• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• Pre醡bulo
• CAPITULO I.� Disposiciones generales
  • Art韈ulo 1 燗mbito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 2 燛xenci髇 de responsabilidad
  • Art韈ulo 3 燩resunci髇 de buena fe
  • Art韈ulo 4 燛fectos de la regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador
  • Art韈ulo 5 燩rocedimiento administrativo y delitos contra la Hacienda P鷅lica
  • Art韈ulo 6 燛xtinci髇 de las sanciones tributarias en sucesiones 玬ortis causa�
• CAPITULO II.� Imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias simples
  • Art韈ulo 7 燚elimitaci髇 entre infracci髇 simple, infracci髇 grave y criterio de graduaci髇
  • Art韈ulo 8 燬anciones por infracci髇 del deber de presentar declaraciones
  • Art韈ulo 9 燬anciones por infracci髇 de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, a que se refieren los art韈ulos 111 y 112 de la Ley General Tributaria
  • Art韈ulo 10 燬anciones por incumplimiento de las obligaciones de 韓dole contable y registral
  • Art韈ulo 11 燬anciones por incumplimiento de la obligaci髇 de facilitar datos con transcendencia censal de actividades empresariales y profesionales
  • Art韈ulo 12 燬anciones por infracci髇 de los deberes de expedir y entregar factura y de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias
  • Art韈ulo 13 燬anciones por incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar y comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal
  • Art韈ulo 14 燬anciones por resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria
  • Art韈ulo 15 燙riterios de graduaci髇
• CAPITULO III.� Imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias graves
  • SECCION 1.� Criterios de graduaci髇 de las sanciones correspondientes a infracciones graves
    • Art韈ulo 16 燙riterios de graduaci髇 de las sanciones pecuniarias por infracciones graves
    • Art韈ulo 17 燙omisi髇 repetida de infracciones tributarias
    • Art韈ulo 18 燫esistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria
    • Art韈ulo 19 燯tilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta
    • Art韈ulo 20 燨cultaci髇 a la Administraci髇 de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria
  • SECCION 2.� Conformidad con la propuesta de regularizaci髇
    • Art韈ulo 21 燙onformidad con la propuesta de regularizaci髇
  • SECCION 3.� Publicidad de las sanciones tributarias
    • Art韈ulo 22 燩ublicidad de las sanciones tributarias
• CAPITULO IV.� Imposici髇 de sanciones no pecuniarias
  • SECCION 1.� Sanciones no pecuniarias
    • Art韈ulo 23 燬anciones no pecuniarias
  • SECCION 2.� Perjuicio econ髆ico
    • Art韈ulo 24 燩erjuicio econ髆ico
• CAPITULO V.� Procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias
  • SECCION 1.� Organos competentes para la imposici髇 de sanciones
    • Art韈ulo 25 燨rganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones simples
    • Art韈ulo 26 燨rganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones graves
    • Art韈ulo 27 燨rganos competentes para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias
  • SECCION 2.� Desarrollo del procedimiento sancionador
    • Art韈ulo 28 燩rocedimiento separado
    • Art韈ulo 29 營niciaci髇
    • Art韈ulo 30 燫epresentaci髇
    • Art韈ulo 31 營nstrucci髇
    • Art韈ulo 32 燛stado de tramitaci髇 e identificaci髇 de los responsables de la misma
    • Art韈ulo 33 燗udiencia de los interesados
    • Art韈ulo 34 燭ramitaci髇 abreviada
    • Art韈ulo 35 燫esoluci髇
    • Art韈ulo 36 燩lazo para resolver
• CAPITULO VI.� Suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones
  • Art韈ulo 37 燬uspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones
  • Art韈ulo 38 燤antenimiento de la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 acordada en v韆 administrativa
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera 燙omunicaci髇 entre los 髍ganos de gesti髇 y los Tribunales Econ髆ico-administrativos
  • Segunda 燗daptaci髇 de referencias
  • Tercera 燛xpedientes sancionadores relativos al Impuesto sobre el Patrimonio
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICION TRANSITORIA UNICA 營ntereses de demora
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICION DEROGATORIA UNICA 燚erogaci髇 normativa
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera 燤odificaci髇 parcial del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos
  • Segunda 燞abilitaci髇 normativa
  • Tercera 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 1 Ambito de aplicaci髇

En la imposici髇 de las sanciones tributarias a que se refiere el art韈ulo 80 de la Ley General Tributaria se seguir醤 las normas de procedimiento y se aplicar醤 los criterios de graduaci髇 previstos en el presente Real Decreto.

Asimismo, se aplicar� en el 醡bito estatal lo dispuesto en el presente Real Decreto en la imposici髇 de sanciones tributarias distintas de las anteriores previstas en las leyes, en defecto, total o parcial, de reglas espec韋icas.

Art韈ulo 2 Exenci髇 de responsabilidad

En los t閞minos establecidos por las leyes y, de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 5 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, quedar醤 exentos de responsabilidad por infracci髇 tributaria los contribuyentes que adecuen su actuaci髇 a los criterios manifestados por la Administraci髇 tributaria competente en publicaciones de textos actualizados de las normas tributarias, comunicaciones y contestaciones a consultas tributarias.

Art韈ulo 3 Presunci髇 de buena fe

1. La actuaci髇 de los contribuyentes se presume realizada de buena fe.

2. Corresponde a la Administraci髇 tributaria la prueba de que concurren las circunstancias que determinan la culpabilidad del infractor en la comisi髇 de infracciones tributarias.

Art韈ulo 4 Efectos de la regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador

A efectos de lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 61 de la Ley General Tributaria, no se impondr醤 sanciones por infracciones tributarias al que regularice su situaci髇 tributaria antes de que se le haya notificado por la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de actuaciones tendentes a la determinaci髇 de las deudas tributarias objeto de regularizaci髇.

Si el sujeto pasivo, el retenedor u obligado a ingresar a cuenta efectuase ingresos con posterioridad a la recepci髇 de la notificaci髇 antes mencionada, dichos ingresos tendr醤 el car醕ter de a cuenta de la liquidaci髇 que, en su caso, se practique y no impedir醤 la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante de la liquidaci髇 y las cantidades ingresadas con anterioridad a la notificaci髇 aludida.

Art韈ulo 5 Procedimiento administrativo y delitos contra la Hacienda P鷅lica

1. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que las infracciones cometidas pudieran ser constitutivas de los delitos contra la Hacienda P鷅lica regulados en el C骴igo Penal, pasar�, previa notificaci髇 al interesado, el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente y se abstendr� de seguir el procedimiento administrativo mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o archivo de las actuaciones o se produzca la devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal.

2. A tal efecto, los Jefes de las Unidades Administrativas competentes remitir醤 a los Delegados especiales de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria o a los Directores de Departamento correspondientes todas las actuaciones practicadas y diligencias incoadas con el informe del funcionario competente sobre la presunta concurrencia en los hechos de los elementos constitutivos de delito contra la Hacienda P鷅lica.

Los Delegados especiales de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y los Directores de Departamento pasar醤 las actuaciones a la jurisdicci髇 competente o acordar醤 de forma motivada la continuaci髇 de las actuaciones administrativas.

3. La remisi髇 del expediente a la jurisdicci髇 competente interrumpir� los plazos de prescripci髇 para la pr醕tica de las liquidaciones administrativas y la imposici髇 de sanciones tributarias.

Asimismo, esta circunstancia se considerar� causa justificada de interrupci髇 del c髆puto del plazo de duraci髇 del respectivo procedimiento.

4. Si la autoridad judicial no apreciara la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria continuar� el expediente, practicando las liquidaciones y, en su caso, tramitando los correspondientes expedientes sancionadores, que procedan, con base en los hechos que los tribunales hayan considerado probados.

Art韈ulo 6 Extinci髇 de las sanciones tributarias en sucesiones 玬ortis causa�

Las sanciones tributarias no se transmitir醤 a los herederos o legatarios a la muerte de los sujetos infractores. El cobro de las sanciones liquidadas y notificadas con anterioridad a la muerte del sujeto infractor se suspender� y la deuda correspondiente a las mismas se declarar� extinguida cuando se tenga constancia del fallecimiento.

Art韈ulo 7 Delimitaci髇 entre infracci髇 simple, infracci髇 grave y criterio de graduaci髇

De acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 78 de la Ley General Tributaria, constituye infracci髇 simple el incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios exigidos a cualquier persona, sea o no sujeto pasivo, por raz髇 de la gesti髇 de los tributos cuando no constituyan infracciones graves y no operen como elemento de graduaci髇 de la sanci髇.

