ANEXO I

General

Instrucciones para la elaboraci髇 del informe financiero semestral (modelo general)

A) 羗bito de aplicaci髇:

• – Este modelo ser� de aplicaci髇 a todas las entidades obligadas a remitir informaci髇 financiera semestral seg鷑 el art韈ulo 119 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores, excepto a las entidades de cr閐ito y aseguradoras, cuyos modelos se incorporan en los anexos II y III respectivamente.
• – Si el emisor, no elabora sus estados financieros individuales anuales bajo el Plan General de Contabilidad u otra norma contable aplicable de car醕ter nacional, o sus estados financieros consolidados bajo las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado, no tendr醤 que cumplimentar el Cap韙ulo IV, en su lugar deber� remitir unas cuentas semestrales resumidas o completas individuales e indicar expresamente los principios contables que ha aplicado al elaborar dichos estados financieros.

B) Aspectos generales:

• – Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada del periodo intermedio ser醤 las que se establecen en las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado de acuerdo con el procedimiento establecido por el Reglamento (CE) N� 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002 (en adelante NIIF adoptadas), y en particular con la Norma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.

  Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera individual del periodo intermedio, deber醤 elaborarse y cumplimentarse conforme a los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad u otra normativa contable aplicable en vigor de car醕ter nacional. Adicionalmente, deber醤 tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

  • • Al tomar la decisi髇 relativa a c髆o reconocer, valorar, clasificar o revelar informaci髇 sobre una determinada partida en el informe financiero semestral, la importancia relativa debe ser evaluada en relaci髇 a los datos financieros del periodo intermedio en cuesti髇.
  • • Los procedimientos que deben seguirse en la elaboraci髇 de las cuentas semestrales del periodo intermedio han de estar dise馻dos para asegurar que la informaci髇 resultante sea fiable, y que 閟tas incluyan, de forma adecuada, toda la informaci髇 financiera significativa que sea relevante para la comprensi髇 de la situaci髇 financiera o de los resultados de la entidad que informa.
  • • La entidad deber� aplicar los mismos criterios que utiliza en su informe financiero anual para la elaboraci髇 de las cuentas semestrales individuales del periodo intermedio, y en especial tendr� en cuenta las siguientes consideraciones:
    • (i) Los requisitos para la activaci髇 de gastos a la fecha del informe financiero semestral son equivalentes a los que se seguir韆n a la fecha del informe financiero anual. De forma similar, un pasivo en el informe financiero semestral debe representar una obligaci髇 existente en ese momento, exactamente igual que si se tratase de la fecha del informe financiero anual.
    • (ii) Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, c韈lica u ocasional no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo contable anual, de anticipaci髇 o diferimiento para la elaboraci髇 del informe financiero semestral, si tal anticipaci髇 o diferimiento no fuese apropiado para la elaboraci髇 del informe financiero anual.
    • (iii) Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo contable ser醤 objeto de anticipaci髇 o diferimiento en las cuentas semestrales si, y s髄o si, fuera tambi閚 apropiado anticipar o diferir tales costes al final del periodo contable anual.
    • (iv) Los criterios para el reconocimiento y valoraci髇 de las p閞didas por depreciaci髇 de las existencias, por reestructuraciones o por deterioro de valor de otros activos, en el periodo contable intermedio son las mismas que la empresa seguir韆 si preparase el informe financiero anual.
    • (v) El gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocer� sobre la base de la mejor estimaci髇 del tipo impositivo medio ponderado que se espere para el periodo contable anual.
  • • Cuando el 髍gano de administraci髇 de la entidad sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, deber醤 revelar estas incertidumbres en el informe semestral que se presenta. En el caso de que el informe semestral que se presenta no sea elaborado bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que ha sido elaborado, as� como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
• – Los datos de la informaci髇 financiera seleccionada incluida en el Cap韙ulo IV individual y, en su caso, consolidada, se referir醤 a los siguientes periodos:
  • • El Balance de Situaci髇 o Estado de Situaci髇 Financiera, al cierre del periodo intermedio sobre el que se est� informando y la informaci髇 comparativa al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • El Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos, el Estado Total de Cambios en el Patrimonio neto y el Estado de Flujos de Efectivo, al periodo acumulado hasta la fecha sobre la que se est� informando y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • La cuenta de p閞didas y ganancias o el Estado del Resultado del periodo y Otro Resultado Integral se refieren al periodo contable intermedio sobre el que se est� informando, as� como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo (corriente y/o acumulado) referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – Tal y como se indica en las normas cuarta y quinta de la Circular, el emisor que est� obligado a preparar informaci髇 financiera consolidada, la obligaci髇 de elaborar unas cuentas semestrales individuales se podr� satisfacer siempre y cuando en la informaci髇 incluida en el Cap韙ulo V, notas explicativas e informe de gesti髇 intermedio se facilite toda aquella informaci髇 de car醕ter individual que sea relevante para la adecuada compresi髇 de la informaci髇 financiera seleccionada individual incluida en el Cap韙ulo IV.

C) Informaci髇 complementaria a la informaci髇 peri骴ica previamente publicada (Cap韙ulo II):

• – Este apartado se cumplimentar� en los casos indicados en la norma s閜tima de la Circular, tanto cuando se re-expresen las cifras comparativas como cuando se modifiquen los datos del periodo corriente. Tal y como se indica en la mencionada norma deber醤 indicarse, o hacer referencia al hecho relevante en el que se expliquen, la naturaleza, razones e importes de los principales cambios. Asimismo, es relevante indicar la fecha en la que se realiza la modificaci髇 as� como la fecha del env韔 que se est� modificando.

D) Declaraciones de responsabilidad sobre su contenido (Cap韙ulo III):

• – Si faltase la firma de alg鷑 administrador se se馻lar� la causa en el apartado de 玂bservaciones a la declaraci髇/(es) anterior/(es)� y el secretario del consejo deber� indicar de forma expresa, cuando sea por ausencia, que no le consta disconformidad por la parte del consejero ausente.
• – Si como consecuencia de la actuaci髇 supervisora por parte de esta Comisi髇 Nacional o por cualquier otra circunstancia (por ejemplo, la formulaci髇 de las cuentas semestrales), la entidad emisora modifica de forma sustancial la informaci髇 incluida en el informe semestral previamente publicado, deber� actualizar la fecha de la citada declaraci髇 a la fecha de aprobaci髇 de la informaci髇 financiera modificada.

E) Informaci髇 financiera seleccionada (Cap韙ulo IV apartados 1 al 14):

• – Los datos num閞icos, salvo indicaci髇 en contrario, se publicar醤 en miles de euros, sin decimales.
• – Cuando se cambie un criterio contable o se advierta un error en el periodo al que se refiere el informe semestral que se presenta que corresponda a ejercicios anteriores, las cifras comparativas incluir醤 los ajustes que, en su caso, fuesen pertinentes.
• – En cada uno de los apartados de este cap韙ulo se ha incluido un apartado de 玞omentarios� donde se podr醤 incluir las explicaciones y aclaraciones que el emisor considere oportunas en relaci髇 al cuadro de referencia.

1) Balance individual y Estado de situaci髇 financiera consolidado (apartados 1 y 5):

• – Cuando la empresa posea activos o productos biol骻icos incorporar� los activos biol骻icos dentro de 玂tros activos no corrientes� del activo no corriente y, en su caso, los productos biol骻icos dentro de 獷xistencias� del activo corriente.
• – El super醰it por prestaciones posempleo correspondiente al exceso del valor razonable de los activos afectos al plan sobre el valor actual de la obligaci髇 por prestaciones definidas, se presentar� en el ep韌rafe 獻nversiones financieras a largo plazo�, del balance individual, y en el ep韌rafe 獳ctivos financieros no corrientes - a coste amortizado�, del balance consolidado.
• – La partida 獳ctivos/Pasivos por impuesto corriente� recoge el importe que se va a cobrar o pagar en los pr髕imos doce meses por impuestos sobre el beneficio.

  Los importes correspondientes a los impuestos a cobrar o pagar por otros conceptos (IVA, IRPF, etc.) en los pr髕imos doce meses se incluir醤 en las partidas 獶eudores comerciales y otras cuentas por cobrar - Otros deudores� u 獳creedores comerciales y otras cuentas por pagar - Otros acreedores�, respectivamente.

• – Cuando la entidad tenga cr閐itos con clientes por ventas y prestaciones de servicios cuyo vencimiento fuese superior al ciclo normal de explotaci髇 se clasificar醤 en el ep韌rafe 玂tros activos no corrientes� del activo del balance individual y en el balance consolidado en el subep韌rafe que corresponda de 獳ctivos financieros no corrientes�, seg鷑 la normativa contable aplicable,. Asimismo, cuando la entidad tenga deudas con proveedores cuyo vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotaci髇 se clasificar醤 en el ep韌rafe 玂tros pasivos no corrientes� del pasivo del balance individual y consolidado.
• – El ep韌rafe 獵apital� incluye el importe del capital emitido, suscrito y desembolsado o exigido a los accionistas, excepto en aquellos casos en los que atendiendo a las caracter韘ticas econ髆icas de la emisi髇 deba considerarse como pasivo financiero. Por consiguiente, el valor nominal no exigido de las acciones suscritas minorar� el importe del ep韌rafe de Capital.

  Se considerar� capital emitido, suscrito y desembolsado o exigido a los accionistas, aquel que figure inscrito en el Registro Mercantil en la fecha de emisi髇 del informe financiero semestral.

• – Dentro del ep韌rafe 玆eservas� se incluir醤, entre otras partidas: (a) las reservas voluntarias, legales u otro tipo de reservas constituidas por obligaci髇 legal; (b) las reservas de revalorizaci髇 de elementos patrimoniales procedentes de la aplicaci髇 de Leyes de Actualizaci髇; y (c) el importe neto de los ingresos y gastos reconocidos directa y definitivamente en el patrimonio neto correspondientes a ganancias y p閞didas actuariales en planes de pensiones, por la parte que vaya a utilizarse.
• – El ep韌rafe 玂tros instrumentos de patrimonio neto� incluye el importe correspondiente al incremento de los fondos propios por conceptos diferentes a los recogidos en otros ep韌rafes. En particular, en esta partida se incluir醤, entre otros, los importes correspondientes a: (a) el componente de los instrumentos financieros compuestos con naturaleza de patrimonio neto (obligaciones convertibles y otros); (b) el resto de instrumentos de patrimonio neto que no tienen cabida en otras partidas del patrimonio neto (tales como, opciones sobre acciones propias); y (c) el capital emitido, suscrito y desembolsado no inscrito en el Registro Mercantil, en el caso de los estados financieros consolidados,.
• – En los estados financieros consolidados, las entidades que no opten por registrar las subvenciones de capital minorando el activo correspondiente, incluir醤 esta partida dentro del ep韌rafe 玈ubvenciones� del pasivo no corriente del balance consolidado.
• – Se incluir醤 dentro de los ep韌rafes 玂tros pasivos no corrientes/corrientes� del balance los pr閟tamos participativos y los instrumentos financieros emitidos por la entidad que, teniendo naturaleza jur韉ica de capital, no cumplen los requisitos para clasificarse como patrimonio neto (como por ejemplo, las participaciones preferentes con naturaleza de pasivo) y son clasificados seg鷑 su vencimiento como corrientes o no corrientes, u otros instrumentos financieros que deban reconocerse como pasivos financieros.

2) Cuenta de p閞didas y ganancias individual y Estado de resultado consolidado (apartados 2 y 6):

• – En el informe financiero semestral correspondiente al primer semestre del ejercicio los datos relativos al periodo corriente coinciden con los datos acumulados, por lo que no se requiere que se cumplimenten.
• – Los ingresos y gastos se clasificar醤 de acuerdo con su naturaleza.

  En el supuesto de que el emisor presente en sus cuentas anuales la cuenta de p閞didas y ganancias por funci髇, deber� incluir en las notas explicativas una cuenta de p閞didas y ganancias por funci髇 del periodo intermedio en los mismos t閞minos que en el informe anual.

