subgrupo todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestaci髇 cuyo hecho imponible est� constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur韉ica o econ髆ica, que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la circulaci髇 de los bienes o el gasto.

Se abonar醤, por el importe de los impuestos devengados, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente".

739. Otros impuestos

Recoge los impuestos indirectos establecidos por la entidad.

74. TASAS, PRECIOS P贐LICOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• 740. Tasas
• 741. Precios p鷅licos
• 744. Contribuciones especiales

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

Se abonar醤, por el importe de la tasa, precio p鷅lico o contribuci髇 especial, seg鷑 proceda, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente".

740. Tasas

Ingresos de derecho p鷅lico y de car醕ter tributario que se exigen como consecuencia de la prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades por la entidad, as� como consecuencia de la utilizaci髇 privativa o el aprovechamiento especial del dominio p鷅lico.

741. Precios p鷅licos

Ingresos de derecho p鷅lico que se exigen como consecuencia de entregas de bienes asociadas a determinadas prestaciones de servicios y las prestaciones de servicios o realizaci髇 de actividades en r間imen de derecho p鷅lico que no tengan el car醕ter tributario de tasa.

744. Contribuciones especiales

Ingresos de derecho p鷅lico derivados de la realizaci髇 por la entidad de obras p鷅licas o del establecimiento o ampliaci髇 de servicios p鷅licos.

75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES

• 750. Transferencias
• 751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio
• 752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas
• 753. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, imputadas al resultado del ejercicio
  • 7530. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizaci髇
  • 7531. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenaci髇 o baja
• 754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio
• 755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio
• 756. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras imputadas al ejercicio

Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por transferencias y subvenciones recibidas.

Las cuentas de este subgrupo funcionar醤 a trav閟 de sus divisionarias.

750. Transferencias

Fondos o bienes recibidos por la entidad, sin contraprestaci髇 directa por su parte, destin醤dose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Se abonar� con cargo a:

• 1) Generalmente, la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, en el momento en que surja el derecho a la percepci髇 de la transferencia.
• 2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se reciba, en el caso de transferencias en especie.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones corrientes concretas y espec韋icas devengadas en el ejercicio. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones concedidas a la entidad para asegurar una rentabilidad m韓ima o para financiar gastos del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 750, 玊ransferencias�.

752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas

Recoge las recibidas por la entidad para la cancelaci髇 en el ejercicio de deudas que no supongan una financiaci髇 espec韋ica de un elemento patrimonial.

Su movimiento es el siguiente: Se abonar� con cargo a:

• 1) Generalmente, la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, en el momento en que surja el derecho a la percepci髇 de la subvenci髇
• 2) La cuenta representativa de la deuda que corresponda, en el caso de asunci髇 de deudas por otras entidades.

753. Subvenciones para la financiaci髇 de inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, imputadas al resultado del ejercicio

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiaci髇 de inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7530. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizaci髇

Se abonar�, por el importe de la imputaci髇 de la subvenci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 por la amortizaci髇 del inmovilizado no financiero, con cargo a la cuenta 840, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�.

7531. Subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenaci髇 o baja

Se abonar�, por el importe de la imputaci髇 de la subvenci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 por la enajenaci髇 o baja del activo, con cargo a la cuenta 840, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta�.

754/756. Subvenciones para ……… imputadas al ejercicio

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos y de operaciones financieras.

Se abonar�, en el momento de la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇, con cargo a la cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�, u 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, en funci髇 de su destino.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones financieras concretas y espec韋icas devengadas en el ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 750, 玊ransferencias�.

76. INGRESOS FINANCIEROS

• 760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto
• 761. Ingresos de valores representativos de deuda
• 762. Ingresos de cr閐itos
  • 7620. Ingresos de cr閐itos
  • 7628. Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura
• 763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7630. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7631. Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7632. Ingresos de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable
  • 7640. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados
  • 7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
  • 7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura
    • 76451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros
    • 76452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto
    • 76453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda
    • 76454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda
    • 76459. De transacciones previstas que no se produzcan
  • 7646. Beneficios en otros derivados financieros
• 765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste
  • 7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado
  • 7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste
  • 7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado
• 766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7660. Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7661. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
  • 7663. Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado
• 768. Diferencias positivas de cambio
• 769. Otros ingresos financieros

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto

Ingresos a favor de la entidad, devengados en el ejercicio, procedentes de participaciones en el patrimonio neto de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Se abonar�, por el importe de los dividendos a percibir, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por los dividendos con vencidos, y a la cuenta 545, 獶ividendo a cobrar�, por los dividendos no vencidos y con vencimiento no superior a un a駉.