Art韈ulo 8 Sanciones por infracci髇 del deber de presentar declaraciones

1. La falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones falsas, incompletas o inexactas ser� sancionada con multa de 1.000 a 150.000 pesetas por cada infracci髇 simple cometida, siempre que dicha infracci髇 no sea sancionable con arreglo a lo dispuesto en los art韈ulos 9 a 13 del presente Real Decreto.

2. Esta conducta s髄o ser� sancionada como infracci髇 simple cuando no constituya infracci髇 grave de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo b) del art韈ulo 79 de la Ley General Tributaria, ni opere como criterio de graduaci髇 de una infracci髇 grave de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo d) del apartado 1 del art韈ulo 82 de dicha Ley, por haber sido el medio necesario para cometer dicha infracci髇 grave.

3. Las sanciones establecidas en el apartado 1 anterior se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en los p醨rafos a), c) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto.

Art韈ulo 9 Sanciones por infracci髇 de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, a que se refieren los art韈ulos 111 y 112 de la Ley General Tributaria

1. El incumplimiento de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, bien con car醕ter general, bien a requerimiento individualizado, a que se refieren los art韈ulos 111 y 112 de la Ley General Tributaria, ser� sancionado con multa de 1.000 a 200.000 pesetas por cada dato omitido, falseado o incompleto que debiera figurar en las declaraciones correspondientes o ser aportado en virtud de los requerimientos efectuados, sin que la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta pueda exceder del 3 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇. Este l韒ite m醲imo ser� de 5.000.000 de pesetas cuando en los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, cuando el a駉 natural anterior fuese el del inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Si los datos requeridos no se refieren a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta no podr� exceder de 300.000 pesetas. A estos efectos, se considerar� que se han incumplido estos deberes cuando se haya procedido a su cumplimiento fuera de plazo, previo requerimiento de la Administraci髇.

Si, como consecuencia de la resistencia del sujeto infractor o del incumplimiento de sus obligaciones contables y formales, la Administraci髇 tributaria no pudiera conocer la informaci髇 solicitada ni el n鷐ero de datos que 閟ta debiera comprender, la infracci髇 simple inicialmente cometida se sancionar� con multa que no podr� exceder del 5 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇, sin que, en ning鷑 caso, la multa pueda ser inferior a 150.000 pesetas. El l韒ite m醲imo ser� de 8.000.000 de pesetas si en los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, el a駉 natural anterior fuese el del inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Cuando los datos no se refieran a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, este l韒ite m醲imo ser� de 500.000 pesetas.

2. Las sanciones establecidas en el apartado anterior se graduar醤 atendiendo a las circunstancias contempladas en los p醨rafos a), c) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto.

Art韈ulo 10 Sanciones por incumplimiento de las obligaciones de 韓dole contable y registral

1. Ser醤 sancionadas en cada caso con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas las siguientes infracciones:

• a) La inexactitud u omisi髇 de una o varias operaciones en la contabilidad y en los registros exigidos por normas de naturaleza fiscal.
• b) La utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda, seg鷑 su naturaleza, que dificulte la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria.

2. El incumplimiento de la obligaci髇 de llevanza de contabilidad o de los libros y registros establecidos por disposiciones fiscales ser� sancionado con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas.

3. El retraso en m醩 de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por las disposiciones fiscales ser� sancionado, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria, con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas.

4. La llevanza de contabilidades diversas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa, ser� sancionada con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas.

5. La transcripci髇 incorrecta en las declaraciones tributarias de los datos que figuran en los libros y registros obligatorios ser� sancionada con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas.

6. La falta de aportaci髇 de pruebas y documentos contables requeridos por la Administraci髇 tributaria o la negativa a su exhibici髇 ser� sancionada con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas.

7. Las sanciones establecidas en los apartados 1 a 6 anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en los p醨rafos a) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto. La sanci髇 establecida en el apartado 3 se graduar�, tambi閚, atendiendo al retraso en el cumplimiento de las correspondientes obligaciones, de conformidad con lo previsto en el p醨rafo c) del citado precepto.

A estos efectos, se atender� al n鷐ero y a la cuant韆 en m醩 o menos de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, falseados, inexactos, recogidos en cuentas con significado distinto del que les corresponda o transcritos incorrectamente en las declaraciones tributarias. En el supuesto de las infracciones contempladas en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, se atender� al volumen de operaciones del sujeto infractor, bien en el ejercicio en que dichas infracciones se cometan, si se pudiera determinar, bien en el ejercicio anterior, si dicha determinaci髇 no pudiera llevarse a cabo o esta circunstancia fuera relevante a efectos de la graduaci髇 de la sanci髇 correspondiente.

Art韈ulo 11 Sanciones por incumplimiento de la obligaci髇 de facilitar datos con transcendencia censal de actividades empresariales y profesionales

1. Se sancionar� como infracci髇, en virtud de lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria, el incumplimiento de las siguientes obligaciones:

• a) La obligaci髇 de comunicar a la Administraci髇 tributaria, a trav閟 de las correspondientes declaraciones censales, el comienzo, las modificaciones y el cese en el desarrollo de actividades empresariales y profesionales, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 107 de la Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, y en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.
• b) La obligaci髇 de presentar las declaraciones de variaciones de orden f韘ico, econ髆ico o jur韉ico que se produzcan en el ejercicio de las actividades gravadas por el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 91 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

2. El incumplimiento de las obligaciones descritas se sancionar� con multa de 1.000 a 150.000 pesetas, seg鷑 lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria.

3. Las sanciones por infracci髇 simple, establecidas en el apartado 2 anterior, se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en los p醨rafos a), c) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto.

Art韈ulo 12 Sanciones por infracci髇 de los deberes de expedir y entregar factura y de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias

1. La infracci髇 consistente en el incumplimiento o el cumplimiento incorrecto de los deberes de expedir y entregar factura, justificante o documento equivalente y, en su caso, del deber de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias que incumbe a los empresarios o profesionales, ser� sancionada, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria, con multa de 1.000 a 150.000 pesetas por cada infracci髇 cometida. La cuant韆 total de las multas impuestas no podr� exceder del 5 por 100 del importe de las contraprestaciones del conjunto de operaciones que hayan originado las infracciones correspondientes.

2. Cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general los deberes de colaboraci髇 en la gesti髇 tributaria a que se refiere el apartado anterior o la Administraci髇 tributaria no pueda por causa de aqu閘 conocer el n鷐ero de operaciones, facturas o documentos an醠ogos que hayan originado una infracci髇 simple en cada caso, ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa entre 25.000 pesetas y una cantidad igual al 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

3. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias contempladas en los p醨rafos a), b) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto.

Art韈ulo 13 Sanciones por incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar y comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria, quienes, en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria, no utilicen o faciliten su n鷐ero de identificaci髇 fiscal, en la forma prevista reglamentariamente, ser醤 sancionados con una multa de 1.000 a 150.000 pesetas por cada infracci髇 simple cometida.

2. Cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general este deber de colaboraci髇 ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa de 25.000 a 500.000 pesetas. Si el incumplimiento general se hubiese producido en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, la sanci髇 ser� del 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

3. El incumplimiento de los deberes, que espec韋icamente incumben a las entidades de cr閐ito, de identificar debidamente cada cuenta u operaci髇, de acuerdo con el apartado segundo del art韈ulo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988, y el art韈ulo 15 del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composici髇 y la forma de utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal, ser� sancionado con multa del 5 por 100 de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, con un m韓imo de 150.000 pesetas o, si hubiera debido proceder a la cancelaci髇 de la operaci髇 o dep髎ito, con multa entre 150.000 y 1.000.000 de pesetas.

4. El incumplimiento de los deberes relativos a la consignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el libramiento o abono de cheques al portador, que espec韋icamente incumben a las entidades de cr閐ito, ser� sancionado con multa del 5 por 100 del valor facial del efecto, con un m韓imo de 150.000 pesetas.

5. La falta de presentaci髇 de las declaraciones o comunicaciones que las entidades de cr閐ito deban presentar acerca de las cuentas u otras operaciones cuyo titular no haya facilitado su n鷐ero de identificaci髇 fiscal, as� como la inexactitud u omisi髇 de los datos que deban figurar en ellas, ser醤 sancionadas en la forma prevista en el art韈ulo 9 del presente Real Decreto.

6. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en los p醨rafos a) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto.