• – El deterioro de valor de las existencias de materias primas, mercader韆s u otros aprovisionamientos se incorporar醤 dentro de la partida de 獳provisionamientos� de la cuenta de p閞didas y ganancias.
• – La partida 玊rabajos realizados por la empresa para su activo� recoger� la contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado, cuando la entidad no opte por su activaci髇 directa con abono a las partidas de coste correspondiente.
• – La partida 玂tros ingresos de explotaci髇� incluir�, entre otros conceptos, las subvenciones, donaciones o legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotaci髇.
• – Las subvenciones, donaciones y legados que financien activos de inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias se imputar醤 en resultados en la partida 獻mputaci髇 de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras�. Asimismo, las subvenciones, donaciones o legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad espec韋ica, se imputar醤 igualmente a esta partida. Si por el contrario, financiasen un gasto o activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir� en el resultado financiero.
• – La partida 玂tros gastos de explotaci髇� incluir� entre otros conceptos, las p閞didas por insolvencias firmes y el deterioro/reversi髇 de cr閐itos comerciales de dudoso cobro.
• – La partida 獷xcesos de provisiones� de la cuenta de p閞didas y ganancias individual recoge las reversiones de provisiones en el periodo (litigios, responsabilidades, etc.) con excepci髇 de las correspondientes al personal, que se reflejan en la partida 獹astos de personal� y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 玂tros gastos de explotaci髇�.
• – Se incluir� en el ep韌rafe 玂tros resultados�: (i) las ganancias o p閞didas por cambios en el valor razonable de activos no corrientes, entre los que se encuentran los activos biol骻icos y las inversiones inmobiliarias; (ii) los resultados derivados de la p閞dida de control de una filial; y (iii) el importe de la diferencia negativa en combinaciones de negocios.
• – En el ep韌rafe 玆esultado de entidades valoradas por el m閠odo de la participaci髇� se incluir韆: (i) Los resultados de entidades valoradas por el m閠odo de la participaci髇 netos de impuestos; (ii) el resultado derivado de la p閞dida de influencia significativa y control conjunto y, en su caso, las diferencias negativas de consolidaci髇 que surgieran en el momento de la adquisici髇; y (iii) el deterioro registrado en el periodo por entidades valoradas por el m閠odo de la participaci髇.
• – El 獴eneficio por acci髇�, tanto b醩ico como diluido, s髄o deber� ser cumplimentado obligatoriamente por aquellas entidades que sean emisoras de acciones.

Si la entidad presenta esta informaci髇 en el estado de resultado consolidado no est� obligada a desglosarla adicionalmente en la cuenta de p閞didas y ganancias individual.

La cifra de beneficio por acci髇 b醩ico y diluido se calcular� y presentar� conforme a lo establecido en la norma internacional de contabilidad adoptada en la Uni髇 Europea relativa al c醠culo y presentaci髇 del beneficio por acci髇 (NIC 33).

3) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual, Otro resultado Integral consolidado y estado de cambios en el patrimonio neto (apartados 3, 7 y 8):

• a) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual (apartado 3.A.):
  • – Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de p閞didas y ganancias deber醤 registrarse por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.
  • – Si existe un elemento patrimonial clasificado como 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta� o como 玃asivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta�, que implique que su valoraci髇 produzca cambios que deban registrarse en el patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), estos cambios y su transferencia a la cuenta de resultados se incluir醤 en las partidas 玆esto de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto�, respectivamente.
  • – Las variaciones de valor registradas en el patrimonio neto como consecuencia de inversiones netas en un negocio en el extranjero o derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 se registrar醤 en la ep韌rafe 獻ngresos y gastos imputados directamente al Patrimonio neto - Resto de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto�.

  La transferencia a la cuenta de p閞didas y ganancias de las diferencias de conversi髇 en la enajenaci髇 de un negocio en el extranjero se presentar醤 en el ep韌rafe 玊ransferencias a la cuenta de p閞didas y ganancias - Resto de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto. Adicionalmente, en estos ep韌rafes figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero.

• b) Otro resultado Integral consolidado (apartado 7):
  • – Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de p閞didas y ganancias deber醤 registrarse por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

    Salvo el ep韌rafe 玃articipaci髇 en otros ingresos y gastos reconocidos de las inversiones en negocios conjuntos y asociadas� de los estados consolidados que deber� registrarse por su importe neto.

  • – Las variaciones de los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto como elementos que pueden reclasificarse a resultados se desglosar醤 como:
    • a) 獹anancias/(P閞didas) por valoraci髇 de valor� que recoge el importe de los ingresos, neto de los gastos originados en el periodo, reconocidos directamente en el patrimonio neto.
    • b) 獻mportes transferidos a la cuenta de p閞didas y ganancias� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en la cuenta de p閞didas y ganancias.
    • c) 獻mportes transferidos al valor inicial de las partidas cubiertas� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en el importe en libros inicial de activos y pasivos como consecuencia de las coberturas de flujos de efectivo.
    • d) 玂tras reclasificaciones� que recoge el importe de los traspasos realizados en el periodo entre las diferentes partidas correspondientes a ajustes por valoraci髇.
  • – Dentro del ep韌rafe 獳ctivos financieros a valor razonable con cambios en otro resultado integral� se incluir� tambi閚 la ganancia o p閞dida resultante de la contabilidad de coberturas de instrumentos de patrimonio para los que en el momento inicial se haya optado por registrar los cambios de valor en otro resultado integral.
  • – Si existe un elemento patrimonial clasificado como 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta� o como 玃asivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta�, que implique que su valoraci髇 produzca cambios que deban registrarse en el patrimonio neto, estos cambios se incluir醤 en los ep韌rafes 玆esto de ingresos y gastos que no se reclasifican al resultado del periodo� o 玆esto de ingresos y gastos que pueden clasificarse posteriormente al resultado del periodo�.
  • – Las variaciones de valor registradas en el patrimonio neto como consecuencia de inversiones netas en un negocio en el extranjero o derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 se registrar醤 en el ep韌rafe 獶iferencias de conversi髇�.

  Adicionalmente, en este ep韌rafe figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero.

• c) Estado total de cambios en el patrimonio neto individual y consolidado (apartados 3.B y 8):
  • – La columna 玃rima de emisi髇 y reservas� englobar� los siguientes ep韌rafes del patrimonio neto del balance: 玃rima de emisi髇�, 玆eservas�, 玆esultados de ejercicios anteriores�, 玂tras aportaciones de socios� y 玀enos: Dividendo a cuenta�.
  • – Los ep韌rafes 獳justes por cambios de criterios contables� y 獳justes por errores� recoger醤 el efecto del cambio de criterio contable o la correcci髇 de un error en el saldo inicial del ejercicio econ髆ico anual al que se refiere el informe financiero intermedio que se presenta y/o del periodo comparativo.
  • – La distribuci髇 de resultados a reservas se registrar� en el ep韌rafe 玊raspasos entre partidas de patrimonio neto�.
  • – Si los importes incluidos en el ep韌rafe 玂tras variaciones� son significativos deber� incluirse una explicaci髇 al respecto bien en las cuentas semestrales, bien en las notas explicativas tanto en los estados financieros individuales como, en su caso, en los estados financieros consolidados.

4) Estado de flujos de efectivo individual y consolidado (apartados 4 y 9.A o 9.B):

• – La entidad cumplimentar� el estado de flujos de efectivo consolidado por el m閠odo directo o indirecto, seg鷑 sea el m閠odo que emplee para la elaboraci髇 del estado de flujos de efectivo consolidado en el informe anual al que corresponde el informe financiero semestral que se presenta.
• – En funci髇 de la alternativa del emisor, los intereses pagados, as� como los intereses y dividendos percibidos en el estado de flujos de efectivo consolidado, pueden ser clasificados como procedentes de las actividades de explotaci髇 o, de forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse como actividades de financiaci髇 y los intereses y dividendos percibidos como actividades de inversi髇.

  Del mismo modo, los dividendos pagados en estado de flujos de efectivo consolidado, pueden clasificarse como flujos de efectivo de las actividades de financiaci髇 o de forma alternativa como componentes de los flujos procedentes de las actividades de explotaci髇.

• – La variaci髇 de efectivo y equivalentes ocasionada por la adquisici髇 o enajenaci髇 de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o l韓ea de actividad se incluir�, en su caso, como un 鷑ico importe en las actividades de inversi髇, en la partida 獷mpresas del grupo, asociadas y unidades de negocio� del ep韌rafe de 玃agos por inversiones� o 獵obros por desinversiones� seg鷑 corresponda.
• – Los cobros o pagos por inversiones o desinversiones de activos no corrientes mantenidos para la venta se incluir醤 en los ep韌rafes de 玂tros activos� dentro de los flujos de efectivo de las actividades de inversi髇.

Los flujos de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas se incluir醤 en los ep韌rafes 玂tros cobros/(pagos) de actividades de explotaci髇�, 玂tros cobros/(pagos) de actividades de inversi髇� y 玂tros cobros/(Pagos) de actividades de financiaci髇�, respectivamente.

Sin perjuicio de lo anterior, en las notas explicativas o cuentas semestrales, deber醤 detallarse los flujos netos de efectivo de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas. As� como el importe del efectivo y equivalente reclasificado en activos no corrientes mantenidos para la venta.

5) Dividendos pagados (apartado 10):

• – Se incluir醤 los dividendos efectivamente pagados por el emisor desde el inicio del ejercicio econ髆ico hasta la fecha de cierre del periodo al que se refiere el informe financiero semestral, as� como los correspondientes al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente, diferenciando los que se refieren a acciones ordinarias del resto de acciones.
• – En el caso del 玃ago flexible� en la columna �€/acci髇 (X,XX)� se incluir� el precio de compra de los derechos de asignaci髇 gratuita fijado por el emisor.

6) Informaci髇 segmentada (apartado 11):

• – La informaci髇 de este apartado corresponder� al periodo comprendido entre el inicio del ejercicio anual y la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, junto con la cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – En las cuentas semestrales o en las notas explicativas consolidadas deber� incluirse la siguiente informaci髇 adicional:
  • • Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de los propios segmentos y clientes externos para los segmentos identificados en este apartado, siempre y cuando se proporcione de forma regular a la m醲ima autoridad en la toma de decisiones de operaci髇.
  • • Una conciliaci髇 entre el total los ingresos de actividades ordinarias y del resultado para cada uno de los segmentos a informar con el importe neto de la cifra de negocios de la entidad y con el resultado antes de impuestos de la entidad.
  • • Una medida de los activos y pasivos totales de cada uno de los segmentos identificados en este apartado, siempre y cuando se proporcione de forma regular a la m醲ima autoridad en la toma de decisiones de operaci髇.
  • • Se describir醤 de las diferencias con respecto a los 鷏timos estados financieros anuales en el criterio de segmentaci髇 o de medici髇 de los resultados de los segmentos.

7) Plantilla media (apartado 12):

• – Para la determinaci髇 de la plantilla media se considerar醤 aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad o su grupo, ponderando el tiempo medio durante el cual hayan prestado sus servicios.
• – Deber� presentarse una cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.

8) Remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos (apartado 13):

• – La entidad informar� de manera agregada, a nivel individual o en su caso consolidado, sobre el importe total de las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, as� como en el periodo comparativo correspondiente al ejercicio anterior.
• – Las remuneraciones de los consejeros corresponder醤 al importe devengado, seg鷑 normativa contable aplicable, durante el periodo tanto en la sociedad objeto del presente informe, como, en su caso, en las sociedades del grupo por la pertenencia a sus consejos de administraci髇 y/o alta direcci髇. Adem醩, se tendr� en cuenta que en el caso de los conceptos retributivos:
  • • El concepto de 玆emuneraci髇 por pertenencia al Consejo y/o Comisiones del Consejo� se refiere a las compensaciones en efectivo por su pertenencia al consejo y/o comisiones delegadas y dietas de asistencia al consejo y/o comisione delegadas.
  • • El concepto de 玈ueldos� se refiere a las retribuciones en su calidad de ejecutivos que no sean variables o sueldos percibidos por los consejeros en su calidad de ejecutivos.
  • • En el apartado 玆etribuci髇 variable en efectivo� se incorporar� el importe variable ligado al desempe駉 o la consecuci髇 de una serie de objetivos (cuantitativos o cualitativos) individuales o de grupo que se liquidaran en efectivo.
  • • En el apartado 玈istemas retributivos basados en acciones� se indicar� el importe de las acciones entregadas o asignadas devengadas en el ejercicio y el beneficio bruto (antes de impuestos) realizado por los consejeros, derivado de sistemas retributivos basados en derechos de opciones sobre acciones y/o en otros instrumentos financieros.
  • • En el apartado 獻ndemnizaciones� cualquier retribuci髇 derivada de la extinci髇 de la relaci髇 que le vincule con la sociedad
• – En el apartado 玈istemas de ahorro a largo plazo� deber� informarse de las aportaciones a todos los planes de ahorro a largo plazo, incluyendo jubilaci髇 y cualquier otra prestaci髇 de supervivencia, financiados parcial o totalmente por la sociedad, ya sean dotados interna o externamente.