761. Ingresos de valores representativos de deuda

Intereses de valores representativos de deuda de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, devengados a favor de la entidad en el ejercicio, incluidos los intereses que correspondan a la imputaci髇, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

Su movimiento es el siguiente: Se abonar�:

• 1) Al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, o 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�, seg鷑 proceda.
• 2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

Se abonar� o se cargar�, con cargo o abono a las cuentas 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, respectivamente, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual de los valores, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de las variaciones de valor reconocidas en el patrimonio neto hasta el momento de su reclasificaci髇 a inversi髇 mantenida hasta el vencimiento.

762. Ingresos de cr閐itos

Importe de los intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas devengados en el ejercicio.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar�, al devengo de los intereses, con cargo, generalmente, a las cuentas 257, 獻ntereses a largo plazo de cr閐itos�, 544, 獵r閐itos a corto plazo al personal�, o 547, 籌ntereses a corto plazo de cr閐itos�, seg鷑 proceda y a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Ingresos a favor de la entidad devengados en el ejercicio, provenientes de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de cada divisionaria es an醠ogo al de su correspondiente para entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las cuentas de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53,籌nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable

Beneficios originados por la valoraci髇 a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categor韆s de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidas las que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7640. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados

Se abonar�:

• 1) Por el aumento en el valor razonable de los activos financieros clasificados en esta categor韆 con cargo a la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�.

  Asimismo, en el caso previsto en el primer p醨rafo del apartado 5.2.1. de la norma de reconocimiento y valoraci髇 10� 獵oberturas contables�, se abonar� por el aumento en el valor razonable de los activos cubiertos con cargo a la cuenta representativa de dichos activos.

• 2) Por la disminuci髇 en el valor razonable de los pasivos financieros clasificados en esta categor韆 con abono a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Se abonar� en el momento en que se produzca la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 de los activos financieros, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

76451/76452/76453/76454. De coberturas de…

Se abonar�:

• a) Por el importe que resulte de aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 籄ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, � 5430, ”Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.
• b) Por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial del importe positivo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 811, 籌mputaci髇 de beneficios por cobertura�.

76459. De transacciones previstas que no se produzcan

Se abonar� con cargo a la cuenta 811, 籌mputaci髇 de beneficios por cobertura�, por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del importe positivo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, cuando la entidad no espere que tenga lugar la transacci髇 prevista cubierta.

7646. Beneficios en otros derivados financieros

Se abonar� por el aumento en el valor razonable del derivado financiero con cargo a las subcuentas 1761, 玃asivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 2531,籄ctivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 5261, 玃asivos por otros derivados financieros a corto plazo�, � 5431,籄ctivos por otros derivados financieros a corto plazo�.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste

Beneficios producidos por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas valorados al coste amortizado o al coste, cuando para los activos financieros disponibles para la venta no se pueda determinar su valor razonable.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el beneficio producido, con cargo a cuentas de los subgrupos 15, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a largo plazo�, 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 50, 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo�, 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Beneficios producidos por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto las que deban registrarse en la cuenta 764, 獴eneficios en instrumentos financieros a valor razonable�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el beneficio producido, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

768. Diferencias positivas de cambio

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se abonar� con cargo a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias positivas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenaci髇 o cancelaci髇.

769. Otros ingresos financieros

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisi髇 por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior, intereses de demora por todos los conceptos, intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de cr閐ito, los recargos del periodo ejecutivo, as� como los de declaraci髇 extempor醤ea.