Art韈ulo 14 Sanciones por resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria

1. Se apreciar� la existencia de la infracci髇 prevista en el apartado 7 del art韈ulo 83 de la Ley General Tributaria, cuando los obligados tributarios no atiendan los requerimientos de los 髍ganos de inspecci髇 o recaudaci髇 de la Administraci髇 tributaria relativos al examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas, sistemas operativos y de control y de cualquier otro antecedente o informaci髇 de los que se deriven los datos a presentar o aportar, as� como a la comprobaci髇 o compulsa de las declaraciones o relaciones presentadas. Esta infracci髇 se sancionar� con multa de 50.000 a 1.000.000 de pesetas, siempre que no opere como elemento de graduaci髇 de la sanci髇 que deba imponerse por la comisi髇 de una infracci髇 tributaria grave.

2. La resistencia, excusa o negativa a otras actuaciones de la Administraci髇 tributaria, en fase de gesti髇, inspecci髇 o recaudaci髇, distintas de las contempladas en el apartado anterior, ser� sancionada, como infracci髇 simple de car醕ter general, a tenor de lo dispuesto en los art韈ulos 78.1.f) y 83.1 de la Ley General Tributaria, con multa de 1.000 a 150.000 pesetas.

A estos efectos, se considerar� que existe resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria cuando el obligado tributario, debidamente notificado y apercibido al efecto, no atienda los requerimientos de dicha Administraci髇 o realice actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de sus 髍ganos en relaci髇 con el cumplimiento de sus obligaciones. Asimismo, constituir醤 resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria las siguientes conductas:

• a) La incomparecencia del obligado tributario, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se le hubiere se馻lado con arreglo a las leyes vigentes.
• b) Negar la entrada o permanencia de los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria en fincas o locales, cuando 閟tos la hayan solicitado de acuerdo con lo previsto en las leyes vigentes.
• c) Las coacciones a los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria.

3. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en los p醨rafos a) y d) del art韈ulo 15 del presente Real Decreto y al n鷐ero de requerimientos reiterados, de id閚tico contenido, que hayan sido desatendidos. El incumplimiento de sucesivos requerimientos reiterados, de id閚tico contenido, constituir� una 鷑ica infracci髇 simple.

Art韈ulo 15 Criterios de graduaci髇

1. Las sanciones pecuniarias por infracci髇 tributaria simple se graduar醤 atendiendo en cada caso concreto a las circunstancias que figuran en las letras siguientes:

• a) La comisi髇 repetida de infracciones tributarias. Se apreciar� la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya sido sancionado, en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa, dentro de los cinco a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 objeto del expediente, por infracci髇 tributaria simple de deberes u obligaciones de la misma naturaleza. A estos efectos, se considerar醤 deberes u obligaciones de la misma naturaleza los regulados en cada uno de los art韈ulos 8 a 14 del presente Real Decreto.

  Cuando concurra esta circunstancia, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 25 por 100 de la sanci髇 m醲ima fijada para cada infracci髇 simple cuando exista sanci髇 firme por infracci髇 relativa a la misma obligaci髇; si la sanci髇 firme lo fuese por infracci髇 tributaria de otro tipo pero de la misma naturaleza que la que ahora se sanciona, dicho incremento ser� del 15 por 100.

  Cuando la sanci髇 se imponga por cada dato omitido, falseado o incompleto, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista a tal efecto se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 2 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para cada dato omitido, falseado o incompleto.

• b) La utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o la comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta. A estos efectos, se considerar醤 medios fraudulentos el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.

  Cuando concurra esta circunstancia, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 25 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para la infracci髇 de que se trate.

• c) La falta de cumplimiento espont醤eo o el retraso en el cumplimiento de las obligaciones o deberes formales o de colaboraci髇.

  Cuando concurra esta circunstancia, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 5 por 100 de la sanci髇 m醲ima si el retraso en el cumplimiento de la obligaci髇 no hubiera excedido de tres meses; en un 10 por 100, si el retraso fuera de tres a seis meses y en un 15 por 100 si el retraso fuera superior a seis meses.

  Cuando la sanci髇 se imponga por cada dato omitido, falseado o incompleto, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista a tal efecto se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 0,5 por 100, 1 por 100 � 1,5 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para cada dato omitido, falseado o incompleto, en funci髇 de que el retraso hubiera sido inferior a tres meses, entre tres y seis meses o superior a seis meses.

• d) La trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria de los datos, informes o antecedentes no facilitados y, en general, del incumplimiento de las obligaciones formales, de las de 韓dole contable o registral y de colaboraci髇 o informaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

A estos efectos, tienen la consideraci髇 de obligaciones o deberes formales con trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria, en particular, los siguientes:

• 1) La presentaci髇 de los res鷐enes anuales de retenciones e ingresos a cuenta.
• 2) La presentaci髇 de la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas.
• 3) La presentaci髇 de la declaraci髇 recapitulativa de operaciones intracomunitarias establecida por el art韈ulo 78 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
• 4) La presentaci髇 de la declaraci髇 relativa a la identificaci髇 de los part韈ipes en planes y fondos de pensiones y en los sistemas alternativos a los mismos a que se refieren los art韈ulos 60, 62 y 72 del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre.
• 5) Los relacionados con el suministro de informaci髇 sobre cuentas corrientes, dep髎itos de ahorro y a plazo, cuentas de pr閟tamos y cr閐itos y dem醩 operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisi髇 de cheques u otras 髍denes de pago a cargo de la entidad, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de cr閐ito y cuantas personas f韘icas y jur韉icas se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio.
• 6) Las obligaciones de informaci髇 que establece la disposici髇 adicional cuarta, apartado 3, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y la disposici髇 adicional decimocuarta de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
• 7) La utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en las operaciones a que se refieren los art韈ulos 6 y 15 del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composici髇 y la forma de utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal, as� como la identificaci髇, en los t閞minos del art韈ulo 16 del citado Real Decreto, de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• 8) La comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria del domicilio fiscal, as� como de sus modificaciones.
• 9) La presentaci髇 de las declaraciones de operaciones de productos objeto de los Impuestos Especiales.
• 10) La declaraci髇 resumen anual correspondiente al Impuesto sobre Primas de Seguros, a que se refiere el apartado 13 del art韈ulo 12 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
• 11) La declaraci髇 resumen anual correspondiente al Impuesto sobre el Valor A馻dido, a que se refiere el art韈ulo 164, apartado uno, n鷐ero 6.�, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del citado impuesto.

Asimismo, se considerar醤 de especial trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria los siguientes datos que deben figurar en las facturas, justificantes o documentos equivalentes:

• 1.� El n鷐ero y, en su caso, serie de la factura.
• 2.� El n鷐ero de identificaci髇 fiscal del emisor de la factura.
• 3.� La cuant韆 total de la contraprestaci髇 y, en su caso, la cuota tributaria repercutida.

Para la aplicaci髇 de este criterio, se tomar� en cuenta, en el incumplimiento de los deberes u obligaciones mencionados anteriormente, el volumen de operaciones del sujeto obligado y el n鷐ero y entidad de los datos, cargos o abonos, omitidos, falseados o incompletos, as� como la incidencia que este incumplimiento pueda determinar en la situaci髇 tributaria de otros contribuyentes afectados por el mismo.

2. Los criterios de graduaci髇 son aplicables simult醤eamente. Para la determinaci髇 de la sanci髇 aplicable se incrementar� el importe de la sanci髇 pecuniaria m韓ima con los importes que procedan por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior, sin que el importe de la multa resultante pueda exceder de los l韒ites m醲imos legalmente previstos.

Art韈ulo 16 Criterios de graduaci髇 de las sanciones pecuniarias por infracciones graves

1. Las sanciones pecuniarias por infracciones graves se graduar醤 atendiendo en cada caso concreto a los siguientes criterios:

• a) La comisi髇 repetida de infracciones tributarias.
• b) La resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria.
• c) La utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o la comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta.
• d) La ocultaci髇 a la Administraci髇 tributaria, mediante la falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones incompletas o inexactas, de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria, deriv醤dose de ello una disminuci髇 de 閟ta.

2. Los criterios de graduaci髇 son aplicables simult醤eamente. Para la determinaci髇 de la sanci髇 aplicable se incrementar� el porcentaje de la sanci髇 pecuniaria m韓ima con los puntos porcentuales que procedan por aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 17 a 20 del presente Real Decreto.

3. El importe de la multa resultante no podr� exceder del 150 por 100 de la cuant韆 a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 80 de la Ley General Tributaria o, en su caso, de los l韒ites previstos en el art韈ulo 88 de dicha Ley.

Art韈ulo 17 Comisi髇 repetida de infracciones tributarias

1. A efectos de lo previsto en el apartado 1.a) del art韈ulo 16 del presente Real Decreto, se apreciar� la existencia de comisi髇 repetida de infracciones tributarias cuando el sujeto infractor haya sido sancionado por infracci髇 tributaria grave, en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa, dentro de los cinco a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 objeto del expediente.