A los efectos de este informe, se entender醤 por directivos aquellas personas que desarrollen en la entidad, de hecho o de derecho, funciones de alta direcci髇 bajo la dependencia directa de su 髍gano de administraci髇 o de comisiones ejecutivas o consejeros delegados de la misma, incluidos los apoderados que no restrinjan el 醡bito de su representaci髇 a 醨eas o materias espec韋icas o ajenas a la actividad que constituye el objeto de la entidad.

Para calcular la remuneraci髇 total de los directivos se tendr醤 en cuenta los mismos conceptos retributivos que los considerados para el caso de los administradores.

9) Transacciones con partes vinculadas (apartado 14):

• – Este apartado se cumplimentar� con los datos consolidados, cuando el emisor est� obligado a elaborar estados financieros consolidados, en caso contrario se cumplimentar� con los datos individuales.
• – En relaci髇 con la informaci髇 a incluir en este apartado, respecto a las transacciones con partes vinculadas, adem醩 de atender a lo establecido en las NIIF adoptadas a nivel consolidado, se estar� a lo dispuesto en la Orden EHA/3050/2004, de 15 de septiembre, sobre la informaci髇 de las operaciones con vinculadas que deben suministrar las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados regulados.
• – No ser� necesario informar sobre operaciones entre sociedades o entidades de un mismo grupo consolidado, siempre y cuando hubieran sido objeto de eliminaci髇 en el proceso de elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada y formaran parte del tr醘ico habitual de las sociedades o entidades en cuanto a su objeto y condiciones. Tampoco es necesario informar de operaciones que, perteneciendo al giro o tr醘ico ordinario de la compa耥a, se efect鷈n en condiciones normales de mercado y sean de escasa relevancia, entendiendo por tales aquellas cuya informaci髇 no sea necesaria para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

  Para aquellas transacciones que no hubiesen sido realizadas a precio de mercado, deber� informarse del beneficio o p閞dida que la entidad que informa o su grupo hubiese registrado, si la transacci髇 se hubiese realizado a precios de mercado.

• – Los datos num閞icos contenidos en este apartado deber醤 venir expresados en valor absoluto.
• – Dentro de cada ep韌rafe se facilitar� informaci髇 cuantificada sobre las operaciones vinculadas realizadas por la entidad y/o su grupo desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del informe semestral que se presenta, as� como para el ejercicio comparativo.
• – La informaci髇 a incluir en este apartado sobre las operaciones con partes vinculadas se presentar� desglosada en:
  • a) Gastos e ingresos: comprender� el importe agregado de los gastos e ingresos reconocidos en la cuenta de p閞didas y ganancias/estado de resultado o en el estado de ingresos y gastos reconocidos/otro resultado integral que correspondan a operaciones con partes vinculadas.

    No se incluir醤 en este cuadro, las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos que hayan sido desglosadas en el apartado 13 del Cap韙ulo IV.

  • b) Otras transacciones: incluir� el importe agregado de las transacciones realizadas con partes vinculadas, independientemente de si han tenido impacto en la cuenta de p閞didas y ganancias o en el estado de ingresos y gastos reconocidos.

    Ejemplos:

    • (i) En relaci髇 con la venta de inmovilizado material intangible u otros activos fijos se informar� en la tabla de Gastos e Ingresos sobre el resultado contable de la operaci髇 registrado en la cuenta de p閞didas y ganancias en la casilla 玂tros ingresos� u 玂tros gastos�, y sobre el importe total de la transacci髇 (precio de venta) en la casilla 玂tras operaciones� del apartado de 玂tras transacciones�.
    • (ii) Los acuerdos de financiaci髇 con partes vinculadas (pr閟tamos, l韓eas de cr閐itos concedidas y dispuestas, etc.) figurar醤 como 玂tras transacciones�, mostr醤dose los intereses devengados en el ejercicio dentro de la tabla correspondiente a Gastos e Ingresos.
  • c) Saldos a cierre del periodo: incluir醤 los saldos con partes vinculadas registrados en el balance de situaci髇 a la fecha de referencia:
    • – La entidad no necesitar� reproducir en las notas explicativas a los estados financieros del periodo intermedio la informaci髇 contenida en Cap韙ulo IV relativa a las 玆emuneraciones recibidas por los administradores y por los directivos� y al importe agregado de las 玊ransacciones con partes vinculadas�, pudiendo incluir una referencia a los citados apartados. No obstante, deber� incluir: (i) informaci髇 individualizada sobre aquellas operaciones con partes vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 del informe financiero semestral; (ii) informaci髇 sobre cualquier cambio significativo de las transacciones con partes vinculadas descritas en el informe anual m醩 reciente que puedan tener un efecto material en la posici髇 financiera y en los resultados del informe financiero semestral que se presenta; (iii) las explicaciones que sean necesarias para la comprensi髇 del informe financiero semestral que se presenta.

Si se facilitase informaci髇 individualizada, deber� detallarse el nombre o denominaci髇 social de la(s) parte(s) vinculada(s) involucrada(s) en la operaci髇, as� como la pol韙ica de precios empleada, las condiciones y plazos de pago o cualquier otro aspecto de la operaci髇 que permita una adecuada interpretaci髇 de la transacci髇 efectuada.

F) Informaci髇 financiera semestral (Cap韙ulo V):

• – El emisor deber� indicar en este apartado qu� informaci髇 est� incluyendo. En particular, deber醤 indicar si se incluyen: (i) notas explicativas o cuentas semestrales resumidas o cuentas semestrales completas individuales y/o consolidadas; (ii) informe gesti髇 intermedio individual y/o consolidado; (iii) informe de auditor韆 completa o revisi髇 limitada del correspondiente informe financiero semestral.
• – El contenido de las notas explicativas y cuentas semestrales resumidas, tanto individuales (ante ausencia de normativa nacional espec韋ica) como consolidadas, se adaptaran a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.

  Entre la informaci髇 a incluir en las notas explicativas o cuentas semestrales resumidas destacamos:

  • • Una explicaci髇 de todos los sucesos y transacciones producidos desde el 鷏timo cierre anual que sean significativos para comprender los cambios en la situaci髇 financiera y rendimientos de la entidad.
  • • Una declaraci髇 de que se han seguido las mismas pol韙icas y m閠odos contables que en los estados financieros anuales m醩 recientes. En el caso de que haya habido cambios en las pol韙icas contables o en las estimaciones realizadas se facilitar� la informaci髇 requerida por la NIC 8.
  • • El efecto de los cambios en la composici髇 del Grupo durante el periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, la obtenci髇 o p閞dida de control de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas.

    La entidad revelar� la informaci髇 que permita evaluar la naturaleza y efectos de los cambios en la composici髇 del Grupo que se hayan producido durante el periodo o despu閟 de la fecha de cierre hasta la fecha de su formulaci髇.

  • • La desagregaci髇 de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de clientes se realizar� en categor韆s que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que se ven afectados por factores econ髆icos. As� como informaci髇 suficiente para relacionar dicha segregaci髇 con los ingresos por segmentos facilitada.
  • • La informaci髇 relativa a flujos netos de efectivo de actividades interrumpidas detallada en el apartado E.4).
  • • La informaci髇 segmentada detallada en el apartado E. 6).

    En cualquier caso, el emisor incluir� informaci髇 comparativa en las notas explicativas individuales y, en su caso, consolidadas correspondientes, as� como cualquier otra informaci髇 no contemplada en la NIC 34 que sea relevante para la comprensi髇 del informe semestral que se presenta, o que sea requerida por cualquier otra normativa, tanto especifica como gen閞ica, aplicable a la entidad emisora. Asimismo, deber� adjuntar aquellos otros estados financieros que, de conformidad con la normativa aplicable, el emisor est� obligado a elaborar con informaci髇 comparativa del ejercicio anterior.

• – En el caso de elaborar cuentas semestrales completas consolidadas, los desgloses de informaci髇 a incluir se adaptaran a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas y, en el caso de las individuales, a los desgloses establecidos por el Plan General de Contabilidad.
• – El emisor atendiendo al principio de importancia relativa, cuando le sea exigible la preparaci髇 de informaci髇 financiera consolidada, deber� incluir como m韓imo unas notas explicativas y un informe de gesti髇 intermedio sobre los estados financieros individuales, sin que sea necesario incluir aquella informaci髇 que forme parte del Cap韙ulo IV, que contengan una descripci髇 de los sucesos y transacciones producidas desde la fecha del informe financiero anual m醩 reciente que resulten relevantes para comprender los cambios habidos en la situaci髇 financiera, el rendimiento de la empresa o cualquier cambio significativo en las cantidades, as� como para asegurar la comparabilidad de los estados financieros semestrales resumidos con los estados financieros anuales.

G) Informe especial del Auditor (Cap韙ulo VI):

• – Si la entidad se encuentra en los supuestos contemplados en el art韈ulo 14.2 del Real Decreto 1362/2007 deber� incluir en este apartado el informe especial de auditor韆 y los anexos que incorpore, excepto el propio informe financiero semestral correspondiente al primer semestre.

ANEXO II

Entidades de Cr閐ito

Instrucciones para la elaboraci髇 del informe financiero semestral (modelo de entidades de cr閐ito)

A) 羗bito de aplicaci髇:

• – Este modelo ser� de aplicaci髇 a las entidades de cr閐ito definidas en el art韈ulo primero de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenaci髇, supervisi髇 y solvencia de entidades de cr閐ito y a los grupos de entidades de cr閐ito, obligados a remitir un informe financiero semestral seg鷑 el art韈ulo 119 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores.
• – La definici髇 de grupos de entidades de cr閐ito queda recogida en el apartado 2 de la norma 1 de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.
• – Si el emisor, no elabora sus estados financieros individuales anuales bajo el Plan General de Contabilidad u otra norma contable aplicable de car醕ter nacional, o sus estados financieros consolidados bajo las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado, no tendr醤 que cumplimentar el Cap韙ulo IV, en su lugar deber� remitir unas cuentas semestrales resumidas o completas individuales e indicar expresamente los principios contables que ha aplicado al elaborar dichos estados financieros.

B) Aspectos generales:

• – Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada del periodo intermedio ser醤 las que se establecen en las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado de acuerdo con el procedimiento establecido por el Reglamento (CE) N� 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002 (en adelante NIIF adoptadas), y en particular con la Norma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.
• – Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera individual del periodo intermedio, deber醤 elaborarse y cumplimentarse conforme a los criterios establecidos en la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻 u otra normativa contable aplicable en vigor de car醕ter nacional. Adicionalmente, deber醤 tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
  • • Al tomar la decisi髇 relativa a c髆o reconocer, valorar, clasificar o revelar informaci髇 sobre una determinada partida en el informe financiero semestral, la importancia relativa debe ser evaluada en relaci髇 a los datos financieros del periodo intermedio en cuesti髇.
  • • Los procedimientos que deben seguirse en la elaboraci髇 de las cuentas semestrales del periodo intermedio han de estar dise馻dos para asegurar que la informaci髇 resultante sea fiable, y que 閟tas incluyan, de forma adecuada, toda la informaci髇 financiera significativa que sea relevante para la comprensi髇 de la situaci髇 financiera o de los resultados de la entidad que informa.
  • • La entidad deber� aplicar los mismos criterios que utiliza en su informe financiero anual para la elaboraci髇 de las cuentas semestrales individuales del periodo intermedio, y en especial tendr� en cuenta las siguientes consideraciones:
    • (i) Los requisitos para la activaci髇 de gastos a la fecha del informe financiero semestral son equivalentes a los que se seguir韆n a la fecha del informe financiero anual. De forma similar, un pasivo en el informe financiero semestral debe representar una obligaci髇 existente en ese momento, exactamente igual que si se tratase de la fecha del informe financiero anual.
    • (ii) Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, c韈lica u ocasional no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo contable anual, de anticipaci髇 o diferimiento para la elaboraci髇 del informe financiero semestral, si tal anticipaci髇 o diferimiento no fuese apropiado para la elaboraci髇 del informe financiero anual.
    • (iii) Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo contable ser醤 objeto de anticipaci髇 o diferimiento en las cuentas semestrales si, y s髄o si, fuera tambi閚 apropiado anticipar o diferir tales costes al final del periodo contable anual.
    • (iv) Los criterios para el reconocimiento y valoraci髇 de las p閞didas por depreciaci髇 de las existencias, por reestructuraciones o por deterioro de valor de otros activos, en el periodo contable intermedio son las mismas que la empresa seguir韆 si preparase el informe financiero anual.
    • (v) El gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocer� sobre la base de la mejor estimaci髇 del tipo impositivo medio ponderado que se espere para el periodo contable anual.
  • • Cuando el 髍gano de administraci髇 de la entidad sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, deber醤 revelar estas incertidumbres en el informe semestral que se presenta. En el caso de que el informe semestral que se presenta no sea elaborado bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que ha sido elaborado, as� como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
• – Los datos de la informaci髇 financiera seleccionada incluida en el Cap韙ulo IV individual y, en su caso, consolidada, se referir醤 a los siguientes periodos:
  • • El Balance Individual o Estado de Situaci髇 Financiera, al cierre del periodo intermedio sobre el que se est� informando y la informaci髇 comparativa al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • El Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos u Otro resultado integral, el Estado Total de Cambios en el Patrimonio neto y el Estado de Flujos de Efectivo, al periodo acumulado hasta la fecha sobre la que se est� informando y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • La cuenta de p閞didas y Ganancias y el Estado del Resultado del periodo consolidado se refieren al periodo contable intermedio sobre el que se est� informando, as� como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo (corriente y/o acumulado) referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – Tal y como se indica en las normas cuarta y quinta de la Circular, el emisor que est� obligado a preparar informaci髇 financiera consolidada, la obligaci髇 de elaborar unas cuentas semestrales individuales se podr� satisfacer siempre y cuando en la informaci髇 incluida en el Cap韙ulo V, las notas explicativas e informe de gesti髇 intermedio se facilite toda aquella informaci髇 de car醕ter individual que sea relevante para la adecuada compresi髇 de la informaci髇 financiera seleccionada individual incluida en el Cap韙ulo IV.