Se abonar�, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTI覰 ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES

• 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
• 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
• 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
• 773. Reintegros
• 774. Beneficios procedentes de activos en estado de venta
• 776. Ingresos por arrendamientos
• 777. Otros ingresos
• 778. Ingresos excepcionales

770 / 771 / 772 / 774. Beneficios procedentes de. . .

Beneficios producidos, en general, en la enajenaci髇 de inmovilizado intangible, inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y activos en estado de venta, o con motivo de las reclasificaciones que se produzcan entre ellos.

Su movimiento es el siguiente: Se abonar醤 con cargo a:

• 1) La subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, por el beneficio obtenido en la enajenaci髇.
• 2) Las cuentas de los subgrupos 20, 獻nmovilizaciones intangibles�, 21, 獻nmovilizaciones materiales�, 22, 獻nversiones inmobiliarias�, o 38, 獳ctivos en estado de venta�, en el momento de la reclasificaci髇.

773. Reintegros

Recoge el importe de los reintegros de pagos derivados de gastos econ髆icos y que, de acuerdo con la normativa aplicable, se deban imputar al presupuesto de ingresos de la entidad.

Aquellos reintegros derivados de errores, de importe significativo, producidos en ejercicios anteriores se registrar醤 en la cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar�, al reconocimiento de los ingresos presupuestarios, con cargo a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�.

776. Ingresos por arrendamientos

Los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos para el uso o disposici髇 de terceros.

Comprende, tambi閚, los derivados de todo tipo de concesiones y aprovechamientos especiales que la entidad pueda percibir. No se incluyen aqu� los ingresos producidos por la utilizaci髇 privativa o el aprovechamiento especial del dominio p鷅lico, recogidos en la cuenta 740, "Tasas".

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 773, 玆eintegros�.

777. Otros ingresos

Ingresos no financieros, no recogidos en otras cuentas, devengados por la entidad. A t韙ulo de ejemplo se pueden citar: los originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a terceros, recursos eventuales de todos los ramos, multas y sanciones, etc.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 773, 玆eintegros�.

778. Ingresos excepcionales

Beneficios e ingresos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7, 玍entas e ingresos por naturaleza�, ni del grupo 9, 獻ngresos imputados al patrimonio neto�.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de aqu閘los cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes, los derivados de la prescripci髇 de obligaciones, los derivados de la reversi髇 de activos entregados en subvenci髇 o de la reversi髇 anticipada de activos cedidos en uso de forma gratuita, por incumplimiento de condiciones por parte del beneficiario.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar�, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 del origen de los mismos.

78. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD

• 780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
• 781. Trabajos realizados para el inmovilizado material
• 782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias
• 783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso

Las cuentas de este subgrupo recogen el coste de los trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan.

Tambi閚 recogen el coste de los trabajos realizados, mediante encargo, por otros entes p鷅licos o privados para inversiones en investigaci髇 y desarrollo.

Durante el ejercicio los gastos que se originen por la ejecuci髇 de dichos trabajos se cargar醤 a cuentas del grupo 6, 獵ompras y gastos por naturaleza�, con abono a cuentas del subgrupo 40, 獳creedores presupuestarios�.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

Contrapartida de gastos de investigaci髇 y desarrollo y otros realizados para la creaci髇 de los bienes comprendidos en el subgrupo 20, 獻nmovilizaciones intangibles�.

Se abonar�, por el importe anual de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a cuentas del subgrupo 20, 獻nmovilizaciones intangibles�.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�.

Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 21, 獻nmovilizaciones materiales�.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22, 獻nversiones inmobiliarias�.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo.

Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23, 獻nmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso�.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE P蒖DIDAS POR DETERIORO

