Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa

Ficha:

ÓrganoMINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
Publicado en BOE núm. 278 de 18 de Noviembre de 2008
Vigencia desde 19 de Noviembre de 2008. Revisión vigente desde 01 de Enero de 2024

Versiones/revisiones:

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Sumario

Norma afectada por

Corregido por: LE0000346522_20081119BOE 18 Diciembre. Corrección de errores RD 1794/2008 de 3 Nov. (Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa)

Afectaciones recientes

1/1/2024

LE0000823918_20240101

RD 1171/2023 de 27 Dic. (modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido; el Reglamento de los Impuestos Especiales y el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa)

Ocultar / Mostrar comentarios: Artículo 52 redactado por el artículo tercero del R.D. 1171/2023, de 27 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el R.D. 1165/1995, de 7 de julio, y el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre («B.O.E.» 28 diciembre).LE0000343898_20240101

10/6/2021

LE0000699849_20210610

RD 399/2021 de 8 Jun. (modifica el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el RD 1794/2008 de 3 Nov. y otras normas tributarias)

Ocultar / Mostrar comentarios: Número 1 del artículo 1 redactado por el apartado uno del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
LE0000343898_20240101
Artículo 2 redactado por el apartado dos del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
LE0000343898_20240101
Artículo 4 introducido, en su actual redacción, por el apartado tres del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
LE0000343898_20240101
Artículo 5 introducido, en su actual redacción, por el apartado tres del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Artículo 6 introducido, en su actual redacción, por el apartado tres del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Artículo 7 renumerado y redactado por el apartado siete del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 4.
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Artículo 8 renumerado por el apartado ocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 5.
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Artículo 9 renumerado y redactado por el apartado nueve del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 6.
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Artículo 10 renumerado y redactado por el apartado diez del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 7.
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Artículo 11 renumerado y redactado por el apartado once del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 8.
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Artículo 12 renumerado y redactado por el apartado doce del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 9.
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Artículo 13 renumerado y redactado por el apartado trece del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 10.
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Sección 3.ª del capítulo I del Título II modificada conforme establecen los apartados catorce, quince y dieciséis del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se renumeran los anteriores artículos 11 y 12 como artículos 14 y 15 y se introduce un nuevo artículo 16, en sustitución de los anteriores artículos 13 y 14.
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Artículo 17 renumerado y redactado por el apartado diecisiete del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 15.
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Artículo 18 renumerado y redactado por el apartado dieciocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 16.
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Artículo 19 renumerado y redactado por el apartado diecinueve del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 17.
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Artículo 20 renumerado por el apartado veinte del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 18.
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Artículo 21 renumerado y redactado por el apartado veintiuno del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 19.
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Artículo 22 renumerado por el apartado veintidós del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 20.
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Rúbrica del Título II modificada por el apartado seis del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Artículo 23 renumerado y redactado por el apartado veintitrés del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 21.
LE0000343898_20240101
Artículo 24 renumerado y redactado por el apartado veinticuatro del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 22.
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Rúbrica de la sección 1.ª del capítulo I del Título III modificada por el apartado veinticinco del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Artículo 25 renumerado por el apartado veintiséis del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 23.
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Artículo 26 renumerado por el apartado veintiséis del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 24.
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Artículo 27 renumerado y redactado por el apartado veintisiete del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 25.
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Artículo 28 renumerado y redactado por el apartado veintiocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 26.
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Artículo 29 renumerado y redactado por el apartado veintinueve del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 27.
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Sección 2.ª del capítulo I del título III que contiene los actuales artículos 30 a 32, modificada conforme establece el apartado treinta del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Sección 3.ª del capítulo I del título III que contiene el actual artículo 33, modificada conforme establece el apartado treinta y uno del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 31.
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Artículo 34 renumerado y redactado por el apartado treinta y dos del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 32.
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Artículo 35 renumerado y redactado por el apartado treinta y tres del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 33.
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Artículo 36 renumerado y redactado por el apartado treinta y cuatro del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 34.
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Título IV introducido, en su actual redacción, por el apartado treinta y cinco del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio).
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Título V renumerado conforme establece el apartado treinta y seis del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Contiene los artículos 58 a 63 que se corresponden con los anteriores artículos 35 a 40.
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Artículo 58 renumerado y redactado por el apartado treinta y siete del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 35.
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Artículo 59 renumerado por el apartado treinta y ocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 36.
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Artículo 60 renumerado por el apartado treinta y ocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 37.
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Artículo 61 renumerado por el apartado treinta y ocho del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior artículo 38.
LE0000343898_20240101
Artículo 62 renumerado por el apartado treinta y nueve del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 39.
LE0000343898_20240101
Artículo 63 renumerado por el apartado cuarenta del artículo único del R.D. 399/2021, de 8 de junio, por el que se modifican el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, y otras normas tributarias («B.O.E.» 9 junio). Se corresponde con el anterior artículo 40.
LE0000343898_20240101