C) Informaci髇 complementaria a la informaci髇 peri骴ica previamente publicada (Cap韙ulo II):

• – Este apartado se cumplimentar� en los casos indicados en la norma s閜tima de la Circular, tanto cuando se re-expresen las cifras comparativas como cuando se modifiquen los datos del periodo corriente. Tal y como se indica en la mencionada norma deber醤 indicarse, o hacer referencia al hecho relevante en el que se expliquen, la naturaleza, razones e importes de los principales cambios. Asimismo, es relevante indicar la fecha en la que se realiza la modificaci髇 as� como la fecha del env韔 que se est� modificando.

D) Declaraciones de responsabilidad sobre su contenido (Cap韙ulo III):

• – Si faltase la firma de alg鷑 administrador se se馻lar� la causa en el apartado de 玂bservaciones a la declaraci髇/(es) anterior/(es)粂 el secretario del consejo deber� indicar de forma expresa, cuando sea por ausencia, que no le consta disconformidad por la parte del consejero ausente.
• – Si como consecuencia de la actuaci髇 supervisora por parte de esta Comisi髇 Nacional o por cualquier otra circunstancia (por ejemplo, la formulaci髇 de las cuentas semestrales), la entidad emisora modifica de forma sustancial la informaci髇 incluida en el informe semestral previamente publicado, deber� actualizar la fecha de la citada declaraci髇 a la fecha de aprobaci髇 de la informaci髇 financiera modificada.

E) Informaci髇 financiera seleccionada (cap韙ulo IV apartados 1 al 19):

• – Los datos num閞icos, salvo indicaci髇 en contrario, se publicar� en miles de euros, sin decimales.
• – Cuando se cambie un criterio contable o se advierta un error en el periodo al que se refiere el informe semestral que se presenta que corresponda a ejercicios anteriores, las cifras comparativas incluir醤 los ajustes que, en su caso, fuesen pertinentes.
• – En cada uno de los apartados de este cap韙ulo se ha incluido un apartado de 玞omentarios� donde se podr醤 incluir las explicaciones y aclaraciones que el emisor considere oportunas en relaci髇 al cuadro de referencia.

1) Balance individual y Estado de situaci髇 financiera consolidado (apartados 1 y 6):

• – La cumplimentaci髇 de cada uno de los ep韌rafes del balance deber� realizarse teniendo en cuenta las definiciones previstas en la secci髇 primera del cap韙ulo cuarto del T韙ulo I de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.

2) Cuentas de p閞didas y ganancias individual y Estado del resultado consolidado (Cap韙ulo IV apartados 2 y 7):

• – En el informe financiero semestral correspondiente al primer semestre del ejercicio los datos correspondientes al periodo corriente coinciden con los datos acumulados, por lo que no se requiere que se cumplimente.
• – La cumplimentaci髇 de cada uno de los ep韌rafes de la cuenta de p閞didas y ganancias deber� realizarse teniendo en cuenta las definiciones previstas en la secci髇 segunda del cap韙ulo cuarto de T韙ulo I de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.
• – El 玝eneficio por acci髇�, tanto b醩ico como diluido, s髄o deber� ser cumplimentado obligatoriamente por aquellas entidades que sean emisoras de acciones.

Si la entidad presenta esta informaci髇 en el estado del resultado consolidado no est� obligada a desglosarla adicionalmente en la cuenta de p閞didas y ganancias individual.

La cifra de beneficio por acci髇 b醩ico y diluido se calcular� y presentar� conforme a lo establecido en la norma internacional de contabilidad adoptada en la Uni髇 Europea relativa al c醠culo y presentaci髇 del beneficio por acci髇 (NIC 33).

3) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual, Otro resultado integral consolidado y estado de cambios en el patrimonio neto (apartados 3, 4, 8 y 9):

• – La cumplimentaci髇 de cada uno de los ep韌rafes del Estado de ingresos y gastos reconocidos individual, Otro resultado integral consolidado y estado de cambios en el patrimonio neto deber� realizarse teniendo en cuenta las definiciones previstas en la secci髇 tercera del cap韙ulo cuarto de T韙ulo I de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.
  • a) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual y Otro resultado integral consolidado (apartado 3 y 8):
    • – Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de p閞didas y ganancias deber醤 registrarse por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

      Salvo el ep韌rafe 玃articipaci髇 en otros ingresos y gastos reconocidos de las inversiones en negocios conjuntos y asociadas� de los estados consolidados que deber� registrarse por su importe neto.

    • – Las variaciones de los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto como elementos que pueden reclasificarse a resultados se desglosar醤 como:
      • a. 獹anancias o (-) P閞didas de valor contabilizadas en el patrimonio neto� que recoge el importe de los ingresos, neto de los gastos originados en el periodo, reconocidos directamente en el patrimonio neto.
      • b. 玊ransferido a resultados� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en la cuenta de p閞didas y ganancias.
      • c. 玊ransferido al importe en libros inicial de los elementos cubiertos� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en el importe en libros inicial de activos y pasivos como consecuencia de las coberturas de flujos de efectivo.
      • d. 玂tras reclasificaciones� que recoge el importe de los traspasos realizados en el periodo entre las diferentes partidas correspondientes a ajustes por valoraci髇.
  • b) Estado total de cambios en el patrimonio neto individual y consolidado (apartados 4 y 9):
    • – Los ep韌rafes 獷fectos de los cambios en las pol韙icas contables� y 獷fectos de la correcci髇 de errores� recoger醤 el efecto del cambio de criterio contable o la correcci髇 de un error en el saldo inicial del ejercicio econ髆ico anual al que se refiere el informe financiero intermedio que se presenta y/o del periodo comparativo.
    • – El ep韌rafe 獶ividendos (o remuneraciones a los socios)� incluir� las remuneraciones a los socios en Cooperativas de cr閐ito.
    • – El ep韌rafe 玊ransferencias entre componentes del patrimonio neto� no incluir� aquellos movimientos que por su naturaleza deben incluirse en otros ep韌rafes del estado.
    • – Si los importes incluidos en el ep韌rafe 玂tros aumentos o disminuciones del patrimonio neto� son significativos deber� incluirse una explicaci髇 al respecto bien en las cuentas semestrales, bien en las notas explicativas tanto en los estados financieros individuales como, en su caso, en los estados financieros consolidados.

4) Estado de flujos de efectivo individual y consolidado (Cap韙ulo IV apartados 5 y 10):

• – La entidad cumplimentar� el estado de flujos de efectivo consolidado por el m閠odo indirecto o directo, seg鷑 sea el m閠odo que emplee para la elaboraci髇 del estado de flujos de efectivo en el informe anual al que corresponde el informe financiero semestral que se presenta.
• – La cumplimentaci髇 de cada uno de los ep韌rafes del estado de ingresos y gastos reconocidos y estado de cambios en el patrimonio neto deber� realizarse teniendo en cuenta las definiciones previstas en la secci髇 cuarta del cap韙ulo cuarto de T韙ulo I de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.
• – Los intereses pagados se incluir醤 entre las actividades de explotaci髇 aunque correspondan a pasivos financieros clasificados como actividades de financiaci髇.
• – Los cobros o pagos por inversiones o desinversiones de activos no corrientes mantenidos para la venta se incluir醤 en los ep韌rafes de 玂tros pagos relacionados con actividades de inversi髇� u 玂tros cobros relacionados con actividades de inversi髇� dentro de los flujos de efectivo de las actividades de inversi髇.

Los flujos de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas se incluir醤 en los ep韌rafes 玂tros activos de explotaci髇� u 玂tros pasivos de explotaci髇�; 玂tros pagos relacionados con actividades de inversi髇� u 玂tros cobros relacionados con actividades de inversi髇�; y 玂tros pagos relacionados con actividades de financiaci髇� u 玂tros cobros relacionados con actividades de financiaci髇�, respectivamente.

Sin perjuicio de lo anterior, en las notas explicativas o cuentas semestrales, deber醤 detallarse los flujos netos de efectivo de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas. As� como el importe del efectivo y equivalente reclasificado en activos no corrientes mantenidos para la venta.

5) Dividendos pagados (apartado 11):

• – Se incluir醤 los dividendos efectivamente pagados por el emisor desde el inicio del ejercicio econ髆ico hasta la fecha de cierre del periodo al que se refiere el informe financiero semestral, as� como los correspondientes al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente, diferenciando los que se refieren a acciones ordinarias del resto de acciones.
• – En el caso del 玃ago flexible� en la columna �€/acci髇 (X,XX)� se incluir� el precio de compra de los derechos de asignaci髇 gratuita fijado por el emisor.

6) Desglose de instrumentos financieros por naturaleza y categor韆 (apartado 12):

• – La entidad facilitar� informaci髇, utilizando los modelos de las tablas que figuran en este apartado, sobre la naturaleza de los principales instrumentos financieros clasificados por categor韆 a efectos de valoraci髇, excluyendo los dep髎itos en bancos centrales y los derivados de cobertura, a la fecha de cierre del periodo intermedio al que se refiere el informe financiero semestral que se presenta. Asimismo, deber� presentarse una cifra comparativa que corresponder� al cierre del ejercicio anual precedente.

7) Informaci髇 segmentada (apartado 13):

• – La informaci髇 de este apartado corresponder� al periodo comprendido entre el inicio del ejercicio anual y la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, junto con la cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – A los efectos de elaboraci髇 de este apartado, se entender醤 por 獻ngresos de las actividades ordinarias� a: (i) los ingresos por intereses; (ii) los ingresos por dividendos; (iii) los ingresos por comisiones; (iv) las ganancias o p閞didas al dar de baja en cuentas activos y pasivos financieros no valorados a valor razonable con cambios en resultados (netas); (v) las ganancias o p閞didas por activos y pasivos financieros mantenidos para negociar (netas); (iv) las ganancias o p閞didas por activos financieros no destinados a negociaci髇 valorados obligatoriamente a valor razonable con cambios en resultados neta; (vii) las ganancias o p閞didas por activos y pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados (netas); (viii) las ganancias o p閞didas resultantes de la contabilidad de coberturas (netas); (ix) otros ingresos de explotaci髇; y (x) ingresos de activos amparados por contratos de seguro o reaseguro.
• – En las cuentas semestrales o en las notas explicativas consolidadas deber� incluirse la siguiente informaci髇 adicional, siempre y cuando se proporcione de forma regular a la m醲ima autoridad en la toma de decisiones de operaci髇:
  • • Los ingresos ordinarios procedentes de los propios segmentos y clientes externos para los segmentos identificados en este apartado.
  • • Una conciliaci髇 entre el total de los ingresos de actividades ordinarias y del resultado para cada uno de los segmentos a informar con los ingresos de actividades ordinarias de la entidad y con el resultado antes de impuestos de la entidad.
  • • Una medida de los activos y pasivos totales de cada uno de los segmentos identificados en este apartado.
  • • Se describir醤 las diferencias con respecto a los 鷏timos estados financieros anuales en el criterio de segmentaci髇 o de medici髇 de los resultados de los segmentos.