• 790. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado intangible
  • 7903. Reversi髇 del deterioro de propiedad industrial e intelectual
  • 7906. Reversi髇 del deterioro de aplicaciones inform醫icas
  • 7907. Reversi髇 del deterioro de inversiones sobre activos utilizados en r間imen de arrendamiento o cedidos
  • 7909. Reversi髇 del deterioro de otro inmovilizado intangible
• 791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material
  • 7910. Reversi髇 del deterioro de terrenos y bienes naturales
  • 7911. Reversi髇 del deterioro de construcciones
  • 7912. Reversi髇 del deterioro de infraestructuras
  • 7913. Reversi髇 del deterioro de bienes del patrimonio hist髍ico
  • 7914. Reversi髇 del deterioro de maquinaria y utillaje
  • 7915. Reversi髇 del deterioro de instalaciones t閏nicas y otras instalaciones
  • 7916. Reversi髇 del deterioro de mobiliario
  • 7917. Reversi髇 del deterioro de equipos para procesos de informaci髇
  • 7918. Reversi髇 del deterioro de elementos de transporte
  • 7919. Reversi髇 del deterioro de otro inmovilizado material
• 792. Reversi髇 del deterioro de las inversiones inmobiliarias
  • 7920. Reversi髇 del deterioro de terrenos
  • 7921. Reversi髇 del deterioro de construcciones
• 793. Reversi髇 del deterioro de existencias y otros activos en estado de venta
  • 7930. Reversi髇 del deterioro de productos terminados y en curso de fabricaci髇
  • 7931. Reversi髇 del deterioro de mercader韆s
  • 7932. Reversi髇 del deterioro de materias primas
  • 7933. Reversi髇 del deterioro de otros aprovisionamientos
  • 7937. Reversi髇 del deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades
  • 7938. Reversi髇 del deterioro de activos en estado de venta
• 795. Exceso de provisiones
  • 7952. Exceso de provisi髇 para responsabilidades
  • 7953. Exceso de provisi髇 por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado no financiero
  • 7959. Exceso de otras provisiones
• 796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
  • 7960. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entidades del grupo de derecho p鷅lico
  • 7961. Reversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades p鷅licas
  • 7962. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entes p鷅licos de derecho privado
  • 7963. Reversi髇 del deterioro de participaciones en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7965. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7966. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades
• 797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos
  • 7970. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas
  • 7971. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades
• 799. Reversi髇 del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material

790 / 791 / 792. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado...

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor, del inmovilizado intangible, del material y de las inversiones inmobiliarias, hasta el importe de las p閞didas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar醤 por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 290, 獶eterioro de valor del inmovilizado intangible�, 291, 獶eterioro de valor del inmovilizado material�, y 292, 獶eterioro de valor de las inversiones inmobiliarias�.

793. Reversi髇 del deterioro de existencias y de otros activos en estado de venta

Esta cuenta funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

La definici髇 y el movimiento de todas las divisionarias salvo la 7938, 玆eversi髇 del deterioro de activos en estado de venta�, son los siguientes:

Importe de la correcci髇 por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas del subgrupo 39, 獶eterioro de valor de existencias y otros activos en estado de venta�.

La definici髇 y el movimiento de la subcuenta 7938, 玆eversi髇 del deterioro de activos en estado de venta� son los siguientes:

Recoge el importe de la correcci髇 valorativa por la recuperaci髇 del valor de los bienes en estado de venta hasta el importe de las p閞didas por deterioro contabilizadas con anterioridad.

Se abonar�, por el importe de la recuperaci髇 de valor, con cargo a la cuenta 398, 獶eterioro de activos en estado de venta�.

795. Exceso de provisiones

Diferencia positiva entre el importe de la provisi髇 existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�, o del subgrupo 58, 玃rovisiones a corto plazo�.

796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la recuperaci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�.

797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo� y del grupo 4, 獳creedores y deudores�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la recuperaci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, y a la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, seg鷑 corresponda.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

799. Reversi髇 del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor del inmovilizado cedido en uso.

Se abonar� con cargo a la cuenta 299, 獶eterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material�, cuando el importe recuperable del inmovilizado cedido en uso sea superior al valor contable con el l韒ite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

GRUPO 8

GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Disminuciones del patrimonio neto de la entidad que no se imputan a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en que se generan.

80. P蒖DIDAS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS

• 800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta
• 802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, as� como la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de las variaciones positivas en el valor razonable de dichos activos reconocidas previamente en el patrimonio neto.