2. Cuando concurra esta circunstancia, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� en 10 puntos por cada sanci髇 firme por infracci髇 tributaria grave relativa al mismo tributo y en 5 puntos por cada sanci髇 firme por infracci髇 tributaria grave relativa a otros tributos cuya gesti髇 corresponda a la Administraci髇 tributaria que impone la sanci髇, siempre que dichas sanciones hayan sido impuestas al sujeto infractor en las condiciones del apartado anterior.

3. El incremento en el porcentaje de la sanci髇 no podr�, en ning鷑 caso, ser inferior a 10 puntos ni superior a 50. Cuando, por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior, corresponda un incremento de 5 puntos, no se aplicar� incremento alguno.

4. Exclusivamente a los efectos de este art韈ulo, se computar醤 como un solo antecedente todas las infracciones graves que se deriven de la misma actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, entendi閚dose por tales las que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de las actuaciones realizadas con base en la comunicaci髇 de iniciaci髇 de actuaciones o la ampliaci髇 de las mismas a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 30 y 11 del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos. Asimismo, se computar醤 como un solo antecedente todas las infracciones graves derivadas de las distintas liquidaciones provisionales o definitivas que, en relaci髇 con el mismo tributo y per韔do impositivo, se hubieran practicado.

Cuando se realicen actuaciones relativas a un mismo tributo y per韔do impositivo, no constituir� antecedente la existencia de infracciones graves derivadas de liquidaciones provisionales de oficio referidas a dicho tributo y per韔do impositivo.

Art韈ulo 18 Resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria

1. A efectos de lo previsto en el p醨rafo b) del apartado 1 del art韈ulo 16 del presente Real Decreto, se considerar� que existe resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria cuando los obligados tributarios, debidamente notificados y apercibidos al efecto, no atiendan los requerimientos formulados por la Administraci髇 tributaria en el curso de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 para regularizar su situaci髇 tributaria en las que se ponga de manifiesto la comisi髇 de infracciones graves.

2. Cuando concurra esta circunstancia, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 10 y 50 puntos, de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Cuando el sujeto pasivo se niegue reiteradamente a aportar los datos, informes, justificantes y antecedentes que le sean requeridos a lo largo del procedimiento y, como consecuencia de ello, la Administraci髇 tributaria no pueda conocer la informaci髇 solicitada, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 30 y 40 puntos.
• b) Cuando el sujeto pasivo no comparezca, habiendo sido requerido para ello, al menos tres veces consecutivas, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 20 y 30 puntos.

  Cuando de la incomparecencia reiterada se derive la necesidad de efectuar la regularizaci髇 sin la presencia del obligado tributario, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 40 y 50 puntos.

• c) En otros supuestos de resistencia, negativa u obstrucci髇 distintos de los anteriores, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 10 y 30 puntos.

Art韈ulo 19 Utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta

1. Se apreciar� la existencia del criterio de graduaci髇 previsto en el p醨rafo c) del apartado 1 del art韈ulo 16 del presente Real Decreto cuando se utilicen medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o 閟ta se cometa por medio de persona interpuesta.

A estos efectos, se considerar醤 medios fraudulentos la existencia de anomal韆s sustanciales en la contabilidad y el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.

2. Se considerar� que existen anomal韆s sustanciales en la contabilidad en los siguientes supuestos:

• a) Incumplimiento absoluto de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por disposiciones fiscales.
• b) Llevanza de contabilidades diversas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa.
• c) Llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por normas fiscales, mediante la inexactitud u omisi髇 de asientos o registros o mediante la utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda. La apreciaci髇 de esta circunstancia requerir� que la cuant韆 en m醩 o menos de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda represente, al menos, el 15 por 100 de la cuant韆 total de cargos o abonos efectuados en el libro o registro correspondiente durante el per韔do impositivo en el que se cometa la infracci髇.

Se apreciar� que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el medio para la comisi髇 de la infracci髇 grave objeto de sanci髇.

A efectos de determinar el porcentaje de incremento de la sanci髇, cuando concurra la circunstancia prevista en el p醨rafo a), dicho porcentaje se incrementar� entre 25 y 35 puntos; cuando concurra la circunstancia prevista en el p醨rafo b), entre 35 y 45 puntos, y cuando concurra la circunstancia prevista en el p醨rafo c), entre 20 y 25 puntos.

3. A efectos de lo previsto en el apartado 1, se considerar� que se han empleado facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados cuando los mismos reflejen operaciones inexistentes, en todo o en parte, y hayan sido el instrumento para la comisi髇 de la infracci髇 grave. No se apreciar� esta circunstancia cuando la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados en relaci髇 con la deuda tributaria descubierta sea inferior al 10 por 100 de 閟ta.

Cuando concurra esta circunstancia, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 25 y 40 puntos.

4. A efectos de lo previsto en el apartado 1, se considerar� que se han utilizado personas f韘icas, jur韉icas o entidades interpuestas en la comisi髇 de la infracci髇 cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtenci髇 de los rendimientos o incrementos de patrimonio o la realizaci髇 de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligaci髇 tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracci髇 que se sanciona.

Cuando concurra esta circunstancia, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 35 y 50 puntos.

5. Las circunstancias contempladas en los apartados 2, 3 y 4 anteriores ser醤 apreciadas de manera independiente, determinando de forma separada el incremento en el porcentaje de la sanci髇 que, en su caso, cada una de ellas representa.

El incremento en el porcentaje de la sanci髇 derivado de la aplicaci髇 de este criterio de graduaci髇 se determinar� por la suma de los incrementos a que se refiere el p醨rafo anterior.

Cuando la suma de los incrementos as� determinados sea superior a 75 puntos, el porcentaje de incremento se reducir� a dicha cifra.

Art韈ulo 20 Ocultaci髇 a la Administraci髇 de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria

1. Se apreciar� que concurre la circunstancia prevista en el p醨rafo d) del apartado 1 del art韈ulo 16 del presente Real Decreto, cuando, mediante la falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones incompletas o inexactas, se oculten a la Administraci髇 tributaria los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria, deriv醤dose de ello una disminuci髇 de 閟ta. No obsta a lo anterior el que la Administraci髇 tributaria pudiera conocer dichos datos por declaraciones de terceros o por declaraciones del sujeto infractor relativas a conceptos tributarios distintos de aqu閘 al que se refiere la sanci髇, ni tampoco el que los datos omitidos figuren o no contabilizados.

No se apreciar� la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya hecho constar en su declaraci髇 todos los datos necesarios para determinar la deuda tributaria deriv醤dose la disminuci髇 de la misma de una incorrecta aplicaci髇, por el sujeto infractor, de la normativa tributaria.

2. Esta circunstancia no podr� apreciarse cuando la conducta sea constitutiva de la infracci髇 grave tipificada en el p醨rafo b) del art韈ulo 79 de la Ley General Tributaria. Tampoco se apreciar� cuando proceda la aplicaci髇 de la circunstancia prevista en el p醨rafo c) del apartado 2 del art韈ulo 19 del presente Real Decreto y la declaraci髇 presentada sea reflejo fiel de la contabilidad que adolece de anomal韆s sustanciales.

3. Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 10 y 25 puntos. Este incremento se determinar� en funci髇 de la disminuci髇 en la deuda tributaria que se derive de los datos ocultados, con arreglo a los siguientes criterios:

• a) Si la deuda tributaria resulta disminuida en un 10 por 100 o menos, no se incrementar� el porcentaje de la sanci髇.
• b) Si la disminuci髇 de la deuda tributaria excede del 10, 25, 50 � 75 por 100, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� en 10, 15, 20 � 25 puntos, respectivamente.

Art韈ulo 21 Conformidad con la propuesta de regularizaci髇

1. Cuando el sujeto infractor o, en su caso, el responsable manifiesten su conformidad con la propuesta de regularizaci髇 de su situaci髇 tributaria que se les formule relativa a la cuota tributaria, recargos e intereses de demora, en el plazo habilitado para ello y, en su caso, antes de que se dicte el acto de liquidaci髇 correspondiente, la cuant韆 de la sanci髇 pecuniaria por infracci髇 tributaria grave, determinada conforme a lo establecido en el apartado 2 del art韈ulo 16 del presente Real Decreto y ajustada de conformidad con lo previsto en el apartado 3 del mismo precepto, se reducir� en un 30 por 100. Dicha reducci髇 podr� afectar, en su caso, a la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima.

2. La posterior interposici髇 de cualquier recurso o reclamaci髇 contra el acto administrativo que contenga la regularizaci髇 a que se refiere el apartado anterior determinar� la exigencia del importe de la reducci髇 practicada de conformidad con lo previsto en el apartado anterior.