8) Plantilla media y n鷐ero de oficinas (apartado 14):

• – Para la determinaci髇 de la plantilla media se considerar醤 aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad o su grupo, ponderando el tiempo medio durante el cual hayan prestado sus servicios.
• – Deber� presentarse una cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – La entidad facilitar� informaci髇 sobre el n鷐ero de oficinas que tenga operativas al cierre del periodo sobre el que se informa, distinguiendo entre Espa馻 y el Extranjero, y presentando la cifra comparativa que se referir� al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente.

Cuando la entidad elabore estados financieros consolidados la informaci髇 de este cuadro se determinar� en base consolidada.

9) Remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos (apartado 15):

• – Las entidades de cr閐ito, excepto las Cajas de Ahorro, informar醤 de manera agregada a nivel individual o, en su caso, consolidado, sobre el importe total de las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, as� como en el periodo comparativo correspondiente al ejercicio anterior.
• – Las remuneraciones de los consejeros corresponder醤 al importe devengado, seg鷑 normativa contable aplicable, durante el periodo tanto en la sociedad objeto del presente informe, como, en su caso, en las sociedades del grupo por la pertenencia a sus consejos de administraci髇 y/o alta direcci髇. Adem醩, se tendr� en cuenta que en el caso de los conceptos retributivos:
  • • El concepto de 玆emuneraci髇 por pertenencia al Consejo y/o Comisiones del Consejo� se refiere a las compensaciones en efectivo por su pertenencia al consejo y/o comisiones delegadas y dietas de asistencia al consejo y/o comisione delegadas.
  • • El concepto de 玈ueldos� se refiere a las retribuciones en su calidad de ejecutivos que no sean variables o sueldos percibidos por los consejeros en su calidad de ejecutivos.
  • • En el apartado 玆etribuci髇 variable en efectivo� se incorporar� importe variable ligado al desempe駉 o la consecuci髇 de una serie de objetivos (cuantitativos o cualitativos) individuales o de grupo que se liquidaran en efectivo.
  • • En el apartado 玈istemas retributivos basados en acciones� se indicar� el importe de las acciones entregadas o asignadas devengadas en el ejercicio y el beneficio bruto (antes de impuestos) realizado por los consejeros, derivado de sistemas retributivos basados en derechos de opciones sobre acciones y/o en otros instrumentos financieros.
  • • En el apartado 獻ndemnizaciones� cualquier retribuci髇 derivada de la extinci髇 de la relaci髇 que le vincule con la sociedad
  • • En el apartado 玈istemas de ahorro a largo plazo� deber� informarse de las aportaciones a todos los planes de ahorro a largo plazo, incluyendo jubilaci髇 y cualquier otra prestaci髇 de supervivencia, financiados parcial o totalmente por la sociedad, ya sean dotados interna o externamente.
• – A los efectos de este informe, se entender醤 por directivos aquellas personas que desarrollen en la entidad, de hecho o de derecho, funciones de alta direcci髇 bajo la dependencia directa de su 髍gano de administraci髇 o de comisiones ejecutivas o consejeros delegados de la misma, incluidos los apoderados que no restrinjan el 醡bito de su representaci髇 a 醨eas o materias espec韋icas o ajenas a la actividad que constituye el objeto de la entidad.

  Para calcular la remuneraci髇 total de los directivos se tendr醤 en cuenta los mismos conceptos retributivos que los considerados para el caso de los administradores.

• – Las Cajas de Ahorro informar醤 de manera agregada sobre el importe total de las remuneraciones devengadas por el personal clave de la alta direcci髇 y por los miembros del Consejo de Administraci髇 en su calidad de directivos, as� como las dietas por asistencia y otras remuneraciones an醠ogas de los miembros del Consejo de Administraci髇 y de la Comisi髇 de Control en el ep韌rafe 獵oncepto retributivo – Otros conceptos�.

  No obstante en las notas explicativas o cuentas semestrales deber醤 desglosar la siguiente informaci髇 adicional:

  • • Dietas por asistencia y otras remuneraciones an醠ogas a los administradores.
  • • Dietas por asistencia y otras remuneraciones an醠ogas a los miembros de la Comisi髇 de Control.
  • • Sueldos y salarios y otras remuneraciones an醠ogas al personal clave de la alta direcci髇 y miembros del Consejo de administraci髇 en su calidad de directivos.
  • • Obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida al personal clave de la alta direcci髇 y miembros del Consejo de administraci髇 en su calidad de directivos.

10) Transacciones con partes vinculadas (apartado 16):

• – Este apartado se cumplimentar� con los datos consolidados, cuando el emisor est� obligado a elaborar estados financieros consolidados, en caso contrario se cumplimentar� con los datos individuales.
• – En relaci髇 con la informaci髇 a incluir en este apartado, respecto a las transacciones con partes vinculadas, adem醩 de atender a lo establecido en las NIIF adoptadas a nivel consolidado, se estar� a lo dispuesto en la Orden EHA/3050/2004, de 15 de septiembre, sobre la informaci髇 de las operaciones con vinculadas que deben suministrar las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados regulados.
• – No ser� necesario informar sobre operaciones entre sociedades o entidades de un mismo grupo consolidado, siempre y cuando hubieran sido objeto de eliminaci髇 en el proceso de elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada y formaran parte del tr醘ico habitual de las sociedades o entidades en cuanto a su objeto y condiciones. Tampoco es necesario informar de operaciones que, perteneciendo al giro o tr醘ico ordinario de la compa耥a, se efect鷈n en condiciones normales de mercado y sean de escasa relevancia, entendiendo por tales aquellas cuya informaci髇 no sea necesaria para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

  Para aquellas transacciones que no hubiesen sido realizadas a precio de mercado, deber� informarse del beneficio o p閞dida que hubiese registrado la entidad que informa o su grupo hubiere registrado, si la transacci髇 se hubiese realizado a precios de mercado.

• – Los datos num閞icos contenidos en este apartado deber醤 venir expresados en valor absoluto.
• – Dentro de cada ep韌rafe se facilitar� informaci髇 cuantificada sobre las operaciones vinculadas realizadas por la entidad y/o su grupo desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del informe semestral que se presenta, as� como para el ejercicio comparativo.
• – La informaci髇 a incluir en este apartado sobre las operaciones con partes vinculadas se presentar� desglosada en:
  • a) Gastos e ingresos: comprender� el importe agregado de los gastos e ingresos reconocidos en la cuenta de p閞didas y ganancias/Estado de resultado o en el Estado de ingresos y gastos reconocidos/Otro resultado integral que correspondan a operaciones con partes vinculadas.

    No se incluir醤 en este cuadro, las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos que hayan sido desglosadas en el apartado 13 del Cap韙ulo IV.

  • b) Otras transacciones: incluir� el importe agregado de las transacciones realizadas con partes vinculadas, independientemente de si han tenido impacto en la cuenta de p閞didas y ganancias o en el estado de ingresos y gastos reconocidos.

    Ejemplos:

    • (i) En relaci髇 con la venta de inmovilizado material o intangible u otros activos fijos se informar� en la tabla de Gastos e Ingresos sobre el resultado contable de la operaci髇 registrado en la cuenta de p閞didas y ganancias en la casilla 玱tros ingresos� u 玱tros gastos�, y sobre el importe total de la transacci髇 (precio de venta) en la casilla 玂tras operaciones� del apartado de 玂tras transacciones�.
    • (ii) Los acuerdos de financiaci髇 con partes vinculadas (pr閟tamos, l韓eas de cr閐itos concedidas y dispuestas, etc.) figurar醤 como 玂tras transacciones�, mostr醤dose los intereses devengados en el ejercicio dentro de la tabla correspondiente a Gastos e Ingresos.
  • c) Saldos a cierre del periodo: incluir醤 los saldos con partes vinculadas registrados en el balance de situaci髇 a la fecha de referencia:
    • – La entidad no necesitar� reproducir en las notas explicativas a los estados financieros del periodo intermedio la informaci髇 contenida en Cap韙ulo IV relativa a las 玆emuneraciones recibidas por los administradores y por los directivos� y al importe agregado de las 玊ransacciones con partes vinculadas�, pudiendo incluir una referencia a los citados apartados. No obstante, deber� incluir: (i) informaci髇 individualizada sobre aquellas operaciones con partes vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 del informe financiero semestral; (ii) informaci髇 sobre cualquier cambio significativo de las transacciones con partes vinculadas descritas en el informe anual m醩 reciente que puedan tener un efecto material en la posici髇 financiera y en los resultados del informe financiero semestral que se presenta; (iii) las explicaciones que sean necesarias para la comprensi髇 del informe financiero semestral que se presenta.

Si se facilitase informaci髇 individualizada, deber� detallarse el nombre o denominaci髇 social de la(s) parte(s) vinculada(s) involucrada(s) en la operaci髇, as� como la pol韙ica de precios empleada, las condiciones y plazos de pago o cualquier otro aspecto de la operaci髇 que permita una adecuada interpretaci髇 de la transacci髇 efectuada.

11) Informaci髇 de solvencia (apartado 17):

• – Cuando la entidad elabore estados financieros consolidados la informaci髇 de este estado se determinar� en base consolidada.
• – Deber� presentarse una cifra comparativa que se referir� al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – En este apartado la entidad facilitar� informaci髇 sobre los coeficientes de capital que se determinar醤 atendiendo a lo previsto en la Directiva 2013/36/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013, relativa al acceso a la actividad de las entidades de cr閐ito y a la supervisi髇 prudencial de las entidades de cr閐ito y las empresas de inversi髇 (CRD IV), en el Reglamento (UE) 575/2013, del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 sobre los requisitos prudenciales de las entidades de cr閐ito y las empresas de servicios de inversi髇 (CRR) y en sus desarrollos normativos.

Para la determinaci髇 del importe del 獵apital de nivel 1� y de la partida de 獷xposici髇� se atender� a las definiciones de acuerdo a la normativa de capital regulatorio anteriormente mencionada y a sus desarrollos normativos aplicables a la fecha del reporte.

12) Calidad crediticia de la cartera de pr閟tamos y partidas a cobrar (apartado 18):

• – Cuando la entidad elabore estados financieros consolidados la informaci髇 de este estado se determinar� en base consolidada.
• – Deber� presentarse una cifra comparativa que se referir� al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – En este apartado la entidad desglosar� informaci髇 sobre su nivel m醲imo de exposici髇 que resulta de su actividad de financiaci髇 registrada en el ep韌rafe de balance de 玃r閟tamos y partidas a cobrar� distinguiendo entre riesgo dudoso y normal en vigilancia especial.

  El 玍alor en libros� corresponde al 獻mporte bruto� menos las 獵orrecciones de valor por deterioro�

• – A los efectos de este apartado se definir醤 y clasificar� como dudoso de acuerdo con lo previsto en el Anejo 9 apartado II Clasificaci髇 de las operaciones en funci髇 del riesgo de cr閐ito por insolvencia de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.
• – El ep韌rafe 獹arant韆s recibidas� recoge la cuantificaci髇 del valor de las garant韆s recibidas para asegurar el cobro, distinguiendo entre garant韆s reales y otras garant韆s.

  A estos efectos se entender� por valor de las garant韆s el importe a recuperar de acuerdo lo establecido en la Circular del Banco de Espa馻.

• – El ep韌rafe 獹arant韆s financieras concedidas� recoger� el m醲imo nivel de exposici髇 al riesgo de cr閐ito, esto es, el importe que tendr韆 que pagar si se ejecutara la garant韆, que puede ser significativamente mayor que el importe registrado como pasivo.

14) Exposici髇 inmobiliaria (apartado 19):

• – Deber� presentarse una cifra comparativa que se referir� al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – Cuando la entidad elabore estados financieros consolidados la informaci髇 de este estado se determinar� en base consolidada.
• – En este apartado la entidad desglosar� informaci髇 sobre su nivel m醲imo de exposici髇 que resulta de su actividad de financiaci髇 al mercado inmobiliario espa駉l.
• – El 玍alor en libros� corresponde al 獻mporte bruto� menos las 獵orrecciones de valor por deterioro� de la financiaci髇 destinada en Espa馻 a la construcci髇 y promoci髇 inmobiliaria que incluye todas las financiaciones en forma de pr閟tamos, con o sin garant韆 hipotecaria, cr閐itos, valores representativos de deuda y otros activos financieros, destinados a la construcci髇 y promoci髇 inmobiliaria en Espa馻 (incluido terrenos), independientemente de la naturaleza del deudor.
• – El ep韌rafe 獹arant韆s recibidas� recoge la cuantificaci髇 del valor de las garant韆s recibidas para asegurar el cobro, distinguiendo entre garant韆s reales y otras garant韆s.