800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con abono a las cuentas de los correspondientes activos financieros.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con abono a la subcuenta 7641, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.
  • a.2) En caso de reclasificaci髇 a 玦nversi髇 mantenida hasta el vencimiento�, con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual del activo financiero, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de los incrementos de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

• 810. P閞didas por coberturas
• 811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas

Recoge, durante el ejercicio, las p閞didas en instrumentos de cobertura que deban imputarse al patrimonio neto, seg鷑 establece la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�, as� como las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de beneficios en instrumentos de cobertura imputados previamente al patrimonio neto.

810. P閞didas por coberturas

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la p閞dida en el instrumento de cobertura que deba imputarse en el patrimonio neto; con abono, generalmente, a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, � 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.
• b) Se abonar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a.1) Con abono a la subcuenta correspondiente de la cuenta 7645 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, cuando seg鷑 las normas de la contabilidad de coberturas deban transferirse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial los importes positivos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto.
  • a.2) Con abono a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial, por la imputaci髇 al valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.
• b) Se abonar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

82. GASTOS POR VALORACION DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

• 820. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable
• 821. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones
• 822. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por p閞didas de valor en bajas
• 823. Imputaci髇 de beneficios en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero

820. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por disminuci髇 de su valor razonable

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizaci髇, la disminuci髇 del valor razonable por el que se encuentran registrados los correspondientes elementos del inmovilizado no financiero con respecto a su valor contable, incluidas las derivadas de reclasificaciones por cambio de uso, cuando den lugar a cambios del modelo contable de la revalorizaci髇 al modelo contable del coste.

Asimismo se recogen en esta cuenta los incrementos de la provisi髇 por desmantelamiento, restauraci髇 o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario, en el importe estimado de la misma o de un cambio en el tipo de descuento, en activos registrados por su valor razonable

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�
  • a.1) Por las variaciones negativas en el valor razonable de los elementos del inmovilizado no financiero, con el l韒ite del saldo de la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�, que corresponda a dicho elemento, con abono a las cuentas representativas de los correspondientes elementos patrimoniales.
  • a.2) Por los incrementos en la valoraci髇 de la provisi髇 por desmantelamiento, restauraci髇 o similar, con el l韒ite del saldo de la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�, que corresponda a dicho elemento, cuando proceda de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 17, 玃rovisiones, activos y pasivos contingentes�
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�.

821. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por amortizaciones

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizaci髇, la parte del gasto por amortizaci髇 del ejercicio que exceda del gasto de amortizaci髇 del ejercicio seg鷑 el modelo del coste.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por la dotaci髇 a la amortizaci髇 anual con abono a la subcuenta que corresponda del subgrupo 28, 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado�, en funci髇 de la naturaleza del bien que se amortiza.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�.

822. Ajustes negativos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por p閞didas de valor en bajas

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizaci髇, la p閞dida sufrida en la enajenaci髇, baja u otro tipo de disposici髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos no corrientes, con abono a las cuentas de los correspondientes elementos patrimoniales, por la parte del saldo de la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�, que corresponda a dicho inmovilizado.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�.

823. Imputaci髇 de beneficios en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero

Cuenta que recoge la imputaci髇 al resultado econ髆ico patrimonial del incremento de valor del inmovilizado no financiero realizado en el ejercicio e imputado al patrimonio neto de la entidad en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� en el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del inmovilizado no financiero, por la parte del saldo de la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�, que le corresponda al inmovilizado enajenado, con abono a cuentas del subgrupo 77, 獴eneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gesti髇 ordinaria e ingresos excepcionales� y a la cuenta que corresponda del inmovilizado no financiero.
• b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�.

84. IMPUTACI覰 DE SUBVENCIONES

• 840. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 841. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 842. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras

840/841/842. Imputaci髇 de…

Cuentas que recogen la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de las subvenciones recibidas que han sido imputadas previamente al patrimonio neto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� en el momento de la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.
• b) Se abonar醤, al cierre de ejercicio, con cargo a la correlativa cuenta del subgrupo 13, 玈ubvenciones y ajustes por cambio de valor�.