1/1/2016

LE0000562350_20210527

RD 1021/2015 de 13 Nov. (obligación de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua)

Ocultar / Mostrar comentarios: Disposición transitoria única introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2016, por la disposición final tercera del R.D. 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la obligación de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua («B.O.E.» 17 noviembre).LE0000343898_20240101

LE0000556446_20240201

RD 634/2015 de 10 Jul. (Reglamento del Impuesto de Sociedades)

Ocultar / Mostrar comentarios: Artículo 2 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado uno de la disposición final primera del R.D. 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 11 julio).LE0000343898_20240101Número 1 del artículo 9 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado dos de la disposición final primera del R.D. 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 11 julio).LE0000343898_20240101Número 1 del artículo 19 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2016, por el apartado tres de la disposición final primera de R.D. 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 11 julio).LE0000343898_20240101

25/11/2012

LE0000493131_20130101

RD 1558/2012 de 15 Nov. (adaptación a la normativa en materia de asistencia mutua, obligaciones de información sobre bienes y derechos en el extranjero y modificación el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa)

Ocultar / Mostrar comentarios: Artículo 15 redactado por el artículo tercero del R.D. 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre («B.O.E.» 24 noviembre). El presente artículo se aplicará a los acuerdos que adquieran firmeza a partir del día 25 de noviembre de 2012, conforme establece la disposición final tercera del citado Real Decreto.LE0000343898_20240101

R.D. 1794/2008, 3 noviembre rectificado por Corrección de errores («B.O.E.» 18 diciembre). LE0000346522

I

El presente real decreto tiene por objeto la aprobación del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, desarrollándose de esta forma la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, introducida por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.

Este real decreto contiene un artículo único y dos disposiciones finales.

En virtud de su artículo único, se aprueba el texto del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa.

II

Los procedimientos amistosos constituyen un mecanismo de solución de conflictos entre dos Administraciones tributarias cuando la actuación de una o de ambas Administraciones produce o es susceptible de producir una imposición no conforme con el Convenio para evitar la Doble Imposición suscrito entre ambos Estados, o puede producir una doble imposición. Constituyen, por tanto, un mecanismo suplementario para solucionar problemas no resueltos en otras disposiciones de los Convenios.

Debe destacarse que en el ámbito internacional este tipo de mecanismos de resolución de conflictos han adquirido un mayor protagonismo en los últimos tiempos; por ello, y en aras de una mayor seguridad jurídica, las Administraciones tributarias han ido desarrollando diferentes mecanismos que permitan la aplicación efectiva de estos procedimientos. Ejemplos de lo anterior es la adopción, en el ámbito de la Unión Europea, de un Código de Conducta para la aplicación del Convenio 90/436/CEE, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de beneficios de empresas asociadas y de la aprobación en el ámbito de la OCDE de un manual para la aplicación efectiva de los procedimientos amistosos.

En el marco de los procedimientos amistosos previstos en los convenios y tratados internacionales hay que distinguir entre aquellos regulados en el artículo correspondiente de cada Convenio para evitar la doble imposición suscrito entre España y otro Estado, y los procedimientos regulados en el Convenio Europeo de Arbitraje, Convenio 90/436/CEE, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de beneficios de empresas asociadas. Existen importantes diferencias entre ambos textos que han aconsejado una regulación separada de ambos tipos de procedimientos; así, por ejemplo, en el Convenio Europeo de Arbitraje existe un periodo de tiempo para que los dos Estados afectados se pongan de acuerdo para eliminar la doble imposición, transcurrido el cual, si no se ha alcanzado un acuerdo, se constituye una comisión consultiva que emite un dictamen que será obligatorio para ambos Estados, salvo que acuerden algo distinto en un plazo concreto. Sin embargo, en los procedimientos amistosos previstos en los Convenios para evitar la Doble Imposición no existe la obligación de resolver y, de forma coherente, no hay plazo temporal concreto para resolver. El Convenio no obliga a llegar a un resultado sino a la voluntad de alcanzarlo.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, y en consonancia con los últimos trabajos desarrollados en el seno de la OCDE, que se han plasmado en la introducción de un nuevo apartado al artículo 25 -que regula los procedimientos amistosos- del Modelo Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, que prevé el establecimiento de un plazo para que las Administraciones tributarias alcancen un acuerdo, y, ante la ausencia del mismo, se establece la posibilidad de acudir a una comisión consultiva para que resuelva las cuestiones pendientes entre ambas Administraciones, el reglamento que ahora se aprueba contempla la posibilidad de creación de una comisión consultiva siempre que esté previsto en el convenio que resulte de aplicación.