  A estos efectos se entender� por valor de las garant韆s el importe a recuperar de acuerdo con lo establecido en la Circular del Banco de Espa馻.

• – En el ep韌rafe 獹arant韆s financieras concedidas� la entidad debe registrar el m醲imo nivel de exposici髇 al riesgo de cr閐ito, esto es, el importe que tendr韆 que pagar si se ejecutara la garant韆, que puede ser significativamente mayor que el importe registrado como pasivo.
• – El ep韌rafe 獳ctivos adjudicados o recibidos en pago de deudas – Espa馻� incluye todos los activos inmobiliarios procedentes de adjudicaciones o pagos de deudas con independencia de la finalidad que hubiera tenido la financiaci髇 concedida. La entidad deber� desglosar separadamente los importes referidos a los terrenos.

A los efectos de este apartado se calcular� el valor de adjudicado de acuerdo con lo previsto en el Anejo 9 apartado V Activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pagos de deuda de la Circular 4/2017 del Banco de Espa馻.

F) Informaci髇 financiera semestral (Cap韙ulo V):

• – El emisor deber� indicar en este apartado qu� informaci髇 est� incluyendo. En particular, deber醤 indicar si se incluyen: (i) notas explicativas o cuentas semestrales resumidas o cuentas semestrales completas individuales y/o consolidadas; (ii) informe gesti髇 intermedio individual y/o consolidado; (iii) informe de auditor韆 completa o revisi髇 limitada del correspondiente informe financiero semestral.
• – El contenido de las notas explicativas y cuentas semestrales resumidas, tanto individuales (ante ausencia de normativa nacional espec韋ica) como consolidadas, se adaptaran a lo establecido en la Noma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.

  Entre la informaci髇 a incluir en las notas explicativas o cuentas semestrales resumidas destacamos:

  • • Una explicaci髇 de todos los sucesos y transacciones producidos desde el 鷏timo cierre anual que sean significativos para comprender los cambios en la situaci髇 financiera y rendimientos de la entidad.
  • • Una declaraci髇 de que se han seguido las mismas pol韙icas y m閠odos contables que en los estados financieros anuales m醩 recientes. En el caso de que haya habido cambios en las pol韙icas contables o en las estimaciones realizadas se facilitar� la informaci髇 requerida por la NIC 8.
  • • El efecto de los cambios en la composici髇 del Grupo durante el periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, la obtenci髇 o p閞dida de control de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas.

    La entidad revelar� la informaci髇 que permita evaluar la naturaleza y efectos de los cambios en la composici髇 del Grupo que se hayan producido durante el periodo o despu閟 de la fecha de cierre hasta la fecha de su formulaci髇.

  • • La desagregaci髇 de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de clientes se realizar� en categor韆s que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que se ven afectados por factores econ髆icos. As� como informaci髇 suficiente para relacionar dicha segregaci髇 con los ingresos por segmentos facilitada.
  • • La informaci髇 relativa a flujos netos de efectivo de actividades interrumpidas detallada en el apartado E.4).
  • • La informaci髇 segmentada detallada en el apartado E. 7).

  En cualquier caso, el emisor incluir� informaci髇 comparativa en las notas explicativas individuales y, en su caso, consolidadas correspondientes, as� como cualquier otra informaci髇 no contemplada en la NIC 34 que sea relevante para la comprensi髇 del informe semestral que se presenta, o que sea requerida por cualquier otra normativa, tanto especifica como gen閞ica, aplicable a la entidad emisora. Asimismo, deber� adjuntar aquellos otros estados financieros, que de conformidad con la normativa aplicable, el emisor est� obligado a elaborar con informaci髇 comparativa del ejercicio anterior.

• – En el caso de elaborar cuentas semestrales completas consolidadas, los desgloses de informaci髇 a incluir se adaptaran a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas y, en el caso de las individuales, a los desgloses establecidos por la Circular 4/2017 de Banco de Espa馻.
• – El emisor atendiendo al principio de importancia relativa, cuando le sea exigible la preparaci髇 de informaci髇 financiera consolidada, deber� incluir como m韓imo unas notas explicativas y un informe de gesti髇 intermedio sobre los estados financieros individuales, sin que sea necesario incluir aquella informaci髇 que forme parte del Cap韙ulo IV, que contengan una descripci髇 de los sucesos y transacciones producidas desde la fecha del informe financiero anual m醩 reciente que resulten relevantes para comprender los cambios habidos en la situaci髇 financiera, el rendimiento de la empresa o cualquier cambio significativo en las cantidades, as� como para asegurar la comparabilidad de los estados financieros semestrales resumidos con los estados financieros anuales.

G) Informe especial del Auditor (Cap韙ulo VI):

• – Si la entidad se encuentra en los supuestos contemplados en el art韈ulo 14.2 del Real Decreto 1362/2007 deber� incluir en este apartado el informe especial de auditor韆 y los anexos que incorpore, excepto el propio informe financiero semestral correspondiente al primer semestre.

ANEXO III

Entidades Aseguradoras

Instrucciones para la elaboraci髇 del informe financiero semestral (modelo de entidades aseguradoras)

A) 羗bito de aplicaci髇:

• – Este modelo ser� de aplicaci髇 a todas las entidades aseguradoras, as� definidas en la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados, obligadas a remitir un informe financiero semestral seg鷑 art韈ulo 119 Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores.
• – Si el emisor, no elabora sus estados financieros individuales anuales bajo el Plan General de Contabilidad u otra norma contable aplicable de car醕ter nacional, o sus estados financieros consolidados bajo las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado, no tendr醤 que cumplimentar el Cap韙ulo IV, en su lugar deber� remitir unas cuentas semestrales resumidas o completas individuales e indicar expresamente los principios contables que ha aplicado al elaborar dichos estados financieros.

B) Aspectos generales:

• – Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada del periodo intermedio ser醤 las que se establecen en las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado de acuerdo con el procedimiento establecido por el Reglamento (CE) N� 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002 (en adelante NIIF adoptadas), y en particular con la Norma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.
• – Las normas de reconocimiento y valoraci髇 para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera individual del periodo intermedio, deber醤 elaborarse y cumplimentarse conforme a los criterios establecidos en el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras u otra normativa contable aplicable en vigor de car醕ter nacional. Adicionalmente, deber醤 tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
  • • Al tomar la decisi髇 relativa a c髆o reconocer, valorar, clasificar o revelar informaci髇 sobre una determinada partida en el informe financiero semestral, la importancia relativa debe ser evaluada en relaci髇 a los datos financieros del periodo intermedio en cuesti髇.
  • • Los procedimientos que deben seguirse en la elaboraci髇 de las cuentas semestrales del periodo intermedio han de estar dise馻dos para asegurar que la informaci髇 resultante sea fiable, y que 閟tas incluyan, de forma adecuada, toda la informaci髇 financiera significativa que sea relevante para la comprensi髇 de la situaci髇 financiera o de los resultados de la entidad que informa.
  • • La entidad deber� aplicar los mismos criterios que utiliza en su informe financiero anual para la elaboraci髇 de las cuentas semestrales individuales del periodo intermedio, y en especial tendr� en cuenta las siguientes consideraciones:
    • (i) Los requisitos para la activaci髇 de gastos a la fecha del informe financiero semestral son equivalentes a los que se seguir韆n a la fecha del informe financiero anual. De forma similar, un pasivo en el informe financiero semestral debe representar una obligaci髇 existente en ese momento, exactamente igual que si se tratase de la fecha del informe financiero anual.
    • (ii) Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, c韈lica u ocasional no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo contable anual, de anticipaci髇 o diferimiento para la elaboraci髇 del informe financiero semestral, si tal anticipaci髇 o diferimiento no fuese apropiado para la elaboraci髇 del informe financiero anual.
    • (iii) Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo contable ser醤 objeto de anticipaci髇 o diferimiento en las cuentas semestrales si, y s髄o si, fuera tambi閚 apropiado anticipar o diferir tales costes al final del periodo contable anual.
    • (iv) Los criterios para el reconocimiento y valoraci髇 de las p閞didas por depreciaci髇 de las existencias, por reestructuraciones o por deterioro de valor de otros activos, en el periodo contable intermedio son las mismas que la empresa seguir韆 si preparase el informe financiero anual.
    • (v) El gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocer� sobre la base de la mejor estimaci髇 del tipo impositivo medio ponderado que se espere para el periodo contable anual.
  • • Cuando el 髍gano de administraci髇 de la entidad sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, deber醤 revelar estas incertidumbres en el informe semestral que se presenta. En el caso de que el informe semestral que se presenta no sea elaborado bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci髇 expl韈ita, junto con las hip髏esis alternativas sobre las que ha sido elaborado, as� como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
• – Los datos de la informaci髇 financiera seleccionada incluida en el cap韙ulo IV individual y, en su caso, consolidada, se referir醤 a los siguientes periodos:
  • • El Balance de Situaci髇 o Estado de Situaci髇 Financiera, al cierre del periodo intermedio sobre el que se est� informando y la informaci髇 comparativa al cierre del ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • El Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos, el Estado Total de Cambios en el Patrimonio neto y el Estado de Flujos de Efectivo, al periodo acumulado hasta la fecha sobre la que se est� informando y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente;
  • • La cuenta de p閞didas y ganancias o el Estado de Resultado y Otro Resultado Integral se refieren al periodo contable intermedio sobre el que se est� informando, as� como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha y la informaci髇 comparativa al mismo periodo de tiempo (corriente y/o acumulado) referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – Tal y como se indica en las normas cuarta y quinta de la Circular, el emisor que est� obligado a preparar informaci髇 financiera consolidada, la obligaci髇 de elaborar unas cuentas semestrales individuales se podr� satisfacer siempre y cuando en la informaci髇 incluida en el Cap韙ulo V, notas explicativas e informe de gesti髇 intermedio se facilite toda aquella informaci髇 de car醕ter individual que sea relevante para la adecuada compresi髇 de la informaci髇 financiera seleccionada individual incluida en el Cap韙ulo IV.

C) Informaci髇 complementaria a la informaci髇 peri骴ica previamente publicada (Cap韙ulo II):

• – Este apartado se cumplimentar� en los casos indicados en la norma s閜tima de la Circular, tanto cuando se re-expresen las cifras comparativas como cuando se modifiquen los datos del periodo corriente. Tal y como se indica en la mencionada norma deber醤 indicarse, o hacer referencia al hecho relevante en el que se expliquen, la naturaleza, razones e importes de los principales cambios. Asimismo, es relevante indicar la fecha en la que se realiza la modificaci髇 as� como la fecha del env韔 que se est� modificando.

D) Declaraciones de responsabilidad sobre su contenido (Cap韙ulo III):

• – Si faltase la firma de alg鷑 administrador se se馻lar� la causa en el apartado de 玂bservaciones a la declaraci髇/(es) anterior/(es)粂 el secretario del consejo deber� indicar de forma expresa, cuando sea por ausencia, que no le consta disconformidad por la parte del consejero ausente.
• – Si como consecuencia de la actuaci髇 supervisora por parte de esta Comisi髇 Nacional o por cualquier otra circunstancia (por ejemplo, la formulaci髇 de las cuentas semestrales), la entidad emisora modifica de forma sustancial la informaci髇 incluida en el informe semestral previamente publicado, deber� actualizar la fecha de la citada declaraci髇 a la fecha de aprobaci髇 de la informaci髇 financiera modificada.

E) Informaci髇 financiera seleccionada (Cap韙ulo IV apartados 1 al 16):

• – Los datos num閞icos, salvo indicaci髇 en contrario, se presentar醤 en miles de euros, sin decimales, efectu醤dose los cuadres por redondeo.
• – La cumplimentaci髇 de cada ep韌rafe de los estados financieros individuales y consolidados, salvo que contravengan lo establecido en las normas internacionales de contabilidad adoptadas, deber� realizarse teniendo en cuenta lo establecido el RD 583/2017, de 12 de junio, que modifica el RD 1317/2008.
• – Cuando se cambie un criterio contable o se advierta un error en el periodo al que se refiere el informe semestral que se presenta que corresponda a ejercicios anteriores, las cifras comparativas incluir醤 los ajustes, que en su caso fuesen pertinentes.
• – En cada uno de los apartados de este cap韙ulo se ha incluido un apartado de 玞omentarios� donde se podr醤 incluir las explicaciones y aclaraciones que el emisor considere oportunas en relaci髇 al cuadro de referencia.

1) Balance individual y Estado de situaci髇 financiera consolidado (apartados 1 y 6):

• – En los estados financieros consolidados, las entidades que no opten por registrar las subvenciones de capital minorando el activo correspondiente, incluir醤 esta partida dentro del ep韌rafe 玈ubvenciones� del pasivo no corriente del estado de situaci髇 financiera consolidado.
• – La subagrupaci髇 玂tro resultado Integral acumulado� del estado de situaci髇 financiera consolidado incorporar� los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto desglosado entre partidas que no se reclasificar醤 al resultado del periodo (por ejemplo, el importe acumulado correspondientes a ganancias y p閞didas actuariales en planes de pensiones, por la parte que no vaya a utilizarse), y aqu閘las que pueden reclasificarse posteriormente al resultado del periodo (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta por operaciones de cobertura y/o de diferencias de conversi髇).

2) Cuenta de p閞didas y ganancias individual y Estado de resultado consolidado (apartados 2 y 7):

• – En el informe financiero semestral correspondiente al primer semestre del ejercicio los datos relativos al periodo corriente coinciden con los datos acumulados, por lo que no se requiere que se cumplimenten.
• – El importe de la diferencia negativa en combinaciones de negocios se incluir� en el ep韌rafe de la cuenta no t閏nica 獻ngresos del inmaterial y de las inversiones�.
• – El 玝eneficio por acci髇�, tanto b醩ico como diluido, s髄o deber� ser cumplimentado obligatoriamente por aquellas entidades que sean emisoras de acciones.

Si la entidad presenta esta informaci髇 en el estado de resultado consolidado no est� obligada a desglosarla adicionalmente en la cuenta de p閞didas y ganancias individual.

La cifra de beneficio por acci髇 b醩ico y diluido se calcular� y presentar� conforme a lo establecido en la norma internacional de contabilidad adoptada en la Uni髇 Europea relativa al c醠culo y presentaci髇 del beneficio por acci髇 (NIC 33).

3) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual, Otro resultado integral consolidado y estado de cambios en el patrimonio neto (apartados 3, 4, 8 y 9):

• a) Estado de ingresos y gastos reconocidos individual y Otro resultado integral consolidado (apartado 3 y 8):
  • – Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de p閞didas y ganancias deber醤 registrarse por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

    Salvo el ep韌rafe 玃articipaci髇 en otros ingresos y gastos reconocidos de las inversiones en negocios conjuntos y asociadas� de los estados consolidados que deber� registrarse por su importe neto.

  • – Las variaciones de los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto como elementos que pueden reclasificarse a resultados se desglosar醤 como:
    • a. 獹anancias/(P閞didas) por valoraci髇� que recoge el importe de los ingresos, neto de los gastos originados en el periodo, reconocidos directamente en el patrimonio neto.
    • b. 獻mportes transferidos a la cuenta de p閞didas y ganancias� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en la cuenta de p閞didas y ganancias.
    • c. 獻mportes transferidos al valor inicial de las partidas cubiertas� que recoge el importe de las ganancias o p閞didas por valoraci髇 reconocidas previamente en el patrimonio neto, aunque sea en el mismo periodo, que se reconozcan en el importe en libros inicial de activos y pasivos como consecuencia de las coberturas de flujos de efectivo.
    • d. 玂tras reclasificaciones� que recoge el importe de los traspasos realizados en el periodo entre las diferentes partidas correspondientes a ajustes por valoraci髇.
  • b) Estado total de cambios en el patrimonio neto individual y consolidado (apartados 4 y 9):
    • – La columna 玃rima de emisi髇 y reservas� englobar� los siguientes ep韌rafes del patrimonio neto del balance: 玃rima de emisi髇�, 玆eservas�, 玆esultados de ejercicios anteriores�, 玂tras aportaciones de socios y mutualistas� y 玀enos: Dividendo a cuenta�.
    • – Los ep韌rafes 獳juste por cambios de criterio contable� y 獳juste por errores� recoger醤 el efecto del cambio de criterio contable o la correcci髇 de un error en el saldo inicial del ejercicio econ髆ico anual al que se refiere el informe financiero intermedio que se presenta y/o del periodo comparativo.
    • – La distribuci髇 de resultados a reservas se registrar� en el ep韌rafe 玊raspasos entre partidas de patrimonio neto�.
    • – Si los importes incluidos en el ep韌rafe 玂tras variaciones� son significativos deber� incluirse una explicaci髇 al respecto bien en las cuentas semestrales resumidas, o completas, bien en las notas explicativas tanto en los estados financieros individuales como, en su caso, en los estados financieros consolidados.

4) Estado de flujos de efectivo individual y consolidado (apartados 5 y 10.A o 10.B):

• – La variaci髇 en el efectivo y equivalente motivada por la clasificaci髇 de activos y pasivos en los ep韌rafes 獳ctivos mantenidos para la venta�/籄ctivos y grupos de activos en venta� y 玃asivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta� se incluir� en el ep韌rafe 玂tros pagos relacionados con actividades de inversi髇� o, en su caso, � Otros cobros relacionados con actividades de inversi髇�.

Los cobros o pagos por inversiones o desinversiones de activos no corrientes mantenidos para la venta se incluir醤 en los ep韌rafes de 玂tros cobros relacionados con actividades de inversi髇� u � Otros pagos relacionados con actividades de inversi髇� dentro de los flujos de efectivo de las actividades de inversi髇.

Los flujos de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas se incluir醤 en los ep韌rafes 獵obros en efectivo de otras actividades de explotaci髇� y 玃agos en efectivo de otras actividades de explotaci髇�, 玂tros cobros relacionados con actividades de inversi髇� y 玂tros pagos relacionados con actividades de inversi髇�; 玂tros cobros relacionados con actividades de financiaci髇� o � Otros pagos relacionados con actividades de financiaci髇� respectivamente.

Sin perjuicio de lo anterior, en las notas explicativas o cuentas semestrales resumidas, deber醤 detallarse los flujos netos de efectivo de explotaci髇, inversi髇 y financiaci髇 asociados a operaciones interrumpidas. As� como el importe del efectivo y equivalente reclasificado en activos no corrientes mantenidos para la venta.

5) Dividendos pagados (apartado 11):

• – Se incluir醤 los dividendos efectivamente pagados por el emisor desde el inicio del ejercicio econ髆ico hasta la fecha de cierre del periodo al que se refiere el informe financiero semestral, as� como los correspondientes al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente, diferenciando los que se refieren a acciones ordinarias del resto de acciones.
• – En el caso del 玃ago Flexible� en la columna �€/acci髇 (X,XX)� se incluir� el precio de compra de los derechos de asignaci髇 gratuita fijado por el emisor.

6) Desglose de instrumentos financieros por naturaleza y categor韆 (apartado 12):

• – La entidad facilitar� informaci髇, utilizando los modelos de las tablas que figuran en este apartado, sobre la naturaleza de los principales instrumentos financieros clasificados por categor韆 a efectos de valoraci髇 a la fecha de cierre del periodo intermedio al que se refiere el informe financiero semestral que se presenta. Asimismo, deber� presentarse una cifra comparativa que corresponder� al cierre del ejercicio anual precedente.

7) Informaci髇 segmentada (apartado 13):

• – La informaci髇 de este apartado corresponder� al periodo comprendido entre el inicio del ejercicio anual y la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, junto con la cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.
• – A los efectos de este apartado las 玴rimas imputadas al periodo netas de reaseguro� incluir� las correspondientes al seguro no vida y al seguro vida.

  Asimismo, se entender醤 por 獻ngresos de las actividades ordinarias� de seguro vida y no vida de la cuenta t閏nica: (i) primas imputadas al periodo netas de reaseguro; (ii) ingresos del inmovilizado material y de las inversiones excepto los beneficios en realizaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones; (iii) otros ingresos t閏nicos; y (iv) ingresos de inversiones afectas a seguros en los que el tomado asuma el riesgo de la inversi髇, en el caso del seguro vida.

• – En las cuentas semestrales o en las notas explicativas consolidadas deber� incluirse la siguiente informaci髇 adicional, siempre y cuando se proporcione de forma regular a la m醲ima autoridad en la toma de decisiones de operaci髇:
  • • Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de los propios segmentos y clientes externos para los segmentos identificados en este apartado.
  • • Una conciliaci髇 entre el total de los ingresos de las actividades ordinarias y del resultado para cada uno de los segmentos a informar con los ingresos de actividades ordinarias de la entidad y con el resultado antes de impuestos de la entidad
  • • Una medida de los activos y pasivos totales de cada uno de los segmentos identificados en este apartado.
  • • Se describir醤 las diferencias con respecto a los 鷏timos estados financieros anuales en el criterio de segmentaci髇 o de medici髇 de los resultados de los segmentos.

8) Plantilla media (apartado 14):

• – Para la determinaci髇 de la plantilla media se considerar醤 aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad o su grupo, ponderando el tiempo medio durante el cual hayan prestado sus servicios.
• – Deber� presentarse una cifra comparativa que corresponder� al mismo periodo de tiempo referido al ejercicio econ髆ico anual precedente.

9) Remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos (apartado 15):

• – La entidad informar� de manera agregada, a nivel individual o, en su caso, consolidado, sobre el importe total de las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del periodo correspondiente al informe semestral que se presenta, as� como en el periodo comparativo correspondiente al ejercicio anterior.
• – Las remuneraciones de los consejeros corresponder醤 al importe devengado, seg鷑 normativa contable aplicable, durante el periodo tanto en la sociedad objeto del presente informe, como, en su caso, en las sociedades del grupo por la pertenencia a sus consejos de administraci髇 y/o alta direcci髇. Adem醩, se tendr� en cuenta que en el caso de los conceptos retributivos:
  • • El concepto de 玆emuneraci髇 por pertenencia al Consejo y/o Comisiones del Consejo� se refiere a las compensaciones en efectivo por su pertenencia al consejo y/o comisiones delegadas y dietas de asistencia al consejo y/o comisione delegadas.
  • • El concepto de 玈ueldos� se refiere a las retribuciones en su calidad de ejecutivos que no sean variables o sueldos percibidos por los consejeros en su calidad de ejecutivos.
  • • En el apartado 玆etribuci髇 variable en efectivo� se incorporar� el importe variable ligado al desempe駉 o la consecuci髇 de una serie de objetivos (cuantitativos o cualitativos) individuales o de grupo que se liquidaran en efectivo.
  • • En el apartado 玈istemas retributivos basados en acciones� se indicar� el importe de las acciones entregadas o asignadas devengadas en el ejercicio y el beneficio bruto (antes de impuestos) realizado por los consejeros, derivado de sistemas retributivos basados en derechos de opciones sobre acciones y/o en otros instrumentos financieros.
  • • En el apartado 獻ndemnizaciones� cualquier retribuci髇 derivada de la extinci髇 de la relaci髇 que le vincule con la sociedad.
  • • En el apartado 玈istemas de ahorro a largo plazo� deber� informarse de las aportaciones a todos los planes de ahorro a largo plazo, incluyendo jubilaci髇 y cualquier otra prestaci髇 de supervivencia, financiados parcial o totalmente por la sociedad, ya sean dotados interna o externamente.
• – A los efectos de este informe, se entender醤 por directivos aquellas personas que desarrollen en la entidad, de hecho o de derecho, funciones de alta direcci髇 bajo la dependencia directa de su 髍gano de administraci髇 o de comisiones ejecutivas o consejeros delegados de la misma, incluidos los apoderados que no restrinjan el 醡bito de su representaci髇 a 醨eas o materias espec韋icas o ajenas a la actividad que constituye el objeto de la entidad.

Para calcular la remuneraci髇 total de los directivos se tendr醤 en cuenta los mismos conceptos retributivos que los considerados para el caso de los administradores.

10) Transacciones con partes vinculadas (apartado 16):

• – Este apartado se cumplimentar� con los datos consolidados, cuando el emisor est� obligado a elaborar estados financieros consolidados, en caso contrario se cumplimentar� con los datos individuales.
• – En relaci髇 con la informaci髇 a incluir en este apartado, respecto a las transacciones con partes vinculadas, adem醩 de atender a lo establecido en las NIIF adoptadas a nivel consolidado, se estar� a lo dispuesto en la Orden EHA/3050/2004, de 15 de septiembre, sobre la informaci髇 de las operaciones con vinculadas que deben suministrar las entidades emisoras de valores admitidos a negociaci髇 en mercados regulados.
• – No ser� necesario informar sobre operaciones entre sociedades o entidades de un mismo grupo consolidado, siempre y cuando hubieran sido objeto de eliminaci髇 en el proceso de elaboraci髇 de la informaci髇 financiera consolidada y formaran parte del tr醘ico habitual de las sociedades o entidades en cuanto a su objeto y condiciones. Tampoco es necesario informar de operaciones que, perteneciendo al giro o tr醘ico ordinario de la compa耥a, se efect鷈n en condiciones normales de mercado y sean de escasa relevancia, entendiendo por tales aquellas cuya informaci髇 no sea necesaria para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

  Para aquellas transacciones que no hubiesen sido realizadas a precio de mercado, deber� informarse del beneficio o p閞dida que la entidad que informa o su grupo hubiere registrado, si la transacci髇 se hubiese realizado a precios de mercado.

• – Los datos num閞icos contenidos en este apartado deber醤 venir expresados en valor absoluto.
• – Dentro de cada ep韌rafe se facilitar� informaci髇 cuantificada sobre las operaciones vinculadas realizadas por la entidad y/o su grupo desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha de cierre del informe semestral que se presenta, as� como para el ejercicio comparativo.
• – La informaci髇 a incluir en este apartado sobre las operaciones con partes vinculadas se presentar� desglosada en:
  • a) Gastos e ingresos: comprender� el importe agregado de los gastos e ingresos reconocidos en la cuenta de p閞didas y ganancias/estado de resultado o en el estado de ingresos y gastos reconocidos/otro resultado integral que correspondan a operaciones con partes vinculadas.

    No se incluir醤 en este cuadro, las remuneraciones devengadas por los consejeros y directivos que hayan sido desglosadas en el apartado 13 del Cap韙ulo IV.

  • b) Otras transacciones: incluir� el importe agregado de las transacciones realizadas con partes vinculadas, independientemente de si han tenido impacto en la cuenta de p閞didas y ganancias o en el estado de ingresos y gastos reconocidos.

    Ejemplos:

    • • En relaci髇 con la venta de inmovilizado material o intangible u otros activos fijos se informar� en la tabla de Gastos e Ingresos sobre el resultado contable de la operaci髇 registrado en la cuenta de p閞didas y ganancias en la casilla 玱tros ingresos� u 玱tros gastos�, y sobre el importe total de la transacci髇 (precio de venta) en la casilla 玂tras operaciones� del apartado de Otras transacciones.
    • • Los acuerdos de financiaci髇 con partes vinculadas (pr閟tamos, l韓eas de cr閐itos concedidas y dispuestas etc.) figurar醤 como Otras transacciones, mostr醤dose los intereses devengados en el ejercicio dentro de la tabla correspondiente a Gastos e Ingresos.
  • c) Saldos a cierre del periodo: incluir醤 los saldos con partes vinculadas registrados en el balance de situaci髇 a la fecha de referencia:
    • – La entidad no necesitar� reproducir en las notas explicativas a los estados financieros del periodo intermedio la informaci髇 contenida en Cap韙ulo IV relativa a las 玆emuneraciones recibidas por los administradores y por los directivos� y al importe agregado de las 玊ransacciones con partes vinculadas�, pudiendo incluir una referencia a los citados apartados. No obstante, deber� incluir: (i) informaci髇 individualizada sobre aquellas operaciones con partes vinculadas que fueran significativas por su cuant韆 o relevantes para una adecuada comprensi髇 del informe financiero semestral; (ii) informaci髇 sobre cualquier cambio significativo de las transacciones con partes vinculadas descritas en el informe anual m醩 reciente que puedan tener un efecto material en la posici髇 financiera y en los resultados del informe financiero semestral que se presenta; (iii) las explicaciones que sean necesarias para la comprensi髇 del informe financiero semestral que se presenta.

Si se facilitase informaci髇 individualizada, deber� detallarse el nombre o denominaci髇 social de la(s) parte(s) vinculada(s) involucrada(s) en la operaci髇, as� como la pol韙ica de precios empleada, las condiciones y plazos de pago o cualquier otro aspecto de la operaci髇 que permita una adecuada interpretaci髇 de la transacci髇 efectuada.

F) Informaci髇 financiera semestral (Cap韙ulo V):

• – El emisor deber� indicar en este apartado qu� informaci髇 est� incluyendo. En particular, deber醤 indicar si se incluyen: (i) notas explicativas o cuentas semestrales resumidas o cuentas semestrales completas, individuales y/o consolidadas; (ii) informe gesti髇 intermedio individual y/o consolidado; (iii) informe de auditor韆 completa o revisi髇 limitada del correspondiente informe financiero semestral.
• – El contenido de las notas explicativas y cuentas semestrales resumidas, tanto individuales (ante ausencia de normativa nacional espec韋ica) como consolidadas, se adaptaran a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad adoptada aplicable a la informaci髇 financiera intermedia.

  Entre la informaci髇 a incluir en las notas explicativas o cuentas semestrales resumidas destacamos:

  • • Una explicaci髇 de todos los sucesos y transacciones producidos desde el 鷏timo cierre anual que sean significativos para comprender los cambios en la situaci髇 financiera y rendimientos de la entidad.
  • • Una declaraci髇 de que se han seguido las mismas pol韙icas y m閠odos contables que en los estados financieros anuales m醩 recientes. En el caso de que haya habido cambios en las pol韙icas contables o en las estimaciones realizadas se facilitar� la informaci髇 requerida por la NIC 8.
  • • El efecto de los cambios en la composici髇 del Grupo durante el periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, la obtenci髇 o p閞dida de control de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas.

    La entidad revelar� la informaci髇 que permita evaluar la naturaleza y efectos de los cambios en la composici髇 del Grupo que se hayan producido durante el periodo o despu閟 de la fecha de cierre hasta la fecha de su formulaci髇.

  • • La desagregaci髇 de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de clientes se realizar� en categor韆s que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que se ven afectados por factores econ髆icos. As� como informaci髇 suficiente para relacionar dicha segregaci髇 con los ingresos por segmentos facilitada.
  • • La informaci髇 relativa a flujos netos de efectivo de actividades interrumpidas detallada en el apartado E.4).
  • • La informaci髇 segmentada detallada en el apartado E. 6).

    En cualquier caso, el emisor incluir� informaci髇 comparativa en las notas explicativas individuales y, en su caso, consolidadas correspondientes, as� como cualquier otra informaci髇 no contemplada en la NIC 34 que sea relevante para la comprensi髇 del informe semestral que se presenta, o que sea requerida por cualquier otra normativa, tanto especifica como gen閞ica, aplicable a la entidad emisora. Asimismo, deber� adjuntar aquellos otros estados financieros que, de conformidad con la normativa aplicable, el emisor est� obligado a elaborar con informaci髇 comparativa del ejercicio anterior.

    En el caso de elaborar cuentas semestrales completas consolidadas, los desgloses de informaci髇 a incluir se adaptaran a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas y, en el caso de las individuales, a los desgloses establecidos por la Orden ECI/556/2017, de 14 de junio.

• – El emisor atendiendo al principio de importancia relativa, cuando le sea exigible la preparaci髇 de informaci髇 financiera consolidada, deber� incluir como m韓imo unas notas explicativas y un informe de gesti髇 intermedio sobre los estados financieros individuales, sin que sea necesario incluir aquella informaci髇 que forme parte del Cap韙ulo IV, que contengan una descripci髇 de los sucesos y transacciones producidas desde la fecha del informe financiero anual m醩 reciente que resulten relevantes para comprender los cambios habidos en la situaci髇 financiera, el rendimiento de la empresa o cualquier cambio significativo en las cantidades, as� como para asegurar la comparabilidad de los estados financieros semestrales resumidos con los estados financieros anuales.

G) Informe especial del Auditor (Cap韙ulo VI):

• – Si la entidad se encuentra en los supuestos contemplados en el art韈ulo 14.2 del Real Decreto 1362/2007 deber� incluir en este apartado el informe especial de auditor韆 y los anexos que incorpore, excepto el propio informe financiero semestral correspondiente al primer semestre.

ANEXO IV

Informaci髇 trimestral

Instrucciones para la elaboraci髇 de la declaraci髇 intermedia o del informe financiero trimestral

A) 羗bito de aplicaci髇:

• – Este modelo ser� de aplicaci髇 a todas las entidades obligadas a remitir la declaraci髇 intermedia o que voluntariamente publiquen un informe financiero trimestral seg鷑 el art韈ulo 120 del Texto Refundido de la Ley del Mercado de Valores.
• – La publicaci髇 de un informe financiero trimestral de forma puntual, no implicar� que la entidad publique informe financiero trimestral en periodos posteriores de forma obligatoria, pudiendo optar por la declaraci髇 intermedia de gesti髇.

B) Informaci髇 complementaria a la informaci髇 peri骴ica previamente publicada (Cap韙ulo II):

• – Este apartado se cumplimentar� en los casos indicados en la norma s閜tima de la Circular, tanto cuando se re-expresen las cifras comparativas como cuando se modifiquen los datos del periodo corriente. Tal y como se indica en la mencionada norma deber醤 indicarse, o hacer referencia al hecho relevante en el que se expliquen, la naturaleza, razones e importes de los principales cambios. Asimismo, es relevante indicar la fecha en la que se realiza la modificaci髇 as� como la fecha del env韔 que se est� modificando.

C) Informaci髇 financiera trimestral (Cap韙ulo III):

• – El emisor deber� indicar en este apartado que informaci髇 est� incluyendo. En particular, deber醤 indicar si se incluyen: (i) declaraciones intermedias de gesti髇 o informes financieros trimestrales resumidos o completos individuales y/o consolidadas; e (ii) informe de auditor韆 completa o revisi髇 limitada del correspondiente informe financiero trimestral.
• – La declaraci髇 intermedia de gesti髇 incluir� la informaci髇 del periodo transcurrido entre el comienzo del ejercicio econ髆ico y la fecha de finalizaci髇 de cada trimestre, anex醤dose en el Cap韙ulo III de este modelo, y al menos contendr�:
  • a) Una explicaci髇 de los hechos y operaciones significativos que hayan tenido lugar durante el periodo correspondiente y su incidencia en la situaci髇 financiera del emisor y de sus empresas controladas, y
  • b) Una descripci髇 general de la situaci髇 financiera y de los resultados del emisor y sus empresas controladas durante el periodo correspondiente.

  Las magnitudes contables relativas al grupo consolidado del emisor, que se incluyan en las declaraciones intermedias ser醤 elaboradas aplicando las normas internacionales de contabilidad adoptadas por los Reglamentos de la Comisi髇 Europea.

  Las magnitudes contables individuales de la entidad emisora, que se incluyan en las declaraciones intermedias, se elaborar醤 de acuerdo con la normativa contable en vigor de car醕ter nacional utilizada al preparar las cuentas anuales individuales de la entidad.

  Tal y como se indica en la norma tercera de la Circular, el emisor que est� obligado a preparar informaci髇 financiera consolidada, deber� incluir en la mencionada declaraci髇 intermedia de gesti髇 toda aquella informaci髇 de car醕ter individual que sea relevante para la adecuada compresi髇 de los hechos y operaciones significativos que hayan tenido lugar durante el periodo correspondiente y su incidencia en la situaci髇 financiera de la matriz.

• – El informe financiero trimestral incluir� la informaci髇 del periodo transcurrido entre el comienzo del ejercicio econ髆ico y la fecha de finalizaci髇 de cada trimestre y ser� elaborado conforme a las siguientes normas y se anexar� en el Cap韙ulo III de este modelo:
  • a) Cuando el emisor est� obligado a preparar estados financieros consolidados intermedios, el informe financiero trimestral tendr� que ser elaborado de conformidad con las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera que la Comisi髇 Europea haya adoptado de acuerdo con el procedimiento establecido por el Reglamento (CE) N� 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002 (en adelante NIIF adoptadas), y en particular la norma internacional de contabilidad aplicable a la informaci髇 intermedia.
  • b) Cuando el emisor no est� obligado a preparar estados financieros intermedios consolidados, el informe financiero trimestral tendr� que ser elaborado de conformidad con las normas establecidas para la elaboraci髇 de los informes semestrales individuales.
• – Tal y como se indica en la norma tercera de la Circular, el emisor que est� obligado a preparar informaci髇 financiera consolidada, no necesitar� elaborar un informe financiero trimestral individual siempre y cuando incluyan una declaraci髇 intermedia de gesti髇 individual en la que faciliten toda aquella informaci髇 de car醕ter individual que sea relevante para la adecuada compresi髇 de los hechos y operaciones significativos que hayan tenido lugar durante el periodo correspondiente y su incidencia en la situaci髇 financiera de la matriz, que se incluir� en el Cap韙ulo III.