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS

• 891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Recoge las correcciones valorativas por deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que deban imputarse directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a esa consideraci髇, y las mismas hubieran originado ajustes valorativos previos por aumentos de valor imputados directamente al patrimonio neto. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de reconocimiento y valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, en el momento en que se produzca el deterioro de valor del activo financiero, hasta el l韒ite de los aumentos valorativos previos, con abono a la subcuenta que corresponda de las cuentas 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, � 530, 玃articipaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

GRUPO 9

INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Incrementos del patrimonio neto de la entidad no imputados a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se generan.

90. INGRESOS POR VALORACI覰 DE ACTIVOS FINANCIEROS

• 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
• 902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, as� como la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, o a la cuenta del correspondiente activo, de las variaciones negativas en el valor razonable de dichos activos reconocidas previamente en el patrimonio neto.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a la subcuenta 6641, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.
  • a.2) En el momento en el que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.
  • a.3) En caso de reclasificaci髇 a inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, con cargo a la cuenta 761 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual del activo financiero, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de las disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

• 910. Beneficios por coberturas
• 911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas

Recoge, durante el ejercicio, los beneficios en instrumentos de cobertura que deban imputarse al patrimonio neto, seg鷑 establece la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 10, 獵oberturas contables�, as� como las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial de p閞didas en instrumentos de cobertura imputadas previamente al patrimonio neto.

910. Beneficios por coberturas

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe del beneficio en el instrumento de cobertura que deba imputarse en el patrimonio neto; con cargo a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, � 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.
• b) Se cargar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Con cargo a la subcuenta correspondiente de la cuenta 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, cuando seg鷑 las normas de la contabilidad de coberturas deban transferirse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial los importes negativos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto.
  • a.2) Con cargo a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial, por la imputaci髇 al valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.
• b) Se cargar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

92. INGRESOS POR VALORACION DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

• 920. Ajustes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable

920. Ajustes positivos en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizaci髇 en la valoraci髇 del inmovilizado no financiero, el aumento del valor razonable por el que se encuentran registrados los correspondientes elementos con respecto a su valor contable. Se incluye tambi閚 el aumento de valor derivado de reclasificaciones por cambio de uso cuando supongan el cambio del modelo contable del coste al de la revalorizaci髇.

Asimismo se recogen en esta cuenta las disminuciones de la provisi髇 por desmantelamiento, restauraci髇 o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario, en el importe estimado de la misma o de un cambio en el tipo de descuento, en activos registrados por su valor razonable.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a.1) Por las variaciones positivas en el valor razonable del inmovilizado no financiero valorado seg鷑 el modelo de revaloraci髇, con cargo a las cuentas representativas de los correspondientes elementos patrimoniales.
  • a.2) Por las disminuciones en la valoraci髇 de la provisi髇 por desmantelamiento, restauraci髇 o similar, cuando proceda de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 17, 玃rovisiones, activos y pasivos contingentes�
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 136, 獳justes por valoraci髇 del inmovilizado no financiero�.

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES

• 940. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta
• 941. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos
• 942. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras

940/941/942 Ingresos de subvenciones para…

Subvenciones recibidas en un ejercicio y no imputadas al resultado econ髆ico patrimonial del mismo, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 18, 玊ransferencias y subvenciones�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por la subvenci髇 recibida con cargo, generalmente, a la subcuenta 4300, 獶eudores por derechos reconocidos. Ejercicio corriente�, o la cuenta que corresponda, si la subvenci髇 fuera en especie, o en su caso, a la cuenta 172, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones�, o a la cuenta 522, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones� o a la cuenta 165, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas� o a la cuenta 515, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar醤, al cierre del ejercicio, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 13, 玈ubvenciones y ajustes por cambio de valor�.

99. INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS

• 991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas
• 993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Las cuentas de este subgrupo recoger醤 la recuperaci髇 de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideraci髇 de las participaciones en el patrimonio como entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Tambi閚 se recoger醤 las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de los citados ajustes valorativos en caso de deterioro. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto dispone la norma de reconocimiento y valoraci髇 n^o 8, 獳ctivos financieros�.

991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las cuentas 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, � 530, 玃articipaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� en el momento en que se produzca el deterioro del activo financiero, por los ajustes valorativos negativos previos con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 696, 玃閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda�.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.