Art韈ulo 22 Publicidad de las sanciones tributarias

1. La Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, de conformidad con lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 113 de la Ley General Tributaria, dar� publicidad en el 獴olet韓 Oficial del Ministerio de Econom韆 y Hacienda� a la identidad de las personas o entidades que hayan sido sancionadas, en virtud de resoluci髇 firme, por infracciones tributarias graves, con multa superior a 10.000.000 de pesetas, siempre que concurran las circunstancias previstas en dicho precepto y no haya transcurrido m醩 de un a駉 desde el momento en el que la sanci髇 hubiera adquirido firmeza. A estos efectos, el importe del perjuicio econ髆ico se determinar� de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 24 del presente Real Decreto.

2. En las mismas condiciones y plazos, se dar� publicidad a las sentencias firmes por delitos contra la Hacienda P鷅lica.

Art韈ulo 23 Sanciones no pecuniarias

1. Las sanciones no pecuniarias podr醤 consistir en:

• a) P閞dida, durante un plazo de hasta cinco a駉s, de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales.
• b) Prohibici髇, durante un plazo de hasta cinco a駉s, para celebrar contratos con el Estado u otros entes p鷅licos.
• c) Suspensi髇, por plazo de hasta un a駉, del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p鷅lico.

Las sanciones previstas en los p醨rafos a) y b) anteriores ser醤 aplicables en los supuestos contemplados en los art韈ulos 84 y 87, apartado 3, de la Ley General Tributaria, y las contempladas en el p醨rafo c) lo ser醤 en el supuesto contemplado en el art韈ulo 86 de la misma.

En el supuesto contemplado en el art韈ulo 84, el plazo a que se refieren los p醨rafos anteriores no podr�, en ning鷑 caso, exceder de dos a駉s.

2. La p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales podr� afectar a los siguientes:

• a) En el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas: deducci髇 por inversiones procedente del Impuesto sobre Sociedades y libertad de amortizaci髇.
• b) En el Impuesto sobre Sociedades: libertad de amortizaci髇 y deducciones por inversiones.
• c) En general, exenciones o bonificaciones en cualquier tributo, as� como los previstos en leyes especiales.

3. En ning鷑 caso la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales alcanzar� a:

• a) Los previstos en los impuestos indirectos obligatoriamente repercutibles a los adquirentes de bienes o servicios.
• b) La transparencia fiscal.
• c) Los derivados de los Tratados o Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno.
• d) Los concedidos en virtud de la aplicaci髇 del principio de reciprocidad internacional.

Art韈ulo 24 Perjuicio econ髆ico

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 87 y en el apartado 3 del art韈ulo 113 de la Ley General Tributaria, el perjuicio econ髆ico estar� constituido por las cantidades dejadas de ingresar o por la cuant韆 de las devoluciones indebidamente obtenidas.

Cuando el perjuicio econ髆ico derive conjuntamente de la obtenci髇 indebida de devoluciones y de la falta de ingreso se determinar� su importe por la suma de la devoluci髇 indebidamente obtenida m醩 la cantidad dejada de ingresar.

2. El porcentaje a que se refieren los art韈ulos mencionados en el apartado anterior se determinar� por la relaci髇 existente entre el perjuicio econ髆ico definido en dicho apartado y las cantidades que hubieran debido ingresarse. Cuando no proceda ingresar cantidad alguna, dicho porcentaje se determinar� por la relaci髇 existente entre dicho perjuicio y las devoluciones que hubieran procedido con arreglo a la normativa vigente. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades se tomar� en cuenta, a estos efectos, la cuota del correspondiente per韔do impositivo, antes de su minoraci髇 por las cantidades ingresadas a cuenta.

3. En los tributos peri骴icos o de declaraci髇 peri骴ica el importe del perjuicio econ髆ico y de las cantidades que hubieran debido ingresarse o de las devoluciones que hubieran procedido se referir醤 a cada per韔do impositivo y, si 閟te fuera inferior a doce meses, al a駉 natural.

Art韈ulo 25 Organos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones simples

1. Ser醤 髍ganos competentes para acordar e imponer las sanciones consistentes en multa pecuniaria por infracciones simples, los Directores generales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la esfera central, y los Delegados especiales y Delegados de dicha Agencia, as� como los Administradores y Administradores de Aduanas e Impuestos Especiales de la misma y los Delegados del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, en la esfera territorial.

Trat醤dose de tributos u otras obligaciones tributarias cuya gesti髇 corresponda a Departamentos ministeriales distintos del Ministerio de Econom韆 y Hacienda o a entes estatales dependientes de aqu閘los, ser醤 competentes para la imposici髇 de estas sanciones, los titulares de los respectivos 髍ganos centrales o territoriales.

2. Los 髍ganos competentes de las Haciendas territoriales para la imposici髇 de estas sanciones ser醤 los que ejerzan funciones an醠ogas a las de los mencionados en el apartado anterior.

Art韈ulo 26 Organos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones graves

Ser醤 髍ganos competentes para acordar e imponer las sanciones pecuniarias por infracciones graves, previstas en los art韈ulos 87 y 88 de la Ley General Tributaria, los que deban dictar los actos administrativos por los que se practiquen las liquidaciones provisionales o definitivas de los tributos o, en su caso, de las retenciones o ingresos a cuenta de los mismos.

Art韈ulo 27 Organos competentes para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias

1. Ser醤 髍ganos competentes para acordar e imponer estas sanciones:

• a) El Gobierno, si consisten en suspensi髇 del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p鷅lico.
• b) El Ministro de Econom韆 y Hacienda o el 髍gano en quien delegue, cuando consistan en la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales cuya concesi髇 le corresponda o de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas o en la prohibici髇 para celebrar contratos con el Estado u otros entes p鷅licos.
• c) Los Directores generales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la esfera central y los Delegados especiales de dicha Agencia en la esfera territorial si consisten en la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales, salvo lo dispuesto en el p醨rafo anterior.

2. Los 髍ganos competentes de las Haciendas territoriales para la imposici髇 de las sanciones contempladas en el apartado 1 del art韈ulo anterior, en relaci髇 con las subvenciones o ayudas cuya concesi髇 les corresponda, con los beneficios o incentivos fiscales relativos a los tributos de su competencia, con los contratos celebrados con la respectiva Hacienda territorial o entes p鷅licos que de ella dependan y con las profesiones oficiales, empleos o cargos p鷅licos dependientes de las mismas, ser醤 los que ejerzan funciones an醠ogas a las de los mencionados en el apartado 1 de este art韈ulo.

3. Cuando se propongan varias sanciones no pecuniarias, para cuya imposici髇 fueran competentes 髍ganos distintos, resolver� el expediente el superior de entre ellos.

Si los distintos 髍ganos competentes para imponer las sanciones fuesen del mismo nivel, el expediente ser� resuelto por el superior jer醨quico com鷑.

Art韈ulo 28 Procedimiento separado

La imposici髇 de sanciones tributarias se realizar� mediante un expediente distinto o independiente del instruido para la comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor, en el que se dar�, en todo caso, audiencia al interesado.

Art韈ulo 29 Iniciaci髇

1. El procedimiento se iniciar� de oficio mediante acuerdo del 髍gano competente para iniciar el procedimiento, bien por propia iniciativa, bien como consecuencia de orden superior o petici髇 razonada de otros 髍ganos.

Ser� 髍gano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en la normativa de organizaci髇 aplicable a los 髍ganos con competencia sancionadora. En defecto de norma expresa, ser� 髍gano competente aqu閘 a quien se haya atribuido la competencia para su resoluci髇.

2. La iniciaci髇 del procedimiento sancionador se comunicar� a los interesados con indicaci髇, en todo caso, de las siguientes menciones:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad presuntamente responsable.
• b) Hechos que motivan la incoaci髇 del procedimiento, su posible calificaci髇 y las sanciones que pudieran corresponder, incluyendo la cuantificaci髇 de las mismas.
• c) Organo competente para la resoluci髇 del expediente.
• d) Indicaci髇 del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento y del momento y plazos para su ejercicio.

3. Cuando en el procedimiento sancionador se tomen en cuenta datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el expediente instruido en las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor o responsable, aqu閘los deber醤 incorporarse formalmente al expediente sancionador antes del tr醡ite de audiencia.

4. En cualquier momento anterior al tr醡ite de audiencia, los interesados podr醤 formular las alegaciones y aportar los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes.

5. La iniciaci髇 del expediente de imposici髇 de las sanciones no pecuniarias se realizar�, en su caso, una vez que haya adquirido firmeza la resoluci髇 del expediente administrativo del que se derive aqu閘.

Art韈ulo 30 Representaci髇

La intervenci髇 como representante en el procedimiento sancionador requerir� su acreditaci髇 a tal efecto en la forma prevista en el apartado 3 del art韈ulo 27 del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos, aprobado por Real Decreto 939/1986, de 25 de abril.

Art韈ulo 31 Instrucci髇

1. Se realizar醤 de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la existencia de responsabilidades susceptibles de sanci髇.

2. A los efectos previstos en el apartado anterior, se unir醤 al expediente sancionador las pruebas, declaraciones e informes necesarios para su resoluci髇.

3. Concluidas las actuaciones, se formular� propuesta de resoluci髇 en la que, a la vista de las alegaciones formuladas, se fijar醤 de forma motivada los hechos y su calificaci髇 jur韉ica, se determinar� la infracci髇 que, en su caso, aqu閘los constituyan o se propondr� la declaraci髇 de inexistencia de infracci髇 o responsabilidad. Se concretar� igualmente la persona o entidad que resulte responsable, especific醤dose la sanci髇 que se propone con indicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la misma.

Art韈ulo 32 Estado de tramitaci髇 e identificaci髇 de los responsables de la misma

El interesado podr� conocer, en los t閞minos de los art韈ulos 14 y 15 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, el estado de la tramitaci髇 del procedimiento sancionador, en cualquier momento de su desarrollo, as� como la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administraci髇 tributaria bajo cuya responsabilidad se tramite dicho procedimiento.

Art韈ulo 33 Audiencia de los interesados

1. La propuesta de resoluci髇 se notificar� a los interesados en el procedimiento sancionador, indic醤doles la puesta de manifiesto del expediente y concedi閚doles un plazo de quince d韆s para que aleguen cuanto consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen oportunos.

2. Si no se formularan alegaciones, se elevar� la propuesta de resoluci髇 mencionada en el apartado anterior al 髍gano competente para resolver.

3. Si se hubieran formulado alegaciones, el 髍gano instructor cursar� al 髍gano competente para resolver la propuesta de resoluci髇 que proceda a la vista de las mismas, junto con los documentos y alegaciones que obren en el expediente.

Art韈ulo 34 Tramitaci髇 abreviada

Cuando al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del 髍gano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposici髇 de sanci髇, 閟ta se incorporar� al acuerdo de iniciaci髇, que se notificar� a los interesados, indic醤doles la puesta de manifiesto del expediente y concedi閚doles un plazo de quince d韆s para que aleguen cuanto consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen oportunos, advirti閚doles que, de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr� dictarse la resoluci髇 de acuerdo con dicha propuesta.

Art韈ulo 35 Resoluci髇

1. El 髍gano competente dictar� resoluci髇 motivada, a la vista de la propuesta formulada por el funcionario que hubiese instruido el procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente.

2. La resoluci髇 del procedimiento sancionador contendr� la fijaci髇 de los hechos, la valoraci髇 de las pruebas practicadas, la determinaci髇 de la infracci髇 o infracciones cometidas y de la persona o entidad responsable, as� como de la sanci髇 que se impone con indicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la misma y de la reducci髇 que, en su caso, proceda de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 21 del presente Real Decreto, o bien la declaraci髇 de inexistencia de infracci髇 o responsabilidad.

No se podr醤 aceptar en la resoluci髇 hechos distintos de los que obren en el expediente, determinados en el curso del procedimiento o aportados al mismo por haber sido acreditados previamente.

Dicha resoluci髇 se notificar� a los interesados con expresi髇, adem醩, de los medios de impugnaci髇 que puedan ser ejercidos y de los plazos y 髍ganos ante los que habr醤 de ser interpuestos, as� como del lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sanci髇 impuesta.

3. El acto de imposici髇 de sanci髇 podr� ser objeto de recurso o reclamaci髇 independiente, si bien, en el supuesto de que el contribuyente impugne tambi閚 la cuota tributaria, se acumular醤 ambos recursos o reclamaciones. A estos efectos, no podr� interponerse contra el acto de imposici髇 de sanci髇 recurso o reclamaci髇 distinto del que se hubiera interpuesto contra la liquidaci髇 de cuota, intereses y recargos.

Art韈ulo 36 Plazo para resolver

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 34 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, el plazo m醲imo para resolver el procedimiento ser� de seis meses, a contar desde la fecha de notificaci髇 al contribuyente de la iniciaci髇 del expediente sancionador. Dicho plazo se considerar� interrumpido por las dilaciones en la tramitaci髇 imputables a los interesados o por la suspensi髇 del procedimiento a que se refiere el art韈ulo 5 de este Real Decreto. Transcurrido dicho plazo sin que la resoluci髇 haya sido dictada, se entender� caducado el procedimiento y se proceder� al archivo de las actuaciones, de oficio o a instancia del interesado, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar de nuevo el procedimiento, en tanto no haya prescrito la acci髇 de la Hacienda P鷅lica para imponer la correspondiente sanci髇.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 66 de la Ley General Tributaria en materia de interrupci髇 de la prescripci髇, los plazos de prescripci髇 para imponer sanciones no pecuniarias se interrumpir醤 por cualquier acci髇 administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente a imponer las sanciones pecuniarias de las que aqu閘las traigan causa.

Art韈ulo 37 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones

1. La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida, sin necesidad de aportar garant韆, por la presentaci髇 en tiempo y forma del recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa que contra aqu閘las proceda y sin que puedan ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativa.

2. Esta suspensi髇 se aplicar� autom醫icamente por los 髍ganos encargados del cobro de la deuda, sin necesidad de que el contribuyente lo solicite.

3. Las sanciones suspendidas devengar醤 los correspondientes intereses de demora conforme a las reglas generales, procedi閚dose a su cobro una vez que la sanci髇 impuesta adquiera firmeza en v韆 administrativa.

Art韈ulo 38 Mantenimiento de la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 acordada en v韆 administrativa

Una vez concluida la v韆 administrativa, los 髍ganos de recaudaci髇 no iniciar醤 las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo. Si, durante ese plazo, el interesado comunicase a dicho 髍gano la interposici髇 del recurso, con petici髇 de suspensi髇 y ofrecimiento de cauci髇 para garantizar la deuda, se mantendr� la paralizaci髇 del procedimiento en tanto conserve su vigencia y eficacia la garant韆 aportada. El procedimiento se reanudar� o suspender� a resultas de la decisi髇 que adopte el 髍gano judicial en la pieza de suspensi髇.

Primera Comunicaci髇 entre los 髍ganos de gesti髇 y los Tribunales Econ髆ico-administrativos

Para facilitar el cumplimiento de lo previsto en el presente Real Decreto en orden a la ejecuci髇 y suspensi髇 de actos administrativos, los Tribunales Econ髆ico-administrativos y los 髍ganos de recaudaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria deber醤 comunicarse a la mayor celeridad las decisiones e incidencias que en orden a dichas materias se produzcan en cada caso concreto.

Segunda Adaptaci髇 de referencias

Las menciones contenidas en el presente Real Decreto al Impuesto sobre el Valor A馻dido se entender醤 realizadas, cuando proceda, al Impuesto General Indirecto Canario y al Impuesto sobre la Producci髇, los Servicios y la Importaci髇 en las Ciudades de Ceuta y Melilla en su respectivo 醡bito territorial de aplicaci髇.

Tercera Expedientes sancionadores relativos al Impuesto sobre el Patrimonio

En relaci髇 con el Impuesto sobre el Patrimonio, la competencia para iniciar, tramitar y resolver los expedientes sancionadores corresponder� a los 髍ganos competentes de la respectiva Comunidad Aut髇oma en los t閞minos que resulten de la legislaci髇 reguladora de la cesi髇 de tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas.

DISPOSICION TRANSITORIA UNICA Intereses de demora

1. En las liquidaciones de intereses de demora cuyo per韔do de devengo se haya iniciado antes del 23 de julio de 1995 y cuyo t閞mino sea posterior a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto, el inter閟 de demora aplicable se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo c) del apartado 2 del art韈ulo 58 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, en su redacci髇 dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio.

2. En las liquidaciones de intereses de demora correspondientes a per韔dos posteriores al momento en que se practique la liquidaci髇 o se formule su propuesta, se aplicar� el inter閟 de demora vigente en la fecha en que se practique dicha liquidaci髇 o se formule tal propuesta, sin perjuicio de que la liquidaci髇 as� dictada tenga el car醕ter de provisional en lo relativo a los intereses liquidados y deba ser rectificada cuando resulte modificado el tipo de inter閟 de demora vigente durante el per韔do liquidado.

DISPOSICION DEROGATORIA UNICA Derogaci髇 normativa

1. Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo previsto en el presente Real Decreto.