Por lo que se refiere al contenido del citado reglamento, cabe destacar los siguientes aspectos:

En el Título I se regulan unas disposiciones comunes a ambos tipos de procedimientos como la autoridad competente, la Dirección General de Tributos, o la participación del obligado tributario. Los procedimientos amistosos regulados en este reglamento se inician a solicitud del obligado tributario; sin embargo, todo su desarrollo, así como su posible resolución, se realiza entre las autoridades competentes de los Estados contratantes. Lo anterior es compatible con la interposición de recursos en el marco del derecho interno de los Estados contratantes. Se trata por tanto de un procedimiento extraordinario respecto al derecho interno y ello implica que opera sólo en los casos previstos en el Convenio respectivo.

En el Título II se regula el procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposición firmados por España. En todos estos convenios se sigue en mayor o menor medida el artículo 25 del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE. Son procedimientos que inicia el obligado tributario cuando considera que un Estado ha adoptado una medida que provoca una imposición no conforme con el convenio, sobre la base del Modelo Convenio de la OCDE, si bien en cada caso concreto, habrá que estar a lo que disponga el convenio respectivo en materia. El Título II contempla regímenes distintos según el procedimiento amistoso se inicie en España o por una Administración tributaria extranjera y dependiendo de la Administración tributaria que haya ejercido la acción que origina la imposición no acorde con el convenio.

Los aspectos que se regulan en el Título II comprenden desde el inicio, su legitimación, plazos de inicio, requisitos de la solicitud, el desarrollo de las actuaciones así como todo lo relativo a su terminación y ejecución en su caso. En el desarrollo de las actuaciones se indican unos plazos para las actuaciones que deba realizar la Administración tributaria española con el fin de agilizar el procedimiento amistoso, si bien, el plazo final de duración del mismo si es que se alcanza algún resultado, depende también de la diligencia con que actúe la Administración tributaria extranjera.

Junto con el procedimiento amistoso regulado en los convenios para evitar la doble imposición, el presente reglamento desarrolla en su Titulo III el Convenio Europeo de Arbitraje, Convenio 90/436/CEE de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de beneficios de los beneficios de empresas asociadas. Este procedimiento sólo es aplicable cuando, a efectos impositivos, los resultados que se hallen incluidos en los beneficios de una empresa de un Estado contratante estén incluidos o vayan a incluirse probablemente también en los beneficios de una empresa de otro Estado contratante, por no respetarse los principios que se enuncian en el artículo 4.º del Convenio 90/436/CEE y siempre que el conflicto se trate entre Administraciones pertenecientes a los Estados que hayan suscrito el Convenio Europeo de Arbitraje.

En este procedimiento se distinguen dos fases, una primera en la que las Administraciones tributarias intentan alcanzar una solución y una segunda fase, que surge siempre que no se haya alcanzado un acuerdo en la primera, y en la que se constituye una comisión consultiva que adoptará una solución que será obligatoria para los Estados contratantes salvo que en el plazo de seis meses los Estados alcancen un acuerdo sobre el caso. En el desarrollo reglamentario se han seguido las normas recogidas en el Código de Conducta de la Unión Europea.

Al igual que en el Título II, en este Título también se prevén regímenes distintos según se inicie el procedimiento en España o por una Administración tributaria extranjera y dependiendo de la Administración tributaria que haya realizado la corrección de beneficios.

De nuevo, en su articulado se regulan las distintas fases del procedimiento, que comprenden desde el inicio, su legitimación, plazos de inicio, requisitos de la solicitud, el desarrollo de las actuaciones así como todo lo relativo a su terminación y ejecución en su caso. De igual forma se señalan plazos a la Administración tributaria española en el ejercicio de sus actuaciones de conformidad con lo acordado en el Código de Conducta para la aplicación del Convenio 90/436/CEE.

Por último, en el Título IV del reglamento establece el régimen para suspender el ingreso de la deuda cuando se haya solicitado un procedimiento amistoso. Esta suspensión sólo existirá cuando no se pueda instar la suspensión del ingreso de la deuda en vía administrativa o contencioso-administrativa y, adicionalmente, se aporten las garantías previstas en el apartado 5.2.º de la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economía y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 31 de octubre de 2008,

DISPONGO:

Artículo único Aprobación del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa

Se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, que se inserta a continuación.

DISPOSICIONES FINALES

Disposición final primera Título competencial

El presente real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la Constitución, que atribuye al Estado competencia exclusiva en materia de Hacienda General.

Disposición final segunda Entrada en vigor

1. El presente real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».

2. El Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa se aplicará a los procedimientos amistosos que se inicien a partir de la entrada en vigor de este real decreto.

Dado en Madrid, el 3 de noviembre de 2008.
JUAN CARLOS R.
El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economía y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA