Real Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas

Art韈ulo 1 Concepto de auditor de cuentas

Las menciones recogidas en este reglamento al auditor de cuentas se entender醤 realizadas, igualmente, a las sociedades de auditor韆, as� como al auditor o auditores de cuentas designados expresamente como auditores principales responsables para realizar el trabajo y firmar el informe de auditor韆 en nombre de las citadas sociedades.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 1 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 2 Delimitaci髇 del 醡bito de aplicaci髇

1. La verificaci髇 por los auditores de cuentas de las cuentas anuales o estados financieros formulados por entidades a las que su normativa aplicable exija la llevanza de contabilidad y la formulaci髇 de cuentas que reflejen la imagen fiel de su patrimonio, resultado y situaci髇 financiera, aun cuando dicha normativa no establezca un marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, se entender� como auditor韆 de cuentas del art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando dichas cuentas o estados financieros se hayan preparado conforme a un marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇 teniendo en cuenta la naturaleza de la entidad auditada.

2. Asimismo, la verificaci髇 por los auditores de las cuentas o estados financieros formulados por entidades a las que su normativa aplicable les exija la presentaci髇 de unas cuentas o estados financieros auditados, aun cuando dicha normativa no establezca un marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, se entender� como auditor韆 de cuentas del art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando dichas cuentas o estados financieros se hayan preparado conforme a un marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇 teniendo en cuenta la naturaleza de la entidad auditada.

3. No se considerar� auditor韆 de cuentas del art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los trabajos realizados sobre cuentas anuales, estados financieros o documentos contables consistentes en la comprobaci髇 espec韋ica de hechos concretos, en la emisi髇 de certificaciones o en la revisi髇 o aplicaci髇 de procedimientos con un alcance limitado inferior al exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas para poder emitir una opini髇 t閏nica de auditor韆 de cuentas.

4. Tampoco se considerar� auditor韆 de cuentas del art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los trabajos de revisi髇 realizados sobre cuentas anuales, estados financieros o documentos contables cuando estos no hayan sido elaborados con arreglo a los principios y normas contenidos en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, expresamente establecido para su elaboraci髇 por disposiciones legales o reglamentarias.

Asimismo, no se considerar� auditor韆 de cuentas, los trabajos que, sin reunir las caracter韘ticas y condiciones propias de un trabajo de esta naturaleza, conforme a lo establecido en el art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, est閚 atribuidos por disposiciones de rango legal a auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Dichos trabajos se sujetar醤 a lo dispuesto en la normativa legal correspondiente que resulte de aplicaci髇.

5. Los informes emitidos por auditores de cuentas sobre trabajos que no tengan la consideraci髇 de auditor韆 de cuentas conforme a lo establecido en el art韈ulo 1.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como aquellos informes a los que se refieren los apartados 3 y 4 de este art韈ulo, no podr醤 identificarse como informes de auditor韆 de cuentas, ni su redacci髇 o presentaci髇 podr醤 generar confusi髇 respecto a su naturaleza como trabajos de auditor韆 de cuentas realizados conforme a la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 3 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 3 Normas de 閠ica

1. La responsabilidad y actuaci髇 de los auditores de cuentas debe estar presidida por el principio de inter閟 p鷅lico que conlleva la actividad de auditor韆 de cuentas. En este sentido, los auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad han de tener en consideraci髇 y actuar en todo caso con sujeci髇 a los siguientes principios 閠icos: competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, sin perjuicio de lo establecido respecto al deber de independencia en las secciones 1.� y 2.� del cap韙ulo III del t韙ulo I y, en su caso, de la secci髇 3.� del cap韙ulo IV, del t韙ulo I de la Ley 22/2015, de 20 de julio. A estos efectos:

• a) La competencia profesional exige que los auditores de cuentas mantengan sus conocimientos te髍icos y pr醕ticos en el nivel requerido para asegurar que las entidades auditadas y los usuarios de la informaci髇 financiera reciban con plena confianza un 髉timo servicio.

  Estos conocimientos adquiridos han de ser mantenidos a lo largo del tiempo por lo que los auditores de cuentas deber醤 realizar actividades de formaci髇 continuada y de actualizaci髇 permanente.

• b) La diligencia debida hace referencia al especial deber de cuidado y atenci髇 que deben prestar los auditores de cuentas al conocer y aplicar la normativa reguladora de la actividad de auditor韆, de suerte que las conclusiones alcanzadas por ellos en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 est閚 debidamente soportadas y justificadas.
• c) La objetividad implica, para los auditores de cuentas, actuar con imparcialidad y sin conflictos de intereses que pudieran comprometer su independencia. En ning鷑 caso, los auditores de cuentas podr醤 comprometer su actuaci髇 por influencias indebidas, favoritismos o prejuicios, ni tener intereses ajenos que puedan afectar a la forma de plantear y realizar un trabajo de auditor韆, o que puedan afectar a la formaci髇 de un juicio imparcial.
• d) El principio de integridad impone para los auditores de cuentas la obligaci髇 de ser honesto en el ejercicio de su actividad. La integridad tambi閚 implica por parte de los auditores de cuentas actuar con rectitud y compromiso ante cualquier circunstancia que pueda suponer un conflicto de intereses.

2. Los auditores de cuentas han de actuar de acuerdo con las normas que regulen la actividad de auditor韆 de cuentas atendiendo no solo a la letra, sino tambi閚 al esp韗itu en que aquellas se inspiran.

Los auditores de cuentas promover醤 un entorno laboral y corporativo de integridad y de respeto a los principios y normas de 閠ica que rigen la actividad de auditor韆 de cuentas.

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Art韈ulo 4 Normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas

Las normas de control de calidad interno tendr醤 por objeto establecer los principios y requisitos a seguir por los auditores de cuentas en la implantaci髇 y mantenimiento de un sistema de control de calidad interno que les permita asegurar razonablemente que la actividad de auditor韆 de cuentas se realiza conforme a lo exigido en la Ley 22/2015, de 20 de julio, en este reglamento y en las normas de auditor韆 y de 閠ica.

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Art韈ulo 5 Informaci髇 p鷅lica

1. El tr醡ite de informaci髇 p鷅lica al que se refiere el art韈ulo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se realizar� mediante el env韔 para su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado� y mediante la publicaci髇 de las normas en la p醙ina web y en el Bolet韓 Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Durante el tr醡ite de informaci髇 p鷅lica el texto de la norma quedar� a disposici髇 de quien estuviera interesado en su examen, tanto en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, incluyendo su p醙ina web, como en las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, pudi閚dose deducir las alegaciones pertinentes, que se podr醤 presentar por medios electr髇icos. El plazo de dos meses de informaci髇 p鷅lica podr� ampliarse en funci髇 de la trascendencia y circunstancias excepcionales que pudieran concurrir en una determinada norma.

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Art韈ulo 6 Publicaci髇 y entrada en vigor

1. En un plazo m醲imo de tres meses desde la conclusi髇 del tr醡ite de informaci髇 p鷅lica o, en su caso, desde la presentaci髇 de la correspondiente adaptaci髇 o revisi髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder�, mediante resoluci髇, a la correspondiente publicaci髇 en su p醙ina web y en su bolet韓 oficial para su entrada en vigor, o bien en el caso de que considerara necesario realizar alguna modificaci髇 en la norma sometida a informaci髇 p鷅lica comunicar� a las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, los motivos por los que no procediese su publicaci髇, proponiendo las pertinentes modificaciones, si hubiere lugar a ellas y requiriendo su revisi髇 a estos efectos.

2. Revisadas las normas por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas seg鷑 las modificaciones propuestas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� a la publicaci髇 a que se refiere el apartado anterior.

3. Adicionalmente, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas proceder� al env韔 de la resoluci髇 para su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 23 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

V閍se la Res. de 11 de abril de 2024, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se publica la actualizaci髇 de las Normas T閏nicas de Auditor韆, resultado de la adaptaci髇 de las Normas Internacionales de Auditor韆 para su aplicaci髇 en Espa馻 (NIA-ES), las Normas de Control de Calidad Interno, resultado de la adaptaci髇 de las Normas Internacionales de Gesti髇 de Calidad 1 y 2 para su aplicaci髇 en Espa馻 (NIGC 1-ES y NIGC 2-ES) y el Glosario de T閞minos, resultado de la adaptaci髇 del publicado junto con estas Normas Internacionales para su aplicaci髇 en Espa馻 (獴.O.E.� 25 abril).LE0000843496_20240101

Art韈ulo 7 Elaboraci髇 por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

En el supuesto referido en el art韈ulo 2.4, segundo p醨rafo, de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando hubiesen transcurrido dos meses desde el requerimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas sin que las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas lo hubieran atendido, dicho Instituto proceder� a la elaboraci髇, adaptaci髇 o revisi髇 correspondiente, informando a aqu閘las de ello y cumpliendo con los tr醡ites de informaci髇 p鷅lica y publicaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 24 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 8 Definiciones

1. Entidades de inter閟 p鷅lico.

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, tendr醤 la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico las siguientes:

• a) Las entidades de cr閐ito, las entidades aseguradoras, as� como las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores sometidas al r間imen de supervisi髇 y control atribuido al Banco de Espa馻, a la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, a los organismos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras y a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, respectivamente, as� como las entidades emisoras de valores en el mercado alternativo burs醫il pertenecientes al segmento de empresas en expansi髇. A estos efectos se entender� como mercado secundario oficial de valores cualquier mercado regulado de un Estado miembro de la Uni髇 Europea, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 2.13 de la Directiva 2006/43/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CE del Consejo.
• b) Las empresas de servicios de inversi髇 y las instituciones de inversi髇 colectiva que, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, tengan como m韓imo 5.000 clientes, en el primer caso, o 5.000 part韈ipes o accionistas, en el segundo caso, y las sociedades gestoras que administren dichas instituciones.
• c) Los fondos de pensiones que, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, tengan como m韓imo 10.000 part韈ipes y las sociedades gestoras que administren dichos fondos.
• d) Las fundaciones bancarias, los establecimientos financieros de cr閐ito, las entidades de pago y las entidades de dinero electr髇ico.
• e) Aquellas entidades distintas de las mencionadas en los p醨rafos anteriores cuyo importe neto de la cifra de negocios y plantilla media durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, sea superior a 2.000.000.000 de euros y a 4.000 empleados, respectivamente.
• f) Los grupos de sociedades en los que la sociedad dominante sea una de las entidades contempladas en las letras anteriores.

Las entidades mencionadas en las letras b), c) y e) del p醨rafo anterior perder醤 la consideraci髇 de entidades de inter閟 p鷅lico si dejan de reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, los requisitos establecidos en dichas letras.

Las entidades a que se refieren las letras del p醨rafo anterior tendr醤 la condici髇 de entidades de inter閟 p鷅lico si reuniesen los requisitos para serlo al cierre del ejercicio social de su constituci髇, transformaci髇 o fusi髇 y del ejercicio inmediatamente posterior. No obstante, en el caso de que una de las entidades que participe en la fusi髇 o de que la entidad que se transforme tuviese la consideraci髇 de entidad de inter閟 p鷅lico en el ejercicio anterior a dicha operaci髇, no perder醤 tal condici髇 las entidades resultantes si re鷑en al cierre de ese primer ejercicio social los requisitos recogidos en las citadas letras.

2. Familiares.

• a) A efectos de lo establecido en los art韈ulos 3.12 y 3.13 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, no se considerar醤 c髇yuges del auditor principal responsable o de la persona afectada por la causa de incompatibilidad quienes est閚 en situaci髇 de separaci髇 efectiva de estas personas y dicha situaci髇 se encuentre inscrita en el registro civil correspondiente, de conformidad con las normas de derecho civil.
• b) A efectos de lo establecido en el art韈ulo 3.13 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender醤 como familiares consangu韓eos con v韓culos estrechos por raz髇 de la convivencia durante al menos un a駉 en el hogar de la persona afectada, las personas que tengan un v韓culo de consanguinidad en primer grado directo o en segundo grado colateral seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 3.12 de dicha ley.

A estos mismos efectos, se entiende por persona afectada por la causa de incompatibilidad al auditor o auditores de cuentas principales responsables del trabajo de auditor韆 y a cualquiera de las personas contempladas en los art韈ulos 19.1 y 20.1 de la citada Ley de conformidad con las particularidades establecidas en dichos art韈ulos.

3. Red del auditor de cuentas.

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 3.14 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende que pertenecen a la red del auditor de cuentas aquellas personas o entidades en las que concurran cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) La existencia de vinculaci髇 de conformidad con lo establecido en el apartado 4 de este art韈ulo.
• b) Un acuerdo de cooperaci髇, cualquiera que sea la forma de su instrumentaci髇, incluida la no escrita, con vocaci髇 de permanencia cuando se mantenga por un periodo superior a 12 meses o cuando se repita de forma recurrente en el tiempo, a trav閟 de alguno de los siguientes medios:
  • 1.� Compartir beneficios o costes, que sean significativos en los t閞minos que por su relevancia pudiera concluirse la existencia de un acuerdo de cooperaci髇. En todo caso se entender� que se produce tal circunstancia cuando estos superen los porcentajes previstos en el art韈ulo 52.b) sobre las cuentas anuales del auditor de cuentas.
  • 2.� Control o gesti髇 comunes o concertados.
  • 3.� El dise駉 e implementaci髇 com鷑 de pol韙icas y procedimientos de control de calidad interno incluido el seguimiento, realizado por una estructura m醩 amplia que la del auditor de cuentas.
  • 4.� El uso de un nombre comercial com鷑. Se considera que se utiliza un nombre comercial com鷑, cuando se incluye este en todo o en parte en el nombre comercial del auditor de cuentas.
  • 5.� Una estrategia empresarial com鷑. A tales efectos se entiende por estrategia empresarial com鷑, aquella que supone que las decisiones a tomar en pol韙icas de explotaci髇 y gesti髇 financiera se realizan de forma centralizada, coordinada o complementaria en aras de alcanzar objetivos estrat間icos comunes, lograr una mejora en la explotaci髇 del negocio o mayores sinergias.
  • 6.� Compartir una parte significativa de los recursos profesionales cuando por su naturaleza o relevancia pudiera concluirse la existencia de un acuerdo de cooperaci髇. A estos efectos, se entienden por recursos profesionales, entre otros, los referidos al personal con capacitaci髇 relacionada con el 醨ea econ髆ico-financiera, el asesoramiento jur韉ico, la consultor韆 de gesti髇 empresarial o cualquier otro an醠ogo, a recursos t閏nicos y de asesoramiento y a los sistemas de intercambio de informaci髇.

No se considerar� la existencia de red, cuando la cooperaci髇 tenga como 鷑ico fin la realizaci髇 conjunta de una auditor韆 por parte de dos auditores, siempre que no concurra ninguna de las restantes circunstancias.

4. Entidades vinculadas a la entidad auditada.

De acuerdo con el art韈ulo 3.15 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, son entidades vinculadas a la entidad auditada las que est醤 vinculadas directa o indirectamente a esta mediante alguna de las siguientes circunstancias:

• a) La existencia de una relaci髇 de control, determinada por la existencia de grupo al concurrir las relaciones de control contempladas en el art韈ulo 42.1 del C骴igo de Comercio, y de acuerdo con las normas y presunciones contenidas en los art韈ulos 2 y 3 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
• b) La existencia de unidad de decisi髇, en los t閞minos previstos en el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en particular, la Norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 13.�, p醨rafo 1.�, y el apartado 24.5 del contenido de la memoria de las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, as� como las normas que se dicten en su desarrollo.
• c) La existencia de control conjunto o influencia significativa en su gesti髇, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 47 del C骴igo de Comercio, cuando se cumplan los dos requisitos y presunciones establecidas en los art韈ulos 4 y 5 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

5. Entidades vinculadas a la entidad auditada por relaci髇 de control.

De acuerdo con el art韈ulo 3.16 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, son entidades vinculadas mediante relaci髇 de control cuando concurre cualquiera de las circunstancias contempladas en la letra a) del apartado anterior.

Art韈ulo 9 El informe de auditor韆 de cuentas anuales

1. El informe de auditor韆 de cuentas anuales deber� ser emitido por los auditores de cuentas con sujeci髇 al contenido, requisitos, modelo de presentaci髇 y formalidades establecidos en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. El informe de auditor韆 de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr�, adem醩 de lo exigido en el art韈ulo 5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los siguientes datos:

• a) Manifestaci髇 sobre la responsabilidad del 髍gano de administraci髇 de la entidad en relaci髇 con la formulaci髇 de las cuentas anuales auditadas y el sistema del control interno de la entidad.
• b) Descripci髇 general del objeto de una auditor韆 de cuentas y del modo en que esta se desarrolla.
• c) Cuando el informe de gesti髇 acompa馿 a las cuentas anuales, ya sea por obligaci髇 legal o de forma voluntaria, el auditor de cuentas emitir� la opini髇 a que se refiere la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• d) Nombre, domicilio profesional y n鷐ero de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor o auditores de cuentas firmante del informe.

En el caso de que el auditor nombrado sea una sociedad de auditor韆, adem醩 del nombre y n鷐ero de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas firmante del informe, debe indicarse la denominaci髇 social, el domicilio social y el n鷐ero de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de la sociedad.

3. La fecha del informe de auditor韆 no podr� ser anterior a la de formulaci髇 de las cuentas anuales por el 髍gano de administraci髇.

En los casos en que la fecha del informe de auditor韆 no coincida con la fecha de su entrega a la entidad auditada deber� dejarse constancia documental de tal entrega y de su fecha en los papeles de trabajo del auditor de cuentas.

4. En el informe de auditor韆 de cuentas anuales no podr醤 establecerse limitaciones de su uso.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 5 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 10 Obligaci髇 de emitir el informe de auditor韆 de cuentas anuales y la falta de su emisi髇 o renuncia al contrato de auditor韆

1. La emisi髇 del informe y su entrega a la entidad auditada deber醤 realizarse en las fechas previstas contractualmente, de forma que pueda cumplir con la finalidad para la que fue contratada la auditor韆 de cuentas. A estos efectos, se entender� que el informe de auditor韆 cumple con esta finalidad cuando pueda ser conocido y valorado por la entidad auditada y por los terceros que puedan relacionarse con esta, a la vez que permita cumplir con los requerimientos legales y estatutarios exigidos a la entidad auditada a este respecto.

No obstante lo anterior, si en el transcurso del trabajo el auditor detectase la existencia de circunstancias, no imputables al mismo, que pudieran afectar a la fecha de emisi髇 del informe inicialmente prevista, el auditor de cuentas detallar� en un escrito, que deber� ser remitido a quien contrat� la auditor韆, las circunstancias y sus posibles efectos en la emisi髇 del informe de auditor韆. Dicho escrito deber� documentarse en los papeles de trabajo.

2. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 5.2.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se considerar� que existe imposibilidad absoluta para la realizaci髇 del trabajo de auditor韆:

• a) Cuando la entidad no haga entrega al auditor de cuentas de las cuentas anuales formuladas, objeto de examen, previo requerimiento escrito efectuado a tal efecto. En todo caso, se entender� que no se ha producido tal entrega cuando haya transcurrido m醩 de un a駉 desde la fecha de cierre del ejercicio de las citadas cuentas anuales.
• b) Cuando, excepcionalmente, otras circunstancias no imputables al auditor de cuentas, y distintas de las de car醕ter t閏nico, impidan la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 en sus aspectos sustanciales. En particular, no se considerar� que concurren las circunstancias citadas cuando el auditor de cuentas no pueda aplicar los procedimientos de auditor韆 que resulten necesarios para obtener evidencia de auditor韆 en relaci髇 con la informaci髇 de las cuentas anuales, en cuyo caso el informe de auditor韆 se emitir� conforme a lo dispuesto en las normas de auditor韆.

3. En los supuestos a que se refiere el art韈ulo 5.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de cuentas detallar� en un escrito todas las circunstancias determinantes de la falta de emisi髇 del informe o la renuncia al contrato de auditor韆. Este escrito deber� ser remitido a la entidad auditada, en un plazo no superior a quince d韆s naturales desde la fecha en que el auditor tuviera conocimiento de la circunstancia determinante, y salvo en el supuesto previsto en la segunda parte del apartado 2.a) anterior, siempre con anterioridad a la fecha en la que el informe de auditor韆 debiera emitirse para cumplir con la finalidad para la que fue contratado.

Lo establecido en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de la posibilidad de renunciar a la continuidad del contrato de auditor韆.

Adicionalmente, cuando la auditor韆 sea obligatoria, dicha comunicaci髇 deber� ser remitida al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y al Registro Mercantil del domicilio social correspondiente a la entidad auditada, as� como, en su caso, al 髍gano judicial que design� al auditor de cuentas para dicho trabajo, en el plazo de diez d韆s h醔iles desde la fecha de remisi髇 del escrito a la entidad auditada.

4. Se entender� que una auditor韆 es obligatoria cuando su realizaci髇 se derive de lo exigido en la disposici髇 adicional primera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como en los supuestos de nombramiento de auditor por el Registrador Mercantil o Juzgado a que se refieren los art韈ulos 40 del C骴igo de Comercio y 265 y 266 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.

En los supuestos de nombramiento de auditor de forma voluntaria cuando este se hubiese inscrito en Registro Mercantil, dicha comunicaci髇 deber� ser remitida al Registro Mercantil del domicilio social correspondiente a la entidad auditada, en el plazo de diez d韆s h醔iles desde la fecha indicada en el p醨rafo primero del apartado anterior.

5. Una vez realizadas las actuaciones referidas en este art韈ulo, en dichos supuestos podr醤 entenderse finalizadas las obligaciones del auditor en cuanto al trabajo de auditor韆 a realizar sobre las cuentas anuales del ejercicio respecto al cual han concurrido las circunstancias contempladas en el apartado 2 de este art韈ulo.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 7 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 11 Contrato de auditor韆 de cuentas anuales

1. Antes de aceptar el nombramiento y firmar el contrato de auditor韆 el auditor de cuentas deber� evaluar su capacidad para el adecuado y efectivo cumplimiento del trabajo de auditor韆, as� como sus condiciones de independencia, de conformidad con lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Con car醕ter previo al inicio de la realizaci髇 del trabajo de auditor韆, correspondiente al primer ejercicio para el que el auditor haya sido nombrado, deber� suscribirse un contrato de auditor韆 entre la entidad auditada y el auditor de cuentas, que tendr� naturaleza mercantil.

El contrato de auditor韆 de cuentas anuales ha de formalizarse por escrito e incluir�, de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, al menos, la identificaci髇 de las cuentas anuales objeto de auditor韆 y los aspectos relevantes del trabajo de auditor韆 a realizar, referidos al per韔do de contrataci髇, los honorarios, finalidad o raz髇 por la que se realiza el trabajo de auditor韆 y plazo de entrega del informe de auditor韆.

No podr醤 establecerse limitaciones al alcance o al desarrollo del trabajo de auditor韆 ni restricciones a la distribuci髇 o utilizaci髇 del informe de auditor韆, ni estipulaciones contrarias a lo establecido en la citada normativa, incluidas las que tuvieran por objeto limitar la responsabilidad del auditor por los da駉s y perjuicios que el incumplimiento de sus obligaciones pudiera causar o que esta fuera asumida por la entidad auditada.

3. En el momento de suscribirse el contrato de auditor韆 y, en todo caso, en el momento de aceptar la designaci髇 efectuada por la entidad, el auditor de cuentas deber� estar inscrito en la situaci髇 de ejerciente. Si el contrato de auditor韆 se suscribiese con una persona jur韉ica, esta deber� estar inscrita en dicho momento como sociedad de auditor韆 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

4. En los casos de nombramiento de auditor por el registrador mercantil o por el 髍gano judicial, a que se refieren los art韈ulos 265 y 266 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, los auditores de cuentas podr醤 solicitar cauci髇 adecuada o provisi髇 de fondos en garant韆 del pago de sus honorarios antes de iniciar el ejercicio de sus funciones. Dicha garant韆 deber� ser prestada por la entidad en el plazo de diez d韆s naturales desde la notificaci髇 de su solicitud por el auditor de cuentas. De no prestarse la garant韆 en el plazo establecido el auditor podr� renunciar al contrato, debiendo comunicarlo al registrador mercantil o al 髍gano judicial que lo nombr�.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 8 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 12 Auditor韆 de otros estados financieros o documentos contables

1. A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 4.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende por otros estados financieros o documentos contables aquellos elaborados con arreglo a los principios y normas contenidos en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, expresamente establecido para su elaboraci髇 por disposiciones legales o reglamentarias.

En particular, quedan incluidos en este concepto los estados o documentos contables integrantes de las cuentas anuales que se elaboren separadamente, o incluso elaborados en su conjunto, pero que se refieran en este caso a un per韔do inferior al del ejercicio social.

Estos estados o documentos deber醤 estar firmados o ser asumidos formalmente por quienes tengan atribuidas las competencias para su formulaci髇, suscripci髇 o emisi髇, en la misma forma que la prevista en la legislaci髇 mercantil para la formulaci髇 de las cuentas anuales. En su caso, el documento en el que conste la citada asunci髇 formal deber� acompa馻r a los estados financieros o documentos contables correspondientes.

2. Lo previsto en la secci髇 1.� de este cap韙ulo I para los trabajos e informe de auditor韆 de las cuentas anuales ser� de aplicaci髇, con la correspondiente adaptaci髇 y en lo no regulado expresamente en la presente secci髇, a los trabajos e informes de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 10 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 13 Informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables

El informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables contendr� la informaci髇 adaptada al estado financiero o documento contable objeto de auditor韆, as� como, al menos lo siguiente:

• a) Referencia a que los estados financieros o documentos contables objeto de auditor韆 de cuentas han sido firmados o asumidos formalmente por quienes tengan atribuidas las competencias para su suscripci髇 o emisi髇, as� como la referencia al marco normativo de informaci髇 financiera aplicado en la preparaci髇 de dichos estados o documentos establecido por disposiciones legales o reglamentarias.
• b) Opini髇 t閏nica, con el contenido y alcance que se establecen en el art韈ulo siguiente.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 11 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 14 Opini髇 t閏nica del auditor en el informe de auditor韆 sobre otros estados financieros o documentos contables

1. La forma de la opini髇 t閏nica a que se refiere la letra b) del art韈ulo anterior depender� del tipo de marco normativo de informaci髇 financiera aplicable, conforme a lo dispuesto en este art韈ulo.

En el caso de que el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable sea un marco de imagen fiel, la opini髇 t閏nica adoptar� la forma prevista en el art韈ulo 5.1.e) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, si bien referida a la informaci髇 contenida en el estado financiero o documento contable concreto auditado.

Cuando el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable sea un marco de cumplimiento, la opini髇 t閏nica deber� versar sobre si los estados financieros o documentos contables auditados han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco normativo de informaci髇 financiera expresamente establecido para la elaboraci髇 de dichos documentos o estados.

2. Se considerar� que un marco de informaci髇 financiera es de imagen fiel cuando, adem醩 de exigir la aplicaci髇 de unos principios y normas contables determinados, prevea expl韈itamente la posibilidad de incluir las informaciones complementarias precisas para alcanzar dicha imagen fiel y, en casos excepcionales, la de dejar de utilizar los principios y normas contables aplicables que fueran incompatibles con la misma.

En el caso de que el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable requiera el cumplimiento de unos determinados principios y normas contables, sin posibilidad de aplicar las previsiones a las que se refiere el p醨rafo anterior, dicho marco tendr� la consideraci髇 de marco de cumplimiento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 12 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 15 Deber de requerimiento y suministro de informaci髇

A efectos de lo establecido en el art韈ulo 6 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en los casos en que los auditores de cuentas no hubieran podido obtener la informaci髇 requerida y dicha informaci髇 fuese relevante para el desarrollo del trabajo de auditor韆 de cuentas y para la emisi髇 del informe, deber醤 dejar constancia documental que acredite el requerimiento de informaci髇 realizado en sus papeles de trabajo, as� como, en su caso, las respuestas dadas por la entidad auditada a dicho requerimiento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 56 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 16 Documentaci髇 de la evaluaci髇 y revisi髇 del trabajo realizado por los auditores de cuentas sobre la informaci髇 financiera de las entidades del conjunto consolidable

1. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 7.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de las cuentas anuales consolidadas deber� disponer de la documentaci髇 relativa a la evaluaci髇 y revisi髇 del trabajo de auditor韆 realizado por otros auditores de cuentas en relaci髇 con la verificaci髇 de la informaci髇 financiera de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, debiendo reflejar la evidencia obtenida para soportar su opini髇 de la auditor韆 de las cuentas consolidadas.

2. La revisi髇 y el detalle de la documentaci髇 a que se refiere el apartado anterior estar� en funci髇 de las caracter韘ticas y circunstancias del conjunto consolidable y de la importancia relativa de cada una de sus entidades integrantes, as� como de los riesgos, para la auditor韆 de las cuentas consolidadas, identificados en la informaci髇 financiera de dichas entidades. Atendiendo a estos criterios la documentaci髇 relativa a la revisi髇 del trabajo realizado deber� reflejar:

• a) Los criterios y consideraciones tenidos en cuenta para la identificaci髇 y valoraci髇 de los riesgos de incorrecci髇 material a efectos de la auditor韆 de las cuentas consolidadas, entre los que se encontrar醤 los relativos al negocio, las transacciones u operaciones, su procesamiento, as� como el control interno de dichas entidades.
• b) Los riesgos que el auditor de las cuentas consolidadas ha considerado, a efectos de la auditor韆 de las cuentas consolidadas, para la planificaci髇 del trabajo a realizar en relaci髇 con la informaci髇 financiera de dichas entidades.
• c) Naturaleza, extensi髇 y momento de realizaci髇 de las pruebas tanto dise馻das como realizadas por el auditor de las cuentas anuales consolidadas para responder a los citados riesgos identificados en la informaci髇 financiera de dichas entidades.
• d) Los aspectos concretos revisados del trabajo realizado por los auditores de dichas entidades sobre dicha informaci髇 financiera, que incluir醤:
  • 1.� la naturaleza de las pruebas realizadas y su momento de realizaci髇,
  • 2.� la informaci髇 descriptiva de las poblaciones, los criterios y m閠odos utilizados para la determinaci髇 y selecci髇 de las muestras,
  • 3.� los resultados de la realizaci髇 de dichas pruebas y, en su caso, la investigaci髇 de las desviaciones e incorrecciones identificadas y su resultado, la extrapolaci髇 de las incorrecciones, procedimientos adicionales realizados y la evaluaci髇 del efecto de las desviaciones e incorrecciones en la auditor韆, y
  • 4.� las cuestiones concretas discutidas con los auditores de dichas entidades y las conclusiones alcanzadas sobre los anteriores aspectos y cuestiones.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 13 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 17 Comunicaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de la imposibilidad de revisar el trabajo de auditor韆 realizado por otros auditores

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 7.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando el auditor de las cuentas consolidadas no pueda revisar el trabajo de auditor韆 realizado por otros auditores de cuentas, incluidos los de la Uni髇 Europea y de terceros pa韘es, en relaci髇 con la informaci髇 financiera de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, detallar� en un escrito todas las circunstancias que impidan tal revisi髇, el cual deber� ser remitido al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en un plazo no superior a diez d韆s h醔iles desde la fecha en que el auditor tuviera constancia de la situaci髇 referida.

Art韈ulo 18 Acceso a la documentaci髇 de auditores de terceros pa韘es con los que no exista acuerdo de intercambio de informaci髇

A efectos de lo establecido en el art韈ulo 7.7 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de las cuentas consolidadas ser� responsable de aplicar los siguientes procedimientos:

• a) Se pondr� en contacto por escrito con el auditor del tercer pa韘 indic醤dole que, de acuerdo con la legislaci髇 en vigor en Espa馻 y en la normativa de la Uni髇 Europea, existe la obligaci髇 de permitir el acceso al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas a la documentaci髇 del trabajo realizado por 閘 en el marco de la auditor韆 de las cuentas consolidadas.
• b) Solicitar� confirmaci髇 escrita respecto a si existen impedimentos legales o de otro tipo para la remisi髇 de la documentaci髇 del trabajo y, en su caso, una explicaci髇 detallada de dichos impedimentos junto con su justificaci髇 jur韉ica. En el caso de que existan impedimentos evaluar� la comunicaci髇 de dicha situaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• c) Cuando existan impedimentos legales o de otro tipo para la remisi髇 de la documentaci髇 del trabajo realizado por los auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 registrados y autorizados en terceros pa韘es, el auditor de cuentas de las cuentas consolidadas deber� conservar la documentaci髇 relativa a los procedimientos aplicados para acceder a dicha documentaci髇 y los citados impedimentos. En el caso de que los impedimentos no sean legales, el auditor de cuentas de las cuentas consolidadas deber� documentar la prueba que demuestre tales impedimentos.

La existencia de tales impedimentos no constituye un supuesto de imposibilidad absoluta para la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas consolidadas, seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 10.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 14 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 19 Actuaci髇 conjunta de auditores

1. Cuando sean nombrados varios auditores de cuentas para la realizaci髇 de un trabajo de auditor韆 de cuentas, el informe de auditor韆 ser� 鷑ico y se emitir� bajo la responsabilidad de todos ellos, quienes firmar醤 el informe y quedar醤 sujetos a lo previsto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

En caso de discrepancia en cuanto a la opini髇 t閏nica a emitir, cada auditor de cuentas presentar� su opini髇 en un p醨rafo distinto del informe de auditor韆 y expondr� los motivos de la discrepancia.

2. Los auditores de cuentas nombrados conjuntamente no podr醤 pertenecer a la misma red, debiendo comunicarse entre ellos todas las circunstancias que pudieran afectar a la necesaria independencia en relaci髇 con la entidad auditada exigida por lo establecido en las secciones 1.� y 2.� del cap韙ulo III del t韙ulo I de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y en su caso, en la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo I de dicha ley.

3. Las relaciones entre los auditores de cuentas nombrados y las actuaciones a seguir en relaci髇 con el trabajo de auditor韆 se llevar醤 a cabo con arreglo a la norma de auditor韆 espec韋ica.

En los supuestos a que se refiere este art韈ulo, los auditores de cuentas nombrados ser醤 responsables de la custodia y conservaci髇 de la totalidad de los papeles de trabajo que correspondan al trabajo de auditor韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 9 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 20 Secciones del Registro

El Registro Oficial de Auditores de Cuentas constar� de las siguientes secciones independientes:

• a) Personas f韘icas.
• b) Sociedades de auditor韆 y
• c) Auditores de cuentas, sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a los que se refiere el art韈ulo 24.

En las secciones a) y b) anteriores se indicar醤 las personas f韘icas o sociedades que auditen las cuentas anuales o estados financieros de las entidades de inter閟 p鷅lico.

A dichos efectos, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas establecer�, mediante resoluci髇, los modelos de solicitud de inscripci髇 y de baja en las diferentes secciones, que ser醤 cumplimentados y remitidos por medios electr髇icos.

La disposici髇 transitoria tercera establece que, lo dispuesto en el art韈ulo 20, en cuanto a los modelos de solicitud y baja en las diferentes secciones y situaciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y los nuevos requerimientos de informaci髇 exigidos en el art韈ulo 89 ser醤 exigibles cuando se dicten las resoluciones que establezcan los modelos a los que se refieren los art韈ulos 20 y 89 y en los plazos en ellas determinados. Hasta ese momento seguir醤 aplic醤dose las normas sobre solicitudes de inscripci髇 y baja en las diferentes secciones del citado Registro y las normas sobre presentaci髇 de los modelos de remisi髇 de informaci髇 peri骴ica al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas vigentes a la fecha de entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento. LE0000687663_20210131

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 26 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 21 Inscripci髇 de las personas f韘icas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

En la secci髇 de personas f韘icas del Registro Oficial de Auditores de Cuentas se inscribir醤 los auditores de cuentas con especificaci髇 de la situaci髇 en la que se encuentren, en funci髇 de su relaci髇 con la actividad de auditor韆 de cuentas, en una de las siguientes:

• a) Ejerciente.
• b) No ejerciente.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 27 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 22 Situaciones

1. Solo los auditores de cuentas inscritos como ejercientes podr醤 actuar como responsables y firmantes del informe de auditor韆 de cuentas definida en el art韈ulo 1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Los auditores de cuentas ejercientes deber醤 inscribirse como tales en alguna o algunas de las siguientes modalidades: a t韙ulo individual o como auditor de cuentas designado expresamente por una sociedad de auditor韆 para firmar informes de auditor韆 en el nombre de dicha sociedad.

2. Para inscribirse en esta situaci髇 de ejercientes se deber� solicitar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, acompa馻ndo a la solicitud la documentaci髇 acreditativa del cumplimiento de los requisitos exigidos en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 9 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como de la garant韆 financiera exigida y constituida y, en su caso, de la formaci髇 continuada y facilitando la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica para las comunicaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Cuando se trate de auditores de cuentas designados expresamente por la sociedad para firmar informes de auditor韆 en su nombre, ser� la sociedad de auditor韆 la responsable de remitir dicha documentaci髇 acreditativa. Para la inscripci髇 ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 28 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

En el caso de que el auditor solicitante estuviera autorizado como ejerciente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, la solicitud de inscripci髇 deber� ir acompa馻da de la acreditaci髇 de la autorizaci髇 otorgada por la autoridad competente del Estado miembro donde se haya registrado en origen, as� como la acreditaci髇 de la superaci髇 de la prueba de aptitud a que se refiere el art韈ulo 10.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y de la constituci髇 de la garant韆 financiera exigida. Facilitar� la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica para las comunicaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

En el caso de que el auditor solicitante estuviera autorizado como ejerciente en un tercer pa韘, la solicitud de inscripci髇 deber� ir acompa馻da de la acreditaci髇 de la autorizaci髇 otorgada por la autoridad competente del tercer pa韘, la acreditaci髇 del cumplimiento de los requisitos a que se refiere el art韈ulo 10.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en particular la acreditaci髇 de la existencia de condiciones de reciprocidad, as� como la acreditaci髇 de la constituci髇 de la garant韆 financiera exigida. Facilitar� la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica para las comunicaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. En el caso de que los auditores de cuentas en situaci髇 de ejercientes no mantengan debidamente la garant韆 financiera quedar醤 adscritos autom醫icamente a la situaci髇 de no ejercientes, sin perjuicio de la exigencia de la responsabilidad que en su caso proceda seg鷑 lo establecido en el art韈ulo 72 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

4. Podr醤 inscribirse como no ejercientes los auditores de cuentas que cumpliendo los requisitos de los apartados 1 y 2 del art韈ulo 9 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, no hayan optado por inscribirse en la situaci髇 descrita en el apartado 2 anterior. La adscripci髇 a esta situaci髇 deber� solicitarse por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y acreditarse, en su caso, el cumplimiento de los requisitos citados en el art韈ulo mencionado.

Asimismo, podr醤 cambiar a esta situaci髇 los auditores que estando inscritos como ejercientes soliciten al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de cuentas su cambio de situaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 28 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 23 Inscripci髇 de las sociedades de auditor韆 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. Podr醤 inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades cuyo objeto social incluya la actividad de auditor韆 de cuentas, que est閚 domiciliadas en territorio espa駉l o en el de un Estado miembro de la Uni髇 Europea, que aporten al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas junto con la solicitud correspondiente, la documentaci髇 justificativa del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 11.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y de que hayan prestado la garant韆 financiera exigida. Facilitar醤 la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica para las comunicaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Las sociedades de auditor韆 deber醤 informar al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de las designaciones de los auditores de cuentas para realizar auditor韆s y emitir informes de auditor韆 en su nombre, y de sus variaciones, y remitir la documentaci髇 acreditativa del cumplimento de los requisitos para cada designaci髇. Se entender� que no est醤 designados quienes no hayan sido comunicados al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

En cualquier caso, la fecha de inicio de esta designaci髇 ser� la de la comunicaci髇 por parte de la sociedad de auditor韆 o la fecha de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en el supuesto de que se trate de una nueva sociedad de auditor韆, salvo que se especifique otra fecha posterior.

3. Las sociedades de auditor韆 deber醤 comunicar qui閚 o qui閚es ostentan la representaci髇 de las sociedades de auditor韆 en sus relaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. La representaci髇 se acreditar� de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 5 y 6 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre. En caso de modificaci髇 o revocaci髇, deber� ser comunicada expresamente y acompa馻rse de la identificaci髇 de qui閚 asume la representaci髇.

4. Las comunicaciones que haga el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el ejercicio de sus competencias a los socios auditores de cuentas y a los auditores designados expresamente para realizar auditor韆s y firmar informes en nombre de la sociedad de auditor韆, se realizar醤 en la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica facilitada por esta que conste en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, salvo que aquellos manifiesten expresamente otra direcci髇 electr髇ica.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 29 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 24 Inscripci髇 separada de determinados auditores de cuentas, as� como de sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es

Figurar醤 inscritos en una secci髇 separada en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, los auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas de una entidad constituida fuera de la Uni髇 Europea y cuyos valores est閚 admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado en Espa馻, conforme a lo previsto en los art韈ulos 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Para inscribirse en esta situaci髇 deber� solicitarse por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, acreditar, junto a la solicitud, el cumplimiento de los requisitos previstos en el art韈ulo 10.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como prestar la garant韆 financiera exigida. Facilitar醤 la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica para las comunicaciones con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 30 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 25 Relaciones de auditores de cuentas y de sociedades de auditor韆

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas har� p鷅lica, de forma actualizada, en su p醙ina web, la relaci髇 de auditores de cuentas y sociedades de auditor韆, especificando de cada uno de ellos la informaci髇 a que se refieren los apartados 3 y 4, respectivamente, del art韈ulo 8 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas har� p鷅lica, de forma actualizada, en su p醙ina web, una relaci髇 separada de auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, a los que se refieren respectivamente los art韈ulos 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, con la menci髇 de que no est醤 autorizados para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻, y en la que se incluir�, al menos, informaci髇 relativa al nombre o raz髇 social y direcci髇 de cada uno de ellos, y sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria a este respecto.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas pondr� a disposici髇 del Registro Mercantil Central, de la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, y del Decanato de los Juzgados, las relaciones de auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 a los efectos de lo establecido en los art韈ulos 355 y 356, respectivamente, del Reglamento del Registro Mercantil, aprobado por Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio y en el art韈ulo 40 del C骴igo de Comercio.

Dichas listas, que podr醤 consultarse por medios telem醫icos, incluir醤 a aquellos auditores de cuentas inscritos en situaci髇 de ejercientes y sociedades de auditor韆 que hayan manifestado expresamente su voluntad de estar incluidos en las citadas relaciones y que est閚 en situaci髇 que les permita ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas.

En dichas listas figurar醤 las direcciones de las oficinas abiertas en las que los auditores de cuentas efectivamente ejerzan su actividad.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 31 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 26 Baja en el Registro

1. Los auditores de cuentas causar醤 baja temporal o definitiva seg鷑 los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:

• a) Por fallecimiento.
• b) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en los art韈ulos 9 y 10 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• c) Por renuncia voluntaria.
• d) Por sanci髇.

2. Las sociedades de auditor韆 causar醤 baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:

• a) Por disoluci髇 de la sociedad.
• b) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en los apartados 1 y 5, del art韈ulo 11 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 12.2 de dicha ley.
• c) Por renuncia voluntaria.
• d) Por sanci髇.
• e) Por la falta de prestaci髇 de la garant韆 financiera o por la insuficiencia de dicha garant韆, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 12.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

3. En caso de solicitud de baja voluntaria en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, dicha solicitud ser� dirigida al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. La tramitaci髇 de la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se podr� sujetar al procedimiento de tramitaci髇 simplificada contenido en el cap韙ulo VI del t韙ulo IV la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

No obstante lo anterior, en el caso de que la baja sea causada por fallecimiento del auditor o disoluci髇 de la sociedad de auditor韆, as� como por sanci髇, se inscribir� la baja mediante acuerdo del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 32 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 27 Programas de ense馻nza te髍ica

1. Los programas de ense馻nza te髍ica exigidos en el art韈ulo 9.2.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser醤 organizados e impartidos por las Universidades y las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas. Asimismo, podr醤 ser impartidos por centros de educaci髇 superior acreditados por la Agencia Nacional de Evaluaci髇 de la Calidad y Acreditaci髇 u organismo equivalente del 醡bito auton髆ico y reconocidos por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Mediante resoluci髇 publicada en su bolet韓, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, establecer� las caracter韘ticas y condiciones que deben reunir los citados centros de educaci髇 superior acreditados, incluidos los que sean necesarios para garantizar la calidad e idoneidad de la formaci髇 a impartir por raz髇 de la materia.

En todo caso, los mencionados programas deber醤 estar homologados, previamente, por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. A estos efectos, dicho organismo, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, mediante resoluci髇 publicada en su bolet韓, establecer� las caracter韘ticas y condiciones que deben reunir los citados programas para su homologaci髇.

Con car醕ter subsidiario corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la organizaci髇 y realizaci髇 de estos programas.

3. A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo al seguimiento de los programas de ense馻nza te髍ica, los funcionarios o empleados p鷅licos a que se refiere el art韈ulo 9.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 acreditar la superaci髇 de las pruebas selectivas correspondientes, as� como que los conocimientos requeridos para dicha superaci髇 incluyen suficientemente las materias relacionadas en el art韈ulo 9.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Mediante el examen de la documentaci髇 requerida en el p醨rafo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas resolver� en cada caso el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el p醨rafo anterior por parte de las personas solicitantes a los efectos previstos en este apartado.

La disposici髇 transitoria primera del reglamento establece que a los efectos de considerar cumplido el requisito relativo al seguimiento de los programas de ense馻nza te髍ica a que se refiere el art韈ulo 27, se admitir醤 los programas de ense馻nza te髍ica homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de acuerdo con las normativas anteriores, sin perjuicio de la obligaci髇 de las personas que los hubieren realizado de actualizar los conocimientos adquiridos. LE0000687663_20210131

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 34 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

V閍se la Res. de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se establecen las caracter韘ticas y condiciones que deben reunir los programas de ense馻nza te髍ica para su homologaci髇.LE0000704719_20210728

Art韈ulo 28 Formaci髇 pr醕tica

1. El requisito de formaci髇 pr醕tica a que se refiere el art韈ulo 9.2.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, no se entender� cumplido hasta haber acreditado la realizaci髇 efectiva de las tareas integrantes de las distintas fases que componen la actividad de auditor韆 de cuentas durante un periodo que sume al menos dos a駉s de tiempo completo o su equivalente a tiempo parcial.

La formaci髇 pr醕tica se realizar�, con car醕ter general, con posterioridad a la terminaci髇 del programa de ense馻nza te髍ica regulado en el art韈ulo anterior.

No obstante, la formaci髇 pr醕tica realizada antes de la finalizaci髇 del programa de formaci髇 te髍ica podr� computar hasta un 50 por ciento de la formaci髇 pr醕tica exigida.

2. Para las personas que, reuniendo el resto de requisitos establecidos en el art韈ulo 9.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, carezcan de titulaci髇 universitaria pero re鷑an los requisitos de acceso a la universidad previstos en la normativa vigente, no se entender� cumplido el requisito de formaci髇 pr醕tica a que se refiere el art韈ulo 9.2.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, hasta haber acreditado la realizaci髇 de trabajos efectivos en auditor韆 de cuentas durante un periodo que sume, al menos, cinco a駉s de tiempo completo o su equivalente a tiempo parcial en relaci髇 a las tareas integrantes de las distintas fases que componen la actividad de auditor韆 de cuentas. Asimismo, en este supuesto al menos el 50 por ciento de la formaci髇 pr醕tica deber� ser realizada con posterioridad a la terminaci髇 del programa de ense馻nza te髍ica regulado en el art韈ulo anterior.

3. Los auditores de cuentas deber醤 rendir informaci髇 anual al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de la formaci髇 pr醕tica que hayan realizado las personas a su servicio, con el detalle y distribuci髇, y en el plazo que se determinen mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. Las certificaciones que se expidan para acreditar el requisito de la formaci髇 pr醕tica con persona autorizada para la auditor韆 de cuentas a efectos de concurrir al examen de aptitud profesional regulado en el art韈ulo siguiente, deber醤 hacer referencia al v韓culo contractual que haya podido existir, as� como al tiempo efectivo trabajado en auditor韆 de cuentas, conforme al detalle y contenido previsto en la resoluci髇 a que se refiere el apartado anterior, y sin perjuicio de las facultades de comprobaci髇 que pudieran llevarse a cabo en el proceso de convocatoria a que se refiere el art韈ulo 30.2.

5. A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo a la formaci髇 pr醕tica, los funcionarios o empleados p鷅licos a que se refiere el art韈ulo 9.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 aportar certificado emitido por el 髍gano competente del centro, organismo o entidad p鷅lica que tenga legalmente atribuidas las funciones de auditor韆 a que se refiere dicho apartado, en el que se acredite, con el suficiente detalle, el desempe駉 durante tres a駉s efectivos de trabajo correspondiente a la auditor韆 de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros an醠ogos de entidades del sector p鷅lico, de entidades financieras o aseguradoras, o a la supervisi髇 o control directo de auditor韆s y auditores de cuentas de dichos documentos.

6. Mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se podr醤 determinar los criterios a tener en cuenta relacionados con las tareas integrantes de la actividad de auditor韆 de cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 35 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

V閍se la Res. de 26 de julio de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas sobre diversos aspectos relacionados con la acreditaci髇 e informaci髇 del requisito de formaci髇 pr醕tica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.LE0000704720_20211001

Art韈ulo 29 Examen de aptitud

1. El examen de aptitud profesional ir� encaminado a la comprobaci髇 rigurosa de la capacitaci髇 del candidato para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, y constar� de dos fases:

• a) En la primera fase se comprobar� el nivel de conocimientos te髍icos alcanzados respecto de las materias a que se refiere el art韈ulo 9.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• b) En la segunda fase, a la que solo podr醤 acceder quienes hubieran superado la primera fase del examen, se determinar� la capacidad de aplicar los conocimientos te髍icos a la pr醕tica de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Quienes posean un t韙ulo universitario oficial y con validez en todo el territorio nacional, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 34 de la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades, quedar醤 dispensados de los programas de ense馻nza te髍ica y de la primera fase del examen, en aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtenci髇 de dichos t韙ulos

Mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, publicada en su bolet韓, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, se establecer醤 las condiciones de la dispensa en aquellos casos en que los programas que impartan las Universidades no contemplen con la extensi髇 requerida en dicha resoluci髇 la totalidad de las materias a que se refiere el art韈ulo 9.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

3. El requisito relativo a la superaci髇 del examen de aptitud profesional por parte de los funcionarios o empleados p鷅licos incluidos en el 醡bito del art韈ulo 9.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� cumplido con la acreditaci髇 a que se refiere el art韈ulo 27.3.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 36 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

V閍se la Res. de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se establecen las condiciones para la dispensa de los programas de ense馻nza te髍ica y de la primera fase del examen de aptitud profesional.LE0000704718_20211001

Art韈ulo 30 Convocatoria y tribunal

1. La orden ministerial por la que se publique la convocatoria correspondiente al examen de aptitud profesional, a que se refiere el art韈ulo 9.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, determinar� las bases de su desarrollo o realizaci髇, el contenido del programa de materias y el importe de los derechos de examen.

La gesti髇 y el desarrollo de cada convocatoria corresponder醤 de forma conjunta a las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas y, en su caso y subsidiariamente, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Los criterios de coordinaci髇 y actuaci髇 se establecer醤 en cada orden de convocatoria.

2. La convocatoria tendr� una periodicidad, al menos, bienal y solo podr醤 tener acceso a las pruebas las personas que cumplan y acrediten los requisitos establecidos en el art韈ulo 9.2.a) y b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

A este respecto el tribunal nombrado al efecto podr� requerir cuanta documentaci髇 precise para verificar el cumplimiento de los citados requisitos, as� como de los establecidos en la convocatoria.

3. El tribunal ser� nombrado en cada orden de convocatoria y, con arreglo a esta, le corresponder� el dise駉, el desarrollo y la calificaci髇 de los ex醡enes de aptitud.

Estar� constituido por un presidente, que ser� un representante del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado entre los titulares de las unidades con nivel org醤ico de subdirecci髇 general o equivalente de dicho organismo, un n鷐ero par de vocales y un secretario.

Entre dichos vocales deber醤 figurar un representante de cada corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores de cuentas a su propuesta y de entre sus miembros, dos representantes del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designados de entre los funcionarios de dicho organismo, un catedr醫ico de universidad experto en las 醨eas de conocimiento relacionadas con alguna de las materias incluidas en el programa, designado a propuesta de dicho Instituto, y un representante de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, designado a propuesta de dicha Intervenci髇.

El secretario, que actuar� con voz y sin voto, ser� designado a propuesta de las corporaciones. En el caso de que no hubiese acuerdo un醤ime de las corporaciones en la propuesta sobre el secretario, esta se har� por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. En toda orden de convocatoria deber� designarse un tribunal suplente.

5. En lo no previsto tanto en este art韈ulo como en las correspondientes 髍denes referidas en el apartado 1 se estar�, en lo que al r間imen de funcionamiento del tribunal se refiere, a lo dispuesto para los 髍ganos colegiados de las Administraciones P鷅licas en los art韈ulos 15 a22 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico.

6. Las actuaciones del tribunal, y en particular la tramitaci髇 de los recursos que, en su caso, puedan interponerse, se realizar醤 de acuerdo con la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 37 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 31 Autorizaci髇 de auditores de cuentas de otros Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. A efectos de la prueba de aptitud a que se refiere el art韈ulo 10.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se nombrar� por el Ministerio de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital una Comisi髇 de Evaluaci髇, a la que corresponder� la comprobaci髇 de la condici髇 de auditor de cuentas en el Estado miembro de origen, el dise駉 de la prueba de aptitud, en base a la normativa espa駉la relacionada con las materias a que se refiere el art韈ulo 9.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y su calificaci髇, as� como la propuesta al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de autorizaci髇 para la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. En la resoluci髇 de nombramiento de dicha comisi髇 se establecer醤 las tasas de pago por los derechos de examen a satisfacer para concurrir al examen de aptitud, as� como las normas de gesti髇 y convocatoria que sean precisas.

2. La Comisi髇 de Evaluaci髇 presentar� la misma composici髇 que la prevista para el Tribunal al que se refiere el art韈ulo anterior.

3. En lo no previsto en este art韈ulo se estar�, en lo que al r間imen de funcionamiento de la Comisi髇 de Evaluaci髇 se refiere, a lo dispuesto para los 髍ganos colegiados de las Administraciones P鷅licas en los art韈ulos 15 a22 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre.

Las actuaciones de la Comisi髇 de Evaluaci髇 y, en particular, la tramitaci髇 de los recursos que, en su caso, puedan interponerse, se realizar醤 de acuerdo con la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

4. La prueba de aptitud se realizar� con una periodicidad, al menos, bienal y en funci髇 del n鷐ero de solicitudes presentadas. En todo caso, no podr醤 transcurrir m醩 de seis meses desde la presentaci髇 de la solicitud de la pr醕tica de la prueba de aptitud por quien acredite su condici髇 de auditor de cuentas autorizado en un Estado miembro de la Uni髇 Europea hasta la resoluci髇 de dicha solicitud mediante la admisi髇 o denegaci髇 para la realizaci髇 de la prueba de aptitud.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 38 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 32 Autorizaci髇 de auditores de cuentas de terceros pa韘es

1. El auditor de un tercer pa韘 que pretenda obtener la autorizaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, deber� acreditar la condici髇 de reciprocidad a que se refiere el art韈ulo 10.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio y el cumplimiento del resto de requisitos establecidos en dicho art韈ulo.

2. A efectos de la prueba de aptitud a que se refiere el art韈ulo 10.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se nombrar� por el Ministerio de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital una Comisi髇 de Evaluaci髇 que reunir� los requisitos establecidos en los apartados 1, 2 y 3 del art韈ulo anterior, a la que corresponder� la comprobaci髇 del cumplimiento de los requisitos, el dise駉 de la prueba de aptitud, su calificaci髇, as� como la propuesta de autorizaci髇 de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

3. La prueba de aptitud se realizar� dependiendo de la existencia de solicitudes, sin que puedan transcurrir m醩 de seis meses desde la presentaci髇 de la solicitud de la pr醕tica de la prueba de aptitud por qui閚 acredite su condici髇 de auditor de cuentas autorizado en un tercer pa韘 hasta la resoluci髇 de dicha solicitud mediante la admisi髇 o denegaci髇 para la realizaci髇 de la prueba de aptitud.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 39 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 33 Formaci髇 continuada

1. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 8.7 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en situaci髇 de ejercientes, y los auditores de cuentas no ejercientes que se encuentren colaborando activamente con un auditor de cuentas en tareas directamente ligadas a la actividad de auditor韆 de cuentas, cualquiera que sea la vinculaci髇 contractual, deber醤 realizar actividades de formaci髇 continuada por un tiempo equivalente, al menos, a ciento veinte horas en un per韔do de tres a駉s, con un m韓imo de treinta horas anuales.

Las horas de formaci髇 realizadas por el auditor de cuentas que excedan de las m韓imas exigidas correspondientes a un periodo trienal, podr醤 computarse como formaci髇 en el primer periodo anual siguiente. El m醲imo de horas que a este respecto podr� computarse ser� de quince horas, sin perjuicio de que el auditor deba realizar, igualmente, las horas de car醕ter m韓imo exigidas para dicho periodo anual.

2. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de no ejercientes no tendr醤 que cumplir con esta obligaci髇, mientras se mantengan como tales, sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior respecto a los auditores de cuentas en situaci髇 de no ejerciente que se encuentren colaborando activamente con un auditor de cuentas en tareas directamente ligadas a la actividad de auditor韆 de cuentas.

Cuando un auditor de cuentas no ejerciente solicite cambiar a la situaci髇 de ejerciente, deber� acreditar la realizaci髇 de ciento veinte horas de formaci髇 continuada en el per韔do de los tres a駉s anteriores a la fecha de su petici髇, de las que al menos cincuenta horas deben justificarse como realizadas en los doce meses anteriores a la referida fecha. En el caso de que la solicitud sea realizada por un auditor de cuentas en situaci髇 de no ejerciente que se encuentre colaborando activamente con un auditor de cuentas en tareas directamente ligadas a la actividad de auditor韆 de cuentas, deber� acreditar la realizaci髇 de ciento veinte horas de formaci髇 continuada en el per韔do de los tres a駉s anteriores a la fecha de su petici髇, con un m韓imo de treinta horas cada a駉.

Adicionalmente, los auditores a los que se refiere el p醨rafo anterior deber醤 cumplir en el per韔do comprendido entre su inscripci髇 como ejerciente y el final del correspondiente per韔do de c髆puto anual un m韓imo de horas igual a la prorrata que tal intervalo represente sobre las obligatorias m韓imas en un a駉. Igualmente, estos auditores deber醤 cumplir entre la fecha de su inscripci髇 como ejerciente y el final del correspondiente per韔do de c髆puto trienal un m韓imo de horas igual a la prorrata que tal intervalo represente sobre las obligatorias m韓imas en tres a駉s.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 40 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 34 Dispensas y pr髍rogas

1. Se dispensar� de la obligaci髇 m韓ima de formaci髇 continuada a los auditores que se inscriben por primera vez en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas por el per韔do, inferior al a駉, comprendido entre la fecha de publicaci髇 de la lista de aspirantes que hayan superado el examen de aptitud a que se refiere el art韈ulo 29 y la fecha de finalizaci髇 del primer per韔do de c髆puto anual que finalice tras dicha publicaci髇.

Se exigir� a los auditores referidos en este apartado, para su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejercientes, un n鷐ero de horas proporcional al r間imen general de acceso a dicho Registro, seg鷑 lo previsto en el apartado 1 del art韈ulo anterior, a contar desde que finaliz� el plazo de dispensa.

La formaci髇 que estos auditores hayan podido realizar desde la fecha de realizaci髇 del 鷏timo examen de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas y hasta el final del periodo de dispensa, podr� computar como formaci髇 continuada en el primer periodo anual en que haya de realizarse dicha formaci髇, siempre que cumpla con los requisitos reglamentariamente establecidos para ello.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 3 del art韈ulo 40 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

2. En caso de que por causas de fuerza mayor el auditor no pueda cumplir con la obligaci髇 a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo anterior por un periodo superior a dos meses continuados, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, autorizar� que el cumplimiento de dicha obligaci髇 pueda realizarse una vez desaparecida la causa de fuerza mayor.

La pr髍roga se solicitar� por el auditor para cada per韔do de c髆puto anual en que concurra la causa de fuerza mayor seg鷑 modelo aprobado por resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

A tal efecto, por causa de fuerza mayor debe entenderse aquella situaci髇 que no pueda preverse o evitarse y que impida al auditor llevar a cabo cualquier trabajo relacionado con la actividad de auditor韆 de cuentas u otra actividad econ髆ica o profesional. Estas circunstancias deber醤 comunicarse al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y justificarse v醠ida y suficientemente por el auditor.

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas deber� resolver y notificar la solicitud recibida en el plazo m醲imo de tres meses a contar desde la recepci髇 de dicha solicitud, siempre y cuando se acompa馿 de la debida documentaci髇 justificativa.

La pr髍roga concedida podr� ser revocada en caso de incumplimiento de las circunstancias que motivaron su concesi髇. En todo caso, no se conceder� pr髍roga o se revocar� la concedida si durante el periodo para el cual se solicita o se ha concedido, el auditor hubiera firmado alg鷑 informe de auditor韆 de cuentas, intervenido en un trabajo de auditor韆 o llevado a cabo alguna actividad econ髆ica o profesional.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 4 del art韈ulo 40 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 35 Actividades de formaci髇 continuada

1. La obligaci髇 de formaci髇 continuada deber� cumplirse considerando su aplicaci髇 pr醕tica y el marco normativo en que se desenvuelve la actividad, aspectos del negocio y sector de las entidades auditadas, en la medida que se consideren necesarias para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, mediante la realizaci髇 de las siguientes actividades:

• a) Participaci髇 en cursos, seminarios, conferencias, congresos, jornadas o encuentros, como ponentes o asistentes.
• b) Realizaci髇 de cursos de autoestudio, bien sea a trav閟 de medios electr髇icos o de otro tipo, siempre que el organizador del curso haya establecido el adecuado control que garantice su realizaci髇, aprovechamiento y superaci髇.
• c) Realizaci髇 de actividades docentes en Universidades a que se refiere la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades y en cursos de formaci髇 de auditores reconocidos por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• d) Realizaci髇 de estudios de especializaci髇 que lleven a la obtenci髇 de un t韙ulo expedido por una Universidad, de conformidad con lo previsto en la Ley Org醤ica 6/2001, de 21 de diciembre.
• e) Participaci髇 en comit閟, comisiones o grupos de trabajo, cuyo objeto est� relacionado con la elaboraci髇 e interpretaci髇 de los principios, normas y pr醕ticas contables y de auditor韆 de cuentas.
• f) Publicaci髇 de libros, art韈ulos u otros documentos sobre temas relativos a las materias b醩icas que constituyen el n鷆leo de conocimientos del auditor.
• g) Participaci髇 en tribunales de examen o en pruebas de aptitud que se deban superar para acceder a la condici髇 de auditor de cuentas.

2. Al menos veinte horas de formaci髇 continuada en un a駉 y ochenta y cinco horas en el periodo de tres a駉s deben realizarse en materias relativas a contabilidad y auditor韆 de cuentas.

3. Las actividades incluidas en las letras a), b) y c) del apartado 1 ser醤 organizadas, y en su caso impartidas, por las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas o por Universidades.

Asimismo, podr醤 ser organizadas por:

• a) Centros de educaci髇 superior acreditados por la Agencia Nacional de Evaluaci髇 de la Calidad y Acreditaci髇 u organismo equivalente del 醡bito auton髆ico.
• b) Sociedades de auditor韆, agrupaciones de sociedades de auditor韆, grupos de auditores individuales ejercientes o centros de formaci髇 que organicen cursos y actividades formativas sobre las materias a las que se refiere el art韈ulo 9.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, reconocidos por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Estas entidades, a efectos de solicitar el reconocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, deber醤 mantener en todo momento un n鷐ero suficiente y adecuado de auditores en situaci髇 de ejercientes.

A estos efectos, se entiende por agrupaciones de sociedades de auditor韆 y grupos de auditores la uni髇 mediante un acuerdo formal entre sociedades de auditor韆 o auditores de cuentas respectivamente con la finalidad de organizar e impartir las actividades de formaci髇 continuada reguladas en este art韈ulo.

Con car醕ter subsidiario corresponder� al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la organizaci髇 y realizaci髇 de estas actividades.

4. Las actividades incluidas en el apartado 1 deber醤 ser justificadas ante la corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores de cuentas a la que pertenezca el auditor, salvo que hayan sido realizadas en esa misma corporaci髇.

En el caso de no pertenecer a ninguna de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, deber醤 ser justificadas ante el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Las actividades incluidas en las letras a), b), e) y g) deber醤 estar certificadas por la persona competente de la entidad organizadora o del tribunal.

Las actividades incluidas en los p醨rafos c) y d) deber醤 ser certificadas por la persona que tenga la facultad reconocida para ello en la Universidad, o, en el caso de las actividades a que se refiere la letra c), por la persona con la facultad reconocida en la corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores de cuentas o en el centro autorizado en los que se haya impartido el curso reconocido.

Las actividades incluidas en el p醨rafo f) deber醤 acreditarse mediante la presentaci髇 de la citada publicaci髇.

5. Mediante resoluci髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr�, o韉o el Comit� de Auditor韆 de Cuentas, establecer las normas para el c髆puto de las actividades se馻ladas en el apartado 1 de este art韈ulo, modificar la lista de estas actividades y establecer las condiciones que deben reunir los organizadores de las actividades de formaci髇 continuada a que se refiere este cap韙ulo, incluidos los que sean necesarios para garantizar la calidad e idoneidad de la formaci髇 a impartir por raz髇 de la materia y la disponibilidad de recursos que sean proporcionados a los sujetos a los que se imparte la formaci髇, incluidos las referentes a los comit閟, comisiones o grupos de trabajo contemplados en el apartado 1.e).

6. La participaci髇 como asistente en las actividades de formaci髇 continuada que cuenten con evaluaci髇 de los conocimientos obtenidos tendr醤, a efectos de c髆puto, un valor igual al 150 por ciento del tiempo de presencia computable, siempre que se supere. Este extremo se har� constar en la convocatoria incluyendo en la certificaci髇 correspondiente la calificaci髇 obtenida en la evaluaci髇 o prueba de aprovechamiento, que ser� la de apto o no apto. Quedan excluidas de esta ponderaci髇 las actividades previstas en el apartado 1.b).

La participaci髇 como ponentes en las actividades docentes computar� por el doble del tiempo que estas hayan supuesto y por la primera vez que se imparte.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 41 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 36 Rendici髇 de la informaci髇

1. Las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, las Universidades, los centros de educaci髇 superior acreditados por la Agencia Nacional de Evaluaci髇 de la Calidad y Acreditaci髇 u organismo equivalente del 醡bito auton髆ico, las sociedades de auditor韆, las agrupaciones de sociedades de auditor韆, los grupos de auditores individuales ejercientes y los centros de formaci髇 que realicen las actividades de formaci髇 continuada, conforme a lo previsto en el art韈ulo anterior, remitir醤, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el mes de noviembre de cada a駉, una declaraci髇 anual de las actividades finalizadas en los doce meses anteriores al 30 de septiembre de cada a駉.

Asimismo, las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, en el plazo previsto en el p醨rafo anterior, remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la relaci髇 de actividades comunicadas por los auditores pertenecientes a las mismas.

Los auditores de cuentas no pertenecientes a una corporaci髇 deber醤 remitir al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, durante los primeros quince d韆s del mes de diciembre, una declaraci髇 anual de las actividades finalizadas en los doce meses anteriores al 30 de septiembre de cada a駉.

Los auditores pertenecientes a una corporaci髇, durante los primeros quince d韆s de diciembre, podr醤 subsanar ante el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la informaci髇 facilitada a dicho Instituto en el mes de noviembre por la corporaci髇 a la que pertenezcan.

2. Mediante la resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas establecer�, la forma y los modelos de las declaraciones a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo.

3. Los auditores deber醤 conservar la justificaci髇 documental de las actividades de formaci髇 continuada realizadas en los 鷏timos cinco periodos anuales de formaci髇.

4. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las comprobaciones oportunas, requiriendo cualquier informaci髇 necesaria con objeto de verificar las justificaciones documentales de las actividades de formaci髇 continuada. Estas actuaciones podr醤 incluir la presencia f韘ica de personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas durante el desarrollo de las actividades.

Si de las comprobaciones de una determinada actividad se derivara el incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en este reglamento, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� no reconocer a dicha actividad los efectos de cumplimiento de la obligaci髇 de formaci髇 continuada regulada en esta secci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 42 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 37 Principio general de independencia

1. Se entiende, en todo caso, por independencia la ausencia de intereses o influencias que puedan comprometer la objetividad del auditor en la realizaci髇 de su trabajo de auditor韆.

Los auditores de cuentas deber醤 abstenerse de realizar una auditor韆 de cuentas si existe alguna relaci髇 financiera, econ髆ica, laboral, familiar, o de otra 韓dole, incluidos servicios distintos del de auditor韆 proporcionados a la entidad auditada, entre el auditor de cuentas y la entidad auditada de modo que se pudiera concluir que compromete su independencia. En todo caso, se entender� que la independencia resulta comprometida cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Las causas de incompatibilidad y las circunstancias establecidas en los art韈ulos 14 y 16 a20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• b) Las situaciones contempladas en los art韈ulos 23, 24.1 y 25 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• c) La existencia de intereses financieros, comerciales o de otro tipo en la entidad auditada, o influencias o relaciones que puedan comprometer o que comprometan la objetividad del auditor.
• d) Cuando concurriendo situaciones que suponen amenazas a la independencia, la importancia de los factores de los que proceden en relaci髇 con las medidas de salvaguarda aplicadas o que puedan aplicarse es tal que no reduce a un nivel aceptablemente bajo la amenaza producida por dichos factores, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 41.

2. A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 14.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que el auditor de cuentas ha participado de cualquier manera en la gesti髇 o toma de decisiones de la entidad auditada cuando la presentaci髇 de propuestas, informes o recomendaciones influya en el ejercicio de las funciones, de facto o en apariencia, temporales o permanentes, que son propias del 髍gano de administraci髇, de los cargos directivos, incluido el responsable del 醨ea econ髆ica financiera, o de quien desempe馿 funciones de supervisi髇 o control interno en la entidad auditada. Asimismo, se considerar� que el auditor de cuentas participa en la gesti髇 o toma de decisiones de la entidad auditada cuando preste servicios que afecten a la resoluci髇 de situaciones que pudieran afectar a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la determinaci髇 de su estructura societaria o que impliquen la gesti髇 del capital circulante, el suministro de informaci髇 financiera, la optimizaci髇 de procesos empresariales, la gesti髇 de tesorer韆, la fijaci髇 de precios de transferencia, la creaci髇 de eficiencia en la cadena de suministro y otros similares.

Con car醕ter general, no se entender� que el auditor de cuentas ha participado en la toma de decisiones de la entidad auditada cuando realice alg鷑 trabajo o emita alg鷑 informe o recomendaci髇 relacionada con cualquier servicio ajeno a la auditor韆 en la medida que concurran las siguientes circunstancias:

• a) Permita a la entidad auditada decidir entre alternativas razonables que lleven a la toma de decisiones diferentes.
• b) Est閚 basados en datos observables o en est醤dares o pr醕ticas habituales.
• c) La entidad auditada, mediante personas cualificadas y con experiencia, eval鷈 los trabajos o recomendaciones objeto del servicio y ponga dicha evaluaci髇 a disposici髇 de las personas con competencia en la gesti髇 o toma de decisiones en la entidad auditada.

En el caso de que no existieran alternativas posibles de acuerdo con la normativa aplicable o cuando de hecho no sea posible m醩 que una soluci髇 deber� quedar adecuadamente documentada la justificaci髇 de esta situaci髇 en el archivo de auditor韆.

Lo dispuesto en este apartado ser� de aplicaci髇 a las personas con condiciones de influir directa o indirectamente en el resultado de la auditor韆 definidas en el art韈ulo 56.1.

3. Los auditores de cuentas deben evaluar su independencia tanto con car醕ter previo a la aceptaci髇 del trabajo como durante su desarrollo y hasta su finalizaci髇. A tal efecto, el auditor deber� disponer y tener implementadas las medidas organizativas y administrativas a que se refiere el art韈ulo 28.2.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como mantener en todo momento una actitud de escepticismo profesional, en cuya virtud deba estar siempre alerta ante situaciones que puedan suponer una amenaza a la independencia y plantearse continuamente su independencia en relaci髇 con la entidad auditada.

4. Las menciones contenidas en este cap韙ulo a las entidades auditadas y auditores de cuentas se entender醤 realizadas a las personas y entidades a que se refieren los art韈ulos 17 a20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en los casos y t閞minos all� previstos y con las particularidades contempladas en este cap韙ulo.

A efectos de lo establecido en el art韈ulo 17.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender醤 vinculadas a la entidad auditada mediante una relaci髇 de control las entidades contempladas en el art韈ulo 8.5, que est閚 domiciliadas en un Estado miembro de la Uni髇 Europea. No obstante, se entender醤 vinculadas a la entidad auditada las controladas por esta domiciliadas fuera de la Uni髇 Europea 鷑icamente respecto de la participaci髇 de cualquier manera en la gesti髇 o toma de decisiones a que se refiere el 14.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y a la causa de incompatibilidad derivada de los servicios a que se refiere el art韈ulo 16.1.b), apartados 1.� y 5.�, de dicha ley.

5. A los efectos de lo dispuesto en este cap韙ulo, y en el supuesto en que se produzcan cambios en las condiciones o situaci髇 de inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en particular en el caso de situaciones que supongan modificaci髇 o extinci髇 de sociedades de auditor韆, se estar� a lo dispuesto en las normas de transmisi髇 y sucesi髇 contenidas en el art韈ulo 83 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, respecto de aquellos sujetos a quienes se transmitir韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 43 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 38 Conflicto de intereses

1. A los efectos de lo establecido en los art韈ulos 14.4 y 15.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende que el auditor de cuentas incurre en conflicto de intereses cuando la decisi髇, juicio o criterio que se vaya a adoptar, pueda afectar a sus intereses de naturaleza personal, econ髆ica o profesional, por suponer un beneficio o un perjuicio a los mismos.

El conflicto de intereses puede estar originado por la existencia de un inter閟 financiero, comercial o de otro tipo, o por la existencia de relaciones o intereses comunes o contrapuestos entre el auditor, o la persona afectada de acuerdo con el apartado 2 siguiente, y la entidad auditada.

Entre dichas circunstancias se encuentran tambi閚 incluidos los supuestos en los que:

• a) El auditor de cuentas preste un servicio relacionado con una cuesti髇 a dos o m醩 entidades, incluida la entidad auditada, cuyos intereses con respecto a dicha cuesti髇 no son coincidentes o son opuestos.
• b) Los intereses del auditor de cuentas con respecto a una cuesti髇 y los intereses de la entidad auditada relacionados con dicha cuesti髇 son opuestos.

2. A los efectos de lo dispuesto en este art韈ulo, los conflictos de inter閟 pueden venir derivados de la confluencia o existencia de:

• a) Intereses propios del auditor.
• b) Intereses de los familiares a los que se refiere el art韈ulo 3.12 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• c) Intereses de las personas y entidades a que se refieren los art韈ulos 19 y 20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• d) Intereses de personas jur韉icas o entidades a las que el auditor de cuentas haya estado vinculado por tener derechos de voto, o por pertenecer a su 髍gano de administraci髇, o por una relaci髇 laboral o profesional de cualquier tipo en los dos a駉s anteriores al nombramiento de auditor.

3. De conformidad con lo establecido en el art韈ulo 15.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los conflictos de intereses deber醤 analizarse como amenaza a la independencia, salvo que los beneficios o perjuicios derivados de dicho conflicto resulten insignificantes o intranscendentes. A estos efectos se considerar醤 insignificantes o intrascendentes cuando resulten de escasa importancia cuantitativa en el curso normal de los negocios y en condiciones de mercado y no tengan capacidad de influir en la decisi髇, juicio o criterio del auditor.

Art韈ulo 39 Amenazas a la independencia

1. La independencia de los auditores de cuentas puede verse afectada por, entre otros, los siguientes tipos de amenazas:

• a) Inter閟 propio: por la existencia de un inter閟 financiero, comercial o de otro tipo, incluido el motivado por la existencia de relaciones o intereses econ髆icos comunes o contrapuestos.
• b) Autorrevisi髇: por la necesidad de llevar a cabo en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 procedimientos que supongan revisiones o evaluaciones de resultados, juicios o criterios emitidos anteriormente por el auditor en relaci髇 con datos o informaci髇 que la entidad auditada consider� al tomar decisiones con efecto en la informaci髇 financiera contenida en las cuentas, documentos o estados auditados.
• c) Abogac韆: por el mantenimiento de una posici髇 a favor o en contra de la entidad auditada, incluso cuando dicha posici髇 pudiera mantenerse en relaci髇 con terceros.
• d) Familiaridad o confianza: por la influencia y proximidad excesiva derivada de las caracter韘ticas, condiciones y circunstancias de la relaci髇 que pudiera mantenerse con los accionistas, administradores o directivos de la entidad auditada.
• e) Intimidaci髇: por la posibilidad de ser disuadido o condicionado por presi髇 o influencia indebida, incluidas las que pudieran tener que ver con el mantenimiento del trabajo de auditor韆 de cuentas o de otros servicios a prestar.

2. Las amenazas a la independencia pueden provenir tanto de situaciones, relaciones o servicios que originan la incompatibilidad del auditor de cuentas, como de otras distintas a estas, de acuerdo con lo establecido en los art韈ulos 14 a25 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y que pudieran comprometer la independencia del auditor.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 44 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 40 Identificaci髇 y evaluaci髇 de amenazas

1. Al objeto de que la independencia de los auditores de cuentas no resulte comprometida, estos deben aplicar los procedimientos necesarios, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 28.2.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, para detectar aquellas situaciones, servicios, relaciones que puedan suponer amenazas a su independencia, que concurran en relaci髇 con la entidad auditada o sus vinculadas y con las personas o entidades a que se refieren los art韈ulos 18 a20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio. Dichas situaciones y servicios incluir醤, en todo caso, las circunstancias contempladas en los art韈ulos 14, 15.2, 16, 23, 24.1 y 25 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

2. Para la identificaci髇 de la existencia de los distintos tipos de amenazas a la independencia, los auditores de cuentas deber醤 analizar y valorar las situaciones, servicios y relaciones considerando que cada una de ellas puede originar m醩 de una amenaza.

3. Una vez identificadas las amenazas de independencia, los auditores de cuentas deber醤 evaluar su importancia para determinar, consider醤dolas tanto individualmente como en su conjunto con el resto de amenazas identificadas, el grado de riesgo en que pueda verse comprometida su independencia.

La importancia de las amenazas depende de factores, cuantificables o no, tales como: la condici髇, grado de responsabilidad o cargo, as� como la proximidad o influencia de las personas implicadas; la naturaleza de la situaci髇, servicio o relaci髇 que origina la amenaza; la confluencia de intereses y su significatividad y vinculaci髇, as� como el efecto en la informaci髇 financiera a auditar; la concurrencia de otras circunstancias de las que puedan surgir otras amenazas, los servicios y relaciones mantenidos con la entidad auditada; y el contexto en que se realiza la auditor韆 de cuentas.

Una amenaza se considerar� significativa si, de acuerdo con los factores que concurran, tanto individualmente considerada como en su conjunto con el resto de amenazas identificadas, se incrementa el nivel de riesgo hasta el punto de que se vea comprometida su independencia.

4. En el caso de que se detecten amenazas a la independencia procedentes de las entidades vinculadas a la entidad auditada, en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo 3.15 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, a efectos de evaluar el grado de riesgo en el que resulta comprometida la independencia del auditor, los auditores de cuentas tomar醤 en consideraci髇, tanto individualmente como en su conjunto, el tipo de la amenaza, la importancia de las situaciones, servicios, relaciones o conflictos de intereses para el auditor de cuentas y, en su caso, la significatividad de la entidad vinculada en la entidad auditada. A estos efectos, se considerar醤 significativas las siguientes entidades vinculadas a la entidad auditada:

• a) La entidad dominante.
• b) Las entidades controladas por la entidad auditada.
• c) Las entidades vinculadas mediante la existencia de una misma unidad de decisi髇, en los t閞minos indicados en el art韈ulo 8.4.b), siempre que tanto dichas entidades como la entidad auditada sean significativas, en t閞minos de importancia relativa, para la entidad dominante.
• d) Las entidades vinculadas respecto de las cuales la entidad auditada ejerce influencia significativa y sean significativas, en t閞minos de importancia relativa, para dicha entidad.
• e) Las entidades vinculadas que ejercen influencia significativa en la entidad auditada, siempre que la entidad auditada sea significativa, en t閞minos de importancia relativa, para dichas entidades.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 48 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 41 Aplicaci髇 de medidas de salvaguarda

1. En el supuesto en que los auditores de cuentas, una vez realizada la evaluaci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior, lleguen a la conclusi髇 de que la amenaza identificada no resulta significativa para su independencia, no ser� necesario que apliquen las medidas de salvaguarda a que se refiere este art韈ulo.

2. En el supuesto de que de acuerdo con el art韈ulo anterior, los auditores de cuentas hayan identificado amenazas que consideren como significativas para su independencia, deber醤 establecer y aplicar las medidas de salvaguarda necesarias para eliminar o, en su caso, para reducir a un nivel aceptablemente bajo las citadas amenazas.

A estos efectos, se tendr醤 en consideraci髇 las medidas a que se refiere el art韈ulo 28.2.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, tanto a nivel de organizaci髇 interna como de trabajo de auditor韆, as� como las medidas de salvaguarda que puedan venir proporcionadas por la estructura de gesti髇 y control de la entidad auditada.

En todo caso, las medidas de salvaguarda que se apliquen deber醤 guardar relaci髇, adecuaci髇 y proporci髇 con la naturaleza del factor, inter閟, relaci髇 o circunstancia que origina la amenaza y el nivel de importancia asociados a la amenaza identificada.

Las medidas de salvaguarda podr醤 consistir en prohibiciones, restricciones o limitaciones y otras pol韙icas y procedimientos, o una combinaci髇 de ellas.

3. En el caso de que las medidas de salvaguarda aplicadas no eliminen las amenazas a la independencia detectadas o no reduzcan a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de falta de independencia, los auditores de cuentas deber醤 abstenerse de realizar la auditor韆 y actuar de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 10.3.

A estos efectos, se entiende que se reduce a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de falta de independencia en aquellos supuestos en los que, de acuerdo con las circunstancias y factores que concurran en relaci髇 con la entidad auditada y el trabajo de auditor韆 en concreto, se pudiera concluir que el auditor de cuentas es capaz de ejercer un juicio objetivo e imparcial sobre las cuestiones tratadas durante la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 y que, por tanto, no resulta comprometida su independencia del auditor.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 45 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 42 Documentaci髇

1. Para cada trabajo de auditor韆 de cuentas, antes de la emisi髇 del informe de auditor韆, deber醤 documentarse e incorporarse a los papeles de trabajo correspondientes a dicho trabajo el an醠isis y las conclusiones alcanzadas sobre la importancia de las amenazas a la independencia detectadas y el detalle de las medidas de salvaguarda aplicadas y el an醠isis y las conclusiones alcanzadas sobre c髆o se ha eliminado o, en su caso, reducido a un grado aceptablemente bajo el riesgo de independencia.

2. Dichas obligaciones tambi閚 existir醤 en el supuesto del art韈ulo 41.1, en el que los auditores de cuentas deber醤 documentar en sus papeles de trabajo los procedimientos aplicados y evaluaciones efectuadas que soporten la conclusi髇 alcanzada a este respecto.

En ning鷑 caso, la mera referencia al juicio profesional o a la conclusi髇 alcanzada se entender� como justificativa de la aplicaci髇 de los procedimientos y medidas exigidas en este cap韙ulo.

Art韈ulo 43 Desempe駉 de cargos

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 16.1.a).1.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio:

• a) La condici髇 de miembro del 髍gano de administraci髇 de la entidad auditada incluye tambi閚 la del 髍gano equivalente que tenga atribuida la gesti髇 o representaci髇 de la entidad auditada, de conformidad con las normas aplicables seg鷑 su naturaleza jur韉ica. Asimismo incluye a qui閚 es secretario de dicho 髍gano de administraci髇.
• b) La condici髇 de directivo concurre en qui閚, cualquiera que sea el v韓culo contractual con la entidad, ejerce funciones de direcci髇, al ostentar autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, en dependencia jer醨quica y funcional directa del 髍gano de administraci髇 de la entidad auditada, de su comisi髇 ejecutiva o de su consejero delegado o posici髇 u 髍gano equivalente.
• c) El puesto de empleo concurre en qui閚 preste sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del 醡bito de organizaci髇 y direcci髇 de otra persona, f韘ica o jur韉ica, seg鷑 la legislaci髇 laboral.
• d) La condici髇 de responsable del 醨ea econ髆ica financiera concurre en quien, cualquiera que sea su vinculaci髇 contractual o cargo en la entidad, ejerza la responsabilidad en relaci髇 con la gesti髇, direcci髇 o supervisi髇 de dicha 醨ea.
• e) La funci髇 de supervisi髇 o control interno la ejerce quien tenga atribuidas facultades para orientar, determinar el alcance y dise駉 de los procedimientos, recomendar y revisar o controlar la pol韙ica y procedimientos de la entidad auditada, cualquiera que sea el v韓culo contractual que tenga con dicha entidad.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 1 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 44 Inter閟 significativo directo

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 16.1.a).2.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende por inter閟 significativo directo el inter閟 financiero, comercial o econ髆ico en la entidad auditada, derivado de la suscripci髇 de un contrato, de la propiedad de un bien o de la titularidad de un derecho, por el auditor de cuentas.

En todo caso, se entender� por inter閟 significativo directo el que resulte de las siguientes circunstancias:

• a) La posesi髇 de instrumentos financieros de la entidad auditada o de una entidad vinculada a esta cuando, en este 鷏timo caso, sean significativos para cualquiera de las partes, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 45.2.
• b) La concesi髇, mantenimiento o garant韆 de pr閟tamos a la entidad auditada, as� como la aceptaci髇 o mantenimiento de pr閟tamos o garant韆s de la entidad auditada, siempre que se refiera a un importe que resulte significativo.

  No se considerar� causa de incompatibilidad, la realizaci髇 de estas operaciones de volumen significativo sobre aceptaci髇, mantenimiento de pr閟tamos o garant韆s de la entidad auditada, cuando se realicen con entidades financieras, en condiciones normales de mercado e independencia mutua y siguiendo los procedimientos habituales para su concesi髇.

  A los efectos de lo establecido en este apartado se considerar� significativo cuando concurra la circunstancia prevista en el art韈ulo 45.2.a) sobre instrumentos financieros significativos.

  En todo caso, el auditor de cuentas deber� valorar la incidencia de su endeudamiento y si representa un volumen excesivo en relaci髇 con su patrimonio, a los efectos de determinar la existencia de amenazas que comprometan su independencia.

• c) El mantenimiento de relaciones empresariales o comerciales con la entidad auditada, distintas de la prestaci髇 de servicios de auditor韆 de cuentas o distintos a estos, siempre que tenga un valor significativo para cualquiera de las partes, salvo que se refiera a la adquisici髇 de bienes o servicios de la entidad auditada, en el curso normal de sus negocios y realizada en condiciones de mercado e independencia mutua.

  Se entender� incluida en las relaciones a que se refiere el p醨rafo anterior, la participaci髇 en un negocio com鷑 con la entidad auditada, o con sus propietarios, administradores o directivos.

  A los efectos de lo establecido en este apartado, se entiende que tiene un valor significativo cuando en los honorarios de la relaci髇 comercial concurran las circunstancias contempladas en el art韈ulo 52, as� como cuando suponga m醩 del 10 por ciento del patrimonio del auditor de cuentas.

  Cuando se trata de una relaci髇 empresarial por actividades profesionales, se entender� que tiene un valor significativo cuando los honorarios generados por la misma representen m醩 del 3 por ciento del importe neto de la cifra de negocios de cualquiera de las partes, en el caso de sociedades de auditor韆 o de los ingresos anuales en el caso de auditores personas f韘icas.

• d) La cesi髇 o intercambio de personal clave, que desempe馿 funciones con efecto significativo en la informaci髇 econ髆ico-financiera de cualquiera de las dos entidades, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 52.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 2 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 45 Instrumentos financieros

1. A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 16.1.a).2.� y 16.1.a).3.�, de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende por instrumentos financieros:

• a) La participaci髇 o el compromiso de tenencia de participaci髇 o instrumentos de patrimonio en la entidad auditada o de una vinculada a esta.
• b) La tenencia o el compromiso de tenencia de valores representativos de deuda emitidos por la entidad auditada o de una vinculada a esta.
• c) La aceptaci髇 de derechos de participaci髇 en los beneficios o resultados de la entidad auditada o de una vinculada a esta.
• d) La titularidad de instrumentos financieros derivados e intereses econ髆icos de cualquier naturaleza, relacionados con las participaciones, valores y beneficios mencionados.
• e) Los derechos de voto que pueden controlarse o ejercerse.

2. En todo caso, y a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.1.a).2.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se considerar� que el instrumento financiero es significativo cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Cuando suponga m醩 del 10 por ciento del patrimonio del auditor de cuentas.
• b) Cuando alcance, de forma directa o indirecta, al menos, un 5 por ciento del capital social, de los derechos de voto o del patrimonio de la entidad auditada.

  A los efectos de su c髆puto, se aplicar醤 los criterios contenidos en el art韈ulo 3 de las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

• c) Aunque no se alcance el porcentaje previsto en la letra b), cuando, como consecuencia de dicho instrumento, y mediante las entidades vinculadas a la entidad auditada o al auditor de cuentas, se est� en situaci髇 de poder influir en la gesti髇 de la entidad auditada o en el resultado de la auditor韆.

Art韈ulo 46 Obsequios o favores

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 16.1.a).4.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende que los obsequios o favores tienen un valor insignificante cuando, evaluando los hechos y circunstancias concurrentes en cada caso, pudiera concluirse que, atendiendo a su naturaleza y valor resulten de escasa importancia cuantitativa, se produzcan en el curso normal de la auditor韆 y no influyan ni tengan intenci髇 de influir en la objetividad y decisiones del auditor.

Los auditores de cuentas deber醤 establecer en el c骴igo de conducta al que se refiere el art韈ulo 67.2.b), la pol韙ica de obsequios y favores que permita cumplir con lo establecido en el art韈ulo 16.1.a).4.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas, as� como los procedimientos para su divulgaci髇.

Art韈ulo 47 Servicios de contabilidad o preparaci髇 de los registros contables o de estados financieros

En los servicios a que se refiere el art韈ulo 16.1.b).1.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entienden incluidos, en todo caso, cualquier servicio o actividad relativa a la elaboraci髇 de los citados registros, estados o documentos contables, as� como la cooperaci髇 o participaci髇 en su elaboraci髇 o preparaci髇 o en la de los datos o informaci髇 que sirvieron de base para elaborar aquellos estados o documentos, e independientemente de que se asuma o no por la entidad auditada la responsabilidad en su realizaci髇 o preparaci髇.

Lo establecido en este apartado no impedir� las necesarias comunicaciones que, en su caso, el auditor de cuentas debe realizar a los responsables de la entidad auditada en el desarrollo de un trabajo de auditor韆, en relaci髇 con las incorrecciones detectadas y la adecuada aplicaci髇 de la normativa contable, de conformidad con lo requerido por las normas de auditor韆 de cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 4 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 48 Servicios de valoraci髇

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 16.1.b.2.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio:

• a) Los servicios de valoraci髇 consisten en la fijaci髇 o asignaci髇 de un valor econ髆ico a un activo o pasivo, un conjunto de activos o pasivos, un compromiso, un negocio o a una actividad empresarial en su conjunto, mediante la asunci髇 de hip髏esis o supuestos y la aplicaci髇 de m閠odos o t閏nicas, o la combinaci髇 de ambas, con respecto a acontecimientos futuros.

  Se entender醤 incluidos aquellos servicios en los que los elementos utilizados en la valoraci髇 est醤 predeterminados por disposiciones normativas, aun cuando estas no permitan la opci髇 de distintas alternativas, hip髏esis o metodolog韆s que puedan conducir a resultados sustancialmente diferentes.

• b) Se entender� que los servicios de valoraci髇 no tienen efecto directo en los estados financieros auditados cuando no hayan servido de base para el registro contable o el soporte de valoraci髇 atribuido a un activo, pasivo o un conjunto cualquiera de estos en las cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.
• c) Se entender� que los servicios de valoraci髇 tienen un efecto de poca importancia relativa, por separado o en su conjunto de forma agregada a otros servicios, en los estados financieros auditados, cuando en el valor asignado o atribuido no concurran las circunstancias contempladas en el art韈ulo 52.
• d) A efectos del cumplimiento del requisito de documentaci髇 del art韈ulo 16.1.b 2.� ii) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se deber� incluir, al menos, el valor fijado o asignado como resultado del servicio de valoraci髇, los criterios, hip髏esis y datos utilizados para alcanzar dicho valor y la estimaci髇 del efecto en los estados financieros en t閞minos de importancia relativa.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 5 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 49 Servicios de auditor韆 interna

A los efectos de la excepci髇 prevista en el art韈ulo 16.1.b).3.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de cuentas deber� dejar constancia en el contrato suscrito a tal efecto de que la entidad auditada asume la responsabilidad del establecimiento y del mantenimiento del sistema global de control interno, de la determinaci髇 del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditor韆 interna, de la consideraci髇, decisi髇 y ejecuci髇 de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditor韆 interna, as� como de que el auditor de cuentas no participa en la toma de decisiones sobre la gesti髇 y control de la prestaci髇 de los servicios de auditor韆 interna.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de la revisi髇 por parte del auditor de cuentas de los resultados proporcionados por la auditor韆 interna de la entidad a los efectos del trabajo de auditor韆 de cuentas, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 6 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 50 Servicios de abogac韆

A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 16.1.b).4.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio:

• a) Se entender� que dos Consejos de Administraci髇 no son diferentes cuando existe coincidencia en la mayor韆 de sus miembros. En el caso de que los dos Consejos de Administraci髇 est閚 formados por un n鷐ero par de miembros no se considerar醤 diferentes cuando, al menos, la mitad de los miembros de uno de ellos constituya la mitad del otro Consejo.
• b) Se entiende que los servicios versan sobre cuestiones que pueden tener una incidencia significativa, medida en t閞minos de importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al ejercicio auditado, cuando concurran las circunstancias contempladas en el art韈ulo 52.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 7 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 51 Servicios de dise駉 y puesta en pr醕tica de procedimientos de control interno o de gesti髇 de riesgos, o del dise駉 o aplicaci髇 de los sistemas inform醫icos

A los efectos de la excepci髇 prevista en el art韈ulo 16.1.b).5.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de cuentas deber� dejar constancia en el contrato suscrito a tal efecto de que la entidad auditada asume la responsabilidad del establecimiento y mantenimiento del sistema global de control interno, o de que el servicio se prestar� siguiendo las especificaciones establecidas por dicha entidad, constando igualmente que esta asume la responsabilidad del proceso de dise駉, ejecuci髇 y evaluaci髇, incluida cualquier decisi髇 al respecto, y del funcionamiento de dicho sistema.

De igual modo deber� dejarse constancia documental de las instrucciones y especificaciones establecidas por la entidad auditada en el caso de prestarse los servicios a que se refiere este apartado.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de la evaluaci髇 o revisi髇 de los procedimientos del control interno o de gesti髇 de riesgos relacionados con la elaboraci髇 o control de la informaci髇 financiera dise馻dos o implantados por la entidad auditada o un tercero o de los controles internos, o del dise駉 o funcionamiento de los sistemas inform醫icos de la informaci髇 financiera de la entidad auditada realizado con motivo del trabajo de auditor韆, de la que pudiera resultar la propuesta de recomendaciones a la direcci髇 de la entidad auditada de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 9 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 52 Importancia relativa e incidencia significativa

A los efectos de lo establecido en la secci髇 2.� del cap韙ulo III y de la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo I de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y de este cap韙ulo, se entiende que una situaci髇 o servicio tiene incidencia significativa o no tiene un efecto de poca importancia relativa, por separado o en su conjunto de forma agregada a otras situaciones o servicios, cuando concurran cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Los intereses, valores asignados, cantidades afectadas, separada o conjuntamente, superen los niveles o cifras de importancia relativa que ha de fijar el auditor de cuentas en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de las referidas cuentas anuales u otros estados financieros para los estados financieros en su conjunto, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.
• b) Los intereses, valores asignados o cantidades afectadas, separada o conjuntamente, superen de forma directa o indirecta, el par醡etro, entre los que se indican a continuaci髇, que sea m醩 representativo en funci髇 de las circunstancias que concurran en la entidad auditada, que figuren en las cuentas anuales o estados financieros correspondientes al ejercicio comprendido en el periodo de vigencia de incompatibilidades contemplado en el art韈ulo 21 de la Ley 22/2015, de 20 de julio:
  • 1.� El 3 por ciento del activo total.
  • 2.� El 5 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.

Art韈ulo 53 Elaboraci髇 de informaci髇 significativa

A los efectos de lo establecido en los art韈ulos 18.2.a).2.� y 20.2.a).1.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entiende que un puesto de empleo o cargo de directivo, afecta a la elaboraci髇 de informaci髇 significativa, medida en t閞minos de importancia relativa, contenida en las cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables auditados, cuando las cifras o datos correspondientes a los saldos, partidas o 醨eas a que se refiere dicha informaci髇 superen los niveles o cifras de importancia relativa fijadas por el auditor de cuentas en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de los referidos estados o documentos para los estados financieros en su conjunto, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆, y en todo caso, cuando supere el 3% del activo total o el 5% del importe neto de la cifra de negocios que figuren en las cuentas anuales o estados financieros correspondientes al ejercicio comprendido en el periodo de vigencia de incompatibilidades contemplado en el art韈ulo 21 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Art韈ulo 54 Incompatibilidades derivadas de instrumentos financieros

1. En aquellos casos en que la posesi髇 de instrumentos financieros no suponga causa de incompatibilidad, la realizaci髇 de operaciones con dichos instrumentos financieros de la entidad auditada o sus vinculadas no generar� situaci髇 de incompatibilidad. A estos efectos, las operaciones realizadas en cada ejercicio durante el periodo de vigencia al que se refiere el art韈ulo 21 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 tenerse en cuenta de forma acumulada por volumen de transacciones.

2. A los efectos de lo establecido en los art韈ulos 18 a20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se considerar� que los instrumentos financieros son significativos o el volumen de operaciones realizado sobre estos instrumentos es significativo cuando concurra cualquiera de las circunstancias contempladas en el art韈ulo 45.2.

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 18.2.b) y 18.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se considerar� que los instrumentos financieros son muy significativos o el volumen de operaciones realizado sobre estos instrumentos es muy significativo cuando concurriendo cualquiera de las circunstancias contempladas en el art韈ulo 45.2, estas superen el doble del porcentaje que all� se establece.

Art韈ulo 55 Car醕ter significativo de una entidad vinculada por relaci髇 de control o influencia significativa en t閞minos de importancia relativa

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 18.2.a).3.�, en el art韈ulo 18.2.b).2.�, en el art韈ulo 18.2.c).1.�, en el art韈ulo 18.2.d), en el art韈ulo 19.2.a), en el art韈ulo 19.2.b).1.�, en el art韈ulo 19.2.c).1.�, en el art韈ulo 19.2.e), y en el art韈ulo 20.1, p醨rafo tercero de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y de este cap韙ulo, se entiende que una entidad vinculada por una relaci髇 de control o influencia significativa a la entidad auditada es significativa para esta, en t閞minos de importancia relativa, cuando las cifras o informaci髇 que correspondiera a la participaci髇, control o poder de intervenci髇 que tiene la entidad auditada en aquella entidad superan las cifras o niveles de importancia relativa que ha de fijar el auditor de cuentas en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de la entidad auditada para los estados financieros en su conjunto, de acuerdo con lo previsto en las normas de auditor韆.

Art韈ulo 56 Personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 19.1.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se presume que participan o tienen capacidad para influir en el resultado final del trabajo de auditor韆 o responsabilidad de supervisi髇 o gesti髇 en la realizaci髇 del trabajo pudiendo influir directamente en su valoraci髇 y resultado final, las siguientes personas:

• a) Las que participan directamente y de forma relevante en la aceptaci髇 y realizaci髇 del trabajo de auditor韆 determinado, y, en todo caso, las que tengan asignadas las competencias de supervisi髇 y revisi髇 del trabajo de auditor韆.
• b) Quienes sean profesionales de otras disciplinas y participan en el trabajo de auditor韆 como expertos, aunque no formen parte de la organizaci髇 del auditor de cuentas.
• c) Las personas con responsabilidad en la revisi髇 del control de calidad del trabajo de auditor韆, formen o no parte de la organizaci髇 del auditor de cuentas.
• d) En sociedades de auditor韆, adicionalmente, quienes tengan capacidad para influir directamente en la valoraci髇 y en las conclusiones alcanzadas en el trabajo.

2. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 19.1.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� en todo caso que est醤 vinculados los socios pertenecientes a la misma sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se ha emitido el informe de auditor韆, as� como los auditores de cuentas que estuvieran designados en la sociedad para emitir informes de auditor韆 en su nombre.

Asimismo, se considerar� que otras sociedades de auditor韆 se encuentran vinculadas directa o indirectamente al auditor de cuentas cuando concurran las relaciones y situaciones a que se refiere el art韈ulo 8.4, as� como cuando tengan socios comunes, aunque no exista participaci髇 directa entre ellas.

3. Las personas a que se refiere el art韈ulo 19.1.d) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, son aquellas que est閚 asignadas a un concreto trabajo de auditor韆 para su realizaci髇 o que intervengan o ejerzan funciones en el seguimiento del sistema de control de calidad.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 50 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 57 Relaciones con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo por raz髇 de la estructura y dimensi髇 de la sociedad de auditor韆 o su red

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 19.2.a).2.�, en el art韈ulo 19.2.e).2.�, en el art韈ulo 20.2.a).2.�, en el art韈ulo 20.2.b) y en el art韈ulo 20.2.d) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que existe incompatibilidad cuando, por raz髇 de la estructura y dimensi髇 de la sociedad de auditor韆 o de la red a que pertenece, se pudiera concluir que el trabajo de auditor韆 o su resultado podr韆 haber sido distinto del alcanzado de no haber existido relaciones o lazos pr髕imos entre el auditor de cuentas firmante o sociedad de auditor韆 y aquellas personas a que se refieren el art韈ulo 19.1, letras c) y d), y el art韈ulo 20.1 de la citada Ley en los que concurren dichas relaciones.

En todo caso, se entiende que concurren esas relaciones o lazos pr髕imos cuando se den alguna de las siguientes circunstancias entre las citadas personas:

• a) Cuando, no perteneciendo a la misma sociedad de auditor韆, est醤 vinculados directa o indirectamente mediante cualquier tipo de pacto o acuerdo de car醕ter profesional o relaci髇 de prestaci髇 de servicios entre s� o para terceros, de forma no aislada.
• b) Cuando pertenezcan o est閚 vinculados a una misma sociedad de auditor韆 que tenga menos de cuatro socios o auditores designados para firmar informes de auditor韆 en su nombre.
• c) Cuando, perteneciendo o estando vinculados a una misma sociedad de auditor韆, presten servicios, de forma permanente, en la misma oficina, o en el mismo sector de actividad.
• d) Cuando pertenezcan a una misma red en la que el n鷐ero de socios y auditores de cuentas designados en conjunto sea inferior a cuatro.

Art韈ulo 58 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades pertenecientes a la red del auditor de cuentas

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las personas y entidades de la red del auditor de cuentas, distintas a las comprendidas en el art韈ulo 19.1 de dicha ley, que podr醤 originar a estos una situaci髇 de incompatibilidad, se limitar醤 a las siguientes:

• a) Las entidades de la red.
• b) Quienes tengan la condici髇 de socio, administrador, secretario del 髍gano de administraci髇 o apoderado con mandato general en una entidad de las referidas en la letra anterior.
• c) Quienes, distintos de los anteriores, tuvieran una posici髇 en relaci髇 con la propiedad, toma de decisiones, gesti髇, representaci髇 o asunci髇 de responsabilidades en las entidades referidas en la letra a), similar o muy cercana a la ostentada por las personas descritas en la letra b) anterior.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 51 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 59 Condiciones de eliminaci髇 del instrumento financiero

1. No existir� una situaci髇 de incompatibilidad derivada de la posesi髇 o realizaci髇 de operaciones de instrumentos financieros si se deshacen, liquidan o se efect鷄n con anterioridad a la aceptaci髇 del nombramiento como auditor de cuentas.

2. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 21.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� por circunstancias sobrevenidas ajenas a la voluntad o control del auditor de cuentas la adquisici髇 de instrumentos financieros con ocasi髇 de transmisiones mortis causa, o las derivadas de nuevas situaciones familiares, de reasignaci髇 de trabajos o de nuevas funciones.

3. Las actuaciones del auditor de cuentas relativas a la resoluci髇 de las causas de incompatibilidad derivadas de la posesi髇 o realizaci髇 de operaciones de instrumentos financieros, en los supuestos a que se refiere el art韈ulo 21 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 quedar documentadas en los papeles de trabajo del auditor.

En estos supuestos deber醤 adoptarse medidas espec韋icas de salvaguarda sobre las actuaciones realizadas por las personas afectadas por los intereses financieros a que se refiere este apartado.

Art韈ulo 60 Pr髍roga y rescisi髇

1. A los efectos de hacer constar que el contrato de auditor韆 queda t醕itamente prorrogado por un plazo de tres a駉s, quien tenga competencia legal o estatutaria en la entidad auditada deber� comunicar tal hecho en el Registro Mercantil correspondiente a su domicilio social, mediante la presentaci髇 del acuerdo o certificado suscrito a este respecto, en un plazo que no podr� ir m醩 all� de la fecha en que se presenten para su dep髎ito las cuentas anuales auditadas correspondientes al 鷏timo ejercicio del periodo contratado.

2. La rescisi髇 del contrato de auditor韆 o revocaci髇 del nombramiento de auditor por los 髍ganos competentes deber醤 estar originados por la existencia de justa causa, sin perjuicio de las circunstancias que pudieran motivar la no emisi髇 del informe de auditor韆 o la renuncia a continuar con el contrato de auditor韆 por el auditor. En todo caso, se entender� por justa causa la extinci髇 de la obligaci髇 de auditar las cuentas anuales de la entidad.

3. En los supuestos de rescisi髇 del contrato de auditor韆 o de revocaci髇 del nombramiento de auditor, la comunicaci髇 de tal circunstancia al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y al Registro Mercantil correspondiente se har� en un plazo de diez d韆s h醔iles desde que se haya producido. En dicha comunicaci髇 deber醤 figurar de forma expresa las causas que han motivado la rescisi髇 del contrato o revocaci髇 del nombramiento.

En el caso de auditor韆s no obligatorias no ser� necesario realizar tales comunicaciones, salvo que el nombramiento de auditor se encuentre inscrito en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio social de la entidad, en cuyo caso deber� remitirse la comunicaci髇 鷑icamente a dicho Registro.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 52 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 61 Prohibiciones posteriores a la finalizaci髇 del trabajo de auditor韆 y durante su realizaci髇

1. Se entender� por inter閟 financiero significativo directo o indirecto en la entidad auditada que se proh韇e en el art韈ulo 23.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la posesi髇 de instrumentos financieros a que se refiere el art韈ulo 45.

A estos efectos, el inter閟 financiero indirecto hace referencia a las situaciones en que el auditor de cuentas o las personas afectadas tienen cualesquiera de los intereses financieros a que se refiere el p醨rafo anterior en entidades, distintas de la auditada, que tengan, a su vez, uno de aquellos intereses financieros en la entidad auditada o en entidades en las que la entidad auditada tenga dichos intereses.

2. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 23.2.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que tienen responsabilidad de supervisi髇 o gesti髇 en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 y pueden influir directamente en su valoraci髇 y resultado final las personas a que se refiere el art韈ulo 56.1.a).

3. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 23.2.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que existen influencias rec韕rocas entre, de un lado, los socios de la sociedad de auditor韆 o auditores designados que han dejado de tener vinculaci髇 o inter閟 con la sociedad de auditor韆 antes de incurrir en las prohibiciones a que se refiere el citado art韈ulo y, de otro lado, el auditor de cuentas firmante o la sociedad de auditor韆 en cuyo nombre se firm� el informe, que merman la objetividad de estos, cuando concurran o hubiesen concurrido cualquiera de las circunstancias contempladas en el art韈ulo 57.

4. Lo dispuesto en el art韈ulo 23 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser� aplicable a cualquiera de las personas previstas en sus apartados 1 y 2, cuando, no habiendo finalizado el trabajo de auditor韆, se desvinculen del auditor de cuentas, y sin perjuicio de la aplicaci髇 del r間imen de incompatibilidades previsto en los art韈ulos 16 y siguientes de dicha ley.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 54 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 62 Honorarios

1. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditor韆 deber醤 fijarse en funci髇 del esfuerzo de auditor韆 estimado para la realizaci髇 de cada trabajo, debiendo figurar en el contrato de auditor韆 los criterios de determinaci髇 del precio en funci髇 de dicho esfuerzo.

2. A tal efecto, el esfuerzo de auditor韆 estar� determinado en cada trabajo de auditor韆 por el tiempo, los medios, recursos y cualificaci髇 y especializaci髇 suficientes y necesarios para su realizaci髇, por el tama駉 y complejidad de la actividad u operaciones de la entidad auditada y por el riesgo de auditor韆 esperado.

3. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditor韆 de cuentas ya sean referidos al mismo ejercicio o a ejercicios sucesivos, por el mismo auditor de cuentas, 鷑icamente podr醤 modificarse si se alteran las condiciones que sirvieron de base para su fijaci髇 inicial. En el caso de que se modificaran los honorarios inicialmente estimados, deber� documentarse en el archivo de auditor韆 las razones que justifican la nueva estimaci髇 de honorarios, as� como las condiciones de la realizaci髇 de auditor韆 que en ning鷑 caso comprometan la aplicaci髇 de lo exigido en el art韈ulo 29.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Lo dispuesto en los art韈ulos 62 y 63.2 sobre honorarios ser� aplicable a los nuevos contratos que se firmen o se prorroguen a partir de la fecha de entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento. LE0000687663_20210131

Art韈ulo 63 Dependencia financiera y econ髆ica

1. El auditor de cuentas no podr� percibir honorarios por la prestaci髇 de servicios, tanto de auditor韆 como distintos a estos, por una cuant韆 que en su conjunto pueda dar lugar a crear, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 64, una dependencia financiera con la entidad auditada.

2. A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 24.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los honorarios a percibir por servicios de auditor韆 no podr醤 incluir la prestaci髇 de servicios adicionales distintos de los de auditor韆 de cuentas tanto por los auditores de cuentas como por las personas o entidades a que se refieren los art韈ulos 19 y 20 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, a la entidad auditada o a las entidades vinculadas con estas por relaci髇 de control.

Lo anteriormente se馻lado ser� igualmente de aplicaci髇 a los procesos de licitaci髇 o selecci髇 de auditores.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en N鷐ero 8 del art韈ulo 46 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 64 Causas de abstenci髇 por honorarios percibidos

1. A efectos de determinar el porcentaje de concentraci髇 de honorarios a que se refiere el art韈ulo 25.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, que define la dependencia financiera, se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) En relaci髇 con cada ejercicio econ髆ico se obtendr� el porcentaje que representan los honorarios anuales devengados por la prestaci髇 del servicio de auditor韆 y distintos del de auditor韆 a la entidad auditada sobre los ingresos anuales totales obtenidos por el auditor de cuentas. A tal efecto, deber醤 figurar:
  • 1.� En el numerador, el importe de los honorarios anuales por los servicios de auditor韆 y distintos a estos procedentes de la entidad auditada, de conformidad con el principio de devengo contenido en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable.
  • 2.� En el denominador, el importe del total de ingresos anuales, que se corresponder�, en el caso de auditores de cuentas, con los ingresos 韓tegros derivados de las actividades econ髆icas y dem醩 rendimientos procedentes del trabajo o de servicios, y, en el caso de sociedades de auditor韆, con el importe neto de la cifra de negocios que deba figurar en sus cuentas anuales.
• b) Cuando el porcentaje as� obtenido supere el 30 por ciento durante cada uno de los tres 鷏timos ejercicios consecutivos, el auditor de cuentas deber� abstenerse de realizar la auditor韆 correspondiente al ejercicio siguiente al tercero consecutivo en que esta circunstancia se produzca.

2. En relaci髇 con la determinaci髇 del porcentaje de concentraci髇 a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se seguir醤 las mismas reglas que las establecidas en el apartado 1, pero referidas:

• a) En el numerador, a los honorarios devengados por la prestaci髇 de servicios de auditor韆 y distintos del de auditor韆 a la entidad auditada y a sus entidades vinculadas por parte del auditor de cuentas y de quienes formen parte de su red.
• b) En el denominador, a los ingresos anuales totales obtenidos por el auditor de cuentas y quienes formen parte de su red.

3. No obstante lo dispuesto en los dos apartados anteriores, el porcentaje de concentraci髇 en ambos casos ser� del 40 por ciento durante tres a駉s consecutivos en el supuesto de que dicho porcentaje para una entidad auditada, que no sea de inter閟 p鷅lico, se hubiera visto incrementado por encima del 30 por ciento como consecuencia de que se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

• a) El auditor de cuentas hubiera tenido que abstenerse de realizar la auditor韆 de cuentas de una o varias entidades por incurrir en el porcentaje a que se refiere el art韈ulo 25 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• b) La finalizaci髇 o aceptaci髇 de un trabajo de auditor韆 de cuentas de una entidad relevante. A estos efectos, se entiende que un trabajo es relevante cuando los honorarios de auditor韆 correspondientes a dicho trabajo representen al menos el 30 por ciento de la cifra del importe total anual de los honorarios por servicios de auditor韆 del auditor.

4. Los tres primeros a駉s naturales o ejercicios sociales anuales, seg鷑 se trate de auditores de cuentas o sociedades de auditor韆, a partir del inicio del ejercicio de la actividad mediante su inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la situaci髇 de ejerciente en el caso de auditor de cuentas persona f韘ica, no computar醤 a efectos de lo previsto en este art韈ulo.

5. En el caso de auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 peque馻s a que se refiere el art韈ulo 25.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, los porcentajes de concentraci髇 establecidos en los apartados 1 y 2 ser醤 del 35 por ciento.

A estos efectos, se entender� por sociedades de auditor韆 peque馻s, aquellas que cumplan las condiciones de entidades peque馻s seg鷑 los par醡etros del art韈ulo 3.9 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Art韈ulo 65 Garant韆 financiera

1. A efectos de la garant韆 financiera a que se refiere el art韈ulo 27 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en el caso de constituirse mediante aval, este tendr� que ser prestado por entidades financieras inscritas en los registros especiales del Ministerio de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital y del Banco de Espa馻.

La garant韆 financiera constituida deber� ser suficiente y, en su caso, actualizarse para responder en cada momento, al menos, por el l韒ite exigido en los apartados 2 y 3 siguientes, y deber� mantenerse durante el plazo en el que pueda ejercitarse la acci髇 de responsabilidad.

Tendr� que garantizar, hasta el l韒ite que resulte de la aplicaci髇 de los apartados 2, 3 y 4 siguientes, el resarcimiento de la responsabilidad personal y directa derivada de los da駉s y perjuicios econ髆icos que los auditores de cuentas pudieran causar, como consecuencia del incumplimiento de las obligaciones adquiridas en el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, por las reclamaciones que se planteen antes de que se extinga la acci髇 de responsabilidad por prescripci髇.

En el caso de cese de la actividad de auditor韆 de cuentas, los auditores de cuentas deber醤 mantener la garant韆 financiera constituida hasta que se extinga la acci髇 por prescripci髇 de responsabilidad, pudiendo solicitarse la cancelaci髇 de esta una vez transcurrido dicho plazo.

2. La garant韆 financiera para el primer a駉 de la actividad, que tendr� car醕ter de m韓ima en los sucesivos, en el supuesto de las personas f韘icas autorizadas para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻 ser� de 500.000 euros.

Dicha cuant韆, en el caso de las sociedades de auditor韆 espa駉las, se multiplicar� por cada uno de los socios de esta, sean o no auditores de cuentas, y de los auditores de cuentas designados para firmar informes de auditor韆 en nombre de la sociedad, distintos de los socios, teniendo, asimismo, el car醕ter de m韓ima en los a駉s sucesivos.

En el caso de sociedades de auditor韆 autorizadas en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea, la cuant韆 m韓ima referida en el p醨rafo anterior se calcular� tomando como referencia exclusivamente el n鷐ero de auditores de cuentas principales responsables inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes.

En el caso de auditores de cuentas o sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es que emitan informes de auditor韆 a que se refieren los art韈ulos 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 constituir la garant韆 financiera que permita el resarcimiento de la responsabilidad personal y directa derivada de los da駉s y perjuicios econ髆icos que los auditores de cuentas y las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 pudieran causar. Esta garant韆 financiera deber� establecerse por la cuant韆 que, en cada caso, permita el resarcimiento de los da駉s que pudieran causar a terceros como consecuencia del informe emitido. La cuant韆 de esta garant韆 ser�, para cada uno de los informes de auditor韆 emitidos respecto a las cuentas de las entidades a que se refiere el art韈ulo 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la mitad de la inicial que corresponda a un auditor de cuentas autorizado para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas en Espa馻, cantidad que se mantendr� por cada ejercicio respecto al cual se emite el correspondiente informe con validez en Espa馻.

3. Una vez transcurrido el primer a駉 de la actividad, la garant韆 financiera m韓ima a que se refieren los tres primeros p醨rafos del apartado anterior se incrementar� en el 30 por ciento de la facturaci髇 que exceda de la cuant韆 equivalente a la de dicha garant韆 financiera m韓ima y que corresponda a la actividad de auditor韆 de cuentas del ejercicio anterior, desarrollada en Espa馻.

4. En el caso de que la garant韆 financiera se constituya mediante una p髄iza de seguro de responsabilidad civil o de cauci髇, individual o colectiva, en cuyo caso se aportar� el correspondiente certificado individual de seguro, esta deber� cubrir espec韋icamente la responsabilidad civil tal y como se define en el art韈ulo 26 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y en los t閞minos y condiciones establecidos en este art韈ulo.

La cobertura debe realizarse de forma individualizada para cada auditor de cuentas y para el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, sin que sean admisibles cl醬sulas que determinen una cobertura inferior al l韒ite que resulte de aplicaci髇 de los apartados 2 y 3 anteriores para cada siniestro con independencia de que de forma conjunta se cubra dicho l韒ite.

5. Todos los auditores de cuentas que puedan ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas o que emitan informes que tengan validez en Espa馻 deber醤 justificar anualmente la vigencia y suficiencia de la garant韆 financiera constituida en el plazo a que se refiere el art韈ulo 89. Esta justificaci髇 se podr� realizar mediante certificado emitido por la autoridad competente del Estado miembro o del tercer pa韘 de origen. En el caso de que la garant韆 financiera no alcanzase los l韒ites mencionados deber� ser completada mediante la constituci髇 de garant韆 financiera adicional.

Asimismo, deber醤 comunicar cualquier circunstancia que produzca la extinci髇, p閞dida o la reducci髇 de la eficacia de la garant韆 financiera, as� como cualquier modificaci髇 introducida en los t閞minos inicialmente pactados, en el plazo de quince d韆s h醔iles a contar desde que acaeciera dicha circunstancia.

A los efectos de verificar la vigencia o suficiencia de la garant韆 financiera, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� realizar las comprobaciones oportunas.

6. La insuficiencia de la garant韆 financiera, cualquiera que sea la forma en que est� constituida, o su falta de vigencia, en su caso, ser� causa que autom醫icamente impedir� el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas y conllevar� la adscripci髇 a la situaci髇 de no ejerciente para las personas f韘icas y la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas para las sociedades, una vez transcurridos los tres meses desde que se produjo tal circunstancia o el plazo para efectuar la subsanaci髇 requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el art韈ulo 12.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y sin perjuicio de la infracci髇 que, en su caso, pudiera cometerse conforme a lo previsto en el art韈ulo 72.j) de dicha ley.

7. La cuant韆 y forma de la fianza a que se refiere el presente art韈ulo podr� ser modificada mediante Orden del Ministerio de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital.

Lo dispuesto en el art韈ulo 65 del reglamento, respecto a la cuant韆 m韓ima de la garant韆 financiera, entrar� en vigor el 1 de julio de 2021. LE0000687663_20210131

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 55 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 66 Organizaci髇 interna de los auditores de cuentas

1. Los auditores de cuentas deber醤 disponer de una organizaci髇 interna adecuada para asegurar razonablemente el cumplimiento de la normativa aplicable que ser� formalizada por escrito. En el caso de las sociedades ser� aprobada por su 髍gano competente. Esta organizaci髇 presentar� una clara asignaci髇 de responsabilidades, funciones y tareas en todos los niveles necesarios para el cumplimiento de la normativa aplicable y permitir� la coordinaci髇 de su personal y de las personas y entidades que intervengan o puedan intervenir en la realizaci髇 de los trabajos de auditor韆 de cuentas, a las que se refieren los art韈ulos 19.1 y 20.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, debiendo disponer de mecanismos para la difusi髇 de los procedimientos aplicables internamente.

Esta organizaci髇 interna incluir� procedimientos administrativos contables y procedimientos de identificaci髇, valoraci髇 y respuesta a los riesgos significativos que afecten a la actividad de auditor韆 de cuentas, as� como el sistema de control de calidad interno.

La organizaci髇 interna ser� proporcionada a la dimensi髇 del auditor de cuentas, la naturaleza y la complejidad de los trabajos de auditor韆 que realice.

2. Mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, o韉o el Comit� de Auditor韆 de este Instituto, se podr醤 desarrollar los criterios, pol韙icas y procedimientos a los que debe ajustarse la organizaci髇 interna a que se refiere el art韈ulo 28.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

3. Los procedimientos administrativos contables deben asegurar razonablemente el cumplimiento apropiado de lo establecido en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable al auditor de cuentas y deben permitir la obtenci髇 de informaci髇, agregada y detallada, para la identificaci髇 tanto de las personas, f韘icas o jur韉icas, o de las entidades, con las que realicen operaciones o transacciones, como de la naturaleza y los honorarios relativos a las mismas, de forma separada, por una parte, para la actividad de auditor韆 de cuentas y, por otra, para el resto de servicios o actividades. Estos procedimientos administrativos posibilitar醤 la conciliaci髇 apropiada y oportuna de dicha informaci髇 detallada y agregada con los libros y registros obligatorios para empresarios individuales y profesionales de acuerdo con la normativa mercantil y fiscal, as� como con la declarada al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de conformidad con el art韈ulo 89.

4. Los procedimientos administrativos relativos a la identificaci髇, valoraci髇 y respuesta a los riesgos que puedan afectar a la actividad de la auditor韆 de cuentas incluir醤 los relativos al control y la protecci髇 de los sistemas inform醫icos, al tratamiento de datos personales, as� como, en el caso de los auditores de entidades de inter閟 p鷅lico, aquellos que permitan asegurar la continuidad y regularidad de la actividad de auditor韆 de cuentas, que incluir醤 la realizaci髇 de evaluaciones cualitativas y cuantitativas sobre los posibles impactos, tanto de factores internos como externos, en dicha continuidad. Asimismo, se dise馻r醤 e implementar醤 planes de contingencias y de continuidad, que formar醤 parte del marco de gesti髇 de riesgos de los auditores de cuentas y que ser醤 objeto de revisi髇 peri骴ica al menos anualmente.

Art韈ulo 67 Sistema de control de calidad interno

1. El sistema de control de calidad interno al que se refiere el art韈ulo 66 tiene por objeto asegurar razonablemente el cumplimiento de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas y la emisi髇 de informes de auditor韆 de cuentas, conforme a lo establecido en este reglamento y en las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas.

Dicho sistema deber� comprender pol韙icas y procedimientos documentados y comunicados a todo el personal del auditor de cuentas y, en su caso, al personal de las entidades a que se refieren los art韈ulos 19.1 y 20.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, que intervengan o puedan intervenir en la realizaci髇 de los trabajos de auditor韆, y contemplar�, como m韓imo, los elementos previstos en las normas de control de calidad interno.

2. Las normas de control de calidad interno regular醤, al menos, el siguiente contenido:

• a) Gobernanza y responsabilidades del liderazgo de la calidad de auditor韆.

  En todo caso, el responsable 鷏timo del sistema de control de calidad ser� un auditor de cuentas inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como auditor ejerciente, con la autoridad e independencia suficiente para el ejercicio de las responsabilidades.

  El responsable del seguimiento interno del sistema de control de calidad ejercer� sus funciones con independencia funcional y ausencia de conflicto de inter閟.

  Dichas responsabilidades deber醤 asegurar la promoci髇 y atenci髇 prioritaria de una cultura interna de calidad en la realizaci髇 de los trabajos de auditor韆 de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

• b) 蓆ica e independencia.

  Los objetivos y requerimientos que se establezcan, incluidos en un c骴igo de conducta basado en los principios de 閠ica definidos en el art韈ulo 3, deber醤 ir dirigidos a la implementaci髇 eficaz de pol韙icas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que se cumplen los requerimientos de 閠ica e independencia aplicables.

• c) Revisiones de control de calidad.

  El revisor de control de calidad del encargo ser� un auditor en situaci髇 de ejerciente que no haya participado en la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de cuentas objeto de revisi髇.

• d) Pol韙icas retributivas.

  A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 28.2.b) 2.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las pol韙icas retributivas deber醤 ofrecer suficientes incentivos al rendimiento para asegurar que la calidad de la auditor韆 de cuentas sea el objetivo primordial.

  La evaluaci髇 del rendimiento y las remuneraciones deber醤 documentarse de forma individual y con el detalle necesario para evidenciar los criterios utilizados y la correlaci髇 entre dicha evaluaci髇 y la remuneraci髇.

• e) Actividades externalizadas.

  Las pol韙icas y procedimientos para asegurar la responsabilidad plena de las actividades externalizadas a que se refiere el art韈ulo 28.2.b).4.� de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y su sujeci髇 al sistema de control de calidad interno.

  Las pol韙icas deber醤 incluir los procedimientos de comunicaci髇 y los requerimientos de documentaci髇 en los papeles de trabajo de las instrucciones emitidas por los responsables del equipo de auditor韆 en las que se incluya el detalle de los procedimientos a externalizar.

  Los acuerdos de externalizaci髇 no podr醤 impedir las facultades de supervisi髇 referidas en el art韈ulo 49 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

• f) Seguimiento.

  Los objetivos y requerimientos que se establezcan ir醤 dirigidos a revisar la eficacia del sistema de control de calidad interno.

  Dichos objetivos y requerimientos asegurar醤 que el responsable de seguimiento tenga la experiencia y competencias necesarias; que se realice, al menos, una evaluaci髇 anual del sistema de control de calidad interno, de forma objetiva y libre de conflictos de intereses, de acuerdo con criterios de riesgo e imprevisibilidad y que se establezcan pol韙icas y procedimientos relacionados con la evaluaci髇 continuada, la frecuencia m韓ima de las evaluaciones a realizar, los criterios de selecci髇 de las muestras y el tratamiento de las deficiencias en su caso detectadas, mediante el establecimiento de medidas correctoras y la revisi髇 de su efectiva implementaci髇.

• g) Archivo.

  Las pol韙icas y procedimientos que aseguren, para cada trabajo de auditor韆 de cuentas, la elaboraci髇 y mantenimiento de un archivo electr髇ico de auditor韆 que cumpla con lo previsto en el art韈ulo 69.

Art韈ulo 68 Proporcionalidad y requisitos simplificados

1. Las normas a que se refieren los art韈ulos 66 y 67 establecer醤 que la organizaci髇 interna y su documentaci髇 justificativa sean proporcionados a la dimensi髇 y estructura organizativa de los auditores de cuentas y acorde con las caracter韘ticas, complejidad y volumen de los trabajos de auditor韆.

2. Adicionalmente, las pol韙icas y los procedimientos de documentaci髇 y de comunicaci髇 en los auditores de cuentas que realicen exclusivamente auditor韆s de entidades peque馻s podr醤 ser menos formales y exhaustivos o m醩 simplificados que en las sociedades de auditor韆 de mayor dimensi髇.

3. No obstante todo lo anterior, los auditores de cuentas deber醤 asegurar razonablemente la consecuci髇 de los fines previstos en este cap韙ulo, incluso cuando externalicen los procedimientos de control de calidad que, en su caso, prevean las normas de control de calidad. La menor formalidad permitida no eximir� de la obligaci髇 de dejar constancia de las evaluaciones realizadas y de los resultados obtenidos.

Art韈ulo 69 Archivo de auditor韆 y documentaci髇 del trabajo

1. El archivo de auditor韆 deber� comprender para cada trabajo, al menos, la siguiente documentaci髇:

• a) La correspondiente a la aplicaci髇 de las pol韙icas y procedimientos del sistema de control de calidad aplicables al trabajo.
• b) La documentaci髇 completa soporte de cada trabajo, incluidos los papeles de trabajo del auditor que contengan un registro del trabajo realizado por el auditor, la informaci髇 utilizada y las decisiones tomadas que han servido de base para la emisi髇 del informe de auditor韆, as� como evidencia de que la auditor韆 se planific� y ejecut� de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas. En particular, los papeles de trabajo deber醤 incluir y reflejar:
  • 1.� Los criterios y consideraciones empleados para la identificaci髇 y valoraci髇 de los riesgos de incorrecci髇.
  • 2.� La naturaleza, el momento de realizaci髇 y la extensi髇 de las pruebas tanto dise馻das como realizadas por el auditor para responder a los citados riesgos identificados.
  • 3.� Cuando en la realizaci髇 del trabajo se utilicen t閏nicas de muestreo, el objetivo del procedimiento, la descripci髇 de las poblaciones analizadas, criterios y m閠odos tenidos en cuenta para seleccionar las muestras, los hechos o hip髏esis relevantes para las cuestiones a verificar y los resultados de la realizaci髇 de dichas pruebas y, en su caso, la investigaci髇 de las desviaciones e incorrecciones identificadas y su resultado, la extrapolaci髇 de las incorrecciones, los procedimientos adicionales realizados y la evaluaci髇 del efecto de las desviaciones e incorrecciones en la auditor韆.
  • 4.� Las cuestiones significativas que surgieron durante la realizaci髇 de la auditor韆, las conclusiones alcanzadas sobre ellas y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones, as� como la evidencia suficiente y adecuada de su aplicaci髇.
  • 5.� La evidencia de la revisi髇 del trabajo realizada por los miembros con m醩 experiencia del equipo del encargo y los principales auditores responsables del trabajo de auditor韆, incluyendo al auditor firmante del informe de auditor韆.

En cualquier caso, los papeles de trabajo a los que se refiere esta letra b) deber醤 ser lo suficientemente detallados para que, una vez obtenida la documentaci髇 base utilizada en los procedimientos de auditor韆, los mismos pudieran, en su caso, ser re-ejecutados.

Toda la documentaci髇 referida en este apartado deber� compilarse en formato archivo electr髇ico, con las debidas medidas de seguridad que garanticen su autenticidad.

No podr� considerarse que constituya evidencia del trabajo de auditor韆 realizado la documentaci髇 o informaci髇 no incluida en el citado archivo.

2. En ning鷑 caso podr� modificarse el archivo como consecuencia de la revisi髇 interna o externa del trabajo de auditor韆 realizada con posterioridad a la fecha del informe de auditor韆.

3. Una vez compilado el archivo, en el caso de hechos posteriores a la fecha del informe de auditor韆 o de hechos anteriores a dicha fecha que hubieran llegado a conocimiento del auditor con posterioridad a la referida fecha que requieran la aplicaci髇 de procedimientos de auditor韆 o en aquellas situaciones en las que con motivo de un plan de subsanaci髇 sea necesario incluir documentaci髇 adicional, el auditor deber� disponer de pol韙icas y procedimientos que permitan generar a partir del archivo compilado, un archivo complementario en el que deber� quedar documentado quien autoriza el cambio en el archivo complementario respecto al compilado, los motivos y fecha del cambio y la documentaci髇 modificada con el objeto de que cualquier tercero pueda realizar un adecuado seguimiento de las modificaciones.

Art韈ulo 70 Registro de infracciones

En el registro de infracciones al que se refiere el art韈ulo 29.3 a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se incluir醤, al menos, las infracciones graves o muy graves declaradas mediante resoluci髇 firme en v韆 administrativa por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Art韈ulo 71 Registro de entidades auditadas

En relaci髇 con el registro de entidades auditadas al que se refiere el art韈ulo 29.3 c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en aquellos casos en los que se audite a un grupo y a entidades que pertenecen al mismo, la informaci髇 deber� indicar expresamente las entidades auditadas que forman parte del grupo.

Art韈ulo 72 Deber de conservaci髇 y custodia

1. Respecto a la obligaci髇 de conservaci髇 y custodia a que se refiere el art韈ulo 30 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en caso de existir reclamaci髇, juicio o litigio en relaci髇 con el informe de auditor韆 o en el que la documentaci髇 correspondiente a que se refiere este apartado pudiera constituir elemento de prueba, siempre que el auditor de cuentas tenga conocimiento de tal circunstancia, el plazo de cinco a駉s se extender� hasta la resoluci髇 o sentencia firme, o finalizaci髇 del procedimiento, o hasta que hayan transcurrido cinco a駉s desde la 鷏tima comunicaci髇 o intervenci髇 del auditor de cuentas en relaci髇 con el conflicto en cuesti髇.

2. Durante los plazos de conservaci髇 y custodia los auditores de cuentas ser醤 responsables de adoptar las medidas necesarias para la salvaguarda y conservaci髇 de la documentaci髇, informaci髇, archivos y registros. Para ello, los auditores de cuentas deber醤 disponer de sistemas inform醫icos que cuenten con controles, que aseguren la custodia, integridad y recuperaci髇 de la informaci髇, que permitan emplear la diligencia debida que sea necesaria para reducir el riesgo de deterioro o p閞dida, garantizar la accesibilidad y autorizaci髇 restringida para su acceso, debiendo permitir una identificaci髇 鷑ica del archivo generado compilado y de la fecha de la compilaci髇. Estos controles ser醤 implementados eficazmente para que no sea posible la modificaci髇 de los archivos de cada trabajo de auditor韆 una vez transcurrido el plazo m醲imo de compilaci髇, para que quede constancia de las acciones realizadas sobre dichos archivos y se reduzca el riesgo de deterioro o p閞dida.

A estos efectos, deber醤 realizarse de forma rutinaria copias de seguridad en formato inform醫ico en el momento de su creaci髇, cuando se produzcan modificaciones y, en caso de no haberlas, al menos, una vez al a駉.

Lo dispuesto en el cap韙ulo IV del t韙ulo II, en el art韈ulo 72.2 y en el art韈ulo 87 del reglamento entrar� en vigor el 1 de julio de 2022 y ser� aplicable a los trabajos de auditor韆 sobre cuentas anuales correspondientes a ejercicios econ髆icos cerrados con posterioridad a dicha fecha. LE0000687663_20210131

3. La obligaci髇 a que se refiere este art韈ulo tambi閚 ser� de aplicaci髇 a los auditores de cuentas que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2015, de 20 de julio, y en este reglamento, causen baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

4. La p閞dida o deterioro de la documentaci髇 a la que se refiere el art韈ulo 30 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como sus razones, deber醤 ser comunicadas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en un plazo de quince d韆s h醔iles, a contar desde el momento en que se produjo o se tuvo conocimiento del hecho.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 58 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 73 Deber de secreto

El deber de secreto previsto en el art韈ulo 31 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser� de aplicaci髇 a todas las personas que hayan participado o colaborado en el desarrollo de la actividad de auditor韆 del auditor de cuentas, formen parte o no de su organizaci髇 interna, o que hayan tenido conocimiento de la informaci髇 relativa a dicha actividad.

Esta obligaci髇 de secreto se mantendr� incluso una vez que se hayan dado de baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas el auditor de cuentas o la sociedad de auditor韆, as� como los socios de esta, o haya cesado la vinculaci髇 con los auditores de cuentas por parte de las personas que intervinieron en la realizaci髇 de la actividad de auditor韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 57 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 74 Protecci髇 de datos de car醕ter personal

El tratamiento de datos de car醕ter personal llevado a cabo por los auditores de cuentas como consecuencia del ejercicio de su actividad, incluido el de los datos contenidos en los documentos o papeles de trabajo utilizados para tal fin, se encuentra sometido a lo dispuesto en el Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protecci髇 de las personas f韘icas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulaci髇 de estos datos y la Ley Org醤ica 3/2018, de 5 de diciembre, de protecci髇 de datos de car醕ter personal y garant韆 de los derechos digitales y sus disposiciones de desarrollo. A estos efectos, el tratamiento de los datos debe ser proporcional al objetivo perseguido, respetar en lo esencial el derecho a la protecci髇 de datos para lo cual deben establecerse medidas adecuadas y espec韋icas para proteger los intereses y derechos fundamentales del interesado, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 9.2 del Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de abril de 2016, relativo a la protecci髇 de las personas f韘icas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulaci髇 de estos datos.

En el supuesto en que los auditores de cuentas externalizasen las actividades de auditor韆, los procedimientos de control de calidad o los servicios de conservaci髇 y custodia de la documentaci髇, deber� darse cumplimiento a lo dispuesto en la Ley Org醤ica 3/2018, de 5 de diciembre, de protecci髇 de datos de car醕ter personal y garant韆 de los derechos digitales.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 59 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 75 羗bito de aplicaci髇

A los auditores de cuentas que realicen trabajos de auditor韆 de las cuentas anuales o de estados financieros o documentos contables correspondientes a entidades de inter閟 p鷅lico les ser� de aplicaci髇 lo establecido en este reglamento de acuerdo con las particularidades establecidas en este cap韙ulo.

Art韈ulo 76 Informe adicional a la Comisi髇 de Auditor韆

1. La obligaci髇 recogida en el art韈ulo 36 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de emitir un informe adicional al de auditor韆 de cuentas para su remisi髇 a la Comisi髇 de Auditor韆, ser� aplicable 鷑icamente a las auditor韆s de las cuentas anuales.

2. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 36.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el plazo para la remisi髇 del informe adicional para la Comisi髇 de Auditor韆 por los auditores de cuentas a las autoridades nacionales supervisoras de las entidades de inter閟 p鷅lico auditadas ser� de un m醲imo de tres d韆s h醔iles desde la recepci髇 de la solicitud efectuada por aquellas.

Art韈ulo 77 Informe de transparencia

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 37.1.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se incluir� en el volumen total de ingresos de servicios de auditor韆, los correspondientes a las auditor韆s de cuentas anuales, consolidadas y de otros estados financieros, especificando los que correspondan de forma agregada a entidades de inter閟 p鷅lico.

A efectos del cumplimiento de lo dispuesto en el art韈ulo 37.1.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se detallar�, en relaci髇 con cada entidad de inter閟 p鷅lico de forma separada, los ingresos correspondientes por servicios de auditor韆 de cuentas anuales y consolidadas, otros servicios de auditor韆 y servicios distintos a los de auditor韆 prestados a dichas entidades por el auditor de cuentas.

2. Las comunicaciones a las que se refiere el art韈ulo 37, apartados 2 y 3, de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se har醤 por escrito y en el plazo de diez d韆s h醔iles, a contar desde la publicaci髇 o actualizaci髇 del informe de transparencia.

Art韈ulo 78 Informe a las autoridades nacionales supervisoras

A efectos de lo establecido en el art韈ulo 38 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el plazo para la remisi髇 por los auditores de cuentas a las autoridades nacionales supervisoras de las entidades de inter閟 p鷅lico auditadas de la informaci髇 prevista en el art韈ulo 12.1 del Reglamento (UE) n.^o 537/2014, de 16 de abril, ser� de un m醲imo de tres d韆s h醔iles desde que tuviera conocimiento de las circunstancias que pudieran dar lugar a las situaciones previstas en dicho art韈ulo y, en el caso de estar incluida en el 醡bito de supervisi髇 de m醩 de una autoridad nacional supervisora de conformidad con su normativa de aplicaci髇, deber� comunicarse a todas ellas.

Art韈ulo 79 R間imen aplicable

A efectos de lo dispuesto en el r間imen de independencia regulado en la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo I de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser� de aplicaci髇 lo establecido en el cap韙ulo II del t韙ulo II de este reglamento y en esta secci髇, con las siguientes particularidades:

• a) Las causas de incompatibilidad y situaciones que comprometen la independencia del auditor en todo caso, a que se refiere el art韈ulo 37.1, letras a) y b), incluyen tambi閚 las previstas en los art韈ulos 39, 40 y 41 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• b) El porcentaje del capital social, de los derechos de voto o del patrimonio de la entidad auditada para considerar que un instrumento financiero es significativo, a que se refiere el art韈ulo 45.2.b), ser� del 0,5 por ciento.
• c) Los porcentajes fijados en el art韈ulo 52, letra b), a efectos de determinar si una situaci髇 o servicio tiene un efecto de poca importancia relativa o incidencia significativa, se reducir醤 a la mitad.
• d) Los porcentajes fijados en el art韈ulo 53, a efectos de determinar la elaboraci髇 de informaci髇 significativa medida en t閞minos de importancia relativa, se reducir醤 a la mitad.

Art韈ulo 80 Obligaciones respecto a la Comisi髇 de Auditor韆 de las entidades de inter閟 p鷅lico

1. Los auditores de cuentas de las entidades de inter閟 p鷅lico auditadas deber醤:

• a) Satisfacer los requerimientos de informaci髇 que la Comisi髇 de Auditor韆 solicite.
• b) Examinar con la Comisi髇 de Auditor韆 las amenazas a su independencia y las salvaguardas aplicadas en cada trabajo.
• c) Recabar la autorizaci髇 para prestar servicios no prohibidos que en su caso procedan o la autorizaci髇 excepcional prevista en el art韈ulo 41.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• d) Remitir la declaraci髇 anual sobre su independencia, as� como la informaci髇 detallada e individualizada de los servicios adicionales a los de auditor韆 de cualquier clase prestados y sus honorarios, de conformidad con lo exigido en el art韈ulo 529 quaterdecies, apartado 4, letra e) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.

Lo establecido en esta secci髇 ser� de aplicaci髇 sin perjuicio de las obligaciones de comunicaci髇 contenidas en las normas de auditor韆.

2. En el caso de que las entidades de inter閟 p鷅lico no cuenten con Comisi髇 de Auditor韆, los procedimientos y actuaciones a que se refiere este art韈ulo deber醤 ser realizados por el auditor de cuentas con el 髍gano que tenga atribuidas y desempe馿 funciones equivalentes a las asignadas a la Comisi髇 de Auditor韆.

Art韈ulo 81 Actuaciones en relaci髇 con la Comisi髇 de Auditor韆 de las entidades de inter閟 p鷅lico

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo anterior, y sin perjuicio de lo dispuesto en las normas de auditor韆, los auditores de cuentas deber醤 realizar las siguientes actuaciones en relaci髇 con la obligaci髇 de independencia.

Los auditores deber醤 comunicar a la Comisi髇 de Auditor韆 aquellas situaciones o relaciones que puedan suponer amenaza a la independencia, para su examen por aquella. Asimismo, comunicar醤 a la Comisi髇 de Auditor韆 la prestaci髇 de servicios distintos de auditor韆 a efectos de que esta pueda autorizar su prestaci髇. Estas comunicaciones se efectuar醤 a los efectos de que la Comisi髇 de Auditor韆 pueda emitir el informe a que se refiere el art韈ulo 529 quaterdecies 4.f) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. En dichas comunicaciones se deber� incluir informaci髇 detallada, al menos, sobre:

• a) La naturaleza y contexto en que se produce.
• b) La condici髇, cargo o influencia en qui閚 se produce.
• c) Los intereses econ髆icos derivados o retribuci髇 correspondiente.
• d) La evaluaci髇 de la importancia que la amenaza genera respecto a la independencia.
• e) La existencia de medidas que eliminan o reducen dichas amenazas a un nivel que no comprometa su independencia.
• f) Cualquier otra informaci髇 que sea requerida, en relaci髇 con el cumplimiento de la obligaci髇 de independencia, por la Comisi髇 de Auditor韆, incluida la referida:
  • 1.� Al sistema de control de calidad interno que tienen establecido de conformidad con el art韈ulo 28 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en materia de independencia.
  • 2.� A las pr醕ticas internas de rotaci髇 del socio de auditor韆 y de su personal.
  • 3.� A las relaciones entre la entidad auditada y sus entidades vinculadas y el auditor de cuentas y su red, que conlleven la prestaci髇 de servicios distintos de auditor韆 o cualquier otro tipo de situaci髇 o relaci髇.

Dichas comunicaciones se realizar醤 en tiempo y forma, de tal modo que permitan a la Comisi髇 de Auditor韆 cumplir con sus funciones.

Art韈ulo 82 Proceso de selecci髇 de nombramiento de auditor

Los auditores de cuentas que realicen trabajos de auditor韆 de cuentas de entidades de inter閟 p鷅lico, antes de la presentaci髇 de las ofertas a las que se refiere el art韈ulo 40.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber醤 asegurarse, al menos, de lo siguiente:

• a) Que disponen o puedan disponer de los recursos suficientes y apropiados, en t閞minos de tiempo y personal disponible, para realizar el trabajo para el que presentan la oferta. La suficiencia de los recursos deber� abarcar la disposici髇 de sistemas, recursos t閏nicos y especializados, incluida la disponibilidad de personal con capacidad y competencia necesaria en el tratamiento de cuestiones complejas en concordancia con la dimensi髇 y complejidad de la auditor韆 a realizar, de la entidad a auditar y del sector en el que opera. Todo ello se deber� documentar suficiente y adecuadamente.

  En el caso de que el auditor de cuentas viniera prestando servicios de no auditor韆 permitidos, la prestaci髇 de estos servicios no podr� ser tenida en cuenta en la evaluaci髇 del proceso de selecci髇.

• b) A la fecha de la presentaci髇 de la oferta deber� haber analizado todas las posibles amenazas a la independencia y, en su caso, las medidas de salvaguarda necesarias que aseguren la independencia del auditor de cuentas para el primer ejercicio de auditor韆, en el caso de ser elegido auditor de cuentas.

Art韈ulo 83 Pr髍roga

1. En el caso de que haya finalizado el per韔do total de contrataci髇 m醲imo de diez a駉s de un auditor de cuentas, la contrataci髇 conjunta de dicho auditor de cuentas con otro auditor de cuentas en el per韔do adicional a que se refiere el art韈ulo 40.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, podr� ir de uno hasta cuatro a駉s, con las pr髍rogas correspondientes hasta completar en su caso dicho per韔do adicional, sin que resulte de aplicaci髇 al nuevo auditor nombrado el plazo m韓imo de tres a駉s previsto en el art韈ulo 40.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, con car醕ter general para la contrataci髇 inicial de los auditores de cuentas.

2. Una vez finalizado el per韔do adicional de contrataci髇 conjunta, el nuevo auditor de cuentas con el que se contrat� de forma simult醤ea para actuar conjuntamente podr� ser contratado individualmente hasta completar el periodo de contrataci髇 m醲imo de diez a駉s, incluidas pr髍rogas. Expirado el per韔do m醲imo de contrataci髇 de diez a駉s, dicho auditor de cuentas podr� ser contratado conjuntamente con otro auditor de cuentas por el periodo adicional de hasta cuatro a駉s a que se refiere el apartado anterior.

Art韈ulo 84 Rescisi髇 del contrato o revocaci髇 del nombramiento de auditor

Los auditores de cuentas y la entidad auditada deber醤 comunicar las rescisiones de contrato o revocaci髇 de nombramientos a la autoridad nacional supervisora de la entidad de inter閟 p鷅lico en el plazo de quince d韆s h醔iles desde que se hubiesen producido, indicando las razones que la fundamentan.

Art韈ulo 85 Rotaci髇 interna

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 40.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser� obligatoria la rotaci髇 del auditor principal responsable o auditores principales responsables, a que se refiere el art韈ulo 3.6.a) y b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, del informe de auditor韆 de las cuentas anuales consolidadas cuando transcurran cinco a駉s desde el primer a駉 o ejercicio en que fueron auditadas dichas cuentas.

En tal caso, si este auditor fuera el auditor principal responsable de la auditor韆 de las cuentas de la entidad dominante que formula las citadas cuentas anuales consolidadas, ser� igualmente obligatoria la rotaci髇 en relaci髇 con esta entidad dominante.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 53 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 86 Honorarios y transparencia

1. En el caso de sociedades de auditor韆 peque馻s o medianas, la autorizaci髇 excepcional prevista en el art韈ulo 41.2, 鷏timo p醨rafo, de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber� producirse antes de iniciar el trabajo de auditor韆 de cuentas del ejercicio afectado, y en todo caso antes de que finalice el ejercicio econ髆ico de la entidad auditada. A los efectos de esta autorizaci髇 excepcional, la sociedad de auditor韆 deber� documentar todo el proceso seguido de evaluaci髇 de amenazas y adopci髇 de medidas de salvaguarda, as� como del examen y comunicaciones practicados con la Comisi髇 de Auditor韆 u 髍gano equivalente, incluidas la motivaci髇 y justificaci髇 de dicha autorizaci髇.

2. La sociedad de auditor韆 comunicar� dicha autorizaci髇, junto con su motivaci髇, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el plazo de cinco d韆s h醔iles desde la recepci髇 de la autorizaci髇.

3. A efectos de lo establecido en este art韈ulo se considerar醤 sociedades de auditor韆 medianas aquellas que cumplan las condiciones de entidades medianas seg鷑 los par醡etros del art韈ulo 3.10 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Art韈ulo 87 Estructura organizativa

1. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 45 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el auditor de cuentas que realice trabajos de auditor韆 de cuentas de entidades de inter閟 p鷅lico, deber� disponer de una estructura organizativa y una dimensi髇 adecuadas a la cantidad y complejidad de los trabajos de auditor韆 que realice de este tipo de entidades, atendiendo a la magnitud y naturaleza de las entidades auditadas.

2. En relaci髇 con cada trabajo de auditor韆 de las cuentas anuales de una entidad de inter閟 p鷅lico, adicionalmente a lo establecido en el art韈ulo 42 de dicha ley, el auditor de cuentas deber� contar con mecanismos internos de control que garanticen que dispone, o tiene a su disposici髇, al menos, lo siguiente:

• a) Auditores principales responsables con experiencia en auditor韆 de entidades de inter閟 p鷅lico por haber participado como miembros del equipo de auditor韆 con capacidad para influir en el resultado final del trabajo de auditor韆 de cuentas, teniendo en cuenta la complejidad del trabajo de auditor韆, la magnitud y naturaleza de la entidad y un amplio conocimiento de la actividad en la que opera la entidad.
• b) Especialistas o departamentos t閏nicos que puedan prestar asesoramiento en materia de contabilidad y auditor韆 de cuentas, con capacidad, oportunidad y eficacia, para la realizaci髇 de dicho trabajo.
• c) Especialistas en distintos campos que sean relevantes para la informaci髇 econ髆ica-financiera de las entidades objeto de dicho trabajo, de acuerdo con la actividad de la entidad auditada, integrados dentro del equipo de auditor韆, para dar respuesta apropiada y oportuna a las cuestiones que surjan como consecuencia de la revisi髇 o supervisi髇 de dicho trabajo.
• d) Revisor o revisores de control de calidad con, al menos, el mismo nivel de conocimientos y experiencia que fueran necesarios para actuar como un auditor principal responsable designado para firmar el informe de auditor韆 a que se refiere el apartado a).

3. En el caso de actuaci髇 conjunta de auditor韆, se exigir� antes de la aceptaci髇 del trabajo el cumplimento de estos requisitos, al menos, a uno de los auditores designados conjuntamente.

4. Cualquier modificaci髇 que afecte a las condiciones establecidas en este art韈ulo para ser auditor de entidades de inter閟 p鷅lico deber� ser comunicada al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el plazo de quince d韆s h醔iles desde que se haya producido.

Lo dispuesto en el cap韙ulo IV del t韙ulo II, en el art韈ulo 72.2 y en el art韈ulo 87 del reglamento entrar� en vigor el 1 de julio de 2022 y ser� aplicable a los trabajos de auditor韆 sobre cuentas anuales correspondientes a ejercicios econ髆icos cerrados con posterioridad a dicha fecha. LE0000687663_20210131

Art韈ulo 88 Comit� de Auditor韆 de Cuentas, Consejo de Contabilidad y Comit� Consultivo de Contabilidad

1. El Comit� de Auditor韆 de Cuentas estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, quien tendr� voto de calidad, y compuesto, junto con 閘, por trece vocales designados por el Ministro de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital, con la siguiente distribuci髇:

• a) A propuesta del Tribunal de Cuentas, un representante de dicho 髍gano.
• b) A propuesta de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, un representante de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.
• c) A propuesta del Ministerio de Justicia, un miembro de la carrera judicial o fiscal o registrador mercantil.
• d) A propuesta del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• e) A propuesta de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de dicho organismo.
• f) A propuesta de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.
• g) A propuesta de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas, cuatro representantes de estas.
• h) A propuesta de la Abogac韆 General del Estado-Direcci髇 del Servicio Jur韉ico del Estado, un abogado del Estado, adscrito a la Subsecretar韆 del Ministerio de Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital.
• i) A propuesta del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, un catedr醫ico de universidad y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditor韆 de cuentas.

Actuar� como secretario del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, con voz y sin voto, el Secretario General del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. El Presidente podr� invitar a las reuniones del Comit� de Auditor韆 de Cuentas a expertos en la materia, cuando as� lo considere oportuno.

2. El Consejo de Contabilidad estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que tendr� voto de calidad, y estar� compuesto, junto con 閘, por los siguientes vocales designados por el Ministro Asuntos Econ髆icos y Transformaci髇 Digital de la siguiente forma:

• a) A propuesta del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• b) A propuesta de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de dicha instituci髇.
• c) A propuesta de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.

Adem醩, un representante del Ministerio de Hacienda, a trav閟 de la Intervenci髇 General de la administraci髇 del Estado designado por el titular de dicho departamento, que asistir� a las reuniones con voz y sin voto.

Actuar� como secretario del Consejo de Contabilidad, con voz y sin voto, el Subdirector General de Normalizaci髇 y T閏nica Contable del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. El Comit� Consultivo de Contabilidad estar� presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas que tendr� voto de calidad, y estar� compuesto, junto con 閘, por un m醲imo de veinte vocales designados por 閘, con la siguiente distribuci髇:

• a) A propuesta del Ministerio de Justicia, un representante de dicho departamento.
• b) A propuesta de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, un representante de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.
• c) A propuesta de la Direcci髇 General de Tributos, un representante de dicha Direcci髇 General.
• d) A propuesta del Banco de Espa馻, un representante de dicha instituci髇.
• e) A propuesta de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, un representante de dicha Comisi髇, dos representantes de los usuarios de informaci髇 contable y un representante de las asociaciones u organizaciones representativas de los emisores de informaci髇 econ髆ica de las empresas.
• f) A propuesta del Instituto Nacional de Estad韘tica, un representante de dicho Instituto.
• g) A propuesta de la Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, un representante de dicha Direcci髇 General.
• h) A propuesta del Consejo General de Economistas de Espa馻, dos representantes de dicho Consejo, que deber醤 ser expertos de reconocido prestigio en materia contable o de auditor韆 de cuentas.
• i) A propuesta del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻, un representante de dicho Instituto, que deber� ser un experto de reconocido prestigio en materia de auditor韆 de cuentas.

El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designar� adem醩 a un representante de dicho Instituto, un representante de la universidad, un representante de las asociaciones emisoras de principios y criterios contables y un m醲imo de cinco personas de reconocido prestigio en materia contable.

Actuar� como secretario del Comit� Consultivo de Contabilidad un funcionario del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, designado por su Presidente.

4. Los 髍ganos colegiados recogidos en este art韈ulo se regir醤 por lo dispuesto en la secci髇 3.� del cap韙ulo II del t韙ulo preliminar de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, as� como por lo dispuesto en los reglamentos de R間imen Interno que puedan aprobarse por dichos 髍ganos colegiados.

Art韈ulo 89 Rendici髇 de informaci髇

1. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejercientes remitir醤 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el mes de octubre de cada a駉, y en relaci髇 con los doce meses anteriores, adem醩 de los datos a que se refiere el art韈ulo 8.3, letras a), b) y c), de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la siguiente informaci髇:

• a) N鷐ero de identificaci髇 fiscal, domicilio profesional, direcci髇 de las oficinas que mantengan abiertas desde las que efectivamente se ejerza la actividad de auditor韆 de cuentas y las direcciones electr髇icas habilitadas 鷑icas y de correo electr髇ico.
• b) En su caso, el nombre y apellidos o raz髇 social de las personas o entidades que pertenezcan a la misma red contempladas en el art韈ulo 8.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio. No obstante lo anterior, no ser� necesaria la declaraci髇 de aquellas entidades que forman parte de la red del auditor de cuentas, cuyo objeto social o actividad no est� relacionado con la informaci髇 econ髆ica financiera, asesoramiento jur韉ico y consultor韆 de gesti髇 empresarial, o cualquier otro que sea an醠ogo o complementario a estos, ni presten este tipo de servicios.
• c) Nombre y apellidos de los auditores de cuentas que, estando a su servicio, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, con indicaci髇 de su n鷐ero de inscripci髇, si est醤 inscritos en situaci髇 de ejerciente o de no ejerciente, la corporaci髇 a la que, en su caso, pertenezcan y la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual. Asimismo, se indicar� el n鷐ero de horas que dichos auditores han dedicado efectivamente a la actividad de auditor韆 de cuentas.
• d) Nombre y apellidos de las personas que no estando inscritas en el Registro Oficial de auditores de cuentas han prestado sus servicios en el 醡bito de la actividad de auditor韆 de cuentas, con indicaci髇 del periodo o periodos en los que han prestado dichos servicios, as� como de las horas efectivamente dedicadas a la actividad de auditor韆 de cuentas y a otras tareas relacionadas con dicha actividad, especificando la naturaleza y modalidad del correspondiente v韓culo contractual.
• e) Volumen de negocio en horas y euros facturados procedentes de la actividad de auditor韆 de cuentas, as� como los ingresos totales del auditor.
• f) Relaci髇 de las entidades auditadas, indicando su c骴igo de Clasificaci髇 Nacional de Actividades Econ髆icas (CNAE), su consideraci髇 o no como entidad de inter閟 p鷅lico, el plazo de contrataci髇, la fecha de emisi髇 del informe, el tipo de opini髇, las horas y honorarios facturados por los servicios de auditor韆, los honorarios facturados por servicios distintos de auditor韆, distinguiendo para estos 鷏timos, los correspondientes a los prestados por el propio auditor y los prestados por las personas y entidades pertenecientes a la red del auditor, a la entidad auditada y a sus entidades vinculadas, con el desglose que se determine en la resoluci髇 que a tal efecto se dicte por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Asimismo, se indicar� el revisor del control de calidad que, en su caso, se haya designado en cada trabajo de auditor韆.
• g) Corporaci髇 de derecho p鷅lico a la que, en su caso, pertenezcan. Cuando los auditores de cuentas pertenezcan simult醤eamente a m醩 de una corporaci髇 de derecho p鷅lico representativa de auditores de cuentas, deber醤 optar por una de ellas a los efectos de lo dispuesto en este reglamento.
• h) Los servicios que han sido prestados al auditor por otros auditores de cuentas, distinguiendo los relativos a la participaci髇 en la realizaci髇 de trabajos de auditor韆 de cuentas y los referentes a tareas relacionadas con el sistema de control de calidad interno, con indicaci髇 del n鷐ero de horas, en su conjunto; as� como indicaci髇 de si ha prestado estos mismos servicios a otros auditores.

2. Las sociedades de auditor韆 remitir醤 en el mes de octubre de cada a駉, y en relaci髇 con los doce meses anteriores, al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, adem醩 de los datos a que se refiere el art韈ulo 8.4.a), b), c), d), e) y f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la siguiente informaci髇:

• a) La informaci髇 a la que se refiere el apartado 1 anterior, con las adaptaciones necesarias, incluyendo la identificaci髇 del auditor principal responsable designado en cada trabajo de auditor韆.
• b) En su caso, su consideraci髇 como sociedad de auditor韆 peque馻 o mediana.

  Asimismo, se indicar�:

  • 1.� Si exclusivamente han realizado auditor韆s de entidades peque馻s.
  • 2.� En el caso de haber realizado auditor韆s de entidades de inter閟 p鷅lico, si estas han sido realizadas exclusivamente a entidades peque馻s o medianas.
  • 3.� Y en el caso de haber realizado auditor韆s de entidades que no tengan la consideraci髇 de inter閟 p鷅lico, si dichas auditor韆s han sido exclusivamente voluntarias o a entidades peque馻s.
• c) Capital social, con indicaci髇 de su distribuci髇 entre los socios y, en su caso, de aquella parte del capital representado por acciones sin derecho a voto, a la fecha de cierre del periodo de rendici髇.
• d) Modificaciones estatutarias que se hayan producido.

3. Cualquier variaci髇 que se produzca durante el ejercicio, en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada en el art韈ulo 8.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, apartados a) a c), en el apartado 1 de este art韈ulo, letras a) y c), tanto para auditores individuales como para sociedades de auditor韆, y en el apartado 2.b) de este art韈ulo para las sociedades, en el plazo de quince d韆s h醔iles, a contar desde el momento en que se hubiera producido aquella o, en su caso, desde que surta efectos legales. Esta comunicaci髇 deber� realizarse en todo caso cuando la variaci髇 sea causa de baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

4. Mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se exigir�, a los auditores de entidades de inter閟 p鷅lico, la informaci髇 sobre honorarios referidos a la actividad de auditor韆 de cuentas a que se refiere el apartado 1.e), as� como los honorarios por servicios de auditor韆 prestados a entidades de inter閟 p鷅lico, en el mes de febrero de cada a駉, referida al a駉 natural inmediato anterior.

Asimismo, mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se determinar� la informaci髇 que los auditores de cuentas de entidades de inter閟 p鷅lico deban remitir a los efectos de la preparaci髇 de los informes sobre la evoluci髇 del mercado a que se refieren las disposiciones adicionales cuarta y quinta de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

5. Sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria, los auditores de cuentas y sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, a que se refieren los art韈ulos 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, remitir醤 la misma informaci髇 y con igual periodicidad a que se refieren los apartados anteriores, con excepci髇 de aquellos que procedan de terceros pa韘es cuyos sistemas de supervisi髇 hayan sido declarados equivalentes por la Uni髇 Europea, que remitir醤 la informaci髇 con el contenido y periodicidad que se establezca mediante resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

6. Mediante resoluci髇 se aprobar醤 los modelos a cumplimentar en relaci髇 con la informaci髇 se馻lada anteriormente y los plazos de remisi髇 de dicha informaci髇 que ser醤 cumplimentados por los auditores de cuentas y remitidos al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por medios electr髇icos.

La disposici髇 transitoria tercera establece que, lo dispuesto en el art韈ulo 20, en cuanto a los modelos de solicitud y baja en las diferentes secciones y situaciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y los nuevos requerimientos de informaci髇 exigidos en el art韈ulo 89 ser醤 exigibles cuando se dicten las resoluciones que establezcan los modelos a los que se refieren los art韈ulos 20 y 89 y en los plazos en ellas determinados. Hasta ese momento seguir醤 aplic醤dose las normas sobre solicitudes de inscripci髇 y baja en las diferentes secciones del citado Registro y las normas sobre presentaci髇 de los modelos de remisi髇 de informaci髇 peri骴ica al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas vigentes a la fecha de entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento. LE0000687663_20210131

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 79 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 90 Actuaciones de control

1. Las actuaciones de control comprender醤 las inspecciones, investigaciones y otras actuaciones de comprobaci髇 que se estimen necesarias a que se refiere el art韈ulo 49 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

2. Adicionalmente a las actuaciones de investigaci髇 e inspecci髇, las actuaciones de comprobaci髇 comprender醤 las actuaciones necesarias para que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas determine los hechos o circunstancias de los que haya tenido conocimiento por cualquier medio y que pudieran ser causa de un acuerdo de inicio de una, inspecci髇 o una investigaci髇, o, en su caso, del acuerdo de iniciaci髇 de un expediente sancionador.

3. Cuando se obtengan indicios de infracci髇 en el curso de una actuaci髇 de control se podr� iniciar el procedimiento sancionador con anterioridad a la finalizaci髇 de la actuaci髇 de control y la emisi髇 del correspondiente informe, sin perjuicio, en su caso, de continuar la actuaci髇 de control en relaci髇 con hechos distintos de los que dieron lugar al acuerdo de inicio.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 63 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 91 Plan de control de la actividad de auditor韆 de cuentas

1. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, considerando los medios t閏nicos y humanos disponibles, elaborar� y publicar� anualmente un plan de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, que comprender� los planes de investigaciones y de inspecciones.

2. El plan de control de la actividad ser� aprobado por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, una vez sometido a la consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas, public醤dose dentro de los primeros cuatro meses del ejercicio al que se refiera. En el caso en que no pudiera adoptarse o emitirse el citado plan, quedar� prorrogado el correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior, siempre y cuando dicha pr髍roga no contravenga la periodicidad m韓ima de inspecciones prevista.

3. El plan de investigaciones considerar� las siguientes fuentes de informaci髇:

• a) Resultados u otra informaci髇 que resulte de las actuaciones de inspecci髇.
• b) Datos objetivos que resulten de la informaci髇 suministrada al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por los auditores de cuentas.
• c) Datos obtenidos a trav閟 de denuncias o de cualquier otro tipo de informaci髇 que pueda conocer el Instituto.

4. El plan de inspecciones programar� la realizaci髇 de las inspecciones a los auditores de cuentas considerando la frecuencia de estas actuaciones establecida en el art韈ulo 54 de la Ley 22/2015, de 20 de julio y en el art韈ulo 101.

5. Tanto el plan de investigaciones como de inspecciones podr醤 ser revisados cuando as� lo aconseje la existencia de hechos que supongan modificaciones relevantes en la informaci髇 disponible para la configuraci髇 del plan, o hechos que deriven de actuaciones de inspecciones o investigaciones en curso, o de modificaciones en la legislaci髇 de auditor韆 de cuentas, o hechos que provoquen o generen desconfianza en la informaci髇 econ髆ico financiera que deben suministrar las empresas o entidades o en la actuaci髇 de auditores de cuentas y de aquellos derivados de posibles riesgos existentes no contemplados en el momento de la elaboraci髇 de los mismos.

6. En la memoria de actividades se publicar醤 los resultados de la ejecuci髇 de los planes de investigaciones y de inspecciones.

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Art韈ulo 92 Facultades para el ejercicio de las actuaciones de control

Las personas que participen en la actividad de control, conforme a lo previsto en el art韈ulo 55 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y 26 del Reglamento (UE) n.^o 537/2014, de 16 de abril, dispondr醤, en el ejercicio de las labores a las que se refiere dicho art韈ulo, de facultades de acceso y examen de la documentaci髇, actuando bajo la direcci髇 y supervisi髇 a que se refiere el art韈ulo 55.6 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

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Art韈ulo 93 Iniciaci髇 de las actuaciones de control

1. Los controles de la actividad de auditor韆 de cuentas se iniciar醤 de oficio por acuerdo del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en el marco del plan de control.

2. El acuerdo de inicio indicar� la naturaleza y alcance de las actuaciones de control y, en particular, si la actuaci髇 de control se refiere a una investigaci髇 o a una inspecci髇. Asimismo, deber� designar la persona o personas responsables de dirigir las actuaciones de control.

Este acuerdo podr� adoptarse de forma individualizada, para un auditor de cuentas, o de forma conjunta, para varios auditores o sociedades de auditor韆. En el caso de que el acuerdo de inicio sea conjunto, su notificaci髇 se efectuar� de manera individualizada y con garant韆 de la protecci髇 de los datos personales del resto de auditores incluidos en dicho acuerdo. La comunicaci髇 de la fecha de inicio al auditor de cuentas se efectuar� por el personal designado para la direcci髇 de la investigaci髇 o inspecci髇 correspondiente.

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Art韈ulo 94 Desarrollo de las actuaciones de control

1. El auditor de cuentas deber� poner a disposici髇 o remitir al personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas designado a tal efecto, en el plazo que se establezca en cada caso, la totalidad de los papeles de trabajo y, en su caso, los libros, registros, la documentaci髇 o informaci髇 que, atendiendo a la finalidad perseguida, se le requiera, en el formato que estime adecuado. Cuando la informaci髇 se hallara en soportes inform醫icos, se deber醤 poner a disposici髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas los medios adecuados que posibiliten el examen y verificaci髇 de dicha informaci髇.

En las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 de cuentas, se entender� que no existe m醩 documentaci髇 o informaci髇 que la aportada o la puesta a disposici髇 seg鷑 requerimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por el auditor de cuentas. A tal efecto se proceder� mediante diligencia a identificar los papeles de trabajo o documentaci髇 entregada o remitida.

2. En el desarrollo de las actuaciones de control, se podr� requerir al auditor de cuentas sometido a actuaciones de control que realice las aclaraciones o explicaciones sobre los papeles de trabajo o el resto de documentos aportados que se estimen oportunas.

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Art韈ulo 95 Lugar y horario de las actuaciones de control

Cuando las actuaciones de control de la actividad se efect鷈n en el domicilio social, sucursales, delegaciones, oficinas, locales, o en cualquier otro lugar donde se desarrolle la actividad del auditor de cuentas sometido a actuaciones de control o se encuentre la documentaci髇 requerida, o en su caso de las personas o entidades a las que se refiere el art韈ulo 48.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, estas pondr醤 a disposici髇 del personal designado para ejecutarlas el espacio f韘ico y los medios auxiliares necesarios para facilitar la realizaci髇 de las citadas actuaciones.

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Art韈ulo 96 Documentaci髇 de las actuaciones de control

1. Las actuaciones de control de la actividad de auditor韆 de cuentas se documentar醤, principalmente, en comunicaciones, diligencias e informes.

2. Las comunicaciones son los documentos a trav閟 de los cuales se notifica el inicio de las actuaciones u otros hechos o circunstancias relativas al desarrollo de estas o se efect鷄n requerimientos de informaci髇 u otras solicitudes a los auditores de cuentas.

3. Las diligencias son documentos que se extienden para hacer constar hechos, requerimientos o manifestaciones de las personas con las que se realizan las actuaciones. Las comunicaciones podr醤 incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.

De las diligencias que se extiendan se entregar� un ejemplar a la persona con quien se entiendan las actuaciones. Si esta se negare a recibirla, se le remitir� por cualquiera de los medios admitidos en Derecho, y si se negare a firmar la diligencia, o no pudiera, se har� constar en la misma esta circunstancia, sin perjuicio de la entrega a dicha persona del duplicado correspondiente.

4. Los informes de control contendr醤 los resultados de las actuaciones de investigaci髇 o inspecciones llevadas a cabo.

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Art韈ulo 97 Objeto de las actuaciones de investigaci髇

Las investigaciones a que se refiere el art韈ulo 53 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, podr醤 referirse a determinados aspectos de la actividad de auditor韆 de cuentas o a trabajos concretos de auditor韆, considerados en su totalidad o referidos a partes espec韋icas del mismo.

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Art韈ulo 98 Alcance de las actuaciones de investigaci髇

De acuerdo con la finalidad prevista en el art韈ulo 53 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en las actuaciones de investigaci髇 podr醤 utilizarse las t閏nicas y procedimientos que se consideren m醩 apropiadas a las circunstancias y con el alcance necesario en cada caso para determinar la existencia o no de hechos o circunstancias que puedan suponer un incumplimiento de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

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Art韈ulo 99 Finalizaci髇 de las actuaciones de investigaci髇

1. Las investigaciones se someter醤 al principio de celeridad y se documentar醤 con la emisi髇 de un informe de investigaci髇, que se remitir� al auditor de cuentas para que, en su caso, realice las alegaciones que considere oportunas en un plazo de diez d韆s h醔iles.

Dicho informe, considerando el alcance y la extensi髇 de las actuaciones realizadas, contendr�, al menos, la descripci髇 de las verificaciones y revisiones realizadas, y las conclusiones alcanzadas, resaltando, en su caso, los posibles incumplimientos detectados de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.

2. Trascurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior y una vez analizadas, en su caso, las alegaciones presentadas, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� un acuerdo, que contendr� alguna de las decisiones siguientes:

• a) El archivo de las actuaciones de investigaci髇.
• b) La iniciaci髇 del procedimiento sancionador correspondiente, cuando de las actuaciones realizadas se deduzcan indicios de la comisi髇 de alguna de las infracciones tipificadas en la Ley 22/2015, de 20 de julio.
• c) La realizaci髇 de actuaciones complementarias.

3. La decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el apartado anterior, se notificar� al auditor de cuentas.

4. El resultado de estas actuaciones podr� tenerse en cuenta en el informe definitivo de inspecci髇, en el caso de que se hubiera iniciado una actuaci髇 de inspecci髇 sobre el mismo auditor de cuentas, referida al mismo ejercicio auditado objeto de investigaci髇 o en el que se hubiera realizado la actuaci髇 objeto de investigaci髇.

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Art韈ulo 100 Objeto de las actuaciones de inspecci髇

Conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 54 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las inspecciones consisten en la revisi髇 peri骴ica de los sistemas de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 y su objetivo es mejorar la calidad de los trabajos de auditor韆, mediante el requerimiento de que los auditores o sociedades de auditor韆 revisados implementen las medidas necesarias para corregir las deficiencias puestas de manifiesto en la inspecci髇.

El Presidente podr�, en cualquier momento de una actuaci髇 de inspecci髇, acordar el inicio de una investigaci髇 o la incoaci髇 de un expediente sancionador, sobre cualquier aspecto incluido en el alcance de dicha inspecci髇, en aquellos casos en los que durante el desarrollo o como resultado de aquella actuaci髇 se detectara la existencia de posibles incumplimientos o indicios de infracci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 73 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 101 Criterios de las actuaciones de inspecci髇

1. Todos los auditores de cuentas individuales en la situaci髇 de ejercientes y las sociedades de auditor韆 ser醤 sometidos a inspecciones de forma peri骴ica.

2. La selecci髇 de auditores de cuentas, as� como la selecci髇 tanto de los elementos del sistema de control de calidad como de los archivos de los trabajos de auditor韆 de cuentas a revisar, se llevar� a cabo teniendo en cuenta criterios de riesgo de los auditores de cuentas y criterios de riesgo de las entidades que auditen.

3. Los auditores de cuentas que auditen 鷑icamente entidades distintas de las de inter閟 p鷅lico se someter醤 a inspecci髇, al menos, cada seis a駉s, salvo que solo realicen auditor韆s voluntarias o auditen entidades peque馻s seg鷑 la definici髇 recogida en el art韈ulo 3.9 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en cuyo caso la inspecci髇 no estar� sujeta a dicha periodicidad m韓ima.

4. Las inspecciones podr醤 realizarse con una periodicidad inferior a la establecida en el art韈ulo 54 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y el apartado anterior cuando, a juicio del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y de acuerdo con la informaci髇 y los medios de que disponga, la dimensi髇 de la actividad del auditor de cuentas o el volumen de la actividad de auditor韆 u otras circunstancias, as� lo requieran.

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Art韈ulo 102 Alcance de las actuaciones de inspecci髇

1. Las inspecciones comprender醤, al menos, la verificaci髇 del sistema de control de calidad interno de los auditores de cuentas, la revisi髇 de los procedimientos documentados en los archivos de auditor韆, con la finalidad de comprobar la adecuada implementaci髇 de dicho sistema de control, as� como, en su caso, el seguimiento de las medidas de mejora implementadas para corregir las deficiencias puestas de manifiesto en la inspecci髇 inmediata anterior.

2. Las inspecciones podr醤 realizarse con un alcance general o parcial. Asimismo, en las inspecciones de auditores de inter閟 p鷅lico se podr� verificar si los auditores de cuentas cumplen con los requisitos establecidos en el art韈ulo 87 relacionados con la estructura organizativa.

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Art韈ulo 103 Finalizaci髇 de las actuaciones de inspecci髇

1. Las inspecciones se someter醤 al principio de celeridad y se documentar醤 mediante la emisi髇 de un informe de inspecci髇 de car醕ter provisional, que se remitir� al auditor de cuentas para que, en su caso, realice las alegaciones que considere oportunas en un plazo no inferior a diez d韆s h醔iles.

Dicho informe, considerando el alcance y la extensi髇 de las actuaciones realizadas, contendr�, al menos, la descripci髇 de las verificaciones y revisiones realizadas, las conclusiones generales alcanzadas, resaltando, en su caso, las deficiencias detectadas. El informe, en funci髇 del alcance de la inspecci髇, incluir� lo siguiente:

• a) Seguimiento de las medidas de mejora implementadas para corregir las deficiencias puestas de manifiesto en la inspecci髇 inmediata anterior. Como resultado de dicho seguimiento se verificar� y concluir� si se ha dado o no cumplimiento al requerimiento efectuado por el Presidente, seg鷑 lo indicado en la letra b) del apartado 3 siguiente.
• b) Descripci髇 del an醠isis y evaluaci髇 de las pol韙icas y procedimientos de control de calidad, as� como de los archivos de auditor韆 que se hayan seleccionado.

2. Trascurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior y una vez analizadas, en su caso, las alegaciones presentadas, se emitir� un informe de inspecci髇 de car醕ter definitivo que contendr� los aspectos a que se refiere el apartado anterior que procedan en cada circunstancia, a馻diendo en su caso los requerimientos de mejora que fueran necesarios para resolver las deficiencias detectadas.

3. El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, tomando en consideraci髇 el informe de inspecci髇 de car醕ter definitivo, adoptar� un acuerdo que contendr� alguna de las decisiones siguientes:

• a) El archivo de las actuaciones de inspecci髇, sin m醩 tr醡ite.
• b) El requerimiento de que el auditor inspeccionado implemente medidas de mejora para subsanar las deficiencias detectadas y reflejadas en el informe en los plazos que se establezcan al efecto, cuyo seguimiento se realizar� en la inspecci髇 siguiente. En el acuerdo de requerimiento se indicar� el plazo para la presentaci髇, en su caso, del plan de acci髇, que en ning鷑 caso ser� inferior a un mes.

  El plan de acci髇 detallar� las actuaciones que llevar醤 a cabo los auditores para subsanar las deficiencias detectadas y reflejadas en el informe de inspecci髇 definitivo.

  En el caso de auditores de cuentas que auditen entidades de inter閟 p鷅lico la presentaci髇 del plan de acci髇 tendr� car醕ter obligatorio, siendo potestativo para los auditores de cuentas que no auditen entidades de inter閟 p鷅lico.

  Los requerimientos de mejora efectuados a las sociedades de auditor韆 en aquellos casos en que se produzca la disoluci髇 y constituci髇 a que se refiere el art韈ulo 83.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser醤 exigibles a la nueva sociedad.

• c) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) anterior, la iniciaci髇 de un procedimiento sancionador cuando a la vista del resultado del seguimiento realizado, conforme a lo indicado en el apartado 1.a), se deduzcan indicios de la comisi髇 de la infracci髇 grave recogida en el art韈ulo 73.i) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

4. La decisi髇 del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, a que se refiere el apartado 3 anterior, se notificar� al auditor de cuentas.

5. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados anteriores, cuando se trate de actuaciones de inspecci髇 de car醕ter parcial, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr�, en la comunicaci髇 de inicio de actuaciones, poner de manifiesto los hechos en su poder que permitan formular el informe provisional, y conceder un plazo de diez d韆s h醔iles para realizar las alegaciones correspondientes. Como resultado de dichas actuaciones se emitir� el informe de inspecci髇 de car醕ter definitivo a que se refiere el apartado 2 anterior.

6. Asimismo, cuando se trate de actuaciones de inspecci髇 realizadas sobre auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 que no realicen auditor韆s de las entidades consideradas de inter閟 p鷅lico, se podr� emitir un 鷑ico informe con el contenido a que se refiere el apartado 2 y una vez contrastadas las conclusiones antes de la emisi髇 del mismo con los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆. A dicho informe se podr醤 realizar alegaciones en el plazo no inferior de quince d韆s h醔iles. Una vez visto el informe y, en su caso, las alegaciones o una vez transcurrido el plazo de presentaci髇 de las mismas sin que estas se hubiesen realizado, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas adoptar� el acuerdo a que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo.

7. Si como resultado de la inspecci髇 realizada por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas se detectasen deficiencias relacionadas con alguna de las cuestiones indicadas en el art韈ulo 87, dicho Instituto conceder� un plazo para su subsanaci髇. Asimismo, lo comunicar� a la Comisi髇 de Auditor韆 u 髍gano con funciones equivalentes previsto en la disposici髇 adicional tercera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, a fin de que adopten las medidas que estimen convenientes en el ejercicio de sus funciones de supervisi髇, as� como a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.

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Art韈ulo 104 Publicaci髇 de informes de inspecci髇

El informe de inspecci髇 de car醕ter definitivo al que se refiere el art韈ulo anterior ser� objeto de publicaci髇 cuando se refiera a auditores de cuentas que auditaran, en el ejercicio incluido en el alcance del periodo de inspecci髇, entidades de inter閟 p鷅lico.

No obstante, solamente ser醤 objeto de publicaci髇 las partes del informe de inspecci髇 referentes al alcance de la revisi髇 realizada, los datos principales del auditor de cuentas inspeccionado referidos a su dimensi髇, as� como, un resumen de las deficiencias puestas de manifiesto como resultado de la inspecci髇. El mencionado resumen diferenciar� entre las deficiencias referidas a las pol韙icas y procedimientos de control de calidad y las deficiencias referidas a la realizaci髇 de trabajos de auditor韆 de cuentas.

En ning鷑 caso, ser醤 objeto de publicaci髇 los datos identificativos de las entidades auditadas, si bien, se publicar� el n鷐ero de trabajos y entidades seleccionados para la revisi髇 de archivos con indicaci髇 tanto del sector en que opera como del tipo de entidad de inter閟 p鷅lico, as� como el n鷐ero de trabajos y entidades y el sector en el que operan a los que se refieren las deficiencias.

Art韈ulo 105 Comunicaciones entre el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y los auditores

A efectos de lo dispuesto en este reglamento y en la Ley 22/2015, de 20 de julio, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y los auditores de cuentas se relacionar醤 por medios electr髇icos, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 14 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre. A tal efecto, dichas comunicaciones se realizar醤 a trav閟 de las respectivas direcciones electr髇icas habilitadas 鷑icas.

Art韈ulo 106 Personal al servicio del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 55 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� por labores instrumentales la asistencia en la revisi髇 de documentaci髇 relacionada con la actividad de auditor韆 y en la elaboraci髇 de una propuesta de evaluaci髇 resultado de dicha asistencia, teniendo en cuenta la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, as� como, en su caso, la normativa y pr醕tica en el campo de especializaci髇 propio de los expertos.

Art韈ulo 107 Actuaciones de control de auditores en casos de prestaci髇 transfronteriza de servicios

Los auditores de cuentas autorizados para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas originariamente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en relaci髇 con los trabajos de auditor韆 realizados respecto a las cuentas de entidades con domicilio social en Espa馻, quedar醤 sujetos a las inspecciones del Estado miembro de origen y a las investigaciones del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Los auditores de cuentas autorizados originariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆s de Cuentas para realizar la actividad de auditor韆 de cuentas e inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y autorizados en otro Estado miembro en relaci髇 con los trabajos de auditor韆 realizados respecto a las cuentas de entidades con domicilio social en dicho Estado miembro, quedar醤 sujetos a las inspecciones del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y a las investigaciones en el Estado miembro de destino.

Las actuaciones previstas en los apartados anteriores se llevar醤 a cabo sin perjuicio de lo que establezcan los acuerdos reguladores que se pudieran celebrar con los Estados miembros de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 108 Dispensas

Los auditores de cuentas de terceros pa韘es a los que se refiere el art韈ulo 10.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como las sociedades y dem醩 entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a las que se refiere el art韈ulo 11.5 de la mencionada ley, podr醤 quedar eximidos de las inspecciones atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas cuando est閚 sujetos a sistemas de supervisi髇 p鷅lica, control de calidad e investigaci髇 y sanciones que hayan sido declarados equivalentes por la Comisi髇 Europea, en los t閞minos establecidos en los correspondientes acuerdos de cooperaci髇, de acuerdo con el principio de reciprocidad.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 102 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 109 Deber de colaboraci髇 en el intercambio de informaci髇

A efectos del art韈ulo 63.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se podr� intercambiar, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Datos del auditor de cuentas requeridos para la inscripci髇 en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Fecha de inscripci髇 en el registro y otra informaci髇 relevante.
• c) Fecha de baja del registro, motivos de la baja y otra informaci髇 relevante.
• d) Informe y documentaci髇 relacionada con las inspecciones de los sistemas de control de calidad que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.
• e) Informe y documentaci髇 relacionada con las investigaciones que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.
• f) Informaci髇 acerca de procedimientos sancionadores que se est閚 llevando a cabo o que hayan finalizado.
• g) Cualquier informaci髇 que pueda resultar de utilidad para el ejercicio de las funciones de supervisi髇 atribuidas a las respectivas autoridades.

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Art韈ulo 110 Solicitud de informaci髇

1. La solicitud de informaci髇 debe incluir una explicaci髇 de las razones que justifican tal solicitud y de la finalidad para la que se va a utilizar la informaci髇 intercambiada y debe referirse a informaci髇 necesaria para el cumplimiento de sus funciones y que no pueda obtenerse por otros medios.

2. La informaci髇 a intercambiar se remitir� en la forma y el plazo m醲imo que se establezca entre las autoridades competentes de los Estados miembros o entre estas y las autoridades europeas de supervisi髇.

Para evitar retrasos innecesarios se puede remitir una parte de la informaci髇 seg鷑 lo permita su disponibilidad y si su env韔 resulta adecuado.

3. En el caso en que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas reciba una solicitud de informaci髇, dicha informaci髇 a intercambiar se remitir� en la lengua que conste en el documento original a remitir.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 97 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 111 Utilizaci髇 de la informaci髇 intercambiada

1. Sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones de rango legal, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas solo podr� utilizar la informaci髇 recibida para el ejercicio de sus competencias y de acuerdo con los fines se馻lados por la autoridad que remite la informaci髇.

Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en cumplimiento del deber de colaboraci髇 establecido en la normativa aplicable, deba remitir informaci髇 recibida de una autoridad competente de otro Estado miembro o de una autoridad europea de supervisi髇 a otra autoridad competente en el territorio espa駉l, ser� necesaria la comunicaci髇 previa a la autoridad de la que se ha recibido la informaci髇.

2. Cuando la informaci髇 recibida sea solicitada por otra autoridad competente de otro Estado miembro o por una autoridad europea de supervisi髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� remitir dicha informaci髇 鷑icamente con el consentimiento previo de la autoridad de la que ha recibido la informaci髇 a transmitir.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas no podr� remitir la informaci髇 recibida de una autoridad competente de otro Estado miembro o de una autoridad europea de supervisi髇 a una autoridad competente de un tercer pa韘. En este caso se dar� traslado de la solicitud a la autoridad de la que proceda la informaci髇 solicitada.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 98 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 112 Colaboraci髇 en la realizaci髇 de actuaciones de control

1. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acuerde, a solicitud de la autoridad competente de otro Estado miembro, la realizaci髇 de una actuaci髇 de control de la actividad de auditor韆 o permita a personal de dicha autoridad competente participar en una actuaci髇 de control de la actividad de auditor韆 junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, dicha actuaci髇 de control se desarrollar�, con car醕ter general, bajo la direcci髇 o coordinaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas cuando se lleve a cabo en territorio espa駉l.

2. En todo caso, se comunicar� a dicha autoridad competente el resultado de las actuaciones que se desarrollen.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 99 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 113 Negativa a la remisi髇 de informaci髇 o a la realizaci髇 de una actuaci髇 de control

En los supuestos contemplados en el art韈ulo 63.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en que el Instituto no facilite la informaci髇 solicitada por las autoridades competentes de otros Estados miembros o por las autoridades europeas de supervisi髇, o no realice una actuaci髇 de control de la actividad de auditor韆 o no permita al personal de la autoridad competente de otro Estado miembro participar en una actuaci髇 de control de la actividad de auditor韆 junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, este deber� comunicar las causas de tal circunstancia a la autoridad solicitante en el plazo m醲imo de un mes a contar desde la recepci髇 de la solicitud.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 100 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 114 Deberes de comunicaci髇

1. Cuando se acuerde la baja de un auditor de cuentas del Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, este comunicar� la correspondiente baja y las razones de esta a las autoridades competentes de los Estados miembros en los que el auditor de cuentas est� autorizado para ejercer la actividad de auditor韆 de cuentas.

Dicha comunicaci髇 se realizar� en el plazo de quince d韆s h醔iles, a contar desde la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas concluya que se pueden estar llevando a cabo o que pueden haberse llevado a cabo en otro Estado miembro actividades contrarias a las disposiciones nacionales de transposici髇 de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de mayo de 2006, lo comunicar� a la autoridad competente de dicho Estado miembro en el plazo m醲imo de quince d韆s h醔iles a contar desde que concluya que tales actuaciones pudieran ser contrarias a las disposiciones aplicables, y sin perjuicio de las competencias que pueda ejercer el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

3. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas reciba una comunicaci髇 de la autoridad competente de otro Estado miembro acerca de la existencia de indicios de actuaciones en Espa馻 que pudieran considerarse contrarias a la Ley 22/2015, de 20 de julio, al presente reglamento y su normativa de desarrollo, deber� realizar las actuaciones oportunas, sin perjuicio de tener que comunicar a dicha autoridad competente el resultado de sus actuaciones.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 101 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 115 Intercambio de informaci髇

1. El intercambio de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 67.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, as� como la colaboraci髇 para la realizaci髇 de actuaciones de control se realizar� con el contenido, plazos y formas establecidos en el correspondiente acuerdo de cooperaci髇. En el acuerdo de cooperaci髇 se podr� adoptar la realizaci髇 de una actuaci髇 de control o permitir, cuando as� lo prevea la correspondiente Decisi髇 de la Uni髇 Europea y en los t閞minos contenidos en la misma, al personal de la autoridad competente de un tercer pa韘 participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas publicar� en su bolet韓 oficial y en su p醙ina web una relaci髇 de las autoridades competentes de terceros pa韘es con los que existan acuerdos de intercambio de informaci髇 sobre la base de reciprocidad.

3. Cada solicitud de informaci髇 recibida de una autoridad competente de un tercer pa韘 se evaluar� para determinar si se puede atender la solicitud de remisi髇 de informaci髇 indicando en caso contrario la informaci髇 que puede aportarse.

4. Para evitar retrasos innecesarios se puede remitir una parte de la informaci髇 seg鷑 lo permita su disponibilidad y si su env韔 resulta adecuado.

5. En caso de no poder atender una solicitud de informaci髇 se informar� de ello a la autoridad competente solicitante, indicando las causas de la imposibilidad.

6. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acuerde con la autoridad competente de un tercer pa韘 la realizaci髇 de una actuaci髇 de control o permita a personal de dicha autoridad competente participar en una actuaci髇 de control junto con el personal del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas dicha actuaci髇 de control se desarrollar�, con car醕ter general, bajo la direcci髇 o coordinaci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas cuando se lleve a cabo en territorio espa駉l.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 103 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 116 Denuncia

1. Cualquier persona podr� poner por escrito en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la existencia de hechos que pudieran ser constitutivos de una infracci髇 tipificada en la Ley 22/2015, de 20 de julio, aportando cuanta informaci髇 y datos obren en su poder y haciendo referencia expresa a las normas reguladoras de la actividad de auditor韆 que hayan podido resultar incumplidas en la actuaci髇 del auditor de cuentas.

2. Se acordar� el archivo de las denuncias cuando se consideren infundadas, o cuando los hechos denunciados no posean suficiente entidad o trascendencia o sean de imposible investigaci髇 o cuando se refieran a los mismos auditores y trabajos sucesivos a aquellos que se hubieran denunciado e investigado con anterioridad.

3. Se podr� solicitar al denunciante que aporte otros datos o medios de prueba que obren en su poder.

El denunciante no tendr� la condici髇 de interesado en la actuaci髇 administrativa que se inicie a ra韟 de la denuncia ni ser� informado del resultado de las actuaciones realizadas en relaci髇 con los hechos denunciados, que podr醤 dar lugar al archivo de las actuaciones o a la incoaci髇 de expediente sancionador. Se establecer醤 los procedimientos necesarios para garantizar la protecci髇 de los datos del denunciante.

4. Sin perjuicio de los instrumentos y procedimientos de colaboraci髇 entre Administraciones P鷅licas, los 髍ganos e instituciones p鷅licas en general cooperar醤 con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas para facilitarle el ejercicio de sus competencias de control y disciplinaria de los auditores de cuentas y sociedades de auditor韆 de cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 78 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 117 Plazo de resoluci髇, de caducidad del procedimiento y ampliaci髇 de plazos

1. El plazo total para resolver y notificar el procedimiento sancionador ser� de un a駉 a contar desde la adopci髇 por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas del acuerdo de incoaci髇, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 69.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, sin perjuicio de la suspensi髇 del plazo y de la posible ampliaci髇 de dicho plazo total y de los parciales previstos para los distintos tr醡ites del procedimiento, seg鷑 lo establecido en los art韈ulos 22, 23 y 32 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

2. Deber� comunicarse a los interesados la iniciaci髇 y finalizaci髇 del efecto suspensivo de las actuaciones previstas en el art韈ulo 22.1 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

3. La competencia para acordar la ampliaci髇 del plazo total para resolver y notificar corresponder� al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. La competencia para acordar la ampliaci髇 de los distintos plazos parciales en la tramitaci髇 del procedimiento, incluido el de audiencia tras la formulaci髇 de la propuesta de resoluci髇, corresponder� al instructor.

5. En los casos de prescripci髇 de la infracci髇 y en los de caducidad del procedimiento por el transcurso del plazo total de un a駉, m醩 las ampliaciones previstas en los art韈ulos 23 y 32 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, o por el transcurso del plazo de seis meses previsto en el art韈ulo 85.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando dicha caducidad hubiera determinado asimismo la prescripci髇 de la infracci髇, se deber� dictar resoluci髇 expresa acordando el archivo. La resoluci髇 se notificar� al auditor de cuentas sujeto al procedimiento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 89 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 118 Actuaciones previas

1. Con anterioridad a la incoaci髇 del procedimiento sancionador se podr� ordenar por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la realizaci髇 de las actuaciones previas de las contempladas en el art韈ulo 90, que resulten necesarias con objeto de determinar con car醕ter preliminar si concurren circunstancias que justifiquen tal incoaci髇.

2. De conformidad con el art韈ulo 90.3, cuando se obtengan indicios de infracci髇 en el curso de una actuaci髇 de control, se podr� iniciar el procedimiento sancionador con anterioridad a la finalizaci髇 de la actuaci髇 de control y la emisi髇 del correspondiente informe.

Cuando de las actuaciones previas de control se concluya que ha prescrito la infracci髇, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas acordar� el archivo de actuaciones.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 90 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 119 Acuerdo de incoaci髇

1. La competencia para dictar el acuerdo de incoaci髇 corresponder� al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. El acuerdo de incoaci髇 tendr� el contenido previsto en el art韈ulo 64.2 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, con las siguientes especialidades:

• a) El nombramiento de instructor deber� recaer en un funcionario destinado en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. Podr� ser nombrado instructor el funcionario que hubiera realizado las actuaciones previas de control.
• b) Si la complejidad del procedimiento lo aconsejase, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, al dictar el acuerdo de incoaci髇 o en cualquier momento de la instrucci髇 del procedimiento, podr� nombrar uno o varios instructores adjuntos. Los instructores adjuntos actuar醤 bajo la direcci髇 del instructor principal.

2. El acuerdo de incoaci髇 se comunicar� al instructor o instructores nombrados y se notificar� 鷑icamente a los interesados, con indicaci髇 expresa del r間imen de recusaci髇 establecido.

3. Cuando el presunto responsable sea un auditor de cuentas autorizado originariamente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, se comunicar� a la autoridad competente de dicho Estado de procedencia que se ha acordado la incoaci髇 de un procedimiento sancionador.

4. Excepcionalmente, cuando en el momento de dictar el acuerdo de incoaci髇 no existan elementos suficientes para la calificaci髇 inicial de los hechos que lo motivan, la determinaci髇 de la citada calificaci髇 y de las sanciones que pudieran corresponder se realizar� mediante un Pliego de cargos que dictar� el Presidente en el plazo m醲imo de un mes desde la fecha del acuerdo de incoaci髇. El Pliego de cargos se notificar� a los interesados.

5. Una vez notificado el acuerdo de incoaci髇 o, en el caso de que se haya emitido Pliego de cargos, una vez notificado este, los interesados dispondr醤 de un plazo de quince d韆s h醔iles para formular alegaciones y aportar los documentos o informaciones que estimen convenientes, as� como, en su caso, proponer prueba concretando los medios de que pretendan valerse.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 91 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 120 Facultades del instructor

El instructor podr� solicitar que se emitan cuantos informes de car醕ter t閏nico o jur韉ico sean necesarios, en funci髇 de la complejidad del procedimiento, para llevar a buen fin la instrucci髇 de este.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 92 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 121 Propuesta de resoluci髇

1. Una vez instruido el expediente, el instructor formular� la propuesta de resoluci髇, en la que se fijar醤 de forma motivada los hechos que se declaran probados, su calificaci髇 jur韉ica, as� como la infracci髇 que, en su caso, pudieran constituir, la declaraci髇 de las personas o entidades que sean responsables, y la sanci髇 que se proponga; o bien, se propondr� la declaraci髇 de no existencia de infracci髇 o responsabilidad. En ambos casos, la propuesta de resoluci髇 deber� indicar la puesta de manifiesto del procedimiento, a la que se acompa馻r� una relaci髇 de los documentos obrantes en el expediente a fin de que los interesados puedan obtener las copias de los que estimen convenientes, y el plazo para formular alegaciones y presentar los documentos e informaciones que estimen convenientes.

Cuando de la instrucci髇 se concluya que ha prescrito la infracci髇, el instructor propondr� el archivo de las actuaciones.

2. En caso de que se hayan nombrado instructores adjuntos, la propuesta de resoluci髇 se formular� por el instructor principal.

3. La propuesta de resoluci髇 se notificar� a los interesados, acord醤dose el tr醡ite de audiencia. Los interesados dispondr醤 de un plazo de quince d韆s h醔iles, desde la notificaci髇 de la propuesta de resoluci髇, para formular alegaciones y aportar los documentos e informaciones que estimen convenientes.

4. Concluido el tr醡ite de audiencia, el instructor elevar� la correspondiente propuesta de resoluci髇, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 93 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 122 Resoluci髇

1. La competencia para dictar la resoluci髇 corresponder� al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

2. Con anterioridad a dictar resoluci髇, el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� ordenar la realizaci髇 de actuaciones complementarias, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 87 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

El plazo para resolver el procedimiento quedar� suspendido desde la fecha del acuerdo de realizaci髇 de las actuaciones complementarias hasta la finalizaci髇 de las actuaciones a que se refiere el p醨rafo anterior.

3. No se considerar醤 en la resoluci髇 otros hechos distintos de los determinados en la propuesta de resoluci髇, salvo los que resulten de las actuaciones complementarias practicadas, en su caso, de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior, y sin perjuicio de la distinta valoraci髇 jur韉ica que pudiera realizarse en relaci髇 con la efectuada en la propuesta de resoluci髇.

4. En todo caso, cuando el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas considere que la infracci髇 o la sanci髇 reviste mayor gravedad que la determinada en la propuesta de resoluci髇, se notificar� a los interesados para que aporten cuantas alegaciones estimen pertinentes en el plazo de quince d韆s h醔iles. Se considerar� que concurre dicha circunstancia:

• a) Cuando se consideren sancionables conductas que en la instrucci髇 o en la propuesta de resoluci髇 se hubiesen considerado como no sancionables, con independencia de que la instrucci髇 haya resuelto la finalizaci髇 del procedimiento.
• b) Cuando se cambie la calificaci髇 de una infracci髇 de leve a grave o muy grave, o de grave a muy grave.
• c) Cuando se considere que la sanci髇 a imponer sea de distinta naturaleza y m醩 gravosa.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 94 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 123 Acumulaci髇 de expedientes y agrupaci髇 de sujetos infractores

1. Se incoar醤 tantos procedimientos sancionadores como trabajos de auditor韆 existan respecto a los que se hayan apreciado indicios de infracci髇. No obstante, cuando de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 57 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, concurra identidad sustancial o 韓tima conexi髇 entre los procedimientos sancionadores, podr� acordarse la acumulaci髇 para su tramitaci髇 y resoluci髇 conjunta, en particular podr� acumularse cuando concurran identidad o conexi髇 en los motivos o circunstancias que determinen la apreciaci髇 de varias infracciones.

2. Se podr醤 imponer en una misma resoluci髇, resultado de un solo procedimiento, las sanciones impuestas a las sociedades de auditor韆 y al auditor de cuentas firmante del informe en su nombre que sea corresponsable, cuando aquellas deriven de una misma infracci髇, de acuerdo con los art韈ulos 70.1.b) y 76 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Se proceder� de igual forma para imponer sanciones a varios auditores de cuentas o sociedades de auditor韆 que hayan actuado conjuntamente, cuando las sanciones deriven de una misma infracci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 95 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 124 Procedimiento abreviado

1. En caso de concurrir las circunstancias previstas en el art韈ulo 69.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se podr� acordar la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma abreviada cuando se trate de las infracciones contempladas en el art韈ulo 72.b), en lo relativo al incumplimiento de la duraci髇 m醲ima de contrataci髇 exigida en los art韈ulos 40.1, 72.f), 72.j), 72.k), 73.c), en lo relativo al incumplimiento de lo dispuesto en los art韈ulos 40.2, 73.d), 73.i), primer tipo, 73.j), primer y segundo tipos, 73.ll) y 74 de la citada ley.

2. En tales supuestos, la tramitaci髇 deber� cumplir los siguientes tr醡ites:

• a) En el acuerdo de incoaci髇 se har� constar expresamente que el procedimiento es abreviado y el plazo para resolver y notificar la resoluci髇. Adem醩 de las indicaciones establecidas en el art韈ulo 119, el 髍gano competente para dictar el acuerdo incorporar� en este la propuesta de resoluci髇, con el contenido previsto en el art韈ulo 121, incluida la indicaci髇 a los interesados de la puesta de manifiesto del expediente, a cuyo efecto se acompa馻r� una relaci髇 de los documentos obrantes en el mismo, a fin de que puedan obtener las copias de los que estimen convenientes, concedi閚doles un plazo de quince d韆s h醔iles, a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicho acuerdo de incoaci髇, para formular alegaciones y presentar los documentos e informaciones que estimen pertinentes. Se advertir� expresamente a los interesados que, en caso de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr� dictarse resoluci髇 en los t閞minos contenidos en la propuesta de resoluci髇 incorporada al acuerdo de iniciaci髇.
• b) Transcurrido el plazo de alegaciones sin que estas se hayan formulado por los interesados, el instructor, haciendo constar motivadamente tal circunstancia, elevar� el expediente al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que podr� dictar resoluci髇 de acuerdo con la propuesta incorporada al acuerdo de iniciaci髇. A efectos de lo previsto en el p醨rafo anterior, no se considerar醤 formuladas alegaciones cuando los interesados se limiten a reconocer su responsabilidad o manifiesten su conformidad con los hechos expuestos en el acuerdo de incoaci髇, o en su caso, con la propuesta de sanci髇.
• c) En caso de que sean formuladas alegaciones por los interesados, en las que se manifieste su disconformidad con la propuesta de resoluci髇 incorporada en el acuerdo de incoaci髇, el instructor deber� formular nueva propuesta de resoluci髇, reiterando o no la inicialmente notificada seg鷑 lo dispuesto en la letra a) de este apartado, debiendo verificarse en todo caso el cumplimiento de lo estipulado en el art韈ulo 121. La propuesta de resoluci髇 que en su caso se formule se notificar� a los interesados, acord醤dose el tr醡ite de audiencia, y concediendo un plazo de quince d韆s h醔iles para formular alegaciones y presentar los documentos que estimen pertinentes. Concluido el tr醡ite de audiencia, el instructor elevar� la correspondiente propuesta de resoluci髇, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, que dictar� resoluci髇.
• d) En la resoluci髇 no se podr醤 aceptar hechos distintos de los determinados en el curso del procedimiento, con independencia de su diferente valoraci髇 jur韉ica. Cuando el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas considere que la infracci髇 o la sanci髇 revisten mayor gravedad que la determinada en la propuesta de resoluci髇, se notificar� dicha circunstancia al inculpado para que aporte cuantas alegaciones estime convenientes en el plazo de quince d韆s h醔iles, continuando la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma ordinaria.

3. La competencia para dictar el acuerdo de incoaci髇 al que se incorpore la propuesta de resoluci髇 corresponder� a las unidades que hayan desarrollado actividades de comprobaci髇 o detectado los hechos que motivan la incoaci髇, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 6 del Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Org醤ica del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

4. El plazo para resolver y notificar la resoluci髇 en los procedimientos sancionadores tramitados conforme a lo previsto en esta secci髇 ser� de seis meses.

5. En cualquier momento del procedimiento anterior a su resoluci髇, el 髍gano competente para resolver podr� acordar continuar la tramitaci髇 del procedimiento sancionador de forma ordinaria, siendo entonces el plazo para resolver y notificar de un a駉, a contar desde el acuerdo de incoaci髇 del procedimiento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 95 bis RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 125 Negativa o resistencia a la actuaci髇 de control o de disciplina y falta de remisi髇 de la documentaci髇 o informaci髇

Para la calificaci髇 de las infracciones tipificadas en los art韈ulos 72.c) y 73.k) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se aplicar醤 los siguientes criterios:

• 1. Se considerar醤 negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina, as� como falta de remisi髇 de la documentaci髇 o informaci髇 requerida para el ejercicio de las competencias atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, todas las acciones y omisiones de los sujetos responsables, que tiendan a dilatar, entorpecer o impedir indebidamente el ejercicio de estas.
• 2. En todo caso se considerar醤 negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina las siguientes actuaciones de los sujetos responsables:
  • a) La incomparecencia de la persona requerida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o por el personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control, de acuerdo con lo establecido en el cap韙ulo I, t韙ulo III, en el lugar, d韆 y hora que se le hubiesen se馻lado en tiempo y forma para la iniciaci髇, desarrollo o terminaci髇 de las actuaciones, salvo que medie causa suficiente que sea debidamente justificada.
  • b) Negar o dificultar indebidamente el acceso o la permanencia del personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control en el domicilio social, locales u oficinas donde se desarrolle actividad de la persona o entidad sometida a control o se encuentre la documentaci髇 requerida, as� como obstaculizar la localizaci髇 de dichos lugares.
  • c) Aquellas que supongan amenazas o coacciones al personal designado para la realizaci髇 de las actuaciones de control.
  • d) Aquellas que, por acci髇 u omisi髇, se dirijan a obstaculizar de forma recurrente la efectividad de las notificaciones realizadas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en el ejercicio de sus competencias de control o sancionadora.
• 3. En todo caso se considerar� falta de remisi髇 de la documentaci髇 o informaci髇 requerida en el ejercicio de las competencias atribuidas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, la negativa a exhibir o poner a disposici髇 de este Instituto cualquier clase de libros, registros, documentos o cualquier informaci髇 que les sean exigidos; la omisi髇 de la remisi髇 de los documentos o informaci髇 solicitada o la alteraci髇 o modificaci髇 de los aportados.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 81 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 126 Incumplimiento de la obligaci髇 de realizar una auditor韆 de cuentas en determinados supuestos

No se considerar醤 cometidas las infracciones tipificadas en los art韈ulos 72.h) y 73.a) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 5.2 de dicha ley y se realicen por el auditor las actuaciones previstas en el art韈ulo 10.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 82 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 127 No emisi髇 o entrega en plazo del informe adicional para la Comisi髇 de Auditor韆 o emisi髇 con contenido sustancialmente incorrecto o incompleto

A los efectos de lo establecido en los art韈ulos 72.i) y 73.�) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que en todo caso el informe adicional para la Comisi髇 de Auditor韆 tiene un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto cuando no recoja el resultado de las verificaciones y conclusiones reflejadas en los papeles de trabajo, o cuando la informaci髇 contenida sea incorrecta o incompleta de modo que no pudiera comprenderse, o afectase al adecuado cumplimiento de las funciones atribuidas a la Comisi髇 de Auditor韆.

Art韈ulo 128 Realizaci髇 de trabajos de auditor韆 sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas

1. La infracci髇 muy grave tipificada en el art韈ulo 72.j) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� asimismo cometida desde el momento en que se acepte el nombramiento de auditor韆 sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2. Si el infractor accede a la condici髇 de ejerciente con anterioridad a la firma del informe de auditor韆 y a la notificaci髇 de la iniciaci髇 de una actuaci髇 de control, se deber� tener en consideraci髇, a efectos de la graduaci髇 de la sanci髇 a aplicar, la circunstancia atenuante de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infracci髇 o aminorar sus efectos, establecida en el art韈ulo 80.1.g) de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 85 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 129 Incumplimientos de normas de auditor韆 en relaci髇 con un informe de auditor韆

Constituye una 鷑ica infracci髇 de las contempladas en el art韈ulo 73.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, el incumplimiento o el conjunto de incumplimientos de normas de auditor韆 que se declaren probados en relaci髇 con un trabajo de auditor韆, siempre que sean susceptibles de tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.

Asimismo, se entender� cometida esta infracci髇 cuando se haya incumplido lo dispuesto en el art韈ulo 29.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, por no haber dispuesto de los recursos necesarios y adecuados para aceptar y realizar el trabajo de auditor韆 atendiendo a la dimensi髇 y complejidad de la auditor韆 a realizar, de modo que pudiera afectar de forma significativa al resultado del trabajo y, por consiguiente, al informe emitido.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 83 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 130 Incumplimiento de la obligaci髇 de remisi髇 de informaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas o remisi髇 de informaci髇 sustancialmente incorrecta o incompleta

A efectos del art韈ulo 73.d) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que la informaci髇 remitida al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas presenta un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto, teniendo en cuenta la informaci髇 p鷅lica y disponible cuando la informaci髇 incorrecta u omitida pudiera alterar la comprensi髇 de los datos y situaci髇 del auditor que impidiera o dificultara el adecuado ejercicio de las funciones supervisoras.

En particular, se entender� que tal circunstancia se produce cuando afecte en los t閞minos previstos en el p醨rafo anterior al menos a algunos de los siguientes aspectos:

• a) Al importe de los honorarios y horas facturadas derivados de servicios de auditor韆 y el importe de honorarios de servicios distintos de auditor韆, a que se refieren los art韈ulos 24, 25, y 41 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, con el desglose que contemple la resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas referida en el art韈ulo 89.
• b) La identificaci髇 de cada uno de los servicios prestados.
• c) La existencia de red a declarar y la identificaci髇 de las entidades que forman parte de ella.
• d) La actualizaci髇 del domicilio a efectos de notificaciones o de la direcci髇 electr髇ica habilitada 鷑ica.
• e) El importe de los ingresos totales del auditor de cuentas, as� como los ingresos totales de la red a la que pertenezcan.

Art韈ulo 131 Comunicaciones a las autoridades supervisoras

1. La infracci髇 tipificada en el art韈ulo 73.f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� siempre cometida cuando hayan transcurrido tres d韆s h醔iles desde que el auditor de cuentas haya tenido conocimiento de las circunstancias de obligada informaci髇 a las que se refieren el art韈ulo 38 y la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio, sin haber efectuado la comunicaci髇 a los correspondientes 髍ganos supervisores y, en su caso, a los auditores de cuentas de la entidad dominante. En todo caso, se entender� cometida si no se ha realizado tal comunicaci髇 a la fecha de emitirse el informe de auditor韆.

2. Se entender� que la comunicaci髇 presenta un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto cuando afecte al adecuado cumplimiento de las funciones atribuidas a la respectiva autoridad supervisora.

3. Asimismo, en todo caso se considerar� falta de remisi髇 de la copia del informe de auditor韆 de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras competentes cuando hayan transcurrido tres d韆s h醔iles desde la finalizaci髇 del plazo al que se refiere la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Art韈ulo 132 Identificaci髇 del auditor de cuentas en sus trabajos

Se considerar� cometida la infracci髇 tipificada en el art韈ulo 73.g) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, cuando el informe emitido no corresponda a un trabajo de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el art韈ulo 4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, siempre y cuando su realizaci髇 no haya sido atribuida a un auditor de cuentas por la normativa vigente.

No se considerar� constitutiva de la infracci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior la simple menci髇 de la condici髇 de auditor de cuentas en cualquier tipo de informe que no corresponda a un trabajo de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el citado art韈ulo 4, siempre y cuando su redacci髇 o presentaci髇 no puedan dar lugar a confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo.

En todo caso, se entender� que no genera confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo o informe cuando la menci髇 en 閘 a la condici髇 de auditor de cuentas se exponga a efectos meramente informativos y se indique expresamente que no se ha realizado un trabajo de auditor韆 de cuentas de los comprendidos en las modalidades de auditor韆 de cuentas a que se refiere el citado art韈ulo.

Se entender� que se puede generar confusi髇 sobre la naturaleza del trabajo o informe cuando, por raz髇 de su contenido, redacci髇 o presentaci髇, se pudiera entender que se est� emitiendo un informe de auditor韆 de cuentas de los regulados en los art韈ulos 9 y 13.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 84 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 133 Incumplimiento de los requerimientos de mejora

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 73.i) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que no se han cumplido sustancialmente los requerimientos de mejora en plazo a que se refiere el art韈ulo 54.4 de la misma ley cuando, entre otros, las medidas para su cumplimiento no se hayan mantenido una vez implementadas.

Art韈ulo 134 Informaci髇 sustancialmente incorrecta o incompleta en el Informe de transparencia

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 73.j) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que el informe anual de transparencia presenta un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto cuando la informaci髇 incorrecta u omitida pudiera alterar o impedir la adecuada comprensi髇 o percepci髇 de los datos y situaci髇 efectiva del auditor de cuentas contenida en dicho informe.

En particular, se entender� que tal circunstancia se produce cuando afecte en los t閞minos previstos en el p醨rafo anterior al menos a la descripci髇 de la red, del sistema de control de calidad interno, la lista de las entidades de inter閟 p鷅lico auditadas, la declaraci髇 sobre las pr醕ticas en materia de independencia y el detalle y desglose de los honorarios por servicios de auditor韆 y distintos de auditor韆.

Art韈ulo 135 Criterios de graduaci髇 de las sanciones

1. Las sanciones previstas en los art韈ulos 75 y 76 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, que resulten aplicables a cada sujeto infractor se considerar醤 divididas en tres grados, de mayor a menor, denominados, respectivamente, superior, medio e inferior, de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 pueda consistir en la retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal en dicho Registro o en la imposici髇 de una multa, dichos tres tipos de medidas sancionadoras constituir醤, en principio, los grados superior, medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.
• b) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 pueda consistir en la retirada de la autorizaci髇 y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o en la imposici髇 de una multa, el primer tipo de medida sancionadora constituir�, con car醕ter general, el grado superior de la sanci髇 aplicable y se considerar� fraccionada la de naturaleza pecuniaria en dos tramos iguales, que constituir醤, en principio y de acuerdo con sus cuant韆s, los grados medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.
• c) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 pueda consistir en la suspensi髇 de la autorizaci髇 y baja temporal en el Registro Oficial de Auditores o en la imposici髇 de una multa, el primer tipo de medida sancionadora constituir�, con car醕ter general, el grado superior de la sanci髇 aplicable y se considerar� fraccionada la de naturaleza pecuniaria en dos tramos iguales, que constituir醤, en principio y de acuerdo con sus cuant韆s, los grados medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.
• d) Cuando la sanci髇 prevista para corregir una determinada infracci髇 sea exclusivamente de naturaleza pecuniaria, se considerar� esta fraccionada en tres tramos iguales, que constituir醤, de acuerdo con sus cuant韆s, los grados superior, medio e inferior, respectivamente, de la sanci髇 aplicable.

2. La sanci髇 que se imponga a cada sujeto infractor deber� quedar enmarcada en uno de los tres grados indicados en el apartado anterior, teniendo en cuenta para ello la naturaleza e importancia de la infracci髇 cometida y aplicando, el resto de criterios de graduaci髇 previstos en el art韈ulo 80.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, que resulten procedentes.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en otros preceptos de este reglamento, para la determinaci髇 individualizada de la sanci髇 a aplicar se tendr醤 en cuenta, entre otros, los siguientes criterios:

• a) La circunstancia prevista en el art韈ulo 80.1.g) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, 鷑icamente se aplicar� con car醕ter de atenuante. Esta circunstancia se aplicar�, en particular, cuando el auditor de cuentas, no habiendo identificado una amenaza en un trabajo de auditor韆, la identifique posteriormente y haya realizado procedimientos de evaluaci髇 de la significatividad y adoptado, en su caso, medidas de salvaguarda adecuadas y suficientes para eliminar o reducir dicha amenaza a un nivel aceptablemente bajo, y siempre que consten documentados los procedimientos, las medidas y las conclusiones.
• b) Las circunstancias previstas en el art韈ulo 80.1, letras a) y f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, podr醤 aplicarse como circunstancias atenuantes o agravantes atendiendo al caso concreto en que deban ser aplicadas.

  Se apreciar� la circunstancia prevista en el art韈ulo 80.1.f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, como atenuante cuando no existan sanciones impuestas al sujeto infractor que est閚 inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o que hayan sido canceladas por el transcurso de los plazos previstos en el art韈ulo 138.

  Se apreciar� la circunstancia prevista en el art韈ulo 80.1.f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, como agravante, cuando existan sanciones impuestas al sujeto infractor, por distinto tipo de infracci髇, que est閚 inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y que no hayan sido canceladas por el transcurso de los plazos previstos en el art韈ulo 138.

• c) La concurrencia exclusiva de atenuantes deber� dar lugar a la imposici髇 de una sanci髇 en el grado inmediato inferior al inicialmente aplicable.

4. Los criterios contemplados en este art韈ulo se aplicar醤 teniendo en cuenta las circunstancias que concurran en las infracciones cometidas y en los sujetos responsables.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 86 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 136 Sanci髇 adicional a una sanci髇 muy grave o grave consecuencia de un trabajo de auditor韆 de cuentas a una determinada entidad

A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 78.1 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que la prohibici髇 al auditor principal responsable del trabajo alcanza a la actividad de auditor韆 de las cuentas anuales, as� como a la de otros estados financieros o documentos contables, incluidos los estados financieros consolidados formulados por la entidad auditada.

Art韈ulo 137 Normas especiales

1. Al responsable de dos o m醩 infracciones se le impondr醤 todas las sanciones que correspondan a dichas infracciones para su cumplimiento simult醤eo cuando proceda por raz髇 de su naturaleza.

En el caso de que no sea posible el cumplimiento simult醤eo de las sanciones impuestas, por raz髇 de su naturaleza y efectos, estas se cumplir醤 de forma sucesiva, comenzando por la de mayor gravedad, y dentro del plazo de prescripci髇 de sanciones a que se refiere el art韈ulo 86 de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

En todo caso, se consideran de cumplimiento simult醤eo las sanciones previstas en los art韈ulos 75 a77 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y las sanciones adicionales a las que se refiere el art韈ulo 78 del mismo texto legal.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se sancionar醤 como infracci髇 continuada los incumplimientos del deber de independencia y los incumplimientos de lo establecido en el art韈ulo 15 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, en relaci髇 con la misma entidad auditada, tipificados, respectivamente, como infracci髇 muy grave o grave en los art韈ulos 72.b) y 73.c) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y como infracci髇 grave en el art韈ulo 73.h) del mismo texto legal, cuando se refiera a la emisi髇 de dos o m醩 informes de auditor韆 de cuentas anuales, estados financieros o documentos contables formulados por dicha entidad y por entidades vinculadas a dicha entidad, correspondientes a otros tantos ejercicios sucesivos, siempre y cuando resulten dichas infracciones de una misma y 鷑ica ocasi髇, situaci髇 o servicio o de un plan preconcebido. En tal caso, la sanci髇 aplicable se deber� imponer en su mitad superior.

3. En el supuesto de que un solo hecho constituya dos o m醩 infracciones o cuando una infracci髇 sea medio necesario para cometer otra, se aplicar� en su mitad superior la sanci髇 prevista para la infracci髇 m醩 grave, sin que pueda exceder la sanci髇 resultante de la suma de las que corresponder韆 aplicar si se sancionaran separadamente las distintas infracciones. Cuando la sanci髇 as� computada exceda de este l韒ite, la sanci髇 ser� la suma de las que corresponder韆 imponer a las infracciones por separado.

4. A los efectos de apreciar la existencia de un solo hecho, se requerir� que sean id閚ticos los actos de ejecuci髇 que sean constitutivos de los incumplimientos de normas de auditor韆 correspondientes a las infracciones cometidas.

5. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 70.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se entender� que, en todo caso, concurre una discrepancia jur韉ica o t閏nica razonablemente justificada cuando el auditor de cuentas haya ajustado su actuaci髇 a los criterios manifestados o publicados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en las resoluciones y contestaciones a consultas que se refieran a circunstancias iguales o similares a las contempladas en las normas t閏nicas de auditor韆 respecto a las cuales se plantea aquella discrepancia.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 87 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 138 Publicidad de la sanci髇 y vigencia

1. La publicidad de las inscripciones de las sanciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas a la que se refiere el art韈ulo 82 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, salvo la de revocaci髇 de la autorizaci髇 y baja definitiva en el mismo, tendr� una duraci髇 de 7, 6, y 5 a駉s, seg鷑 se trate de sanciones impuestas por la comisi髇 de infracciones muy graves, graves o leves, respectivamente, comput醤dose dichos plazos desde el momento en que se haya producido la publicaci髇.

Se proceder� igualmente respecto de las inscripciones en el Registro Mercantil de las sanciones adicionales previstas en el art韈ulo 78 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, a las que se refiere el art韈ulo 82.3 de la citada ley.

2. Una vez transcurridos los plazos a los que se refiere el apartado anterior, la inscripci髇 de las sanciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas y su publicidad, incluida la realizada en el Registro Mercantil, a la que se refiere el art韈ulo 82.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, ser� cancelada de oficio, sin perjuicio del derecho del auditor de cuentas a solicitar su cancelaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 88 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 139 Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas

Se consideran corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas las entidades de 醡bito estatal de las que formen parte los auditores de cuentas que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

• a) Que en sus estatutos figure como 鷑ica o una de las actividades de sus miembros la de auditor韆 de cuentas.
• b) Que al menos un 10 por ciento de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas pertenezcan a la corporaci髇.
• c) Que al menos un 15 por ciento de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en la situaci髇 establecida en el art韈ulo 21.a), sean miembros de la corporaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 104 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 140 Funciones

Corresponde a las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas desarrollar las siguientes funciones:

• a) Elaborar, adaptar y revisar las normas t閏nicas de auditor韆, de 閠ica y de control de calidad interno, por propia iniciativa o a instancia del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• b) Proponer y realizar de forma conjunta los ex醡enes de aptitud profesional a que se refiere el art韈ulo 29, y conforme a lo previsto en el art韈ulo 30.
• c) Organizar y, en su caso, impartir programas de ense馻nza te髍ica, una vez que sean homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.
• d) Organizar y, en su caso, impartir actividades de formaci髇 continuada, que deben realizar los auditores de cuentas, as� como realizar las verificaciones y comunicaciones referidas a dichas actividades.
• e) Impulsar la colaboraci髇 de sus miembros en la formaci髇 pr醕tica requerida para el examen de aptitud, vigilando su adecuado cumplimiento, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 28, debiendo dar el visto bueno en los certificados que expidan sus miembros, cuando as� se prevea en las disposiciones normativas.
• f) Elaborar las normas deontol骻icas y c骴igos de conducta que deben seguir sus miembros.
• g) Verificar la observancia de las pr醕ticas y procedimientos internos de actuaci髇 de sus miembros en el ejercicio de la actividad de auditor韆 de cuentas, si su inobservancia lleva aparejada medidas disciplinarias en sus respectivos Estatutos.
• h) Proponer al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la incoaci髇 del procedimiento sancionador, en su caso, comunicar aquellas cuestiones o asuntos detectados en el ejercicio de sus funciones que puedan suponer el incumplimiento de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas.
• i) Colaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas en todas aquellas cuestiones relacionadas con la actividad de auditor韆 de cuentas. En particular, podr醤 ejecutar, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 55 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, bajo la supervisi髇 y direcci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, la inspecci髇 de los auditores de cuentas que no auditen entidades de inter閟 p鷅lico cuando as� lo acuerde dicho Instituto, siempre y cuando las personas encargadas directamente de una inspecci髇 sobre un auditor de cuentas, adem醩 de lo establecido en el art韈ulo 55.2 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, no hayan colaborado en la implementaci髇 y dise駉 del sistema de control de calidad interno de los mismos auditores de cuentas durante los tres a駉s inmediatamente anteriores a la ejecuci髇 de la inspecci髇.
• j) Cualesquiera otras previstas en sus Estatutos que tengan por objeto el mejor cumplimiento de lo dispuesto en la Ley 22/2015, de 20 de julio, y en este reglamento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 105 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Art韈ulo 141 Del acceso a la documentaci髇 y las actuaciones de verificaci髇 por parte de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas

A los efectos de lo dispuesto en las letras g) e i) del art韈ulo anterior, las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas ser醤 las responsables de establecer los procedimientos y medidas necesarias para asegurar que 鷑icamente podr醤 participar y acceder a la documentaci髇 de los trabajos de auditor韆 de cuentas objeto de dichas actuaciones las personas f韘icas o jur韉icas que no se encuentren inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejercientes y que cumplan los requisitos exigidos en el art韈ulo 55.2, letra b), de la Ley 22/2015, de 20 de julio, respecto del auditor de cuentas. Quienes accedan a dicha informaci髇 estar醤 sujetos al deber de secreto regulado en el art韈ulo 31 de dicha ley, as� como a lo dispuesto en la normativa de protecci髇 de datos personales, no pudi閚dose utilizar dicha informaci髇 para ninguna otra finalidad incluso aun cuando se modifique la situaci髇 en el citado Registro o haya cesado su vinculaci髇 con las citadas corporaciones. Las corporaciones velar醤 en todo caso y momento por el cumplimiento de lo dispuesto en este art韈ulo.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Art韈ulo 106 RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional primera Auditor韆 de las cuentas anuales de las entidades por raz髇 de su tama駉

En desarrollo de la disposici髇 adicional primera, apartado 1.f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica, y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, estar醤 obligadas a someter a auditor韆, las cuentas anuales de los ejercicios sociales en los que no concurran las condiciones previstas en el art韈ulo 263.2 de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional primera RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional segunda Auditor韆 de cuentas anuales de las entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones P鷅licas o a fondos de la Uni髇 Europea

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1.e), de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones P鷅licas o a fondos de la Uni髇 Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas.

2. Se considerar醤 recibidas las subvenciones o ayudas, a los efectos de esta disposici髇, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad de la empresa o entidad, conforme a lo establecido a este respecto en la normativa contable que le resulte de aplicaci髇.

3. Se entender醤 por subvenciones o ayudas, a los efectos de esta disposici髇, las consideradas como tales en el art韈ulo 2 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional segunda RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional tercera Auditor韆 de cuentas anuales de las entidades que contraten con el sector p鷅lico

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera, apartado 1.e), de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jur韉ica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al marco normativo de informaci髇 financiera que le sea aplicable, que durante un ejercicio econ髆ico hubiesen celebrado con el Sector P鷅lico los contratos contemplados en el art韈ulo 2 de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector P鷅lico, por la que se transponen al ordenamiento jur韉ico espa駉l las Directivas del Parlamento Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/24/UE, de 26 de febrero de 2014, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y este represente m醩 del 50 % del importe neto de su cifra anual de negocios, estar醤 obligadas a someter a auditor韆 las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio social y las del siguiente a este.

2. Se considerar醤 realizadas las actuaciones referidas en el apartado anterior, a los efectos de esta disposici髇, en el momento en que deba ser registrado el derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto a este respecto en el marco normativo de informaci髇 financiera que resulte de aplicaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional tercera RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional cuarta Nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligaci髇 de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este reglamento

El nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligaci髇 de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este reglamento, se har�, en todo caso, antes de que finalice el ejercicio social por auditar.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional cuarta RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional quinta Mecanismos de coordinaci髇 con 髍ganos o instituciones p鷅licas con competencias de control o inspecci髇

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, se establece como uno de los sistemas o procedimientos de coordinaci髇 entre los 觬ganos o Instituciones P鷅licas que tengan atribuidas legalmente competencias de control y supervisi髇 sobre empresas y entidades que sometan sus cuentas anuales a auditor韆 de cuentas y los auditores de cuentas de dichas empresas y entidades la facultad de exigir a las citadas empresas y entidades que, previa solicitud a sus auditores de cuentas, circunstancia que habr� de figurar en el contrato de auditor韆 de cuentas anuales, se le remita un informe complementario al de auditor韆 de cuentas anuales que contribuya al mejor desempe駉 de las citadas funciones de supervisi髇 y control. A estos efectos, los auditores de cuentas deber醤 elaborar dicho informe complementario al de auditor韆 de las cuentas anuales, que se desarrollar� dentro del 醡bito de dicha auditor韆 y cuya elaboraci髇 se sujetar� en cada caso a la correspondiente norma t閏nica de auditor韆.

2. La obligaci髇 de los auditores de cuentas de entidades distintas de las de inter閟 p鷅lico sometidas al r間imen de supervisi髇 de comunicar r醦idamente por escrito al Banco de Espa馻, Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores y Direcci髇 General de Seguros y Fondos de Pensiones, as� como a los 髍ganos auton髆icos con competencias de ordenaci髇 y supervisi髇 de las entidades aseguradoras, seg鷑 proceda, cualquier hecho o decisi髇 relevante sobre la entidad o instituci髇 auditada, a que se refiere el segundo p醨rafo de la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio, deber� cumplirse en el plazo m醲imo de tres d韆s h醔iles desde que hayan tenido conocimiento de las respectivas circunstancias que puedan dar lugar a las situaciones previstas en el citado art韈ulo, y con independencia de que posteriormente se produzcan o no efectivamente las situaciones que llevar醤 a reflejar o no en el informe de auditor韆 las citadas circunstancias.

3. Asimismo, la obligaci髇 de los auditores de cuentas, a que se refiere el p醨rafo tercero de la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de enviar copia del informe de auditor韆 de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras mencionadas en el apartado anterior, en el caso de haber transcurrido el plazo de una semana desde la fecha de entrega de dicho informe de auditor韆 a la entidad auditada por parte del auditor, sin que esta haya hecho la correspondiente remisi髇 a las citadas autoridades, deber� cumplirse en el plazo m醲imo de tres d韆s h醔iles.

4. Los datos, informes, antecedentes y dem醩 informaci髇 obtenida por los 觬ganos e Instituciones P鷅licas en virtud de lo dispuesto en esta disposici髇 adicional, solo podr醤 utilizarse para los fines de control y supervisi髇 encomendados a dichas Instituciones. Las informaciones que los 觬ganos e Instituciones P鷅licas, para el cumplimiento de sus funciones, tengan que facilitar a los auditores de cuentas de las empresas y entidades sujetas a su supervisi髇 y control quedar醤 exceptuadas del deber de secreto al que, en su caso, dichos 觬ganos e Instituciones se encuentren sujetos, conforme a su respectiva normativa legal.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional octava RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional sexta Formulaci髇 de consultas

1. Las personas con competencias para la formulaci髇 de cuentas anuales o su verificaci髇 podr醤 efectuar consultas debidamente documentadas al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, respecto de la aplicaci髇 de las normas contenidas en el marco normativo de informaci髇 financiera aplicable y de la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas, dentro del 醡bito de competencias de dicho Instituto.

2. La consulta habr� de comprender todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas pueda formarse el debido juicio. En caso contrario, dicho Organismo podr� rechazar las consultas que se formulen.

3. La contestaci髇 tendr� car醕ter de mera informaci髇, no pudiendo los interesados entablar recurso alguno contra la misma.

4. La competencia para resolver las consultas ser� del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, quien, por la relevancia e inter閟 de las cuestiones suscitadas en una determinada consulta, podr� someterlas a consideraci髇 del Comit� de Auditor韆 de Cuentas o del Consejo de Contabilidad, en el marco de sus respectivas competencias.

5. Las consultas podr醤 ser publicadas en el Bolet韓 Oficial del Instituto o en su p醙ina web, siempre que se considere que tienen inter閟 general.

La publicaci髇 de dichas consultas estar� en todo caso sujeta a la normativa de protecci髇 de datos personales y, adem醩, no contendr�, en ning鷑 caso, los datos referentes a los sujetos afectados por la consulta.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional novena RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional s閜tima Bolet韓 Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

1. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas la edici髇, publicaci髇 y distribuci髇 del bolet韓 oficial del organismo, ostentando las funciones t閏nicas, econ髆icas y administrativas a este respecto.

2. Dicho bolet韓 contendr�:

• a) Todos los datos cuya publicaci髇 en el mismo venga exigida por la Ley 22/2015, de 20 de julio, este reglamento o cualquier otra disposici髇.
• b) Informaci髇 relativa al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
• c) Cuanta informaci髇 se considere de inter閟 por el Instituto, por su relaci髇 con la contabilidad y la actividad de auditor韆 de cuentas, entre las que se incluir醤 las disposiciones relativas a tales materias.

3. La publicaci髇 del bolet韓 tendr�, como m韓imo, periodicidad trimestral, y se har� al menos electr髇icamente mediante los soportes que faciliten el mayor acceso a su contenido y, en todo caso, con las previsiones y garant韆s en materia de transparencia, reutilizaci髇 de la informaci髇 y seguridad exigidas en la normativa aplicable en materia de informaci髇 del sector p鷅lico.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional d閏ima RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional octava Comisi髇 de Auditor韆 de entidades de inter閟 p鷅lico

De conformidad con el apartado 3.c) de la disposici髇 adicional tercera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, las instituciones de inversi髇 colectiva y los fondos de pensiones mencionados en el art韈ulo 8.1.b) y c) de este reglamento no estar醤 obligados a tener Comisi髇 de Auditor韆.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 adicional decimotercera RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 adicional novena Cl醬sulas limitativas en la selecci髇 del auditor de cuentas

Cuando concurran los hechos a que se refiere el art韈ulo 22.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y el art韈ulo 16.6 del Reglamento (UE) n.^o 537/2014, de 16 de abril de 2014, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas informar� a la Comisi髇 Nacional de los Mercados y de la Competencia, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 de la disposici髇 adicional cuarta de la Ley 22/2015, de 20 de julio.

Disposici髇 adicional d閏ima Colaboraci髇 con la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica

De conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 3.1.k) de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica, establecer醤 los procedimientos y mecanismos de colaboraci髇 a efectos de la aplicaci髇 efectiva de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor韆 de cuentas y en la normativa mercantil aplicable al nombramiento del auditor de cuentas y fijaci髇 de sus honorarios.

A estos efectos, en relaci髇 con lo establecido en el apartado 2 de la disposici髇 adicional novena de la Ley 22/2015, de 20 de julio, se establecer醤 los mecanismos necesarios para el acceso e intercambio de informaci髇 apropiados que permitan verificar al registrador mercantil que, previamente a la inscripci髇 del nombramiento del auditor de cuentas, este se encuentra inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situaci髇 de ejerciente y no se ve afectado por alguna circunstancia que le impida la realizaci髇 del trabajo de auditor韆 de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora de esta actividad, as� como aquel intercambio de informaci髇 correspondiente a los Registros Mercantiles, de la Propiedad u otra informaci髇, que pueda ser necesario para el ejercicio de la funci髇 supervisora ejercida por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas.

A los efectos de acreditar el titular real de las entidades sujetas a auditor韆, u otras comprobaciones necesarias para la supervisi髇 y en tanto no se haya creado el Registro 鷑ico de Titularidades Reales del Ministerio de Justicia, la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica dar� las instrucciones necesarias para que quede asegurado el acceso al Registro de Titularidades Reales del Colegio Oficial de los Registradores de la Propiedad, Mercantiles y de Bienes Muebles de Espa馻 y a la Base de Datos de Titularidades Reales del Consejo General del Notariado.

Podr� encomendarse la gesti髇 y la propuesta de decisi髇 sobre los expedientes sancionadores por incumplimiento del deber de dep髎ito de cuentas a los registradores mercantiles competentes por raz髇 del domicilio del obligado. Los aranceles a percibir como premio de liquidaci髇 en raz髇 de la encomienda de gesti髇 para la sanci髇 por falta de dep髎ito de cuentas ser醤 los que se establezcan en la encomienda concertada entre el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y la Direcci髇 General de Seguridad Jur韉ica y Fe P鷅lica previa memoria econ髆ica elaborada por el Colegio Oficial de los Registradores de la Propiedad y Mercantiles y de Bienes Muebles de Espa馻.

Disposici髇 adicional und閏ima R間imen sancionador del incumplimiento de la obligaci髇 de dep髎ito de cuentas

1. El plazo total para resolver y notificar la resoluci髇 en el procedimiento sancionador regulado en el art韈ulo 283 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, ser� de seis meses a contar desde la adopci髇 por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas del acuerdo de incoaci髇, sin perjuicio de la suspensi髇 del procedimiento y de la posible ampliaci髇 de dicho plazo total y de los parciales previstos para los distintos tr醡ites del procedimiento, seg鷑 lo establecido en los art韈ulos 22, 23 y 32 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre.

2. Los criterios para determinar el importe de la sanci髇, de conformidad con los l韒ites establecidos en el art韈ulo 283 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, ser醤 los siguientes:

• a) La sanci髇 ser� del 0,5 por mil del importe total de las partidas de activo, m醩 el 0,5 por mil de la cifra de ventas de la entidad incluida en la 鷏tima declaraci髇 presentada ante la Administraci髇 Tributaria, cuyo original deber� aportarse en la tramitaci髇 del procedimiento.
• b) En caso de no aportar la declaraci髇 tributaria citada en la letra anterior, la sanci髇 se establecer� en el 2 por ciento del capital social seg鷑 los datos obrantes en el Registro Mercantil.
• c) En caso de que se aporte la declaraci髇 tributaria, y el resultado de aplicar los mencionados porcentajes a la suma de las partidas del activo y ventas fuera mayor que el 2 por ciento del capital social, se cuantificar� la sanci髇 en este 鷏timo reducido en un 10 por ciento.

Disposici髇 transitoria primera Programas de ense馻nza te髍ica

A los efectos de considerar cumplido el requisito relativo al seguimiento de los programas de ense馻nza te髍ica a que se refiere el art韈ulo 27, se admitir醤 los programas de ense馻nza te髍ica homologados por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, de acuerdo con las normativas anteriores, sin perjuicio de la obligaci髇 de las personas que los hubieren realizado de actualizar los conocimientos adquiridos.

Cuando se produzcan cambios sustantivos en las materias de formaci髇, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� establecer mediante resoluci髇 la obligaci髇 de cursar formaci髇 adicional sobre dichas materias, estableciendo las condiciones de homologaci髇 de los programas que impartan dicha formaci髇.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 transitoria primera RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 transitoria segunda Formaci髇 pr醕tica

La formaci髇 pr醕tica adquirida antes del 1 de enero de 2015 podr� acreditarse conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 25.3 del derogado Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio.

La formaci髇 pr醕tica adquirida entre el 1 de enero de 2015 y la entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento podr� acreditarse conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 transitoria segunda RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 transitoria tercera Remisi髇 de informaci髇 al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas

Lo dispuesto en el art韈ulo 20, en cuanto a los modelos de solicitud y baja en las diferentes secciones y situaciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y los nuevos requerimientos de informaci髇 exigidos en el art韈ulo 89 ser醤 exigibles cuando se dicten las resoluciones que establezcan los modelos a los que se refieren los art韈ulos 20 y 89 y en los plazos en ellas determinados. Hasta ese momento seguir醤 aplic醤dose las normas sobre solicitudes de inscripci髇 y baja en las diferentes secciones del citado Registro y las normas sobre presentaci髇 de los modelos de remisi髇 de informaci髇 peri骴ica al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas vigentes a la fecha de entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 transitoria tercera RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 transitoria cuarta Procedimientos sancionadores

Los procedimientos sancionadores administrativos regulados en este reglamento iniciados con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento continuar醤 rigi閚dose por las normas contenidas en el r間imen anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 26 de Ley 40/2015, de 1 de octubre.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 transitoria s閜tima RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218

Disposici髇 transitoria quinta Administradores concursales

Hasta que entre en vigor el desarrollo reglamentario del art韈ulo 27 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas remitir� al Decanato de los Juzgados las relaciones de las personas f韘icas, en situaci髇 de ejercientes, y jur韉icas inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas que hayan manifestado su disponibilidad para ser nombrados administradores concursales.

Disposici髇 transitoria sexta Modalidades de auditor韆 de cuentas, independencia y auditor韆 de las entidades de inter閟 p鷅lico

Lo establecido en el cap韙ulo I del t韙ulo I y en los cap韙ulos II y VI del t韙ulo II de este reglamento, que modifique el r間imen anterior a la aprobaci髇 de este reglamento, ser� aplicable para los trabajos de auditor韆 de cuentas anuales y otros estados financieros o documentos contables correspondientes a ejercicios econ髆icos que se cierren con posterioridad a la entrada en vigor del real decreto por el que se aprueba este reglamento.

Disposici髇 final primera Nombramiento de auditor por el registrador mercantil

Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, en el caso de nombramiento de auditor de cuentas por el Registrador Mercantil en los supuestos previstos legalmente, el auditor de cuentas tendr� un plazo de diez d韆s h醔iles a contar desde la fecha de la notificaci髇 del nombramiento para comparecer ante el Registrador y aceptar o rechazar el nombramiento.

Transcurrido el plazo al que se refiere el p醨rafo anterior sin haber comparecido el auditor designado, o si este hubiese rechazado el nombramiento o su notificaci髇, el Registrador Mercantil proceder� a un nuevo nombramiento, caducando el anterior. Si el Registrador Mercantil designa sucesivamente a tres auditores y ninguno de ellos comparece o rechazan el nombramiento o la notificaci髇, el registrador proceder� al cierre del expediente salvo justa causa debidamente acreditada. El cierre del expediente no impedir� la producci髇 de los efectos legalmente previstos para el supuesto de auditor韆 obligatoria.

Disposici髇 final segunda Modificaci髇 de las normas de control de calidad interno

En el plazo m醲imo de tres meses desde la entrada en vigor de este reglamento, se adaptar醤 las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas a lo establecido en los art韈ulos 28 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, y 67 de este reglamento, a iniciativa de las corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas. Dichas normas tendr醤 como objetivo promover la m醲ima calidad y para ello podr醤 establecer requisitos espec韋icos para el cumplimiento de los objetivos y principios del sistema de control de calidad establecidos por los mencionados art韈ulos, de acuerdo con los principios y pr醕tica com鷑mente admitida en la Uni髇 Europea.

Disposici髇 final tercera Corporaciones de derecho p鷅lico representativas de auditores de cuentas

En tanto en cuanto cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 139, tendr醤 la consideraci髇 de representativas a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la auditor韆 de cuentas, al menos:

• a) Consejo General de Economistas de Espa馻-Registro de Economistas Auditores.
• b) Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa馻.

Contenido equivalente al regulado con anterioridad en Disposici髇 final 鷑ica RD 1517/2011 de 31 Oct. (Reglamento del texto refundido de la Ley de Auditor韆 de Cuentas)LE0000464133_20161218