2. En particular, quedan derogados:

• a) El Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre, sobre procedimiento para sancionar las infracciones tributarias.
• b) El art韈ulo 19 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gesti髇 del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas y se regula la delegaci髇 de competencias en materia de gesti髇 censal de dicho impuesto.
• c) El art韈ulo 5 del Real Decreto 1448/1989, de 1 de diciembre, por el que se desarrolla el art韈ulo 77 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
• d) El art韈ulo 74 del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos, aprobado por Real Decreto 939/1986, de 25 de abril.

3. Las infracciones y sanciones espec韋icas de cada tributo continuar醤 rigi閚dose por la normativa vigente.

Primera Modificaci髇 parcial del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos

Con efectos desde la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto, se da nueva redacci髇 a determinados art韈ulos del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos, aprobado por Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, y se adicionan nuevos preceptos al citado Reglamento, en la forma que a continuaci髇 se indica, y se dispone, asimismo, la introducci髇, en el t韙ulo II, de un nuevo cap韙ulo III bis, titulado 獻mposici髇 de sanciones tributarias�, y comprensivo de los art韈ulos 63 bis a 63 quater:

• 1.

  獳rt韈ulo 49 Actas de inspecci髇

  1 Son actas aquellos documentos que extiende la Inspecci髇 de los Tributos con el fin de recoger los resultados de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, proponiendo, en todo caso, la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta en concepto de cuota, recargos e intereses de demora o bien declarando correcta la misma.

  Las actas son documentos directamente preparatorios de las liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇, incorporando una propuesta de tales liquidaciones.e

  2 En las actas de la inspecci髇 que documenten el resultado de sus actuaciones se consignar醤:

  • a) El lugar y la fecha de su formalizaci髇.
  • b) La identificaci髇 personal de los actuarios que la suscriben.
  • c) El nombre y apellidos, n鷐ero de documento nacional de identidad y la firma de la persona con la que se entienden las actuaciones y el car醕ter o representaci髇 con que interviene en las mismas; as� como, en cualquier caso, el nombre y apellidos o la raz髇 o denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio tributario del interesado.
  • d) La fecha de inicio de las actuaciones y el criterio seguido en el c髆puto del plazo de duraci髇 de las mismas cuando excedan de doce meses.
  • e) Los elementos esenciales del hecho imponible y de su atribuci髇 al sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta, con expresi髇 de los hechos y circunstancias con trascendencia tributaria que hayan resultado de las actuaciones inspectoras o referencia a las diligencias donde se hayan hecho constar.
  • f) Asimismo, se har� constar si el interesado ha presentado o no, al amparo del art韈ulo 21 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, alegaciones y, en el caso de que las hubiera efectuado, deber� realizarse una valoraci髇 de las mismas.
  • g) En su caso, la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado que los actuarios estimen procedente, con expresi髇 de la deuda tributaria debida por el sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta o responsable solidario, en concepto de cuota, recargos e intereses de demora.
  • h) La conformidad o disconformidad del sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta o responsable tributario.a
  • i) La expresi髇 de los tr醡ites inmediatos del procedimiento incoado como consecuencia del acta y, cuando el acta sea de conformidad, de los recursos que procedan contra el acto de liquidaci髇 derivado de aqu閘la, 髍gano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos. i
  • j) En su caso, se har� constar la ausencia de motivos para proceder a la apertura de procedimiento sancionador, en el supuesto de que, a juicio del actuario, no est� justificada su iniciaci髇.

  A estos efectos, y si transcurridos los plazos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 60 de este Reglamento, en relaci髇 con las actas de conformidad, y en el apartado 4 del mismo, respecto de las actas de disconformidad, no se hubiera ordenado la iniciaci髇 de procedimiento sancionador, el mismo no podr� iniciarse con posterioridad al transcurso de tales plazos, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley General Tributaria en materia de revisi髇 de actos administrativos.

  3 Cuando sea empresario o profesional el sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta y respecto de los tributos para los que sea trascendente, deber� hacerse constar en el acta la situaci髇 de los libros o registros obligatorios del interesado, con expresi髇 de los defectos o anomal韆s advertidos o, por el contrario, que del examen de los mismos cabe deducir racionalmente que no existe anomal韆 alguna que sea sustancial para la exacci髇 del tributo de que se trate.

  4 En relaci髇 con cada tributo o concepto impositivo, podr� extenderse una 鷑ica acta respecto de todo el per韔do objeto de comprobaci髇, al objeto de que la deuda resultante del conjunto de los ejercicios integrantes de dicho per韔do pueda determinarse mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos ejercicios.e

  5 La Inspecci髇 de los Tributos extender� sus actas en los modelos oficiales aprobados al efecto por la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

  Si, por su extensi髇, no pudieran recogerse en el modelo de acta todas las circunstancias que deban constar en ella, se reflejar醤 en anexo a las mismas; el anexo formar� parte del acta a todos los efectos y se formalizar� en modelo oficial.�

  
• 2.

  獳rt韈ulo 56 Actas de disconformidad

  1 Cuando el sujeto pasivo, retenedor u obligado a ingresar a cuenta o responsable se niegue a suscribir el acta o suscribi閚dola no preste su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 contenida en la misma, se incoar� el correspondiente expediente administrativo que se tramitar� por el 髍gano actuante de la Inspecci髇 de los Tributos, quedando el interesado advertido en el ejemplar que se le entregue de su derecho a presentar ante dicho 髍gano las alegaciones que considere oportunas dentro del plazo de los quince d韆s siguientes a la fecha en que se haya extendido el acta o a su recepci髇.

  2 Si la persona con la cual se realizan las actuaciones se negare a firmar el acta, la Inspecci髇 lo har� constar en ella, as� como la menci髇 de que se le entrega un ejemplar duplicado. Si dicha persona se negare a recibir el duplicado del acta, el inspector lo har� constar igualmente y, en tal caso, el correspondiente ejemplar le ser� enviado al interesado, en los tres d韆s siguientes, por alguno de los medios previstos en las disposiciones vigentes.

  3 En las actas de disconformidad se expresar醤 con el detalle que sea preciso los hechos y, sucintamente, los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularizaci髇, los cuales ser醤 objeto de desarrollo en un informe ampliatorio elaborado por la Inspecci髇, del cual se dar� traslado al sujeto pasivo, retenedor u obligado a ingresar a cuenta o responsable de forma conjunta con las actas. Tambi閚 se recoger� en el cuerpo del acta de forma expresa la disconformidad manifestada por el interesado o las circunstancias que le impiden prestar la conformidad, sin perjuicio de que en su momento pueda alegar cuanto convenga a su derecho.�

  
• 3.

  獳rt韈ulo 59 Tramitaci髇 de las diligencias

  1 Las diligencias que extienda la Inspecci髇 de los Tributos para hacer constar hechos o circunstancias, conocidos en el curso del procedimiento inspector y relativos al obligado tributario en las mismas actuaciones inspectoras, se incorporar醤 al respectivo expediente de inmediato.

  2 Las diligencias que reflejen los resultados de actuaciones inspectoras de obtenci髇 de informaci髇 se entregar醤 por los actuarios, conforme a las directrices recibidas, para el an醠isis de la informaci髇 obtenida.

  3 Las diligencias que extienda la Inspecci髇 de los Tributos para permitir la incoaci髇 del correspondiente procedimiento o expediente al margen del propio procedimiento inspector se entregar醤 por el actuario, equipo o unidad de inspecci髇 en el plazo de cinco d韆s, adoptando el inspector-jefe las medidas precisas para que se incoen los expedientes que procedan o se d� traslado de las diligencias por el conducto adecuado a las Administraciones u 髍ganos competentes.

  4 Cuando una diligencia recoja acciones u omisiones que puedan ser constitutivas de infracciones tributarias simples, se proceder�, en su caso, a la iniciaci髇 del correspondiente expediente sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el cap韙ulo V del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario.�

  
• 4.

  獳rt韈ulo 61 Recursos y reclamaciones contra las liquidaciones derivadas de las actas de Inspecci髇

  1 Las liquidaciones tributarias producidas conforme a la propuesta contenida en un acta de conformidad y los dem醩 actos de liquidaci髇 dictados por la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 reclamables en v韆 econ髆ico-administrativa, previo el recurso de reposici髇 ante el inspector-jefe, si el interesado decidiera interponerlo.

  No podr醤 impugnarse las actas de conformidad, sino 鷑icamente las liquidaciones tributarias, definitivas o provisionales, resultantes de aqu閘las.

  2 En ning鷑 caso podr醤 impugnarse por el obligado tributario los hechos y los elementos determinantes de las bases tributarias respecto de los que dio su conformidad, salvo que pruebe haber incurrido en error de hecho.

  Si el interesado hubiese comparecido mediante representante e impugnase la liquidaci髇 derivada de un acta por falta o insuficiencia del poder o alegase esta circunstancia acerca de un acta de disconformidad, la liquidaci髇 o el acta ser醤 v醠idas si las actuaciones inspectoras se han practicado observando lo dispuesto en el art韈ulo 27 de este Reglamento.�

  
• 5

  獳rt韈ulo 63 bis Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias graves

  1 Cuando en el curso del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se hubieran puesto de manifiesto hechos o circunstancias que pudieran ser constitutivas de infracciones tributarias graves, se proceder� a la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el cap韙ulo V del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y, en particular, cuando proceda, por lo previsto en el art韈ulo 34 del citado Real Decreto para la tramitaci髇 abreviada.

  A estos efectos, se iniciar醤 tantos expedientes sancionadores como actas de inspecci髇 se hayan incoado, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 49 de este Reglamento, sin perjuicio de que, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciaci髇 de la infracci髇, puedan acumularse en su iniciaci髇 e instrucci髇, no obstante su resoluci髇 individualizada, con vistas a los recursos que, bien contra la resoluci髇 de estos expedientes sancionadores, bien contra las liquidaciones derivadas de las correspondientes actas de inspecci髇, se pudieran interponer.

  2 A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, ser� competente para acordar la iniciaci髇 del expediente sancionador el funcionario, equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, con autorizaci髇 del Inspector-Jefe, quien, en su caso, podr� conceder esta autorizaci髇 en cualquier momento del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇.

  3 La tramitaci髇 e instrucci髇 de la propuesta de resoluci髇 del expediente podr� encomendarse al funcionario, equipo o unidad a que se refiere el apartado anterior o a otro funcionario, equipo o unidad distinto en funci髇 de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso. En el caso de actuaciones encomendadas a un equipo o unidad, la propuesta ser� suscrita por el jefe del mismo.

  4 Ser� competente para resolver el expediente sancionador el inspector-jefe.

  5 La intervenci髇 como representante en el procedimiento sancionador requerir� su acreditaci髇 a tal efecto en la forma prevista en el apartado 3 del art韈ulo 27 de este Reglamento.

  6 A efectos de la documentaci髇 del expediente sancionador, se incorporar醤 formalmente al mismo mediante diligencia los datos, pruebas o circunstancias que obren o que hayan sido obtenidos en el expediente instruido con ocasi髇 de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del presunto infractor.

  7 Si el contribuyente, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 21 del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario, hubiera prestado su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 relativa a la cuota tributaria, recargos e intereses de demora que se le hubiera formulado, en la resoluci髇 del expediente sancionador se aplicar� una reducci髇 del 30 por 100 del importe de la sanci髇 que, finalmente, se imponga.

  8 Con ocasi髇 de la sustanciaci髇 del tr醡ite de audiencia, el presunto infractor deber� manifestar de forma expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resoluci髇 del expediente sancionador que se le formule, advirti閚dosele de que, de no pronunciarse expresamente al respecto, se considerar� que ha manifestado su disconformidad.

  Si el contribuyente presta su conformidad a la propuesta de resoluci髇, se entender� dictada la resoluci髇, por el inspector-jefe, de acuerdo con dicha propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest�, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo el inspector-jefe rectifique los errores apreciados en la propuesta o la deje sin eficacia y ordene completar las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses o que, en el curso de tal plazo, dicte resoluci髇 expresa confirmando la propuesta de resoluci髇.

  En el caso de que el inspector-jefe rectifique la propuesta, se notificar� dicha rectificaci髇 al interesado dentro del mismo plazo de un mes a contar desde la fecha en que 閟te manifest� su conformidad con la propuesta originaria, haciendo constar el derecho del interesado a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de los quince d韆s siguientes a la notificaci髇 del acuerdo adoptado. Transcurrido el plazo de alegaciones sin que 閟tas se hayan producido o si el contribuyente presta su conformidad a la rectificaci髇 realizada por el inspector-jefe, la resoluci髇 se considerar� dictada por 閟te, en los t閞minos recogidos en el acuerdo de rectificaci髇, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto.

  En caso de disconformidad del contribuyente con la propuesta de resoluci髇, el inspector-jefe dictar� resoluci髇 motivada, sin perjuicio de que con car醕ter previo pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses.

  9 En el supuesto de que el contribuyente interponga recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 resultante del acta de regularizaci髇 de su situaci髇 tributaria relativa a la cuota, recargos e intereses de demora, firmada en conformidad, quedar� sin efecto la reducci髇 por conformidad inicialmente aplicada.

  10 Contra el acuerdo de imposici髇 de sanciones cabr� la interposici髇 de recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa.

  11 La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan, sin necesidad de aportar garant韆, si contra las mismas se interpone en tiempo y forma recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, sin que puedan aqu閘las ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativant.�

  
• 6

  獳rt韈ulo 63 ter Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples

  1 Cuando los hechos o antecedentes puestos de manifiesto por la Inspecci髇 de los Tributos pudiesen ser constitutivos de una infracci髇 tributaria simple, se proceder�, en su caso, a la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo dispuesto en el cap韙ulo V del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario.

  2 A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, ser醤 髍ganos competentes para acordar la iniciaci髇 del expediente sancionador y para su resoluci髇 los Directores generales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la esfera central, y los Delegados especiales y Delegados de dicha Agencia, as� como los Administradores y Administradores de Aduanas e Impuestos Especiales de la misma y los Delegados del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, en la esfera territorial. En cuanto a la tramitaci髇 e instrucci髇 del expediente, la misma podr� encomendarse al actuario que desarroll� las actuaciones en cuyo procedimiento se pusieron de manifiesto los hechos o actuaciones que pudiesen ser constitutivos de infracci髇 tributaria simple.

  3 En lo relativo a la regulaci髇 de la representaci髇, los recursos procedentes contra el acuerdo de imposici髇 de sanci髇 y la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la misma, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 63 bis de este Reglamento.�

  
• 7.

  獳rt韈ulo 63 quarter Imposici髇 de sanciones no pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples o graves

  1 Cuando en el curso de las actuaciones desarrolladas por la Inspecci髇 de los Tributos se pusiesen de manifiesto hechos o circunstancias que, recogidas en una diligencia o en un acta, pudiesen determinar la imposici髇 de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias simples o graves, se proceder� a la iniciaci髇, en su caso, del correspondiente expediente sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el cap韙ulo V del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario.

  2 A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, los actuarios propondr醤 la iniciaci髇 del expediente sancionador mediante moci髇 dirigida al inspector-jefe, quien, si lo estima procedente, lo elevar�, en su caso, al 髍gano competente para acordar la iniciaci髇 del mismo, acompa馻da de testimonio de la diligencia o del acta extendida y de los dem醩 antecedentes.

  3 A los efectos de lo previsto en el apartado 1, ser醤 髍ganos competentes para acordar y resolver el expediente sancionador los que correspondan de los contemplados en el art韈ulo 27 del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario, en funci髇 de la naturaleza de la sanci髇 propuesta.

  4 En todo caso, la iniciaci髇 del expediente de imposici髇 de las sanciones no pecuniarias se realizar�, en su caso, una vez que haya adquirido firmeza la resoluci髇 del expediente administrativo del que se derive aqu閘.

  5 En lo relativo a la regulaci髇 de la representaci髇, la interposici髇 de recursos o reclamaciones contra la sanci髇 impuesta y la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la misma, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 63 bis de este Reglamento.�

  
• 8.

  獳rt韈ulo 69 Liquidaci髇 de los intereses de demora

  1 De acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 58 de la Ley General Tributaria, se exigir醤 intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago y el d韆 en que se practique la liquidaci髇 que regularice la situaci髇 tributaria.

  2 La Inspecci髇 de los Tributos incluir� estos intereses de demora en las propuestas de liquidaci髇 consignadas en las actas y en las liquidaciones tributarias que practique.

  3 A estos efectos, si el acta fuese de conformidad, el d韆 en que se entiende practicada la liquidaci髇 se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 60 de este Reglamento.

  Trat醤dose de actas de disconformidad, se liquidar醤 intereses de demora hasta el d韆 en que el inspector-jefe, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 60 de este Reglamento, practique la liquidaci髇 que corresponda o, si 閟ta no se hubiera practicado en el plazo previsto en el apartado 4 de dicho art韈ulo, hasta el d韆 en que finalice dicho plazo.�

  

Segunda Habilitaci髇 normativa

Se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 del presente Real Decreto.

Tercera Entrada en vigor

El presente Real Decreto entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.